增值稅一般納稅人賬務(wù)處理完整篇(20210225021309)

1、增值稅一般納稅人賬務(wù)處理完整篇 、增值稅一般納稅人的概念: 一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個公歷年度內(nèi) 的全部應(yīng)稅銷售額）超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人 的特點是增值稅進項稅額可以抵扣銷項稅額。 認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)： 根據(jù)增值稅暫行條例及其增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定，小規(guī)模的認(rèn)定標(biāo) 準(zhǔn)是： 1. 從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為 主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在 50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主”是指納稅人的年貨 物生

2、產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占全年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。 2. 對上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。 3. 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。 4. 非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 二、增值稅一般納稅人賬務(wù)處理完整篇： 每月月末和月初是會計最為忙碌、最為重要的時間，一個月的工作結(jié)果都要在這幾天 進行歸集、編制報表和納稅申報。越是忙亂的時候，越容易出現(xiàn)差錯，因此會計應(yīng)將每月的 工作進行歸類，區(qū)分輕重緩急，不要盲目的工作。 現(xiàn)以增值稅一般納稅人為例，列舉每月會 計應(yīng)該注意的工作重點： 一、增值稅稅額計算 （一）積極

3、核對銷售業(yè)務(wù)，盡快填開銷項發(fā)票，確定當(dāng)月銷項稅額。 銷售是企業(yè)日常工作的重點，是企業(yè)經(jīng)營的核心。 銷售發(fā)票是財務(wù) 記賬，確定業(yè)務(wù)發(fā)生 的合法憑據(jù)，因此企業(yè)在發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時應(yīng)盡快給對方開具發(fā)票，確定當(dāng)月銷售情況。 一個業(yè)務(wù)從合同簽定，到公司發(fā)貨、對方驗收確認(rèn)、發(fā)票填開是有一段時間的，這段時 間又因為客戶的大小、業(yè)務(wù)往來的頻率、各公司驗收程序的不同存在差異。有時銷售企業(yè)甚 至不能自主確定開票時間，只能根據(jù)客戶的需要進行開票，與稅法規(guī)定的開票要求不符。 做為企業(yè)的財務(wù)人員， 特別是負(fù)責(zé)稅務(wù)工作的人員，必須對企業(yè)日常銷售業(yè)務(wù)的處理相 當(dāng)明確，熟悉主要客戶的開票要求，能夠在滿足客戶要求的同時，又不耽誤本

4、公司正常的工 作處理。為了很好的協(xié)調(diào)雙方的工作，會計人員應(yīng)當(dāng)在每月20號左右就開始核實當(dāng)月開票 稅額，將應(yīng)該開具發(fā)票的業(yè)務(wù)盡早完成，通常企業(yè)在每月結(jié)束前 3天就會停止填開發(fā)票。 因 此企業(yè)若是需要對方給其開具發(fā)票應(yīng)盡快聯(lián)系，不要拖到月底再同對方交涉。 （二）認(rèn)真核對當(dāng)月進項發(fā)票，保證發(fā)票及時認(rèn)證，確定當(dāng)月進項稅額。 通常商品要比發(fā)票提前到達企業(yè)，企業(yè)在收好貨物的同時還應(yīng)確認(rèn)發(fā)票的開具情況，在 規(guī)定時間未收到發(fā)票時應(yīng)與對方聯(lián)系，索要發(fā)票。 進項發(fā)票只有通過稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證審核通過之后，方能進行抵扣稅額。目前專用發(fā)票認(rèn)證 一般是通過網(wǎng)上遠程認(rèn)證系統(tǒng)自行認(rèn)證，未在單位自行認(rèn)證的應(yīng)去稅務(wù)機關(guān)或中介機構(gòu)代理

5、 認(rèn)證。因此企業(yè)會計應(yīng)在規(guī)定時間及時辦理認(rèn)證，確定當(dāng)月進項稅額。 一個企業(yè)每月進項發(fā)票較多時，通常不會在一個月全部認(rèn)證，而是有選擇的認(rèn)證部分發(fā) 票。發(fā)票認(rèn)證時主要考慮三個因素：第一，當(dāng)月繳納稅金金額。在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定稅負(fù)范圍上 下計算當(dāng)月稅金；第二， 考慮會計存貨和成本處理。有些商品當(dāng)月購入當(dāng)月銷售，這些發(fā)票 應(yīng)該在當(dāng)月認(rèn)證，否則將導(dǎo)致賬面庫存為負(fù)數(shù)；生產(chǎn)企業(yè)成本計算需要原材料，若當(dāng)月生產(chǎn) 領(lǐng)用材料發(fā)票未進行認(rèn)證處理，將會降低產(chǎn)品成本；第三，發(fā)票是否將要到期。按照稅法要 求，發(fā)票自填開之日起 180日內(nèi)（不同類別的發(fā)票有效期限略有不同，詳細介紹參見前面” 進項稅額抵扣時限的規(guī)定”）進行認(rèn)證。因為

6、多數(shù)企業(yè)特別是商業(yè)零售企業(yè)存在銷售不開發(fā) 票現(xiàn)象，導(dǎo)致進項發(fā)票盈余，遲遲無法認(rèn)證。因此企業(yè)在認(rèn)證發(fā)票時應(yīng)認(rèn)真查看當(dāng)月進項發(fā) 票情況，先將快要到期發(fā)票進行認(rèn)證。 （三）控制銷項開票稅額，調(diào)控進項發(fā)票稅額，做好稅款計算與繳納。 增值稅一般納稅企業(yè)繳納的主要稅種就是增值稅，增值稅的通常計算是用當(dāng)月銷項稅額 減去當(dāng)月進項稅額和上月留存的未抵扣進項稅額。增值稅計算較為簡單，但是控制起來非常 復(fù)雜，企業(yè)要同時考慮到當(dāng)月銷項開票情況和進項發(fā)票到達、認(rèn)證情況，還要考慮稅務(wù)機關(guān) 對企業(yè)的稅負(fù)要求。 稅務(wù)機關(guān)為了控制企業(yè)增值稅的繳納情況，根據(jù)不同類型的企業(yè)制定了相應(yīng)的稅負(fù)， 即 全年應(yīng)該繳納的增值稅金額（計算方法

7、可參見前面介紹）。防止企業(yè)通過非法操作少繳納增 值稅。企業(yè)通常是將繳納的增值稅金額控制在稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)線附近，有時還會略微低于稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)。 各地稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)不一，執(zhí)行力度也存在差異，企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r認(rèn)真執(zhí)行。 稅務(wù)機關(guān)的稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)是指全年企業(yè)完成的稅務(wù)要求，企業(yè)個別月份繳納稅金金額低于或 高于稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)都是正常的。 但是個別企業(yè)負(fù)責(zé)人在處理時往往比較認(rèn)真”，通過多種途徑將 每月增值稅的繳納金額都控制在稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)線上，這樣處理是沒必要的。 二、計提地稅稅金 按照稅法要求，企業(yè)在計算繳納增值稅的同時，還應(yīng)計提繳納部分地稅稅金，主要包括 城市維護建設(shè)稅和教育費附加，多數(shù)地區(qū)已開始計提地方教育費附加。企業(yè)應(yīng)在月末計提

8、， 月初申報繳納，取得完稅憑證沖銷計提金額。 這些計提的稅金屬于企業(yè)費用，因此企業(yè)在估算當(dāng)月利潤時，也應(yīng)考慮這些數(shù)據(jù)。 三、其他稅種計算及繳納 正常月份，企業(yè)只需考慮計算增值稅及計提的地稅稅金，但個別月份如季度、 年末結(jié)束 應(yīng)計算繳納所得稅；根據(jù)稅務(wù)機關(guān)要求按季度或半年繳納印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等。 （一）所得稅 所得稅一般是按季預(yù)繳，年終匯算清繳（詳細介紹可看前面內(nèi)容）。會計在季度結(jié)束月 份進行賬務(wù)處理時應(yīng)全面考慮該季度各月份的經(jīng)營情況，在做賬之前估算該季度應(yīng)繳納所得 稅金額，不足之處及時調(diào)整。 所得稅征收和計算方法較多，會計應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅的征收方式，處理企業(yè)的收入與費 用單據(jù)的比例。

9、所得稅也應(yīng)在季度結(jié)束月份計提，次月納稅申報取得完稅憑證后沖減計提金 額。 （二）按季度或半年繳納的稅種處理 有些稅種通常不是按月份計算的，如印花稅中的購銷合同通常是按季度繳納；房產(chǎn)稅、 土地使用稅一般是按半年繳納，具體繳納月份由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)規(guī)定。會計在進入企業(yè)后應(yīng)首 先確定企業(yè)日常主要申報稅種和具體申報時間，在申報月份按時申報，足額繳納稅金。 （三）特殊稅種單獨處理 有些稅種如車輛購置稅、車船稅、契稅、土地增值稅，平時一般不會遇到，因此也不要 特別在意，只要在實際發(fā)生時，確定繳納和申報方法認(rèn)真處理即可。 四、做賬資料準(zhǔn)備 （一）現(xiàn)金、銀行存款明細核對 貨幣資金是企業(yè)最容易出現(xiàn)問題的資產(chǎn)，因此企

10、業(yè)每月都應(yīng)認(rèn)真核對每筆款項的進出記 錄。月底打出銀行對賬單同企業(yè)銀行明細賬認(rèn)真核對往來，對存在出入的地方及時處理，確 保銀行賬務(wù)明確。 在工作實務(wù)中，多數(shù)企業(yè)的銀行賬務(wù)都存在出入， 不能與實際業(yè)務(wù)相吻合， 有時因為處 理不當(dāng)導(dǎo)致月底銀行賬面余額出現(xiàn)負(fù)數(shù)， 所以每月結(jié)賬前的銀行核對是很必要的， 發(fā)現(xiàn)問題 及時處理。 歸集當(dāng)月所有費用單據(jù)和費用項目，確定賬面有足夠現(xiàn)金能夠支付，防止賬面現(xiàn)金余額 出現(xiàn)負(fù)數(shù)。 （二）業(yè)務(wù)往來核對 將本月入賬進項和銷項發(fā)票仔細核對，確定每張發(fā)票的結(jié)算方式，是現(xiàn)金結(jié)算的索要收 據(jù)證明，是銀行結(jié)算的應(yīng)取得對應(yīng)的銀行結(jié)算憑據(jù)，是往來掛賬的按號入座認(rèn)真入賬。 （三）存貨成本核算

11、 每月做賬前最好將上月底賬面庫存商品的名稱、 單價、金額詳細列出，結(jié)合當(dāng)月銷售發(fā) 票和進項發(fā)票的開票信息， 計算入賬后賬面存貨成本變動對利潤的影響， 不要盲目的認(rèn)證發(fā) 票和領(lǐng)用存貨，導(dǎo)致賬面庫存出現(xiàn)負(fù)數(shù)或成本變動浮動太大，影響當(dāng)期利潤。 根據(jù)當(dāng)月銷售情況， 及時收集存貨出入庫單據(jù)，計算產(chǎn)品成本或銷售成本，估算當(dāng)月利 潤。 五、編制憑證 同一企業(yè)日常業(yè)務(wù)內(nèi)容比較固定，所以憑證編制內(nèi)容變化不大，會計只要按照固定模式 逐一編制憑證即可。企業(yè)通常業(yè)務(wù)憑證類別有以下幾類： （一）完稅憑證 每月月初企業(yè)成功申報后， 可去銀行打印完稅憑證， 不能在銀行打印完稅憑證的應(yīng)去稅 務(wù)機關(guān)打印。取得憑證后及時入賬，

12、沖減上月計提稅金或直接記入當(dāng)月費用（如印花稅等不 需要預(yù)先計提的稅金，在取得時直接記入費用）。 （二）業(yè)務(wù)發(fā)票處理 將當(dāng)月填開和取得發(fā)票分類入賬，按照發(fā)票的性質(zhì)分別通過存貨、現(xiàn)金、銀行存款、往 來賬戶、應(yīng)交稅費以及費用科目進行核算。將全部專用發(fā)票入賬后， 查看進項稅額和銷項稅 額明細賬的金額合計，是否與當(dāng)月防偽稅控開票系統(tǒng)統(tǒng)計的金額以及網(wǎng)上認(rèn)證返回的認(rèn)證金 額是否一致，然后計算當(dāng)月繳納稅金金額。 （三）費用類發(fā)票處理 做好內(nèi)部單據(jù)報銷制度， 規(guī)定報銷時間，及時收集公司員工手中的費用單據(jù)，將其歸類 入賬。認(rèn)真查看費用單據(jù)是否合法，未取得合法憑據(jù)的費用是無法得到稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可的。 平時還應(yīng)做好費用

13、入賬金額控制，對類似招待費、廣告費等存在抵扣限額規(guī)定的費用科目， 應(yīng)及時核對發(fā)生金額，對超過抵扣標(biāo)準(zhǔn)的費用應(yīng)減少其入賬金額。 （四）成本計算及入賬處理 對生產(chǎn)性企業(yè)，應(yīng)做好內(nèi)部單據(jù)傳遞規(guī)定， 將公司發(fā)生的所有與生產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部單據(jù)及 時有效的傳遞到財務(wù)手中，進行成本核算，確保成本計算的準(zhǔn)確。及時編制制造費用歸集、 分配憑證；生產(chǎn)成本歸集、分配憑證；產(chǎn)品入庫憑證以及銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證。 （五）做好費用計提及攤銷 做好每月固定發(fā)生的計提業(yè)務(wù)， 如固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)攤銷、 水電費計提、工 資計提以及以工資為基數(shù)計提的福利費、 教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等， 做到不漏提也不多提；對 存在需要攤銷的費用如開辦費、材料成本差異等每月攤銷的費用，及時做好攤銷分配憑證。 （六）歸集損益類科目，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤 將所有單據(jù)入賬后應(yīng)認(rèn)真歸集當(dāng)月?lián)p益類科目發(fā)生金額，將其分類轉(zhuǎn)入本年利潤”科 目，查看當(dāng)月利潤實現(xiàn)情況。 六、納稅申報 前面所做的工作基本是為納稅申報準(zhǔn)備的， 因為企業(yè)只有進行了納稅申報， 稅務(wù)機關(guān)才 能對企業(yè)進行稅款征收，而傳統(tǒng)意義上的會計報表只是記錄企業(yè)經(jīng)營狀況的報表，不是稅務(wù) 機關(guān)征收稅款的依據(jù)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)申報的不同稅種填制和申報對應(yīng)的納稅申報表。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營性質(zhì)確定納稅稅種，并根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)要求的申報方式按時進 行申報