會(huì)計(jì)查賬方法與查賬技巧

1、會(huì)計(jì)查賬方法與查賬技巧煙臺(tái)市工商局開(kāi)發(fā)區(qū)分局 任存儒 一、會(huì)計(jì)查賬方法經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的違法事實(shí)更多地反映在會(huì)計(jì)資料中，需要運(yùn)用會(huì)計(jì)技能固定證據(jù)，看出賬簿、單據(jù)反映的事實(shí)、識(shí)別虛假會(huì)計(jì)記錄背后隱藏的經(jīng)濟(jì)秘密，從而做出結(jié)論或指明執(zhí)法方向。查賬就是通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)資料的檢查、核查其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、合法，有無(wú)經(jīng)濟(jì)違法行為的檢查活動(dòng)。需要檢查的財(cái)務(wù)資料包括原始憑證，記賬憑證，會(huì)計(jì)賬薄，會(huì)計(jì)報(bào)表及會(huì)計(jì)分析資料所反映一個(gè)單位全部經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況的資料。查賬的方法很多，最基本方法有順查法、逆查法、詳查法和抽查法等，還有技術(shù)方法如檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、分析比較等。不同的查賬目的和要求所需要的查賬方法不同，

2、而每一種方法都有其特定的目的和適用范圍。結(jié)合我們工商行政執(zhí)法工作的實(shí)際情況為大家介紹以下幾種比較常用又容易操作的查賬方法：1.順查法 順查法是按照每一筆交易在會(huì)計(jì)記錄中的順流程序，以確定交易處理是否具有完整的過(guò)程。查賬人員從原始憑證的審核開(kāi)始，進(jìn)而以原始憑證為依據(jù)，核對(duì)記賬憑證，再根據(jù)原始憑證和記賬憑證核對(duì)日記賬、明細(xì)分類賬、總分類賬，最后以賬簿來(lái)核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的一種查賬方法。即其檢查程序?yàn)椋簯{證賬簿報(bào)表從會(huì)計(jì)憑證入手，順著記賬的順序依次核對(duì)，比較容易弄清問(wèn)題，查明原因，而且順查法由于對(duì)每一會(huì)計(jì)資料都要進(jìn)行檢查，不會(huì)有所遺漏，可以保證查賬的完整性。但是由于順查法必須對(duì)每張憑證、每本賬簿進(jìn)行逐一審

3、查，必然費(fèi)時(shí)費(fèi)力，難以抓住重點(diǎn)，只能適用于業(yè)務(wù)量較少的小型企業(yè)。一般在內(nèi)部控制制度不健全、賬實(shí)不符的單位，通過(guò)采用這種方法將問(wèn)題一一檢查出來(lái)。企業(yè)的財(cái)務(wù)工作從表面上看就是：存款付款報(bào)賬制作憑證匯總記賬報(bào)表繳稅，每個(gè)月一個(gè)重復(fù)，一年一個(gè)輪回，在持續(xù)經(jīng)營(yíng)這個(gè)假設(shè)的前提下周而復(fù)始。然而實(shí)際工作中還有一條重要的線貫穿始終，像人體內(nèi)的經(jīng)絡(luò)，那就是“資金”。一個(gè)企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)正常與否，往往取決于資金的不斷運(yùn)動(dòng)（付出資金購(gòu)回原材料生產(chǎn)出產(chǎn)品銷售產(chǎn)品收回貨款），永不停止。一旦停止，企業(yè)就完了。所以“順查法”也可稱為“資金運(yùn)動(dòng)方向查證法”，就是從購(gòu)銷或服務(wù)被服務(wù)雙方單位的資金運(yùn)動(dòng)方向中尋找線索、獲取證據(jù)。在我們行政

4、執(zhí)法辦案的實(shí)踐中，某些單位為規(guī)避處罰、偷逃稅款、對(duì)支付或收受的商業(yè)賄賂也往往不在法定的財(cái)務(wù)賬中直接列支或記錄，而是采取技術(shù)手段，私下暗中支付給個(gè)人或存入單位的小金庫(kù)。針對(duì)這種情況我們可以從收、支單位的資金運(yùn)動(dòng)方向順序查證，先從現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬中尋找線索通過(guò)核對(duì)其所有開(kāi)戶銀行的余額對(duì)賬單查證資金的流動(dòng)方向，仔細(xì)審查每一筆收入和支出，再核對(duì)所對(duì)應(yīng)往來(lái)賬款和收入支出等會(huì)計(jì)科目、明細(xì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證及原始單據(jù)，從而弄清資金的運(yùn)動(dòng)方向，查實(shí)商業(yè)賄賂的違法行為。2.逆查法逆查法是按照一筆交易在會(huì)計(jì)記錄中的逆流程序進(jìn)行核查，確定已入賬交易是否正確的過(guò)程。是按照記賬程序相反的順序，從審查會(huì)計(jì)報(bào)表開(kāi)始，

5、以會(huì)計(jì)報(bào)表核對(duì)賬簿，然后根據(jù)賬簿核對(duì)并審查記賬憑證、原始憑證的一種查賬方法，即：報(bào)表分析有針對(duì)性地查對(duì)相關(guān)賬戶核對(duì)記賬憑證審查原始憑證從報(bào)表開(kāi)始，從大處著手，由表及里，由點(diǎn)及面，一步一步追溯到會(huì)計(jì)憑證，檢查會(huì)計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)指標(biāo)及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正確性與合法性。采用這種方法，對(duì)原始憑證和記賬憑證通常不全部加以檢查，只有對(duì)某筆賬目和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)認(rèn)為有進(jìn)一步了解的必要時(shí)，才查看其原始憑證與相關(guān)記錄，以探明究竟。逆查法我們亦可稱其為“反向查法”，在查處商業(yè)賄賂案件時(shí)，以賄賂財(cái)物為焦點(diǎn)，直接通過(guò)對(duì)收受賄賂財(cái)物一方的當(dāng)事人的財(cái)務(wù)資料、合同或協(xié)議進(jìn)行檢查核實(shí)，檢查其他應(yīng)收應(yīng)付款往來(lái)明細(xì)賬和其他業(yè)務(wù)收入賬及現(xiàn)金

6、存款日記賬和銀行存款日記賬的內(nèi)容與會(huì)計(jì)憑證及所附的原始單據(jù)進(jìn)行查證，查實(shí)收受商業(yè)賄賂的證據(jù)。在獲得確鑿證據(jù)的情況下，然后再對(duì)支付方進(jìn)行查賬核實(shí)印證。需要印證支付方的支付方式、目的、會(huì)計(jì)科目如管理費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等費(fèi)用明細(xì)賬和會(huì)計(jì)憑證及原始發(fā)票單據(jù)等。這種方法比較適用于支付方實(shí)力強(qiáng)大，具有一定影響力，不會(huì)輕易就范的經(jīng)營(yíng)者。在查辦商業(yè)賄賂案件的具體實(shí)踐中，克服阻力，排除干擾，往往是辦案過(guò)程中最艱難的一環(huán)。只有用大量的事實(shí)說(shuō)服教育當(dāng)事人和說(shuō)情人，使案件順利查辦，不留后患。執(zhí)法實(shí)踐證明運(yùn)用這種方法來(lái)操作比較有效。在查處商業(yè)賄賂案件中就可以運(yùn)用了上述方法，例如電信營(yíng)運(yùn)商為獲取壟斷交易機(jī)會(huì)，向房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商、

7、市場(chǎng)主辦者免費(fèi)提供電信工程的安裝施工或以“配套費(fèi)”的名義給付其他利益；電信營(yíng)運(yùn)商通過(guò)交納“買斷經(jīng)營(yíng)權(quán)費(fèi)”，以達(dá)到排擠其他競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的目的。對(duì)這類案件的查處，應(yīng)先查房地產(chǎn)商，獲得足夠的證據(jù)后，再查電訊營(yíng)運(yùn)商。3.詳查法詳查法也叫細(xì)查法或精查法，即對(duì)被查單位一定時(shí)期內(nèi)所有的憑證、賬冊(cè)、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料進(jìn)行全面、細(xì)致、徹底的檢查。使用詳查法，查賬人員可以最大限度地查清錯(cuò)弊，保證查賬的質(zhì)量。但是其工作量大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力費(fèi)成本，只適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)少，會(huì)計(jì)資料少的單位。運(yùn)用我們所掌握的法規(guī)、條例來(lái)全面檢查核實(shí)某個(gè)企業(yè)，找出企業(yè)存在的違法行為，進(jìn)行規(guī)制。這種辦法比較適合查處那些存在嚴(yán)重違法行為或者侵害消費(fèi)者權(quán)益、

8、制假售假的企業(yè)。4.抽查法抽查法即從一定時(shí)期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料、憑證中抽取一部分樣本進(jìn)行審查，用以推斷總體有無(wú)錯(cuò)弊，也稱審查抽樣。如果經(jīng)過(guò)抽查沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，則對(duì)企業(yè)其他部分不再進(jìn)行審查；如果在抽查中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，則應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大抽查范圍；如果問(wèn)題較多或者發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)改為詳查法，徹底查清全部問(wèn)題。抽查法效率高，費(fèi)用低，可收到事半功倍的效果。但如果所選樣本不具有代表性，抽查結(jié)果不能代表總體特征，容易做出錯(cuò)誤的結(jié)論。只適用于內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作比較好，組織機(jī)構(gòu)和管理工作比較健全的企業(yè)。同時(shí)，對(duì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、憑證多的企業(yè)，如實(shí)行詳查法確有困難，也可以采用抽查法。 這種方法是我們公平交易執(zhí)法實(shí)踐中采用較多和

9、最直接的一種方法，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是就事論事，抓住重點(diǎn)，單刀直入就當(dāng)事人某一種違法行為進(jìn)行的專項(xiàng)檢查，只檢查與此項(xiàng)違法行為有關(guān)的財(cái)務(wù)資料。如商業(yè)賄賂、商標(biāo)侵權(quán)、廣告虛假宣傳、產(chǎn)品質(zhì)量等違法行為的檢查經(jīng)常采用這種方法。也有人形象地稱其為“直接查證法” 。例如在查辦商業(yè)賄賂案件時(shí)，我們可以直接從支出方和收入方的某一會(huì)計(jì)期間明細(xì)賬入手，檢查會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、記賬科目的明細(xì)摘要及對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證附件，查找相應(yīng)的證據(jù)。一般單位給付商業(yè)賄賂和收受賄賂均能在財(cái)務(wù)賬目中有所體現(xiàn)，只不過(guò)比較隱蔽而已，在查賬過(guò)程中，要求我們?nèi)绾握页鲆牲c(diǎn)和破綻，進(jìn)而順藤摸瓜一查到底。我覺(jué)得首先應(yīng)從雙方的往來(lái)明細(xì)賬和費(fèi)用明細(xì)賬入手，展開(kāi)調(diào)查，

10、當(dāng)然對(duì)于我們來(lái)講應(yīng)在進(jìn)入企業(yè)查賬之前，應(yīng)先熟悉一下該企業(yè)所屬行業(yè)的會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度及記賬的方法和規(guī)則，做到胸中有數(shù)。在對(duì)企業(yè)的明細(xì)科目進(jìn)行檢查時(shí)要核對(duì)每一筆數(shù)字所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證及原始單據(jù)看其是否與明細(xì)科目的記錄相符，從而找出突破口。上面介紹的這四種查賬方法是會(huì)計(jì)查賬的最基本方法。下面簡(jiǎn)要介紹幾種會(huì)計(jì)查賬的技術(shù)方法。5.審閱法審閱法指查賬人員對(duì)被查單位的會(huì)計(jì)資料和其他資料進(jìn)行詳細(xì)閱讀和審閱。運(yùn)用審閱法可以查證或者發(fā)現(xiàn)被查單位會(huì)計(jì)資料（發(fā)票、單價(jià)、憑證、賬簿、報(bào)表等）有無(wú)涂改、計(jì)算錯(cuò)誤、收支不合理、不合法的會(huì)計(jì)錯(cuò)誤與弊端。具體內(nèi)容見(jiàn)下表：審閱對(duì)象審閱內(nèi)容對(duì)憑證的審閱（包括對(duì)原始憑證的審閱和記賬憑

11、證的審閱）對(duì)原始憑證的審閱審閱原始憑證的抬頭、日期、數(shù)量、單價(jià)和金額是否正確、真實(shí)；有無(wú)自己涂改、蓋章證明；報(bào)銷手續(xù)是否齊全；所載經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否合理合法等對(duì)記賬憑證的審閱首先要看摘要的內(nèi)容是否和原始憑證相符，會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)分錄是否正確，其次看金額的計(jì)算是否準(zhǔn)確，然后看記賬憑證的填制要求是否得到滿足對(duì)賬簿的審閱主要是審閱明細(xì)分類賬和日記賬。對(duì)摘要金額以及對(duì)應(yīng)科目進(jìn)行審查，看是否按規(guī)定的方法結(jié)賬，對(duì)應(yīng)賬戶是否正確，錯(cuò)誤是否按照規(guī)定的方式進(jìn)行更改，轉(zhuǎn)頁(yè)的數(shù)字是否一致等對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱審閱報(bào)表上的數(shù)字、項(xiàng)目是事填列齊全，賬表數(shù)字是否相符，各有關(guān)報(bào)表上的數(shù)字是否相對(duì)應(yīng)，各月數(shù)字有無(wú)異常變化在檢查核對(duì)會(huì)計(jì)憑

12、證和賬冊(cè)時(shí)，要注意“紅字”書寫記錄。因?yàn)殚_(kāi)紅字銷售發(fā)票沖銷已銷售的貨款，從表面上看，銷售退回合情合理，但經(jīng)過(guò)預(yù)謀的沖銷，可以達(dá)到套取現(xiàn)金、截留收入或給付相關(guān)人員好處的目的。使用紅字沖銷“營(yíng)業(yè)收入”和“庫(kù)存商品”的問(wèn)題是查處商業(yè)賄賂查賬工作的重點(diǎn)，要特別引起注意。6.復(fù)核法復(fù)核法是查賬人員對(duì)被查單位的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行重復(fù)性的驗(yàn)算和驗(yàn)總（驗(yàn)證合計(jì)數(shù)）。對(duì)憑證的復(fù)核：復(fù)核原始憑證要看原始憑證的數(shù)量與單價(jià)的乘積是否等于總金額；各物品的金額是否等于合計(jì)金額；小寫金額是否等于大寫金額等。復(fù)核記賬憑證時(shí)應(yīng)觀察記賬憑證借方合計(jì)數(shù)量否等于貸方合計(jì)數(shù)；記賬憑證的數(shù)額是否與原始憑證的數(shù)額相符；記賬憑證所記錄的內(nèi)容是否與

13、原始憑證相符。對(duì)賬簿的復(fù)核：賬簿中所記錄的單項(xiàng)發(fā)生額之和是否等于發(fā)生額合計(jì)數(shù)；期初余額加減貸方發(fā)生額后，是否等于期未發(fā)生余額等。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的復(fù)核：會(huì)計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)目數(shù)字之和，是否等于小計(jì)、合計(jì)或者總計(jì)數(shù)；表中百分比和其他指標(biāo)的數(shù)值是否計(jì)算正確。如在年檢工作中，審核企業(yè)“資產(chǎn)負(fù)債表”、“損益表”時(shí)，可以根據(jù)會(huì)計(jì)平衡原理如“資產(chǎn)負(fù)債=所有者權(quán)益”等平衡公式，來(lái)驗(yàn)證報(bào)表數(shù)字之間是否平衡，在判斷真假及錯(cuò)弊等。7.核對(duì)法核對(duì)法即把會(huì)計(jì)記錄和其他有關(guān)記錄中相關(guān)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)照比較，以確定其是否正確的方法。它是查賬工作常用的、基本的方法之一。核對(duì)目標(biāo)核對(duì)內(nèi)容證證核對(duì)相關(guān)憑證之間的核對(duì)。企業(yè)一種經(jīng)

14、濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，往往有與之相聯(lián)系的另一種或幾種業(yè)務(wù)的發(fā)生。這些相聯(lián)系業(yè)務(wù)各自的原始憑證（發(fā)票、運(yùn)單、入庫(kù)單等），提供了原始憑證之間進(jìn)行相互核對(duì)的條件，用以相互印證，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和問(wèn)題。賬證核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)憑證之間的核對(duì)。各賬戶上的發(fā)生額與相應(yīng)的憑證上的數(shù)額應(yīng)當(dāng)一致，運(yùn)用賬證核對(duì)可以發(fā)現(xiàn)登賬過(guò)程中抄錄的差錯(cuò)或弄虛作假等方面的問(wèn)題賬賬核對(duì)首先，運(yùn)用會(huì)計(jì)分錄中賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，來(lái)審核有關(guān)賬戶的數(shù)額是否一致；其次，運(yùn)用總賬戶與所屬明細(xì)賬戶“同時(shí)登記、方向相同、金額相等”的同屬關(guān)系，把總賬戶的借、貸方發(fā)生額和余額與所屬明細(xì)賬戶相對(duì)應(yīng)數(shù)額合計(jì)進(jìn)行核對(duì)；最后，運(yùn)用“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則和余額原理

15、，把資產(chǎn)賬戶與負(fù)債賬戶的借、貸、余三個(gè)合計(jì)數(shù)字進(jìn)行核對(duì)。賬表核對(duì)將報(bào)表與有關(guān)賬簿記錄相核對(duì)。通過(guò)有關(guān)賬目記錄與報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的核對(duì)，查明是否嚴(yán)格按照賬簿記錄編制報(bào)表，有無(wú)虛構(gòu)、篡改報(bào)表項(xiàng)目數(shù)字，混淆會(huì)計(jì)期間的情況，以查證會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性和真實(shí)性。賬單核對(duì)指本單位的有關(guān)賬目與單位的單證之間的核對(duì)；核對(duì)本單位的往來(lái)賬戶與客戶的對(duì)賬單之間的債權(quán)債務(wù)數(shù)額是否相符；核對(duì)本單位的銀行存款和銀行借款的數(shù)額與銀行對(duì)賬單的數(shù)額經(jīng)過(guò)調(diào)節(jié)后是否相符，核對(duì)本單位與上級(jí)或下級(jí)單位之間的撥款、繳款數(shù)額是事相符。表表核對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中，各項(xiàng)指標(biāo)都是以核算資料為依據(jù)的，各表各有側(cè)重地反映企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)總體的一個(gè)方面，表與表之間

16、相關(guān)數(shù)字存在著客觀的關(guān)系。這種聯(lián)系就形成了表與表之間相關(guān)數(shù)字的勾稽關(guān)系。運(yùn)用這種勾稽關(guān)系可以審核報(bào)表編制的正確性和真實(shí)性。在查處商業(yè)賄賂行為時(shí)，可以運(yùn)用上述方法核對(duì)賬證進(jìn)行檢查，只要核實(shí)憑證附件即原始單據(jù)的真實(shí)性、合法性就行了。有的單位支付的商業(yè)賄賂，財(cái)務(wù)制度要求用以支出的報(bào)銷憑證（因?yàn)檫@類經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)制度比較健全），具體承辦此事的業(yè)務(wù)人員就會(huì)想方設(shè)法弄來(lái)一些發(fā)票，如餐費(fèi)、油費(fèi)、車票、商業(yè)零售發(fā)票，甚至一些大頭小尾的陰陽(yáng)發(fā)票、假發(fā)票等各種發(fā)票。在財(cái)務(wù)套取現(xiàn)金后，支付給對(duì)方單位或個(gè)人。有時(shí)還將收受單位出具的收款收據(jù)也附入其中，求的對(duì)等的數(shù)額，便于財(cái)務(wù)人員平賬。8.核實(shí)法核對(duì)法是會(huì)計(jì)資料與實(shí)際情況

17、進(jìn)行對(duì)照比較，用以確定賬面記錄與實(shí)物數(shù)量是否相符的查賬方法。主要有兩種方式：結(jié)合盤存法對(duì)會(huì)計(jì)資料與實(shí)物進(jìn)行對(duì)照比較；結(jié)合調(diào)查方法對(duì)會(huì)計(jì)資料與實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)照比較。注意：核實(shí)法與核對(duì)法不同，核實(shí)法是賬目記錄與實(shí)物之間的核對(duì)比較，確定實(shí)物的正確程度；而核對(duì)法是指會(huì)計(jì)資料之間的比較，以確定會(huì)計(jì)資料的正確程度。企事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理人員在季末、年底盤點(diǎn)單位固定資產(chǎn)時(shí)使用的方法就是核實(shí)法，用以加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，防止資產(chǎn)的流失。9.盤存法盤存法是指根據(jù)賬簿記錄對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，以確定企業(yè)資產(chǎn)是否完整。盤存法是查賬的重要方法。由于盤存的對(duì)象是現(xiàn)金和實(shí)物，因此盤存的時(shí)機(jī)選擇要適當(dāng)。如對(duì)實(shí)

18、物盤點(diǎn)，最好選在庫(kù)存材料儲(chǔ)量達(dá)到最低點(diǎn)時(shí)或年底時(shí)，現(xiàn)金的盤存最好不要在發(fā)放工資的時(shí)候。正確使用盤存法查證賄賂款物，打擊商業(yè)賄賂違法行為。銷售單位將支付商業(yè)賄賂的款物，通過(guò)虛列銷售沖減庫(kù)存，或者通過(guò)虛假報(bào)損以紅字沖減庫(kù)存，達(dá)到隱瞞賄賂真相的目的。對(duì)此類商業(yè)賄賂行為，首先通過(guò)賬面查證銷售商品的數(shù)額，已銷售商品的去向；再運(yùn)用“盤存法”對(duì)銷售單位的庫(kù)存商品進(jìn)行盤庫(kù)并與“庫(kù)存商品”賬面數(shù)額進(jìn)行核對(duì)。就會(huì)發(fā)現(xiàn)銷貨單位虛列銷售或虛假報(bào)損沖減庫(kù)存商品，與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，查閱報(bào)損審批情況，從而查證銷貨單位是否存在支付商業(yè)賄賂的違法行為。在查處醫(yī)療機(jī)構(gòu)商業(yè)賄賂案件時(shí)，對(duì)藥品供應(yīng)商或衛(wèi)生耗材供應(yīng)商的庫(kù)存商品檢查就可以

19、采取這種方法。 10.調(diào)查法調(diào)查法指查賬人員通過(guò)觀察、查詢、函證等方式，對(duì)被查單位進(jìn)行審查的方法。這種方法有利于查明問(wèn)題，判明真相或發(fā)現(xiàn)新的查賬線索，尤其對(duì)于貪污盜竊、嚴(yán)重違法亂紀(jì)等專案審查，具有重要的作用。調(diào)查法包括以下幾種方式：（1）觀察法：查賬人員在現(xiàn)場(chǎng)對(duì)被查單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其管理、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行、倉(cāng)庫(kù)保管等情況實(shí)地察看，以發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)的方法。（2）查詢法：查核人員通過(guò)詢問(wèn)的方式，取得必要的資料或證實(shí)某個(gè)問(wèn)題的方法。查詢通常有口頭查詢和書面查詢兩種方式。（3）函證法：查賬人員為了弄清某個(gè)問(wèn)題，通過(guò)發(fā)函向有關(guān)單位或有關(guān)人員進(jìn)行查對(duì)，并向?qū)Ψ饺〉米C明資料的調(diào)查方法。實(shí)際工

20、作中，對(duì)往來(lái)賬款、外來(lái)憑證和購(gòu)銷業(yè)務(wù)不能確認(rèn)或有疑問(wèn)時(shí)，都可以采用函證法。與協(xié)查函、詢證函一樣。（4）鑒定法：指對(duì)書面資料、實(shí)物和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等問(wèn)題的分析、鑒別，超過(guò)一般查賬人員的能力，而邀請(qǐng)有關(guān)專門部門或人員運(yùn)用專門技術(shù)進(jìn)行鑒別的方法。對(duì)假冒偽劣產(chǎn)品的檢查，當(dāng)其質(zhì)量和等級(jí)程度難以確定時(shí)，可以邀請(qǐng)質(zhì)檢部門，通過(guò)抽樣化驗(yàn)，確定商品質(zhì)量，以及商品、材料的實(shí)際價(jià)值等，就是鑒定法的運(yùn)用。如油品的抽檢、建筑材料的抽檢等。二、會(huì)計(jì)查賬的技巧 在熟悉會(huì)計(jì)查賬方法的基礎(chǔ)上，了解所查對(duì)象的所屬的行業(yè)的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)流程、賬務(wù)處理的方法及所屬行業(yè)的特點(diǎn)等。所謂的技巧，就是怎樣一下子就找出問(wèn)題的所在，分析原因是會(huì)計(jì)

21、記賬的錯(cuò)誤還是主觀故意即舞弊行為。 會(huì)計(jì)錯(cuò)弊由于其具有不真實(shí)、不確定的特性，發(fā)生后，總會(huì)在會(huì)計(jì)資料或者其他有關(guān)方面留下或明或暗、或多或少的痕跡或線索，此痕跡或線索就是會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的疑點(diǎn)。經(jīng)過(guò)查證排除會(huì)計(jì)錯(cuò)弊存在的假疑點(diǎn)，找出真正存在的問(wèn)題。能否及時(shí)準(zhǔn)確地捕捉或發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的疑點(diǎn)，在很大程度上決定著能否及時(shí)、準(zhǔn)確地使會(huì)計(jì)錯(cuò)弊得到查證或查處。因此，掌握和運(yùn)用捕捉會(huì)計(jì)錯(cuò)弊疑點(diǎn)的技巧就顯得非常重要。（一）捕捉會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的技巧之一就是確立科學(xué)的查賬思路1.確立科學(xué)的假設(shè)觀念。事實(shí)上，被查單位也許不存在會(huì)計(jì)錯(cuò)弊，但查賬人員只有確立這一假設(shè)，才有可能以審查者的態(tài)度和眼光查閱被查單位的每一份所需檢查的會(huì)計(jì)資料，對(duì)待

22、和審視被查單位中的每一份與查賬工作有關(guān)的事項(xiàng)，才有可能從多方面、多角度檢查與評(píng)價(jià)被查單位會(huì)計(jì)資料和有關(guān)事項(xiàng)的事實(shí)性、準(zhǔn)確性、合理性與合法性，也才有可能及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)或捕捉會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的疑點(diǎn)。2.重視對(duì)被查單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的檢查、測(cè)試與評(píng)價(jià)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是某部門或單位在其內(nèi)部建立的預(yù)防和控制假賬發(fā)生的有關(guān)措施、手段、方法和程序的總稱。會(huì)計(jì)錯(cuò)弊由于其自身的特性及檢查對(duì)象或內(nèi)容的復(fù)雜性、多樣性，決定了對(duì)其查證或查處具有一定的盲目性。為了避免或減少這種盲目性，要求查賬人員應(yīng)首先通過(guò)調(diào)查、詢問(wèn)、觀察、交談、認(rèn)真聽(tīng)取有關(guān)人員的介紹等方式方法檢查和測(cè)試被查單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，以確定其是否健全、有效

23、。如果結(jié)論是否定的，便可根據(jù)其具體形態(tài)及情形來(lái)確定和判斷會(huì)計(jì)錯(cuò)弊存在的重點(diǎn)環(huán)節(jié)及可能的表現(xiàn)形態(tài)，再運(yùn)用一般的查賬方法便可抓住會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的疑點(diǎn)并進(jìn)而查證其具體形態(tài)及形成或制造過(guò)程。查賬人員可以將不健全環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為檢查的重點(diǎn)內(nèi)容，從而使查賬工作收到事半功倍的效果。3.處理好順查與逆查的關(guān)系。查賬開(kāi)始時(shí)先運(yùn)用逆查法通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查抓住問(wèn)題的重要環(huán)節(jié)，根據(jù)確定的重點(diǎn)環(huán)節(jié)確定需要檢查的會(huì)計(jì)賬薄并對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)的審閱和檢查，在查閱和審查會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，可運(yùn)用順查法，將該記錄與賬薄或報(bào)表中的記錄進(jìn)行核對(duì)，以檢查其是否相符，從而確定問(wèn)題?？傊?，順查和逆差可變換使用，順查中有逆查，逆查中有

24、順查，使兩者互相結(jié)合、相互滲透，靈活運(yùn)用，準(zhǔn)確地抓住會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的疑點(diǎn)。4.處理好詳查與抽查的關(guān)系。對(duì)被查單位一定范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)資料及其所反映的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面、細(xì)致的檢查則稱為詳查；若有重點(diǎn)地抽取其一部分進(jìn)行檢查則稱為抽查。查賬時(shí)應(yīng)將詳查和抽查有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，在查賬的開(kāi)始先運(yùn)用抽查法確定和判斷會(huì)計(jì)錯(cuò)弊存在的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，對(duì)確定的重點(diǎn)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)資料及其所反映的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)檢查并以其審查結(jié)果推斷整個(gè)查賬范圍的查賬結(jié)論。（二）審閱會(huì)計(jì)資料，搜索其中奇異的數(shù)字、時(shí)間、地點(diǎn)、往來(lái)單位、業(yè)務(wù)內(nèi)容及科目對(duì)應(yīng)關(guān)系，以捕捉會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的疑點(diǎn)。1.“奇異數(shù)字查賬法”，所謂的奇異數(shù)字，就是奇怪異常的數(shù)字。實(shí)際上，每個(gè)數(shù)字本

25、身都不能認(rèn)定是奇異數(shù)字，只有將某個(gè)數(shù)字與特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相聯(lián)系時(shí)，才能確定其為奇異數(shù)字。（1）根據(jù)數(shù)字的大小。某個(gè)數(shù)字在特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中和特定的時(shí)期里，其大小是否正?？梢约右耘袛嗟?。在檢查單位財(cái)務(wù)賬冊(cè)、憑證時(shí)，要特別注意“管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用或產(chǎn)品銷售費(fèi)用” 、“其他收入或營(yíng)業(yè)外收入”、“其他應(yīng)收應(yīng)付”、“應(yīng)收應(yīng)付賬款”等科目中的相對(duì)大筆的收入和支出，要查清資金的真是的來(lái)源和用途，判斷其是否為收受、支付的商業(yè)賄賂。有一些單位支付的回扣等商業(yè)賄賂，不是一筆一筆地支付，而是累計(jì)幾個(gè)月或一年，支付方往往在“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中以大筆金額的消費(fèi)發(fā)票或購(gòu)置其他用品的發(fā)票沖賬。針對(duì)某筆或幾筆可疑的支出進(jìn)行核實(shí)，緊

26、緊抓住這根主線深挖細(xì)查。支付方往往不能自圓其說(shuō)，再?gòu)你y行日記賬或現(xiàn)金日記賬中去查證大筆支出的去向，找出問(wèn)題的源頭。然后對(duì)收受單位的資金流入進(jìn)行查證，查證的重點(diǎn)放在收受單位的“銀行日記賬”或“現(xiàn)金日記賬”及“其他應(yīng)付款”和“其他收入”明細(xì)賬等。如果不入賬，則可能存入單位“小金庫(kù)”或落入個(gè)人腰包。不管怎樣入賬，找到了這點(diǎn)將對(duì)整個(gè)案件的取證工作，起到事倍功半的效果。例如在查處企業(yè)“兩虛一逃”的案件時(shí)，通過(guò)檢查企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表中的數(shù)字大小，就可以發(fā)現(xiàn)線索。如某企業(yè)實(shí)收資本100萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金一欄的數(shù)字為60萬(wàn)元，則這個(gè)數(shù)字就不正常，數(shù)額偏大，在察看損益表財(cái)務(wù)費(fèi)用一欄數(shù)額較小或?yàn)樨?fù)數(shù)，

27、證明利息收入數(shù)小不正常，則就可以判定60萬(wàn)元這數(shù)字為奇異數(shù)字；若應(yīng)收賬款的數(shù)額較大，而銷售收入數(shù)額較小也不正常；預(yù)付賬款數(shù)額較大，則需查證有無(wú)銀行的付款憑證單據(jù)；其他應(yīng)收款數(shù)額較大，是否將款項(xiàng)借給他人；存貨數(shù)額較大必要時(shí)，現(xiàn)場(chǎng)察看存貨是否存在；固定資產(chǎn)數(shù)額較大，察看有無(wú)購(gòu)入的資產(chǎn)，或資產(chǎn)是否過(guò)戶等。從報(bào)表所反映的數(shù)字的大小中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，即一步通過(guò)檢查企業(yè)的賬簿和憑證及銀行存款對(duì)賬單來(lái)判定企業(yè)是否存在兩虛一逃的行為。檢查企業(yè)的兩虛一逃的行為時(shí)，只要以企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)或資金的流向?yàn)榫€索順藤摸瓜就可以查個(gè)水落石出。（2）根據(jù)數(shù)字的變化趨勢(shì)或范圍。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的某些量化指標(biāo)是有其特定的變化趨勢(shì)或范圍的。某個(gè)數(shù)

28、字若超出了特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化趨勢(shì)或范圍，則應(yīng)視為奇異數(shù)字。（3）根據(jù)數(shù)值的正負(fù)。大多數(shù)資產(chǎn)賬戶的特定時(shí)點(diǎn)上的余額一般都為正數(shù)，如為負(fù)數(shù)則表現(xiàn)為奇異數(shù)字。若“現(xiàn)金”科目月末余額為負(fù)數(shù)，則表明從銀行提取的現(xiàn)金未入賬或收入的現(xiàn)金被坐支。（4）根據(jù)數(shù)字的精確程度。會(huì)計(jì)資料中的數(shù)字應(yīng)根據(jù)其反映的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容決定其精確程度。該精確而沒(méi)精確到適當(dāng)?shù)某潭?，或不該精確而精確的不正常的程度都視為奇異數(shù)字。（5）根據(jù)數(shù)字規(guī)定的百分比。會(huì)計(jì)資料中反映的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的數(shù)字應(yīng)根據(jù)有關(guān)法規(guī)、制度的要求進(jìn)行核算,掌握了這些規(guī)定，在檢查企業(yè)時(shí)就容易發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、獲得案原。2.所謂奇異時(shí)間，就是反映在會(huì)計(jì)資料中的不正?；虿?/p>

29、符合實(shí)際情況的有關(guān)時(shí)間。對(duì)其可從以下兩各方進(jìn)行認(rèn)識(shí)和查找：（1）根據(jù)會(huì)計(jì)資料中所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或記錄的時(shí)間是否符合特定的時(shí)間。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或記錄都有其特定的時(shí)間。如對(duì)于季節(jié)性發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)資料上所反映的時(shí)間必須符合特定的季節(jié)，否則就表現(xiàn)為奇異時(shí)間。（2）根據(jù)會(huì)計(jì)資料中所反映時(shí)間的長(zhǎng)短。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生過(guò)程總有一個(gè)適當(dāng)?shù)臅r(shí)間界限。在會(huì)計(jì)資料中反映的這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間若不符合有關(guān)規(guī)定和一般規(guī)律，則表現(xiàn)為奇異的時(shí)間。企業(yè)應(yīng)收賬款長(zhǎng)時(shí)間掛賬，形成的原因之一購(gòu)貨單位繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，且以將全部購(gòu)貨款付清，銷售人員已經(jīng)從該單位領(lǐng)取銷售提成或購(gòu)貨單位的采購(gòu)人員拿到了回扣，銷售單位沒(méi)履行代扣代繳義

30、務(wù)或銷售單位為銷售人員和采購(gòu)人員保密（這種方法比較常見(jiàn)），可能是一種收受商業(yè)賄賂的行為。醫(yī)藥購(gòu)銷企業(yè)給付醫(yī)療機(jī)構(gòu)“回扣”往往就是以“質(zhì)量保證金”、“欠款”的名義，在“應(yīng)付賬款”科目長(zhǎng)期掛賬的。3.所謂奇異地點(diǎn)，是指反映在會(huì)計(jì)資料中的不符合正常情況的地點(diǎn)。對(duì)其可從以下兩各方進(jìn)行認(rèn)識(shí)和查找：（1）根據(jù)有關(guān)距離的遠(yuǎn)近。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，所涉及到的有關(guān)單位或地點(diǎn)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容可確定其距離的遠(yuǎn)近。而有的則不能舍近求遠(yuǎn)，否則就表現(xiàn)為采購(gòu)地點(diǎn)上的異?，F(xiàn)象。（2）根據(jù)物質(zhì)流向的合理與否。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的地點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容有著密切的關(guān)系。物質(zhì)運(yùn)動(dòng)的合理流向決定了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的地點(diǎn)具有一定的規(guī)律性。

31、如果經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的地點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)，甚至相矛盾，即違背了物質(zhì)運(yùn)動(dòng)的合理流向，應(yīng)將其視為奇異地點(diǎn)。4.所謂奇異往來(lái)單位，是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不應(yīng)發(fā)生或一般不發(fā)生而是的確發(fā)生了業(yè)務(wù)往來(lái)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的單位。對(duì)其可從以下兩各方進(jìn)行認(rèn)識(shí)和查找：(1)根據(jù)往來(lái)單位的各自業(yè)務(wù)范圍。任何一個(gè)經(jīng)營(yíng)實(shí)體，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的范圍是相對(duì)穩(wěn)定的，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)按工商行政管理部門核準(zhǔn)登記的經(jīng)營(yíng)范圍進(jìn)行合法經(jīng)營(yíng)。如果某單位的會(huì)計(jì)資料中所反映的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)超出了該單位所涉及的業(yè)務(wù)范圍，則可視其為奇異的往來(lái)單位。（2）從賬戶之間異常對(duì)應(yīng)關(guān)系發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的方法。任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)涉及到兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶，具體內(nèi)容的變化需要在兩個(gè)或兩個(gè)以

32、上賬戶中進(jìn)行全面的反映，形成賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，并在會(huì)計(jì)憑證中表現(xiàn)出來(lái)，而異常的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系則不能正確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，查賬人員可從憑證（主要是記賬憑證）審核人手，發(fā)現(xiàn)異常賬戶的對(duì)應(yīng)情況，就不難找出疑點(diǎn)，一般可從以下3 方面入手：從資金運(yùn)動(dòng)的方向發(fā)現(xiàn)異常賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。每一項(xiàng)資金運(yùn)動(dòng)均有來(lái)龍去脈，因此每一個(gè)賬戶的借方或貸方均有一定的正常對(duì)應(yīng)賬戶，若某生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)成本賬戶的貸方與銀行存款賬戶的借方直接發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，則為異常，應(yīng)進(jìn)一步查實(shí)。 從資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)路發(fā)現(xiàn)異常賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。每筆業(yè)務(wù)都有來(lái)路和去向兩個(gè)方面。如產(chǎn)成品人庫(kù)業(yè)務(wù)，一方面產(chǎn)成品增加，這就是去向；另一方面生產(chǎn)成本減少，則是產(chǎn)成品的來(lái)路。若某企

33、業(yè)產(chǎn)成品賬戶借方直接與銀行存款或材料賬戶貸方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，這就不是產(chǎn)成品的正常來(lái)路。從沒(méi)有原始憑證的應(yīng)收、應(yīng)付款的轉(zhuǎn)賬中發(fā)現(xiàn)異常的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。這類方法主要針對(duì)弄虛作假、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的非合法性業(yè)務(wù)。如某企業(yè)虛列應(yīng)收、應(yīng)付款戶頭，轉(zhuǎn)應(yīng)收款套取現(xiàn)金，用應(yīng)付款賬戶過(guò)渡截留利潤(rùn)等。 （3）根據(jù)應(yīng)收應(yīng)付款中的有關(guān)情況。查賬人員應(yīng)檢查分析與被查單位發(fā)生結(jié)算業(yè)務(wù)的客戶是否確實(shí)存在，有無(wú)虛設(shè)客戶的情況；檢查分析發(fā)生的結(jié)算業(yè)務(wù)有無(wú)掛賬時(shí)間較長(zhǎng)且金額較大的情況；檢查有無(wú)與被查單位一般不發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的單位卻與之發(fā)生了業(yè)務(wù)關(guān)系，形成了不正常的結(jié)算業(yè)務(wù)關(guān)系。根據(jù)上述情況的檢查、分析，判斷有無(wú)或是否形成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的奇異往來(lái)

34、單位。5.所謂奇異的業(yè)務(wù)內(nèi)容或科目對(duì)應(yīng)關(guān)系，是指記錄或反映在特定賬戶中的不正常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或所涉及的科目（賬戶）形成不正常的對(duì)應(yīng)關(guān)系，對(duì)其可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行認(rèn)識(shí)與查找：（1）審閱記賬憑證，根據(jù)所列明的會(huì)計(jì)科目及所反映的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，對(duì)照會(huì)計(jì)制度，分析其是否構(gòu)成奇異的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系。（2）審閱應(yīng)收應(yīng)付款的明細(xì)賬記錄，將發(fā)生時(shí)間較長(zhǎng)、金額較大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證調(diào)出，根據(jù)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容分析其是否構(gòu)成奇異的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系。（3）審閱能夠反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)龍去脈的賬簿記錄，根據(jù)所反映的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析其是否存在奇異的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系。（三）重視“賬”外信息，捕捉會(huì)計(jì)錯(cuò)弊疑點(diǎn)會(huì)計(jì)錯(cuò)弊發(fā)生后

35、，有的能在會(huì)計(jì)資料中直接反映出來(lái)，而大部分則只能間接地反映出來(lái)，甚至具有很大的隱秘性。1.積極搜索外部信息，如能“跳”出會(huì)計(jì)資料，從“賬”外搜索或捕捉信息，有時(shí)能及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的疑點(diǎn)。2.和內(nèi)部人員交流獲得重要線索，如查賬人員在聽(tīng)取被查單位領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)、保管、業(yè)務(wù)等有關(guān)人員情況介紹時(shí)可觀察有關(guān)當(dāng)事人的各種反映，了解有關(guān)情況的異常表現(xiàn)，在綜合分析的基礎(chǔ)上，可判斷其是否存在會(huì)計(jì)錯(cuò)弊。3.激勵(lì)知情人員舉報(bào)，在查賬的工作中，應(yīng)創(chuàng)造良好的環(huán)境和氣氛，激勵(lì)有關(guān)知情人員進(jìn)行舉報(bào)或提供有關(guān)情況、線索。4.生活中注意觀察，根據(jù)無(wú)意觀察的有關(guān)異?，F(xiàn)象或表現(xiàn)，進(jìn)行聯(lián)系和聯(lián)想。（四）檢查賬外賬的方法對(duì)賬外賬進(jìn)行檢查，就是針對(duì)不同的企業(yè)、不同的情況確定不同的檢查方法，跳出就賬查賬的圈子，做到賬內(nèi)賬外結(jié)合，內(nèi)查和外調(diào)結(jié)合。1.突擊檢查法 是針對(duì)被查對(duì)象的實(shí)際情況，查前不事先通知進(jìn)行檢查的一種檢查方式。適用于已經(jīng)掌握一定的事實(shí)證據(jù)和舉報(bào)有賬外賬的案件的檢查。在檢查前，首先做好相關(guān)信息的收集和分析，調(diào)閱被查對(duì)象的檔案等資料，對(duì)被查對(duì)象的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、生產(chǎn)狀況、行業(yè)特點(diǎn)、財(cái)務(wù)核算以及生產(chǎn)流程進(jìn)行綜合分析，尋找檢查的切