經濟責任審計的程序和方法

1、經濟責任審計的程序和方法【內容摘要】經濟責任審計制度是一項具有中國特色的經濟監(jiān)督制度。這一制度的實施，不僅是我國經濟體制改革和社會經濟發(fā)展的客觀需要，而且也是依法治國和加強對權利的制約與監(jiān)督的內在要求。隨著經濟責任審計實踐的逐步深入，各級黨委、政府以及社會各界對經濟責任工作的期望值越來越大，要求越來越高，經濟責任審計工作不論是從制度到實施，還是從理論到實踐，都面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)和難得的發(fā)展機遇?！娟P鍵詞】經濟責任審計 審計程序 審計方法經濟責任又稱“受托責任”，是指由于財產所有權與管理權的分離，財產所有者（委托人）將財產的經營管理權委托給受托人，而形成的受托責任人應負有妥善管理委托人交付的資財，

2、并把履行結果向委托人進行報告的責任。目前通常所稱的經濟責任審計特指領導干部經濟責任審計，包括企業(yè)領導干部經濟責任審計和黨政機關領導干部經濟責任審計兩方面。它始于上世紀80年代，當時一些地方的國家審計機關進行廠長離任經濟責任審計嘗試；1986年12月，審計署制定了關于開展廠長離任經濟責任審計工作的幾個問題的通知，標志著企業(yè)領導人員經濟責任審計工作的正式開始；1999年5月，以中辦、國辦聯(lián)合下發(fā)的“兩個規(guī)定”為標志，全國各地審計機關全面開展領導干部經濟責任審計，經濟責任審計機構普遍建立，經濟責任審計工作獲得空前發(fā)展。在領導干部經濟責任審計中，國家作為委托人，把有關公共資源委托給有關人員，他們接受委

3、托后肩負著妥善管理有關資源，并定期報告其管理情況的責任，其報告的情況真實與否需要國家授權的監(jiān)督機構國家審計機關進行審查，這就是現在普遍開展的領導干部經濟責任審計所依據的法理基礎。一、經濟責任審計的含義與作用（一）經濟責任審計的含義。經濟責任審計：指企事單位的法定代表人或經營承包人在任期內或承包期內應負的經濟責任的履行情況所進行的審計。經濟責任審計的主要目的是分清經濟責任人任職期間在本部門、本單位經濟活動中應當負有的責任，為組織人事部門和紀檢監(jiān)察機關和其他有關部門考核使用干部或者兌現承包合同等提供參考依據。審計產生的客觀條件之一就是財產所有權與經營管理權的分離，其主要目的就是為了保護財產的安全和

4、完整，保證會計資料的真實和可靠，明確財產經營管理者的經營管理責任。因此，從根本上看，任何一種審計都是經濟責任審計，也就是說，廣義的經濟責任審計包括一切審計。狹義的經濟責任審計，則是特指我國在近些年來出現的旨在明確國家機關和國有企業(yè)事業(yè)單位經營管理責任而進行的一種審計活動，這也就是我們通常所說的或者離任審計。下面主要是從狹義的角度對經濟責任審計加以介紹。經濟責任審計的目的不同于常規(guī)審計。常規(guī)審計的主要目的是維護財經法紀，改善經營管理，提高經濟效益，其出發(fā)點是被審計單位和國家的經濟秩序。而經濟責任審計的主要目的則是分清經濟責任人任職期間在本部門、本單位經濟活動中應當負有的責任，為組織人事部門和紀檢

5、監(jiān)察機關和其他有關部門考核使用干部或者兌現承包合同等提供參考依據。領導人任期經濟責任審計（二）經濟責任審計的作用。經濟責任審計一經產生就顯示了其他審計無法替代的作用，無論是在保護國家財產的安全、完整、保值、增值方面，還是在健全領導干部的監(jiān)督管理，促進廉政建設方面，都取得了顯著的成效，發(fā)揮了重要的作用。1、有利于加強干部監(jiān)督管理，正確評價和使用干部。社會主義市場經濟體制的逐步建立為領導干部施展才干提供了廣闊的舞臺，但同時也向我們的干部考察工作提出了挑戰(zhàn)。實施領導干部經濟責任審計，倡導定性與定量相結合，聯(lián)系領導干部任期目標，通過對相關的經濟指標等情況進行分析考核，對其任期工作業(yè)績作出評價，能夠達到

6、客觀、公正地確認其經濟業(yè)績，全面評價考核領導干部任期業(yè)績的目的，為正確評價和使用干部提供了依據，同時有利于干部更好地履行職責，防止短期行為。2揭露和懲治腐敗分子，規(guī)范干部行為，促進廉政建設。經濟責任審計立足于財政、財務收支審計，落腳點在于查明個人經濟責任，既對事又對人，而且審計涉及領導干部任職期間一般較長，往往能夠發(fā)現年度財政、財務收支審計不易發(fā)現的問題，有利于揭露和懲治腐敗分子。另外，經濟責任審計著眼于防范，健全了監(jiān)督制約機制，有利于發(fā)現財務管理漏洞，健全財務管理制度，提高財務管理水平，促使領導干部自我約束、自我完善，增強了紀律觀念，促進了廉政建設。3核實了家底，客觀公正地鑒定了前后任的經營

7、業(yè)績和經濟責任。經濟責任審計立足領導干部所在部門、單位的財政、財務收支的真實、合法、效益情況，一方面能夠摸清家底，有利于繼任者了解接任單位的真實情況，明確工作思路，縮短適應期，盡快進入角色;另一方面由于明確了離任者的經濟責任，事實上也就劃清了前后任的責任，改變了“新官不理舊賬，舊官一走了之”的不良狀況，有利于工作的交接，保持工作的連續(xù)性。二、經濟責任審計的程序審計程序，是指為完成審計工作所需詳細步驟的審計程序，亦指出在審計底稿中證據的位置。審計程序對審計人員而言，就好像地圖對旅行者，沒有審計程序，審計人員可能查核方向錯誤或沒有使用最快最好的查核方法，以致浪費時間和成本。是在審計工作中可能采用的

8、，用以獲取充分、適當的審計證據以發(fā)表恰當的審計意見的程序。經過工作實踐，探索了經濟責任審計的實施程序，取得了滿意的效果。主要包括以下幾個步驟審計師（一）、接受委托。干部管理部門對審計處提出任期經濟責任審計委托書，委托書中注明離任者的任職時間。（二）、編制審計方案和下達審計通知書。審計處根據離任者任職時間長短、單位規(guī)模大小成立審計組。審計組長編制審計方案，進行人員分工，并提前7 天對被審計單位下達審計通知書。審計通知書中明確審計的范圍、進駐時間、需要準備的資料等，并要求離任者做好述職報告和填寫任期經濟責任審計有關情況調查表。（三）、就地實施審計。進駐審計的第一天，干部處派人會同審計組首先召集由被

9、審計單位安全、生產、財務、勞資、后勤等處室負責人及單位主要領導參加的會議，聽取離任者的述職報告。然后，離任者回避，審計組繼續(xù)聽取其他領導及有關部門負責人對述職報告的意見，并抽出時間與有關部門座談，以了解職工對離任者的評價和反映，了解是否有重大違紀違法問題等。就地實施審計階段是經濟責任審計的重要階段，應弄清離任者任職期間企業(yè)的資產負債損益和存在的問題。（四）、撰寫審計報告。審計組長根據被審計單位的實際情況，結合離任者的述職報告和對被審計單位的審計查證情況、座談記錄等資料，寫出審計報告征求意見稿，并在審計組成員之間傳閱、修改。審計處長把關后，交被審計單位和離任者征求意見，然后根據被審計單位和離任者

10、的意見進行修改，寫出正式審計報告。（五）、提交審計報告。正式報告寫出后，提交給局長，并由安全、生產、財務等有關處室負責人組成評議組，對審計報告和離任者的工作情況進行評議。審計處根據評議情況寫出審計決定書，要求被審計單位依照審計決定進行整改，同時將整改情況報審計處。（六）、審計報告及審計決定書存檔。審計報告及審計決定書交干部處存入離任者檔案，作為考核離任者業(yè)績的主要依據三、尋求適應新形勢、新特點的審計方法經濟責任審計方法應根據內容而靈活選用，這里僅就適應當前新形勢、新特點的方法簡述以下四種：（一）期內全面審計與期外適當延伸審計相結合。針對受托審計事項的審計期限，審計人員對期內的經濟責任實施全面審

11、計重點，這是必須把握的。但經濟工作具有連續(xù)性的特點，適當地有選擇地向以往若干年份進行期外延伸審計則是必不可少的。期外延伸審計有助于審計人員掌握被審對象所在單位的原有經濟發(fā)展基礎，經濟發(fā)展的歷史條件，從而把期內審計的責任評價放在動態(tài)的發(fā)展過程中來考察，通過縱向比較可以全面客觀反映期內經濟責任的全貌，從中看出以往的領導者為現在的經濟發(fā)展打下的基礎情況，是否有大量遺留問題，導致后任者還歷史欠賬而抵消了工作績效，是否進行了大量的基礎性投入為后任者奠定了快速起飛的基礎。從而使審計人員能夠準確地對被審對象進行評價。期外延伸審計的項目和期限，應根據審計項目的具體需要和人力許可程度靈活掌握。（二）賬據數表的全

12、面審計與必要的社會調查相結合。經濟責任審計對黨政領導干部履行職責情況的考察，必須依據審計項目，對所需掌握的賬據數表等原始憑證進行全面核查，從中掌握經濟活動的真實資料，但是僅此遠遠不夠。根據黨政領導干部所處的工作特點，還應該盡可能多做一些其他方面的社會調查。這種社會調查包括：1、查詢有關的談話記錄、會議記錄、有關文件；2、召開小型座談會議或個別走訪，了解被審對象的工作情況及該地區(qū)經濟發(fā)展的背景；3、采取抽樣調查或民意測驗等方法，對被審對象進行有針對性的測評。（三）受托審計內容的全面審計與典型事項的重點解剖相結合。審計機關根據委托單位提出的審計要求進行全面審計，這是搞好經濟責任審計的基礎。隨著審計

13、的逐步展開和深入，適時地對一些重大典型事項進行重點解剖更有助于經濟責任審計向縱深推進。這種重點解剖包括：重點工程完成情況、重大經濟改革舉措的進程與經驗教訓、重點產業(yè)的發(fā)展與壯大、重大經濟案件的線索。通過對重大典型事項的深入解剖，可以使審計人員更深入地了解被審對象的工作思路與風格，可以及時總結實踐中的新鮮經驗，可以及時發(fā)現帶傾向性的問題以警示被審對象和上級領導機關，從而使審計工作更好地服務于干部工作，服務并推動經濟建設，提高審計權威。（四）將被審對象的縱向比較與橫向比較相結合。如前所述，為了準確地進行經濟責任評價，對被審對象必須進行動態(tài)的縱向比較，僅此還不夠，還必須把被審對象與同類領導干部進行橫

14、向比較。通過橫向比較，找出被審領導干部所處的準確位置，才能比較出他們在干部隊伍中的高低優(yōu)劣，為紀檢、組織部門考察干部、為上級黨組織選人用人提供準確的依據。為了便于橫向比較，經濟責任審計應該走制度化、經?；穆纷?，跳出先離后審的圈子，使年度審計、任中審計、離任審計相結合，并建立經濟責任審計檔案，使之成為黨政領導干部管理信息庫的重要組成部分，以供隨時查閱?？傊?，實行領導干部任期經濟責任審計制度對于踐行“三個代表”重要思想，落實科學發(fā)展觀，貫徹依法治國方略，加強干部隊伍建設，反腐倡廉，構建和諧社會，促進社會主義市場經濟健康、穩(wěn)定、協(xié)調、有序發(fā)展，具有十分重大的現實意義和深遠的歷史意義。積極開展經濟責任審計研究，努力探求經濟責任審計工作內在規(guī)律，不斷提高經濟責任審計工作質量，切實解決經濟責任審計實踐中存在的審計取證難、責任追究難、處理處罰難、結果運用難等諸多問題，無疑成為各級審計機關和全體審計人員應全力破解的