會計查賬方法與查賬技巧

1、會計查賬方法與查賬技巧煙臺市工商局開發(fā)區(qū)分局 任存儒 一、會計查賬方法經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的違法事實更多地反映在會計資料中，需要運(yùn)用會計技能固定證據(jù)，看出賬簿、單據(jù)反映的事實、識別虛假會計記錄背后隱藏的經(jīng)濟(jì)秘密，從而做出結(jié)論或指明執(zhí)法方向。查賬就是通過對企業(yè)財務(wù)資料的檢查、核查其所反映的經(jīng)濟(jì)活動是否真實、合法，有無經(jīng)濟(jì)違法行為的檢查活動。需要檢查的財務(wù)資料包括原始憑證，記賬憑證，會計賬薄，會計報表及會計分析資料所反映一個單位全部經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況的資料。查賬的方法很多，最基本方法有順查法、逆查法、詳查法和抽查法等，還有技術(shù)方法如檢查、觀察、詢問、函證、分析比較等。不同的查賬目的和要求所需要的查賬方法不同，

2、而每一種方法都有其特定的目的和適用范圍。結(jié)合我們工商行政執(zhí)法工作的實際情況為大家介紹以下幾種比較常用又容易操作的查賬方法：1.順查法 順查法是按照每一筆交易在會計記錄中的順流程序，以確定交易處理是否具有完整的過程。查賬人員從原始憑證的審核開始，進(jìn)而以原始憑證為依據(jù)，核對記賬憑證，再根據(jù)原始憑證和記賬憑證核對日記賬、明細(xì)分類賬、總分類賬，最后以賬簿來核對會計報表的一種查賬方法。即其檢查程序為：憑證賬簿報表從會計憑證入手，順著記賬的順序依次核對，比較容易弄清問題，查明原因，而且順查法由于對每一會計資料都要進(jìn)行檢查，不會有所遺漏，可以保證查賬的完整性。但是由于順查法必須對每張憑證、每本賬簿進(jìn)行逐一審

3、查，必然費時費力，難以抓住重點，只能適用于業(yè)務(wù)量較少的小型企業(yè)。一般在內(nèi)部控制制度不健全、賬實不符的單位，通過采用這種方法將問題一一檢查出來。企業(yè)的財務(wù)工作從表面上看就是：存款付款報賬制作憑證匯總記賬報表繳稅，每個月一個重復(fù)，一年一個輪回，在持續(xù)經(jīng)營這個假設(shè)的前提下周而復(fù)始。然而實際工作中還有一條重要的線貫穿始終，像人體內(nèi)的經(jīng)絡(luò)，那就是“資金”。一個企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)正常與否，往往取決于資金的不斷運(yùn)動（付出資金購回原材料生產(chǎn)出產(chǎn)品銷售產(chǎn)品收回貨款），永不停止。一旦停止，企業(yè)就完了。所以“順查法”也可稱為“資金運(yùn)動方向查證法”，就是從購銷或服務(wù)被服務(wù)雙方單位的資金運(yùn)動方向中尋找線索、獲取證據(jù)。在我們行政

4、執(zhí)法辦案的實踐中，某些單位為規(guī)避處罰、偷逃稅款、對支付或收受的商業(yè)賄賂也往往不在法定的財務(wù)賬中直接列支或記錄，而是采取技術(shù)手段，私下暗中支付給個人或存入單位的小金庫。針對這種情況我們可以從收、支單位的資金運(yùn)動方向順序查證，先從現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬中尋找線索通過核對其所有開戶銀行的余額對賬單查證資金的流動方向，仔細(xì)審查每一筆收入和支出，再核對所對應(yīng)往來賬款和收入支出等會計科目、明細(xì)賬簿、會計憑證及原始單據(jù)，從而弄清資金的運(yùn)動方向，查實商業(yè)賄賂的違法行為。2.逆查法逆查法是按照一筆交易在會計記錄中的逆流程序進(jìn)行核查，確定已入賬交易是否正確的過程。是按照記賬程序相反的順序，從審查會計報表開始，

5、以會計報表核對賬簿，然后根據(jù)賬簿核對并審查記賬憑證、原始憑證的一種查賬方法，即：報表分析有針對性地查對相關(guān)賬戶核對記賬憑證審查原始憑證從報表開始，從大處著手，由表及里，由點及面，一步一步追溯到會計憑證，檢查會計報表中各項指標(biāo)及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動的正確性與合法性。采用這種方法，對原始憑證和記賬憑證通常不全部加以檢查，只有對某筆賬目和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)認(rèn)為有進(jìn)一步了解的必要時，才查看其原始憑證與相關(guān)記錄，以探明究竟。逆查法我們亦可稱其為“反向查法”，在查處商業(yè)賄賂案件時，以賄賂財物為焦點，直接通過對收受賄賂財物一方的當(dāng)事人的財務(wù)資料、合同或協(xié)議進(jìn)行檢查核實，檢查其他應(yīng)收應(yīng)付款往來明細(xì)賬和其他業(yè)務(wù)收入賬及現(xiàn)金

6、存款日記賬和銀行存款日記賬的內(nèi)容與會計憑證及所附的原始單據(jù)進(jìn)行查證，查實收受商業(yè)賄賂的證據(jù)。在獲得確鑿證據(jù)的情況下，然后再對支付方進(jìn)行查賬核實印證。需要印證支付方的支付方式、目的、會計科目如管理費用和經(jīng)營費用等費用明細(xì)賬和會計憑證及原始發(fā)票單據(jù)等。這種方法比較適用于支付方實力強(qiáng)大，具有一定影響力，不會輕易就范的經(jīng)營者。在查辦商業(yè)賄賂案件的具體實踐中，克服阻力，排除干擾，往往是辦案過程中最艱難的一環(huán)。只有用大量的事實說服教育當(dāng)事人和說情人，使案件順利查辦，不留后患。執(zhí)法實踐證明運(yùn)用這種方法來操作比較有效。在查處商業(yè)賄賂案件中就可以運(yùn)用了上述方法，例如電信營運(yùn)商為獲取壟斷交易機(jī)會，向房地產(chǎn)開發(fā)商、

7、市場主辦者免費提供電信工程的安裝施工或以“配套費”的名義給付其他利益；電信營運(yùn)商通過交納“買斷經(jīng)營權(quán)費”，以達(dá)到排擠其他競爭對手的目的。對這類案件的查處，應(yīng)先查房地產(chǎn)商，獲得足夠的證據(jù)后，再查電訊營運(yùn)商。3.詳查法詳查法也叫細(xì)查法或精查法，即對被查單位一定時期內(nèi)所有的憑證、賬冊、報表等會計資料進(jìn)行全面、細(xì)致、徹底的檢查。使用詳查法，查賬人員可以最大限度地查清錯弊，保證查賬的質(zhì)量。但是其工作量大，費時費力費成本，只適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)少，會計資料少的單位。運(yùn)用我們所掌握的法規(guī)、條例來全面檢查核實某個企業(yè)，找出企業(yè)存在的違法行為，進(jìn)行規(guī)制。這種辦法比較適合查處那些存在嚴(yán)重違法行為或者侵害消費者權(quán)益、

8、制假售假的企業(yè)。4.抽查法抽查法即從一定時期內(nèi)的全部會計資料、憑證中抽取一部分樣本進(jìn)行審查，用以推斷總體有無錯弊，也稱審查抽樣。如果經(jīng)過抽查沒有發(fā)現(xiàn)問題，則對企業(yè)其他部分不再進(jìn)行審查；如果在抽查中發(fā)現(xiàn)問題，則應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大抽查范圍；如果問題較多或者發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重問題，應(yīng)當(dāng)改為詳查法，徹底查清全部問題。抽查法效率高，費用低，可收到事半功倍的效果。但如果所選樣本不具有代表性，抽查結(jié)果不能代表總體特征，容易做出錯誤的結(jié)論。只適用于內(nèi)部控制和會計基礎(chǔ)工作比較好，組織機(jī)構(gòu)和管理工作比較健全的企業(yè)。同時，對經(jīng)營規(guī)模大、憑證多的企業(yè)，如實行詳查法確有困難，也可以采用抽查法。 這種方法是我們公平交易執(zhí)法實踐中采用較多和

9、最直接的一種方法，簡單地說就是就事論事，抓住重點，單刀直入就當(dāng)事人某一種違法行為進(jìn)行的專項檢查，只檢查與此項違法行為有關(guān)的財務(wù)資料。如商業(yè)賄賂、商標(biāo)侵權(quán)、廣告虛假宣傳、產(chǎn)品質(zhì)量等違法行為的檢查經(jīng)常采用這種方法。也有人形象地稱其為“直接查證法” 。例如在查辦商業(yè)賄賂案件時，我們可以直接從支出方和收入方的某一會計期間明細(xì)賬入手，檢查會計科目的設(shè)置、記賬科目的明細(xì)摘要及對應(yīng)的會計憑證附件，查找相應(yīng)的證據(jù)。一般單位給付商業(yè)賄賂和收受賄賂均能在財務(wù)賬目中有所體現(xiàn)，只不過比較隱蔽而已，在查賬過程中，要求我們?nèi)绾握页鲆牲c和破綻，進(jìn)而順藤摸瓜一查到底。我覺得首先應(yīng)從雙方的往來明細(xì)賬和費用明細(xì)賬入手，展開調(diào)查，

10、當(dāng)然對于我們來講應(yīng)在進(jìn)入企業(yè)查賬之前，應(yīng)先熟悉一下該企業(yè)所屬行業(yè)的會計制度和財務(wù)制度及記賬的方法和規(guī)則，做到胸中有數(shù)。在對企業(yè)的明細(xì)科目進(jìn)行檢查時要核對每一筆數(shù)字所對應(yīng)的會計憑證及原始單據(jù)看其是否與明細(xì)科目的記錄相符，從而找出突破口。上面介紹的這四種查賬方法是會計查賬的最基本方法。下面簡要介紹幾種會計查賬的技術(shù)方法。5.審閱法審閱法指查賬人員對被查單位的會計資料和其他資料進(jìn)行詳細(xì)閱讀和審閱。運(yùn)用審閱法可以查證或者發(fā)現(xiàn)被查單位會計資料（發(fā)票、單價、憑證、賬簿、報表等）有無涂改、計算錯誤、收支不合理、不合法的會計錯誤與弊端。具體內(nèi)容見下表：審閱對象審閱內(nèi)容對憑證的審閱（包括對原始憑證的審閱和記賬憑

11、證的審閱）對原始憑證的審閱審閱原始憑證的抬頭、日期、數(shù)量、單價和金額是否正確、真實；有無自己涂改、蓋章證明；報銷手續(xù)是否齊全；所載經(jīng)濟(jì)事項是否合理合法等對記賬憑證的審閱首先要看摘要的內(nèi)容是否和原始憑證相符，會計科目和會計分錄是否正確，其次看金額的計算是否準(zhǔn)確，然后看記賬憑證的填制要求是否得到滿足對賬簿的審閱主要是審閱明細(xì)分類賬和日記賬。對摘要金額以及對應(yīng)科目進(jìn)行審查，看是否按規(guī)定的方法結(jié)賬，對應(yīng)賬戶是否正確，錯誤是否按照規(guī)定的方式進(jìn)行更改，轉(zhuǎn)頁的數(shù)字是否一致等對會計報表的審閱審閱報表上的數(shù)字、項目是事填列齊全，賬表數(shù)字是否相符，各有關(guān)報表上的數(shù)字是否相對應(yīng)，各月數(shù)字有無異常變化在檢查核對會計憑

12、證和賬冊時，要注意“紅字”書寫記錄。因為開紅字銷售發(fā)票沖銷已銷售的貨款，從表面上看，銷售退回合情合理，但經(jīng)過預(yù)謀的沖銷，可以達(dá)到套取現(xiàn)金、截留收入或給付相關(guān)人員好處的目的。使用紅字沖銷“營業(yè)收入”和“庫存商品”的問題是查處商業(yè)賄賂查賬工作的重點，要特別引起注意。6.復(fù)核法復(fù)核法是查賬人員對被查單位的會計資料進(jìn)行重復(fù)性的驗算和驗總（驗證合計數(shù)）。對憑證的復(fù)核：復(fù)核原始憑證要看原始憑證的數(shù)量與單價的乘積是否等于總金額；各物品的金額是否等于合計金額；小寫金額是否等于大寫金額等。復(fù)核記賬憑證時應(yīng)觀察記賬憑證借方合計數(shù)量否等于貸方合計數(shù)；記賬憑證的數(shù)額是否與原始憑證的數(shù)額相符；記賬憑證所記錄的內(nèi)容是否與

13、原始憑證相符。對賬簿的復(fù)核：賬簿中所記錄的單項發(fā)生額之和是否等于發(fā)生額合計數(shù)；期初余額加減貸方發(fā)生額后，是否等于期未發(fā)生余額等。對會計報表的復(fù)核：會計報表中各項目數(shù)字之和，是否等于小計、合計或者總計數(shù)；表中百分比和其他指標(biāo)的數(shù)值是否計算正確。如在年檢工作中，審核企業(yè)“資產(chǎn)負(fù)債表”、“損益表”時，可以根據(jù)會計平衡原理如“資產(chǎn)負(fù)債=所有者權(quán)益”等平衡公式，來驗證報表數(shù)字之間是否平衡，在判斷真假及錯弊等。7.核對法核對法即把會計記錄和其他有關(guān)記錄中相關(guān)的兩個或兩個以上的數(shù)據(jù)進(jìn)行對照比較，以確定其是否正確的方法。它是查賬工作常用的、基本的方法之一。核對目標(biāo)核對內(nèi)容證證核對相關(guān)憑證之間的核對。企業(yè)一種經(jīng)

14、濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，往往有與之相聯(lián)系的另一種或幾種業(yè)務(wù)的發(fā)生。這些相聯(lián)系業(yè)務(wù)各自的原始憑證（發(fā)票、運(yùn)單、入庫單等），提供了原始憑證之間進(jìn)行相互核對的條件，用以相互印證，從中發(fā)現(xiàn)疑點和問題。賬證核對會計賬簿和會計憑證之間的核對。各賬戶上的發(fā)生額與相應(yīng)的憑證上的數(shù)額應(yīng)當(dāng)一致，運(yùn)用賬證核對可以發(fā)現(xiàn)登賬過程中抄錄的差錯或弄虛作假等方面的問題賬賬核對首先，運(yùn)用會計分錄中賬戶的對應(yīng)關(guān)系，來審核有關(guān)賬戶的數(shù)額是否一致；其次，運(yùn)用總賬戶與所屬明細(xì)賬戶“同時登記、方向相同、金額相等”的同屬關(guān)系，把總賬戶的借、貸方發(fā)生額和余額與所屬明細(xì)賬戶相對應(yīng)數(shù)額合計進(jìn)行核對；最后，運(yùn)用“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則和余額原理

15、，把資產(chǎn)賬戶與負(fù)債賬戶的借、貸、余三個合計數(shù)字進(jìn)行核對。賬表核對將報表與有關(guān)賬簿記錄相核對。通過有關(guān)賬目記錄與報表有關(guān)項目的核對，查明是否嚴(yán)格按照賬簿記錄編制報表，有無虛構(gòu)、篡改報表項目數(shù)字，混淆會計期間的情況，以查證會計報表的正確性和真實性。賬單核對指本單位的有關(guān)賬目與單位的單證之間的核對；核對本單位的往來賬戶與客戶的對賬單之間的債權(quán)債務(wù)數(shù)額是否相符；核對本單位的銀行存款和銀行借款的數(shù)額與銀行對賬單的數(shù)額經(jīng)過調(diào)節(jié)后是否相符，核對本單位與上級或下級單位之間的撥款、繳款數(shù)額是事相符。表表核對在會計報表中，各項指標(biāo)都是以核算資料為依據(jù)的，各表各有側(cè)重地反映企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動總體的一個方面，表與表之間

16、相關(guān)數(shù)字存在著客觀的關(guān)系。這種聯(lián)系就形成了表與表之間相關(guān)數(shù)字的勾稽關(guān)系。運(yùn)用這種勾稽關(guān)系可以審核報表編制的正確性和真實性。在查處商業(yè)賄賂行為時，可以運(yùn)用上述方法核對賬證進(jìn)行檢查，只要核實憑證附件即原始單據(jù)的真實性、合法性就行了。有的單位支付的商業(yè)賄賂，財務(wù)制度要求用以支出的報銷憑證（因為這類經(jīng)營者的財務(wù)制度比較健全），具體承辦此事的業(yè)務(wù)人員就會想方設(shè)法弄來一些發(fā)票，如餐費、油費、車票、商業(yè)零售發(fā)票，甚至一些大頭小尾的陰陽發(fā)票、假發(fā)票等各種發(fā)票。在財務(wù)套取現(xiàn)金后，支付給對方單位或個人。有時還將收受單位出具的收款收據(jù)也附入其中，求的對等的數(shù)額，便于財務(wù)人員平賬。8.核實法核對法是會計資料與實際情況

17、進(jìn)行對照比較，用以確定賬面記錄與實物數(shù)量是否相符的查賬方法。主要有兩種方式：結(jié)合盤存法對會計資料與實物進(jìn)行對照比較；結(jié)合調(diào)查方法對會計資料與實際情況進(jìn)行對照比較。注意：核實法與核對法不同，核實法是賬目記錄與實物之間的核對比較，確定實物的正確程度；而核對法是指會計資料之間的比較，以確定會計資料的正確程度。企事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理人員在季末、年底盤點單位固定資產(chǎn)時使用的方法就是核實法，用以加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，防止資產(chǎn)的流失。9.盤存法盤存法是指根據(jù)賬簿記錄對庫存現(xiàn)金和各項財產(chǎn)物資進(jìn)行實物盤點，以確定企業(yè)資產(chǎn)是否完整。盤存法是查賬的重要方法。由于盤存的對象是現(xiàn)金和實物，因此盤存的時機(jī)選擇要適當(dāng)。如對實

18、物盤點，最好選在庫存材料儲量達(dá)到最低點時或年底時，現(xiàn)金的盤存最好不要在發(fā)放工資的時候。正確使用盤存法查證賄賂款物，打擊商業(yè)賄賂違法行為。銷售單位將支付商業(yè)賄賂的款物，通過虛列銷售沖減庫存，或者通過虛假報損以紅字沖減庫存，達(dá)到隱瞞賄賂真相的目的。對此類商業(yè)賄賂行為，首先通過賬面查證銷售商品的數(shù)額，已銷售商品的去向；再運(yùn)用“盤存法”對銷售單位的庫存商品進(jìn)行盤庫并與“庫存商品”賬面數(shù)額進(jìn)行核對。就會發(fā)現(xiàn)銷貨單位虛列銷售或虛假報損沖減庫存商品，與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，查閱報損審批情況，從而查證銷貨單位是否存在支付商業(yè)賄賂的違法行為。在查處醫(yī)療機(jī)構(gòu)商業(yè)賄賂案件時，對藥品供應(yīng)商或衛(wèi)生耗材供應(yīng)商的庫存商品檢查就可以

19、采取這種方法。 10.調(diào)查法調(diào)查法指查賬人員通過觀察、查詢、函證等方式，對被查單位進(jìn)行審查的方法。這種方法有利于查明問題，判明真相或發(fā)現(xiàn)新的查賬線索，尤其對于貪污盜竊、嚴(yán)重違法亂紀(jì)等專案審查，具有重要的作用。調(diào)查法包括以下幾種方式：（1）觀察法：查賬人員在現(xiàn)場對被查單位的經(jīng)濟(jì)活動及其管理、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行、倉庫保管等情況實地察看，以發(fā)現(xiàn)其中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)的方法。（2）查詢法：查核人員通過詢問的方式，取得必要的資料或證實某個問題的方法。查詢通常有口頭查詢和書面查詢兩種方式。（3）函證法：查賬人員為了弄清某個問題，通過發(fā)函向有關(guān)單位或有關(guān)人員進(jìn)行查對，并向?qū)Ψ饺〉米C明資料的調(diào)查方法。實際工

20、作中，對往來賬款、外來憑證和購銷業(yè)務(wù)不能確認(rèn)或有疑問時，都可以采用函證法。與協(xié)查函、詢證函一樣。（4）鑒定法：指對書面資料、實物和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動等問題的分析、鑒別，超過一般查賬人員的能力，而邀請有關(guān)專門部門或人員運(yùn)用專門技術(shù)進(jìn)行鑒別的方法。對假冒偽劣產(chǎn)品的檢查，當(dāng)其質(zhì)量和等級程度難以確定時，可以邀請質(zhì)檢部門，通過抽樣化驗，確定商品質(zhì)量，以及商品、材料的實際價值等，就是鑒定法的運(yùn)用。如油品的抽檢、建筑材料的抽檢等。二、會計查賬的技巧 在熟悉會計查賬方法的基礎(chǔ)上，了解所查對象的所屬的行業(yè)的會計制度、會計流程、賬務(wù)處理的方法及所屬行業(yè)的特點等。所謂的技巧，就是怎樣一下子就找出問題的所在，分析原因是會計

21、記賬的錯誤還是主觀故意即舞弊行為。 會計錯弊由于其具有不真實、不確定的特性，發(fā)生后，總會在會計資料或者其他有關(guān)方面留下或明或暗、或多或少的痕跡或線索，此痕跡或線索就是會計錯弊的疑點。經(jīng)過查證排除會計錯弊存在的假疑點，找出真正存在的問題。能否及時準(zhǔn)確地捕捉或發(fā)現(xiàn)會計錯弊的疑點，在很大程度上決定著能否及時、準(zhǔn)確地使會計錯弊得到查證或查處。因此，掌握和運(yùn)用捕捉會計錯弊疑點的技巧就顯得非常重要。（一）捕捉會計錯弊的技巧之一就是確立科學(xué)的查賬思路1.確立科學(xué)的假設(shè)觀念。事實上，被查單位也許不存在會計錯弊，但查賬人員只有確立這一假設(shè)，才有可能以審查者的態(tài)度和眼光查閱被查單位的每一份所需檢查的會計資料，對待

22、和審視被查單位中的每一份與查賬工作有關(guān)的事項，才有可能從多方面、多角度檢查與評價被查單位會計資料和有關(guān)事項的事實性、準(zhǔn)確性、合理性與合法性，也才有可能及時、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)或捕捉會計錯弊的疑點。2.重視對被查單位內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的檢查、測試與評價。內(nèi)部會計控制系統(tǒng)是某部門或單位在其內(nèi)部建立的預(yù)防和控制假賬發(fā)生的有關(guān)措施、手段、方法和程序的總稱。會計錯弊由于其自身的特性及檢查對象或內(nèi)容的復(fù)雜性、多樣性，決定了對其查證或查處具有一定的盲目性。為了避免或減少這種盲目性，要求查賬人員應(yīng)首先通過調(diào)查、詢問、觀察、交談、認(rèn)真聽取有關(guān)人員的介紹等方式方法檢查和測試被查單位的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，以確定其是否健全、有效

23、。如果結(jié)論是否定的，便可根據(jù)其具體形態(tài)及情形來確定和判斷會計錯弊存在的重點環(huán)節(jié)及可能的表現(xiàn)形態(tài)，再運(yùn)用一般的查賬方法便可抓住會計錯弊的疑點并進(jìn)而查證其具體形態(tài)及形成或制造過程。查賬人員可以將不健全環(huán)節(jié)的會計資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動作為檢查的重點內(nèi)容，從而使查賬工作收到事半功倍的效果。3.處理好順查與逆查的關(guān)系。查賬開始時先運(yùn)用逆查法通過對會計報表的檢查抓住問題的重要環(huán)節(jié)，根據(jù)確定的重點環(huán)節(jié)確定需要檢查的會計賬薄并對其進(jìn)行詳細(xì)的審閱和檢查，在查閱和審查會計賬簿時，可運(yùn)用順查法，將該記錄與賬薄或報表中的記錄進(jìn)行核對，以檢查其是否相符，從而確定問題?？傊?，順查和逆差可變換使用，順查中有逆查，逆查中有

24、順查，使兩者互相結(jié)合、相互滲透，靈活運(yùn)用，準(zhǔn)確地抓住會計錯弊的疑點。4.處理好詳查與抽查的關(guān)系。對被查單位一定范圍內(nèi)的會計資料及其所反映的經(jīng)營活動進(jìn)行全面、細(xì)致的檢查則稱為詳查；若有重點地抽取其一部分進(jìn)行檢查則稱為抽查。查賬時應(yīng)將詳查和抽查有機(jī)地結(jié)合起來，在查賬的開始先運(yùn)用抽查法確定和判斷會計錯弊存在的重點環(huán)節(jié)，對確定的重點環(huán)節(jié)的會計資料及其所反映的經(jīng)營活動進(jìn)行詳細(xì)檢查并以其審查結(jié)果推斷整個查賬范圍的查賬結(jié)論。（二）審閱會計資料，搜索其中奇異的數(shù)字、時間、地點、往來單位、業(yè)務(wù)內(nèi)容及科目對應(yīng)關(guān)系，以捕捉會計錯弊的疑點。1.“奇異數(shù)字查賬法”，所謂的奇異數(shù)字，就是奇怪異常的數(shù)字。實際上，每個數(shù)字本

25、身都不能認(rèn)定是奇異數(shù)字，只有將某個數(shù)字與特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相聯(lián)系時，才能確定其為奇異數(shù)字。（1）根據(jù)數(shù)字的大小。某個數(shù)字在特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中和特定的時期里，其大小是否正?？梢约右耘袛嗟?。在檢查單位財務(wù)賬冊、憑證時，要特別注意“管理費用和營業(yè)費用或產(chǎn)品銷售費用” 、“其他收入或營業(yè)外收入”、“其他應(yīng)收應(yīng)付”、“應(yīng)收應(yīng)付賬款”等科目中的相對大筆的收入和支出，要查清資金的真是的來源和用途，判斷其是否為收受、支付的商業(yè)賄賂。有一些單位支付的回扣等商業(yè)賄賂，不是一筆一筆地支付，而是累計幾個月或一年，支付方往往在“營業(yè)費用”中以大筆金額的消費發(fā)票或購置其他用品的發(fā)票沖賬。針對某筆或幾筆可疑的支出進(jìn)行核實，緊

26、緊抓住這根主線深挖細(xì)查。支付方往往不能自圓其說，再從銀行日記賬或現(xiàn)金日記賬中去查證大筆支出的去向，找出問題的源頭。然后對收受單位的資金流入進(jìn)行查證，查證的重點放在收受單位的“銀行日記賬”或“現(xiàn)金日記賬”及“其他應(yīng)付款”和“其他收入”明細(xì)賬等。如果不入賬，則可能存入單位“小金庫”或落入個人腰包。不管怎樣入賬，找到了這點將對整個案件的取證工作，起到事倍功半的效果。例如在查處企業(yè)“兩虛一逃”的案件時，通過檢查企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表中的數(shù)字大小，就可以發(fā)現(xiàn)線索。如某企業(yè)實收資本100萬元，資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金一欄的數(shù)字為60萬元，則這個數(shù)字就不正常，數(shù)額偏大，在察看損益表財務(wù)費用一欄數(shù)額較小或為負(fù)數(shù)，

27、證明利息收入數(shù)小不正常，則就可以判定60萬元這數(shù)字為奇異數(shù)字；若應(yīng)收賬款的數(shù)額較大，而銷售收入數(shù)額較小也不正常；預(yù)付賬款數(shù)額較大，則需查證有無銀行的付款憑證單據(jù)；其他應(yīng)收款數(shù)額較大，是否將款項借給他人；存貨數(shù)額較大必要時，現(xiàn)場察看存貨是否存在；固定資產(chǎn)數(shù)額較大，察看有無購入的資產(chǎn)，或資產(chǎn)是否過戶等。從報表所反映的數(shù)字的大小中發(fā)現(xiàn)疑點，即一步通過檢查企業(yè)的賬簿和憑證及銀行存款對賬單來判定企業(yè)是否存在兩虛一逃的行為。檢查企業(yè)的兩虛一逃的行為時，只要以企業(yè)的資金運(yùn)動或資金的流向為線索順藤摸瓜就可以查個水落石出。（2）根據(jù)數(shù)字的變化趨勢或范圍。經(jīng)濟(jì)活動的某些量化指標(biāo)是有其特定的變化趨勢或范圍的。某個數(shù)

28、字若超出了特定的經(jīng)濟(jì)活動的變化趨勢或范圍，則應(yīng)視為奇異數(shù)字。（3）根據(jù)數(shù)值的正負(fù)。大多數(shù)資產(chǎn)賬戶的特定時點上的余額一般都為正數(shù)，如為負(fù)數(shù)則表現(xiàn)為奇異數(shù)字。若“現(xiàn)金”科目月末余額為負(fù)數(shù)，則表明從銀行提取的現(xiàn)金未入賬或收入的現(xiàn)金被坐支。（4）根據(jù)數(shù)字的精確程度。會計資料中的數(shù)字應(yīng)根據(jù)其反映的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容決定其精確程度。該精確而沒精確到適當(dāng)?shù)某潭?，或不該精確而精確的不正常的程度都視為奇異數(shù)字。（5）根據(jù)數(shù)字規(guī)定的百分比。會計資料中反映的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的數(shù)字應(yīng)根據(jù)有關(guān)法規(guī)、制度的要求進(jìn)行核算,掌握了這些規(guī)定，在檢查企業(yè)時就容易發(fā)現(xiàn)疑點、獲得案原。2.所謂奇異時間，就是反映在會計資料中的不正?；虿?/p>

29、符合實際情況的有關(guān)時間。對其可從以下兩各方進(jìn)行認(rèn)識和查找：（1）根據(jù)會計資料中所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或記錄的時間是否符合特定的時間。任何一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或記錄都有其特定的時間。如對于季節(jié)性發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計資料上所反映的時間必須符合特定的季節(jié)，否則就表現(xiàn)為奇異時間。（2）根據(jù)會計資料中所反映時間的長短。一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生過程總有一個適當(dāng)?shù)臅r間界限。在會計資料中反映的這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時間若不符合有關(guān)規(guī)定和一般規(guī)律，則表現(xiàn)為奇異的時間。企業(yè)應(yīng)收賬款長時間掛賬，形成的原因之一購貨單位繼續(xù)經(jīng)營，且以將全部購貨款付清，銷售人員已經(jīng)從該單位領(lǐng)取銷售提成或購貨單位的采購人員拿到了回扣，銷售單位沒履行代扣代繳義

30、務(wù)或銷售單位為銷售人員和采購人員保密（這種方法比較常見），可能是一種收受商業(yè)賄賂的行為。醫(yī)藥購銷企業(yè)給付醫(yī)療機(jī)構(gòu)“回扣”往往就是以“質(zhì)量保證金”、“欠款”的名義，在“應(yīng)付賬款”科目長期掛賬的。3.所謂奇異地點，是指反映在會計資料中的不符合正常情況的地點。對其可從以下兩各方進(jìn)行認(rèn)識和查找：（1）根據(jù)有關(guān)距離的遠(yuǎn)近。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，所涉及到的有關(guān)單位或地點根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容可確定其距離的遠(yuǎn)近。而有的則不能舍近求遠(yuǎn)，否則就表現(xiàn)為采購地點上的異?，F(xiàn)象。（2）根據(jù)物質(zhì)流向的合理與否。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的地點與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容有著密切的關(guān)系。物質(zhì)運(yùn)動的合理流向決定了經(jīng)濟(jì)活動所涉及的地點具有一定的規(guī)律性。

31、如果經(jīng)濟(jì)活動所涉及的地點與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無關(guān)，甚至相矛盾，即違背了物質(zhì)運(yùn)動的合理流向，應(yīng)將其視為奇異地點。4.所謂奇異往來單位，是指在經(jīng)濟(jì)活動中不應(yīng)發(fā)生或一般不發(fā)生而是的確發(fā)生了業(yè)務(wù)往來的兩個或兩個以上的單位。對其可從以下兩各方進(jìn)行認(rèn)識和查找：(1)根據(jù)往來單位的各自業(yè)務(wù)范圍。任何一個經(jīng)營實體，其生產(chǎn)經(jīng)營的范圍是相對穩(wěn)定的，生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)按工商行政管理部門核準(zhǔn)登記的經(jīng)營范圍進(jìn)行合法經(jīng)營。如果某單位的會計資料中所反映的經(jīng)營活動超出了該單位所涉及的業(yè)務(wù)范圍，則可視其為奇異的往來單位。（2）從賬戶之間異常對應(yīng)關(guān)系發(fā)現(xiàn)問題的方法。任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會涉及到兩個或兩個以上賬戶，具體內(nèi)容的變化需要在兩個或兩個以

32、上賬戶中進(jìn)行全面的反映，形成賬戶對應(yīng)關(guān)系，并在會計憑證中表現(xiàn)出來，而異常的賬戶對應(yīng)關(guān)系則不能正確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，查賬人員可從憑證（主要是記賬憑證）審核人手，發(fā)現(xiàn)異常賬戶的對應(yīng)情況，就不難找出疑點，一般可從以下3 方面入手：從資金運(yùn)動的方向發(fā)現(xiàn)異常賬戶對應(yīng)關(guān)系。每一項資金運(yùn)動均有來龍去脈，因此每一個賬戶的借方或貸方均有一定的正常對應(yīng)賬戶，若某生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)成本賬戶的貸方與銀行存款賬戶的借方直接發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，則為異常，應(yīng)進(jìn)一步查實。 從資金運(yùn)動的來路發(fā)現(xiàn)異常賬戶對應(yīng)關(guān)系。每筆業(yè)務(wù)都有來路和去向兩個方面。如產(chǎn)成品人庫業(yè)務(wù)，一方面產(chǎn)成品增加，這就是去向；另一方面生產(chǎn)成本減少，則是產(chǎn)成品的來路。若某企

33、業(yè)產(chǎn)成品賬戶借方直接與銀行存款或材料賬戶貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，這就不是產(chǎn)成品的正常來路。從沒有原始憑證的應(yīng)收、應(yīng)付款的轉(zhuǎn)賬中發(fā)現(xiàn)異常的賬戶對應(yīng)關(guān)系。這類方法主要針對弄虛作假、違反財經(jīng)紀(jì)律的非合法性業(yè)務(wù)。如某企業(yè)虛列應(yīng)收、應(yīng)付款戶頭，轉(zhuǎn)應(yīng)收款套取現(xiàn)金，用應(yīng)付款賬戶過渡截留利潤等。 （3）根據(jù)應(yīng)收應(yīng)付款中的有關(guān)情況。查賬人員應(yīng)檢查分析與被查單位發(fā)生結(jié)算業(yè)務(wù)的客戶是否確實存在，有無虛設(shè)客戶的情況；檢查分析發(fā)生的結(jié)算業(yè)務(wù)有無掛賬時間較長且金額較大的情況；檢查有無與被查單位一般不發(fā)生業(yè)務(wù)往來的單位卻與之發(fā)生了業(yè)務(wù)關(guān)系，形成了不正常的結(jié)算業(yè)務(wù)關(guān)系。根據(jù)上述情況的檢查、分析，判斷有無或是否形成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的奇異往來

34、單位。5.所謂奇異的業(yè)務(wù)內(nèi)容或科目對應(yīng)關(guān)系，是指記錄或反映在特定賬戶中的不正常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或所涉及的科目（賬戶）形成不正常的對應(yīng)關(guān)系，對其可以從以下幾個方面進(jìn)行認(rèn)識與查找：（1）審閱記賬憑證，根據(jù)所列明的會計科目及所反映的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，對照會計制度，分析其是否構(gòu)成奇異的科目對應(yīng)關(guān)系。（2）審閱應(yīng)收應(yīng)付款的明細(xì)賬記錄，將發(fā)生時間較長、金額較大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計憑證調(diào)出，根據(jù)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容分析其是否構(gòu)成奇異的科目對應(yīng)關(guān)系。（3）審閱能夠反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來龍去脈的賬簿記錄，根據(jù)所反映的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析其是否存在奇異的科目對應(yīng)關(guān)系。（三）重視“賬”外信息，捕捉會計錯弊疑點會計錯弊發(fā)生后

35、，有的能在會計資料中直接反映出來，而大部分則只能間接地反映出來，甚至具有很大的隱秘性。1.積極搜索外部信息，如能“跳”出會計資料，從“賬”外搜索或捕捉信息，有時能及時、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)會計錯弊的疑點。2.和內(nèi)部人員交流獲得重要線索，如查賬人員在聽取被查單位領(lǐng)導(dǎo)、會計、保管、業(yè)務(wù)等有關(guān)人員情況介紹時可觀察有關(guān)當(dāng)事人的各種反映，了解有關(guān)情況的異常表現(xiàn)，在綜合分析的基礎(chǔ)上，可判斷其是否存在會計錯弊。3.激勵知情人員舉報，在查賬的工作中，應(yīng)創(chuàng)造良好的環(huán)境和氣氛，激勵有關(guān)知情人員進(jìn)行舉報或提供有關(guān)情況、線索。4.生活中注意觀察，根據(jù)無意觀察的有關(guān)異?，F(xiàn)象或表現(xiàn)，進(jìn)行聯(lián)系和聯(lián)想。（四）檢查賬外賬的方法對賬外賬進(jìn)行檢查，就是針對不同的企業(yè)、不同的情況確定不同的檢查方法，跳出就賬查賬的圈子，做到賬內(nèi)賬外結(jié)合，內(nèi)查和外調(diào)結(jié)合。1.突擊檢查法 是針對被查對象的實際情況，查前不事先通知進(jìn)行檢查的一種檢查方式。適用于已經(jīng)掌握一定的事實證據(jù)和舉報有賬外賬的案件的檢查。在檢查前，首先做好相關(guān)信息的收集和分析，調(diào)閱被查對象的檔案等資料，對被查對象的經(jīng)營規(guī)模、生產(chǎn)狀況、行業(yè)特點、財務(wù)核算以及生產(chǎn)流程進(jìn)行綜合分析，尋找檢查的切