《會(huì)計(jì)專題講座》形成性考核作業(yè)

1、形成性考核作業(yè)一一、變味的會(huì)計(jì)核算【案例背景】紅葉企業(yè)發(fā)生如下情況：1.2008年11月，公司收到鋪面租金收入6萬(wàn)元，根據(jù)公司經(jīng)理的意見(jiàn)，出納單獨(dú)記賬保管，未納入單位統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算。在處理剩余的邊角余料時(shí)取得收入11000元，公司授意出納王某將該筆收入在公司賬冊(cè)之外另行登記保管。2.該單位負(fù)責(zé)人在本單位會(huì)計(jì)人員座談會(huì)上的講話摘要：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員必須依照會(huì)計(jì)法的要求開(kāi)展會(huì)計(jì)核算，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，積極參與管理；要重點(diǎn)審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性，而對(duì)其合理性不必強(qiáng)調(diào)，大家都應(yīng)為提高經(jīng)濟(jì)效益而努力工作；會(huì)計(jì)核算一定要有原始憑證為依據(jù)，所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要認(rèn)真入賬，如簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同和編制成本計(jì)劃等，都要及時(shí)在核算上

2、有所反映。【問(wèn)題思考】1.將租金收入6萬(wàn)元與處理邊角余料的收入單獨(dú)記賬保管，未納入單位統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算屬于什么行為？根據(jù)規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)什么法律責(zé)任？2.單位負(fù)責(zé)人在本單位會(huì)計(jì)人員座談會(huì)上的講話是否符合會(huì)計(jì)法中會(huì)計(jì)核算有關(guān)方面的規(guī)定？答：1.屬于私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的行為。根據(jù)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿、私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)以下法律責(zé)任：（1）由縣級(jí)以上人民政府財(cái)務(wù)部門(mén)責(zé)令限期改正決定的要求，停止違法行為，糾正錯(cuò)誤。（2）罰款?？h級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)根據(jù)違法行為的性質(zhì)、情節(jié)及危害程度，在責(zé)令限期改正的同時(shí)，可以對(duì)單位并處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二

3、千元以上二萬(wàn)元以下的罰款。（3）給予行政處分。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員中的國(guó)家工作人員，視情節(jié)輕重，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者其上級(jí)單位或者行政監(jiān)察部門(mén)給予警告、記過(guò)、記大過(guò)、降級(jí)、降職、撤職、留用察看或者開(kāi)除等行政處分。（4）吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。對(duì)違法行為情節(jié)嚴(yán)重的會(huì)計(jì)人員，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)吊銷(xiāo)其會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。（5）依法追究刑事責(zé)任。我國(guó)刑法并沒(méi)有對(duì)不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿、私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的行為單獨(dú)明確規(guī)定為犯罪，但是，如果行為人為偷逃稅款、騙取出口退稅、貪污、挪用公款等目的，從事上述行為，造成了嚴(yán)重后果，按照刑法的有關(guān)規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)依照刑法的規(guī)定分別定罪、量刑。

4、2.不符合。會(huì)計(jì)法中會(huì)計(jì)核算規(guī)定是：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員應(yīng)依照會(huì)計(jì)法的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。任何單位或者個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員，偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位或者個(gè)人不得對(duì)依法履行職責(zé)、抑制本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)。二、貨幣資金【案例背景】藍(lán)天公司是一家從事進(jìn)出口貿(mào)易的企業(yè)，公司建立了嚴(yán)格的會(huì)計(jì)制度，明確了出納人員的職責(zé)范圍和工作規(guī)范。附：藍(lán)天公司出納人員的職責(zé)1.按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理和銀行結(jié)算制度的規(guī)定，辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)。2.根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)

5、定，在辦理現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)時(shí)，要嚴(yán)格審核有關(guān)原始憑證，再據(jù)以編制收付款憑證，然后根據(jù)編制的收付款憑證逐筆順序登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并結(jié)出余額。3.按照國(guó)家外匯管理和結(jié)匯制度的規(guī)定及有關(guān)批件，辦理外匯出納業(yè)務(wù)。4.掌握銀行存款余額，不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票，不準(zhǔn)出租出借銀行賬戶為其他單位辦理結(jié)算。5.保管庫(kù)存現(xiàn)金和各種有價(jià)證券（如國(guó)庫(kù)券、債券、股票等）的安全與完整。6.保管有關(guān)印章、空白收據(jù)和空白支票。以下是該公司某月的銀行存款日記賬及銀行對(duì)賬單。銀行存款日記賬日期借方日期貸方期初余額2000010月8日386910月10日64810月12日51210月15日751210月14日1256

6、810月23日218610月18日345610月20日21456期末余額51515 銀行對(duì)賬單日期支出日期收入期初余額2000010月10日64810月8日386910月15日751210月12日51210月18日1007810月14日1256810月23日218610月18日345610月18日1007810月20日21456期末余額51515【問(wèn)題思考】1.請(qǐng)分析該公司的相關(guān)內(nèi)部控制制度是否完善合理。2.仔細(xì)查看銀行日記賬及銀行對(duì)賬單，討論哪里出現(xiàn)了漏洞。答：1.企業(yè)應(yīng)設(shè)置銀行存款日記賬和銀行總賬，各日記賬的余額合計(jì)數(shù)應(yīng)同銀行存款總賬余額相符。并應(yīng)將銀行存款日記賬的余額同銀行對(duì)賬單及時(shí)核對(duì)

7、，如有不符則編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并確定其原因。2.企業(yè)銀行存款支出的授權(quán)應(yīng)當(dāng)分離，體現(xiàn)在銀行印鑒不能由一個(gè)人掌控。3.該案例中，對(duì)出納人員的職責(zé)的規(guī)定有漏洞，所有銀行印鑒都由出納一人掌管，使得出納輕易從銀行賬戶支取款項(xiàng)，使企業(yè)收入10078元非正常流失。4.將銀行對(duì)賬單同企業(yè)銀行存款日記賬核對(duì)時(shí)，不能只核對(duì)期末余額，而應(yīng)該逐筆核對(duì)，或?qū)⒔璺郊百J方的發(fā)生額（借方及貸方合計(jì)數(shù)）分別進(jìn)行核對(duì)。（注意：一般情況下，企業(yè)銀行存款及銀行對(duì)賬單的記賬方向是相反的。）依據(jù)：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金（試行）出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。出納人員應(yīng)負(fù)責(zé)貨幣資金的

8、收支和保管、收支原始憑證的保管和簽發(fā)、日記賬的登記。每月末都要向銀行索要各存款戶的對(duì)賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。三、應(yīng)收賬款【背景資料】天興股份有限公司2006年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中顯示當(dāng)年虧損300萬(wàn)元。對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)采用應(yīng)收賬款余額百分比計(jì)提壞賬。其聘請(qǐng)的m會(huì)計(jì)師事務(wù)所的李楓注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，天興公司把一筆400萬(wàn)元的應(yīng)收賬款全額計(jì)入壞賬損失是不對(duì)的，這筆業(yè)務(wù)發(fā)生在2005年，是銷(xiāo)售給其子公司a的一筆貨款，并且沒(méi)有可靠證據(jù)證明a無(wú)法償還此項(xiàng)貨款，如果調(diào)整過(guò)來(lái)，該公司2006年度是有利潤(rùn)的。但天興公司會(huì)計(jì)劉其的解釋是：“因?yàn)樨浛钜延幸荒隂](méi)有收回，本著穩(wěn)健原則才全額計(jì)提的，再說(shuō)如果以后收到這筆款

9、項(xiàng)再?zèng)_轉(zhuǎn)回來(lái)就是了，沒(méi)什么大問(wèn)題?！奔僭O(shè)除此之外該公司無(wú)其他需要調(diào)整的事項(xiàng)，上述交易的結(jié)果對(duì)公司損益的影響額有限?！締?wèn)題思考】1.天興的做法是否可行？在什么情況下應(yīng)收賬款可以全額計(jì)入壞賬損失？2.如果天興公司不接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)而拒絕調(diào)整，那么李楓對(duì)該公司應(yīng)出具哪種審計(jì)報(bào)告？答：會(huì)計(jì)劉某的解釋沒(méi)有根據(jù)，天興在對(duì)400萬(wàn)元應(yīng)收賬款的處理上也不正確。天興公司與a公司屬關(guān)聯(lián)方，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收賬款一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，除非有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方（債務(wù)單位）已撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，并且不準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行重組或無(wú)其他收回方式時(shí)，則對(duì)預(yù)計(jì)無(wú)法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)才可全額

10、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但顯然本案中的400萬(wàn)元并不符合上述條件。因?yàn)槌@交易外，該公司無(wú)其他需要調(diào)整的事項(xiàng)，且該結(jié)果對(duì)公司凈損益的影響有限，因此天興公司的財(cái)務(wù)報(bào)表總體是公允的，注冊(cè)合計(jì)師可出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。形成性考核作業(yè)二一、“精益求精”地核算【背景材料】小閔中專畢業(yè)以后，辦了經(jīng)營(yíng)水果的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，從事水果小型批發(fā)和零售業(yè)務(wù)，其母親幫助打理業(yè)務(wù)。10月正是水果銷(xiāo)售旺季，其中以“紅富士”蘋(píng)果最為旺銷(xiāo)，其銷(xiāo)售收入為16000元。以下是10月紅富士期初、進(jìn)出貨和月末盤(pán)點(diǎn)記錄：小閔統(tǒng)計(jì)數(shù) 小閔母親統(tǒng)計(jì)數(shù)時(shí)間進(jìn)貨數(shù)量（千克）進(jìn)貨價(jià)格（元）結(jié)余發(fā)出數(shù)（千克）10.160010.220（送禮）10.550045

11、7010.11400449010.16450439510.21350444410.26480434710.3160416【問(wèn)題思考】紅富士蘋(píng)果10月份的銷(xiāo)售成本是多少？如何進(jìn)行核算比較精確？用永續(xù)盤(pán)存制計(jì)算，10月份賬面結(jié)存數(shù)-=600+2180-2682=98千克銷(xiāo)售成本為（2780-98）*4=10728元用實(shí)地盤(pán)存制計(jì)算，本期減少數(shù)：600+2180-60=2720千克。10月份的銷(xiāo)售成本為2720*4=10880元小閔實(shí)地盤(pán)存與小閔母親采用的永續(xù)盤(pán)存相差38千克，要待查原因。鮮活果瓜在銷(xiāo)售過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生損耗，所以用實(shí)地盤(pán)存制計(jì)算比較精確。二、存貨【背景材料】小李大學(xué)畢業(yè)后來(lái)到同創(chuàng)建筑公司

12、任會(huì)計(jì)，他對(duì)建筑用周轉(zhuǎn)材料的會(huì)計(jì)處理不是很有把握，常在固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和低值易耗品之間拿捏不定。小李新到同創(chuàng)公司當(dāng)月，公司購(gòu)入了一批安全網(wǎng)以及新式碗扣式腳手架。安全網(wǎng)5元/平方米，公司購(gòu)入1800平方米，用于即將開(kāi)工的一幢寫(xiě)字樓的建造，該寫(xiě)字樓工期15個(gè)月；碗扣式腳手架6000元/噸，公司購(gòu)入300噸，新式腳手架購(gòu)入后，將替代公司正在使用的舊式扣件式鋼管腳手架。數(shù)月后，鋼鐵價(jià)格大幅上漲，同創(chuàng)公司賬面價(jià)值為90萬(wàn)元的舊式腳手架的公允價(jià)值升至100萬(wàn)元，同創(chuàng)公司欲將其用于對(duì)外長(zhǎng)期投資。安建租賃公司和新筑公司均有意向以20%的股權(quán)作為交換接受投資。若接受投資，安建租賃公司和新筑公司的凈資產(chǎn)公允

13、價(jià)值分別為480萬(wàn)元和600萬(wàn)元。【問(wèn)題思考】1.同創(chuàng)公司購(gòu)入安全網(wǎng)和新式腳手架時(shí)，小李應(yīng)當(dāng)如何將其入賬？2.同創(chuàng)公司若將舊式腳手架投往新筑公司，小李應(yīng)如何做會(huì)計(jì)處理？若投往安建租賃公司呢？新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理有何不同？答：1.周轉(zhuǎn)材料采用的“一次攤銷(xiāo)法”是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入成本、費(fèi)用的方法。這種方法適用于易腐、易耗的周轉(zhuǎn)材料，如安全網(wǎng)等。“分期攤銷(xiāo)法”是根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用期限分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。這種方法一般適用于經(jīng)常使用或使用次數(shù)較多的周?chē)牧?，如腳手架、跳板、塔吊軌及枕木等。其計(jì)算公式如下：周轉(zhuǎn)材料每期攤銷(xiāo)額=周轉(zhuǎn)材料計(jì)劃成本x（1-殘值占計(jì)劃成本%）/預(yù)計(jì)使用

14、期限2.根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其會(huì)計(jì)處理為：（1）若投給安建租賃公司借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本 960000 商譽(yù) 193000貸：周轉(zhuǎn)材料 900000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 153000營(yíng)業(yè)外收入 100000而舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理為：投得多占得少計(jì)入股權(quán)投資差額，按期攤銷(xiāo)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本960000 股權(quán)投資差額93000 貸：周轉(zhuǎn)材料900000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅153000（2）若投給新筑公司 根據(jù)新（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本1600000貸：原材料1000000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅204000營(yíng)業(yè)外收入200000投資收益196000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成

15、本1200000貸：周轉(zhuǎn)材料900000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅153000營(yíng)業(yè)外收入100000投資收益47000而舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理為：投得少占得多計(jì)資本公積：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本1200000 貸：周轉(zhuǎn)材料900000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅153000 資本公積147000可見(jiàn)，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是有一定的差異的。三、交易性股票以公允價(jià)值計(jì)量【背景資料】常柴股份有限公司是具有95年歷史的民族工業(yè)企業(yè)，也是全國(guó)農(nóng)機(jī)行業(yè)及常州市第一家上市公司，目前同時(shí)擁有a股和b股，總股本3.74億股。常柴股份2007年度中期報(bào)告顯示，其當(dāng)年利潤(rùn)總額198634947.67元，比上年度增長(zhǎng)474.

16、76%。如下表：非經(jīng)常性損益項(xiàng)目金額（元） 減：資產(chǎn)減值損失 加：公允價(jià)值變動(dòng)收益 加：投資收益 加：營(yíng)業(yè)外收支凈額 減：所得稅費(fèi)用23 305 468.49116 316 353.1317 379 580.434 083 783.1824 708 030.80 合計(jì)128 209 588.07 注：根據(jù)董事會(huì)決議，授權(quán)公司適時(shí)出售持有的于本期可上市流通的1000萬(wàn)股福田汽車(chē)（600166）的股票，因此，將其確認(rèn)為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，期末余額即為尚未出售股票產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)收益額?！締?wèn)題思考】1.常柴股份的交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值是如何計(jì)量的？這樣的計(jì)量方法對(duì)其資產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)

17、業(yè)績(jī)會(huì)產(chǎn)生什么影響？2.如果公司將其所持有的上述福田汽車(chē)股份出售，是否會(huì)使利潤(rùn)總額大幅增長(zhǎng)？答：1.交易性金融資產(chǎn)具有以下兩個(gè)特征：(1)企業(yè)持有的目的是短期性的，即在初次確認(rèn)時(shí)即確定其持有目的是為了短期獲利。(2)該金融資產(chǎn)具有活躍的市場(chǎng)，其公允價(jià)值能夠通過(guò)活躍市場(chǎng)獲取。2.資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。因此交易性金融資產(chǎn)期末價(jià)值的變動(dòng)會(huì)直接影響利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。如果將持有的交易性金融資產(chǎn)出售，才可以將以前計(jì)入公允價(jià)值損益的部分轉(zhuǎn)為投資收益。因此進(jìn)行報(bào)表分

18、析時(shí)應(yīng)注意，利潤(rùn)表中的公允價(jià)值變動(dòng)損益并非企業(yè)已經(jīng)獲得的投資收益，這部分收益的取得還有一定的不確定性。形成性考核作業(yè)三一、持有至到期投資的會(huì)計(jì)核算【背景資料】王某是建德會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專職會(huì)計(jì)師。2009年1月在審計(jì)華大股份有限公司送來(lái)的2008年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，王某對(duì)該公司發(fā)生的下列事項(xiàng)提出了質(zhì)疑：2008年1月1日，華大公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078.98萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為2008年1月1日，是分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。華大公司將該債券作為持有

19、至到期投資進(jìn)行核算。在華大公司2008年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中，將持有至到期投資的賬面價(jià)值為2010萬(wàn)元?！締?wèn)題思考】華大公司對(duì)該持有至到期投資賬面價(jià)值的計(jì)算是否正確？王某的質(zhì)疑是否合理？答：持有至到期投資應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法按攤余成本計(jì)量。攤余成本是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果；（1）扣除已經(jīng)償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)而形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；(3)扣除已發(fā)生的減值損失。購(gòu)入時(shí)：借：持有至到期投資-溢價(jià)88.98萬(wàn)元 持有至到期投資-投資成本2000萬(wàn)元貸：銀行存款2078.98萬(wàn)元 應(yīng)交稅費(fèi)10萬(wàn)元預(yù)計(jì)利息

20、收入：借：持有至到期投資（應(yīng)計(jì)利息） 貸：投資收益實(shí)際收到利息收入：借:銀行存款 貸：持有至到期投資（應(yīng)計(jì)利息）折溢價(jià)攤銷(xiāo)：借：投資收益 貸：持有至到期投資-溢價(jià)二、借款費(fèi)用【背景資料】宏遠(yuǎn)公司于2007年1月1日動(dòng)工興建一幢辦公樓，整個(gè)工期為1年，工程采用出包方式，宏遠(yuǎn)公司分別于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付給建筑承包商工程進(jìn)度款3000萬(wàn)元、6000萬(wàn)元和2000萬(wàn)元。辦公樓于12月31日完工，達(dá)到預(yù)定狀態(tài)。公司為建造該辦公樓發(fā)生了兩筆專門(mén)借款，分別為：第一，2007年1月1日專門(mén)借款4000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為8%，利息按年支付。第二，2007年7月1日專門(mén)借款4

21、000萬(wàn)元，借款期限為5年，年利率為10%，利息按年支付。公司將暫時(shí)閑置的專門(mén)借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定該短期投資月收益率為0.5%。公司為建造辦公樓的支出總額為11000萬(wàn)元（3000+6000+2000），超過(guò)了專門(mén)借款總額8000萬(wàn)元（4000+4000），占用了一般借款3000萬(wàn)元。假定所占用一般借款有兩筆，分別為：1.向a銀行長(zhǎng)期借款4000萬(wàn)元，期限為2006年12月1日至2009年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。2.發(fā)行公司債券20000萬(wàn)元，于2006年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息?！締?wèn)題思考】1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在界定借款費(fèi)用范圍方面有

22、何變化？2.宏遠(yuǎn)公司工程項(xiàng)目所發(fā)生的不同期限借款費(fèi)用應(yīng)如何計(jì)算應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用？3.你認(rèn)為將借款利息資本化是否合理？答：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)-借款費(fèi)用1. 計(jì)算專門(mén)借款利息費(fèi)用資本化金額：2. 專門(mén)借款利息費(fèi)用資本化金額=專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用-將閑置借款金額短期投資取得的投資收益：4000x8%+4000x10%x180/360-1000x0.5%x6=490萬(wàn)元3.計(jì)算一般借款利息費(fèi)用資本化金額：一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門(mén)借款部門(mén)的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)x所占用一般借款資本化率其中：累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（9000-8000）x18

23、0/360+2000x90/360=1000萬(wàn)元一般借款的資本化率=(4000x6%+20000x8%)/(4000+20000)=7.67%所以，一般借款利息費(fèi)用資本化金額=1000x7.67%=76.7萬(wàn)元三、留存利潤(rùn) 現(xiàn)金股利與股票股利【背景資料】中勝公司是一家上市的股份有限公司，在2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上，其股東權(quán)益部分如下：股本（普通股 1 000 000股） 1000 000元資本公積（普通股溢價(jià)） 600 000元盈余公積 800 000元未分配利潤(rùn) 500 000元 股東權(quán)益 2900 000元中勝公司在過(guò)去的3年中，每年每股發(fā)放現(xiàn)金股利0.18元。公司考慮今后開(kāi)發(fā)市

24、場(chǎng)過(guò)程中流動(dòng)資金需要的現(xiàn)金流，經(jīng)董事會(huì)研究決定了2008年的利潤(rùn)分配方案，并在股東大會(huì)上宣告發(fā)放股票股利200 000股。在股票股利發(fā)放以后的當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)告中報(bào)披露中，公司又宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股為0.15元。證券投資者李林在幾年前曾以每股30元購(gòu)得該公司的普通股1000股?！締?wèn)題思考】1.中勝公司發(fā)放股票股利前后的凈資產(chǎn)是否有變化？為什么？2.李林2008年收到的現(xiàn)金股利與以前年度收到的現(xiàn)金股利是否一樣？3.假如在發(fā)放現(xiàn)金股利的當(dāng)天，股票的每股市價(jià)從30元跌至25元，請(qǐng)說(shuō)明李林的股票投資是否有損失。4.請(qǐng)從公司與股東的不同角度來(lái)評(píng)價(jià)現(xiàn)金股利與股票股利的優(yōu)劣。答：現(xiàn)金股利與股票股利是公司采用的兩

25、種不同的利潤(rùn)分配方法，采用不同利潤(rùn)分配的形式，對(duì)公司賬面結(jié)果與股東獲利情況會(huì)有不同影響，從下面簡(jiǎn)單比較可知：第一，對(duì)股東而言，分享現(xiàn)金股利，可獲得現(xiàn)金。分享股票股利，可增加股份數(shù)量，但股權(quán)比例不變。第二，對(duì)公司而言，分配現(xiàn)金股利：企業(yè)資產(chǎn)減少（現(xiàn)金流出）。分配股票股利：只是將留存利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投入資本，資產(chǎn)負(fù)債及股東權(quán)益總額（即凈資產(chǎn)不變）從公司意圖來(lái)看，分配現(xiàn)金股利主要是為吸引投資者，因?yàn)榇蟛糠值墓蓶|喜歡變現(xiàn)的實(shí)際利益；而分配股票股利公司則無(wú)需足夠現(xiàn)金或可減少現(xiàn)金流出。會(huì)計(jì)處理上的不同，在宣告現(xiàn)金股利時(shí)，借：利潤(rùn)分配-應(yīng)付利潤(rùn) 貸：應(yīng)付股利實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，借：應(yīng)付股利 貸：現(xiàn)金在宣布股票股利時(shí)

26、，借：利潤(rùn)分配-應(yīng)付利潤(rùn) 貸：股本 資本公積可見(jiàn)，發(fā)放股票股利前后的公司的凈資產(chǎn)，即股東權(quán)益是沒(méi)有變化的。形成性考核作業(yè)四一、本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)和利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)核算【背景資料】中天股份有限公司2006年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000萬(wàn)元。該公司董事會(huì)提出如下議案：1.利潤(rùn)分配方案：提取法定盈余公積800萬(wàn)元。2.以2006年12月31日的總股本10000萬(wàn)股為基數(shù)，使用資本公積（股本溢價(jià)）轉(zhuǎn)增資本，每10股轉(zhuǎn)增3股，計(jì)3000萬(wàn)股（票面價(jià)1元）。2007年4月10日，該公司召開(kāi)股東大會(huì)，審議董事會(huì)提出的方案，決定發(fā)放現(xiàn)金股利1500萬(wàn)元，其余利潤(rùn)分配方案及資本公積轉(zhuǎn)增股本方案保持不變。股東大會(huì)通過(guò)的上述利潤(rùn)分

27、配方案及資本公積轉(zhuǎn)增股本方案于2007年5月20日實(shí)施，現(xiàn)金股利以銀行存款支付?！締?wèn)題思考】1.對(duì)董事會(huì)提出的議案進(jìn)行賬務(wù)處理。2.對(duì)股東大會(huì)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案進(jìn)行賬務(wù)處理。3.對(duì)實(shí)施股東大會(huì)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案及資本公積轉(zhuǎn)增資本方案進(jìn)行賬務(wù)處理。答：年度終了，將本年收入和支出相抵后結(jié)出的凈利潤(rùn)從“本年利潤(rùn)”轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”進(jìn)行分配?！袄麧?rùn)分配”下的其他明細(xì)科目（盈余公積補(bǔ)虧、提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)、轉(zhuǎn)作股本的股利）的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”。（1）結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)借：本年利潤(rùn)80000000貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)80000

28、000（2）提取法定盈余公積時(shí)借：利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積8000000貸：盈余公積-法定盈余公積8000000（3）2007年5月20日以資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積-資本溢價(jià)30000000貸：股本30000000（4）2007年4月10日，決定發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，借：利潤(rùn)分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利15000000貸：應(yīng)付股利15000000（5）2007年5月20日支付現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)付股利15000000貸：銀行存款15000000二、財(cái)務(wù)報(bào)告 財(cái)務(wù)報(bào)表編制 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目計(jì)算方法【背景資料】abc公司是一家新成立的企業(yè)，200a年12月31日向銀行借入500萬(wàn)元長(zhǎng)期借款（平均利率8%）股權(quán)資本投

29、入500萬(wàn)元，資產(chǎn)共計(jì)1000萬(wàn)元，負(fù)債與權(quán)益比例為1：1，長(zhǎng)期債務(wù)和短期債務(wù)的比列為3：2.總資產(chǎn)為1000萬(wàn)元，其中固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例為66%，折舊率為1/11?？傎Y產(chǎn)投入使用一年來(lái)，創(chuàng)造了1000萬(wàn)元的銷(xiāo)售收入，一年之后，扣除各項(xiàng)費(fèi)用和稅收，公司賺得凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，所以公司的凈利潤(rùn)率為10%。按照公司的股利政策：50%的凈利潤(rùn)50萬(wàn)元分配給股東，另50%的凈利潤(rùn)50萬(wàn)元作為留存收益，并投入第二年使用，并于200b年末新增投資132萬(wàn)元。同時(shí)公司決定：1.不對(duì)外籌集權(quán)益資本的目標(biāo)籌資政策；2.負(fù)債政策控制在1：1的資本結(jié)構(gòu)政策（財(cái)務(wù)政策）；3.股利支付政策控制在50%的目標(biāo)股利政策（財(cái)務(wù)政策）；4.資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率維持在1的目標(biāo)經(jīng)營(yíng)政策；5.凈利潤(rùn)率保證維持在10%的目標(biāo)經(jīng)營(yíng)政策?！締?wèn)題思考】根據(jù)以上資料進(jìn)行分析計(jì)算，為這家公司編制200b年和200c年公司的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的計(jì)算方法如下：1.200a年12月31日公司初始成本：公司的資本結(jié)構(gòu)，負(fù)債/權(quán)益=1，公司權(quán)益總額為500萬(wàn)元，債務(wù)總額為500