數(shù)字出版業(yè)務中的會計核算問題

1、數(shù)字出版業(yè)務中的會計核算問題 “數(shù)字出版”， 可以近似地理解為“數(shù)字化的出版”， 它與 傳統(tǒng)出版不能截然分開。 數(shù)字出版強調內容的數(shù)字化、 生產(chǎn)模式 和運作流程的數(shù)字化、 傳播載體的數(shù)字化、 閱讀消費和學習形態(tài) 的數(shù)字化。數(shù)字出版在我國雖然起步較晚，但是發(fā)展很快，目前 已經(jīng)形成了手機游戲、手機小說、網(wǎng)絡原創(chuàng)文學、數(shù)字期刊、數(shù) 字報紙以及電子圖書等新業(yè)態(tài)。 數(shù)字出版業(yè)務猶如一股大潮鋪天 蓋地而來， 但其在會計核算中的問題也顯現(xiàn)出來。 盡管財政部頒 布并且實施的 新聞出版業(yè)會計核算辦法 對新聞出版業(yè)當中的 一些主營業(yè)務做了相應的規(guī)范要求， 然而對于數(shù)字出版業(yè)務當中 的有關會計核算的問題并沒有做出相

2、關規(guī)定， 并且企業(yè)會計準 則也只是制定了一些原則性規(guī)定。 本文就數(shù)字出版業(yè)務當中的 會計核算問題展開分析，并對相關問題的解決措施進行探討。 一、數(shù)字出版業(yè)務的會計核算 1. 將研發(fā)中所形成的一切費用都列入“研發(fā)支出”這一科 目 2. 數(shù)字出版物應列入“無形資產(chǎn)”科目中 所謂無形資產(chǎn)， 通常是指那些被企業(yè)控制或擁有的， 不具備 實物形態(tài)且能夠被辨認的非貨幣性資產(chǎn)。 筆者認為， 數(shù)字出版物 非但缺少實物形態(tài)， 同時還可以被確認為非貨幣性資產(chǎn)。 根據(jù)無 形資產(chǎn)的定義， 數(shù)字出版物如果符合該定義的內容， 就可以將其 確定為無形資產(chǎn)?；谶@一觀點，假設所研究開發(fā)出來的數(shù)字出 版物已達到可供銷售的無形資產(chǎn)

3、的標準， 一般都應依據(jù)“研發(fā)支 出，資本化支出”這一科目的余額，借記到“無形資產(chǎn)”的科目。 3. 應將數(shù)字出版物的銷售成本和收入， 分別納入到“主營業(yè) 務成本”和“主營業(yè)務收入”兩個科目中 隨著計算機技術的持續(xù)發(fā)展，數(shù)字出版慢慢成為很多傳統(tǒng)出 版單位進行經(jīng)營以及獲得發(fā)展的主要業(yè)務。 基于這一點，就應將 數(shù)字出版物銷售所獲得的收入納入“主營業(yè)務收入”中核算 。 出版社應該根據(jù)各不相同的定價方法對不同產(chǎn)品所形成的收入 加以確定。第一，產(chǎn)品組合定價。是指生產(chǎn)者有機地將一種產(chǎn)品 和其他產(chǎn)品組合在一起，并將其定為一種價格出售，同時依據(jù)不 同產(chǎn)品的成本對不同產(chǎn)品的收入加以確認。 第二，兩段收費定價 法。是

4、指企業(yè)先向相關的消費者收取一筆固定的購買權費， 之后 再向所有單位收取一定的使用費以及年租費。 第三，差異性定價 法。數(shù)字出版物所制定的銷售收入， 一般都要結合不同產(chǎn)品的差 異性定價來制定不同的收入量，這樣才能有效地對收入加以確 認。第四，免費策略。是將消費者視為一種資源，并將其銷售給 廣告商或者是相關的商業(yè)機構， 相關的商業(yè)機構以及廣告商為其 “買單”。 4. 日常維護數(shù)字出版物所形成的費用應納入“銷售費用” 這部分費用主要包括：相關硬件的折舊費用、通信線路的費 用、維保系統(tǒng)軟件形成的費用，以及維保硬件形成的費用。此外， 數(shù)字出版物的廣告費、銷售人員的辦公費、差旅費、福利費以及 工資等諸多費

5、用，都應該納入到“銷售費用”科目中。 5. 數(shù)字出版物的一些后續(xù)計量和確認 在資產(chǎn)負債表中，數(shù)字出版物需要嚴格按照資產(chǎn)減值中 的相關規(guī)定展開會計處理。 如果存在以下跡象， 就說明數(shù)字出版 物可能減值了， 如果其能夠回收的金額比賬面價值更低的話， 那 么就應做減值準備了 。首先，表現(xiàn)為在當期數(shù)字出版物出現(xiàn)了 非常大的下跌幅度， 相比較因正常銷售和時間推移而預計出來的 下跌幅度，這種下跌明顯偏快。其次，企業(yè)在進行經(jīng)營的過程中 所處的技術、 經(jīng)濟以及法律等相關環(huán)境， 還有出版物當期所處的 市場有可能會在近期發(fā)生重大變化等， 并在一定程度上將對企業(yè) 產(chǎn)生不良影響。再次，在當期，無論是本市場中的利率，又

6、或是 奇特市場中的投資報酬率， 都已經(jīng)在一定程度上得到了提高， 這 就對企業(yè)計算數(shù)字出版物以后的現(xiàn)金流量的折現(xiàn)情況產(chǎn)生或多 或少的影響， 這樣一來， 就會導致數(shù)字出版物的可回收資金出現(xiàn) 大幅度降低的現(xiàn)象。 企業(yè)內部的相關報告表明， 同預計金額相比較而言， 數(shù)字出 版物所實現(xiàn)的營業(yè)利潤或者是凈現(xiàn)金流量要低得多。 所有出版企 業(yè)至少都應該做到， 在每年年終的時候， 復核一遍數(shù)字出版物的 攤銷方法以及銷售年限。 后續(xù)開發(fā)維護數(shù)字出版物所形成的費用 應該被列入到“研究支出”當中的“資本化支出”這一科目中 再進行核算。 在形成產(chǎn)品之后， 就可以將其轉入到“無形資產(chǎn)” 這一科目當中。 這些費用主要表現(xiàn)為購

7、置技術資料的費用、 升級 版本的費用，以及開發(fā)數(shù)字出版物新功能所形成的費用等。 二、企業(yè)稅收的相關優(yōu)惠政策 1. 開發(fā)過程的相關優(yōu)惠政策 國稅總局的相關規(guī)定指出， 在對新工藝、 新產(chǎn)品以及新技術 等進行開發(fā)過程中， 會形成研究開發(fā)費用， 對于一些沒有形成無 形資產(chǎn)的就被計入當期損益中， 在結合相關規(guī)定進行據(jù)實扣除的 前提下， 以研究開發(fā)所消耗的全部費用的二分之一進行扣除； 然 而對于已經(jīng)形成無形資產(chǎn)的， 一般情況下則以無形資產(chǎn)成本的二 分之一進行攤銷。 研究開發(fā)數(shù)字出版物所產(chǎn)生的一切費用都應該 屬于該政策規(guī)定的范疇當中。相關的財務部門需要按照相關要 求，將詳細的、與之相關的核算資料提供出來。而

8、且，出版企業(yè) 也應該按照高新技術企業(yè)認定管理辦法中的相關內容，積極 向政府當中的相關部門申請認定， 對于一些被認定為是國家高新 技術的企業(yè)，應按減少 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。2. 技術層面的相關優(yōu)惠政策 對于數(shù)字出版企業(yè)提供技術服務、 技術咨詢業(yè)務以及從事技 術開發(fā)和技術轉讓等業(yè)務所獲得的收入，符合國家相關規(guī)定的， 能夠享受相應的稅收優(yōu)惠政策。若數(shù)字技術轉讓符合相關的條 件，那么，在一個納稅年度之內，對于技術轉讓所得低于五百萬 元的部分，應免征其企業(yè)所得稅； 對于高于五百萬元的那一部分， 則應該減半征收其企業(yè)所得稅。 對于增值稅當中普通納稅人的一 些數(shù)字出版企業(yè)， 在對其自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品

9、進行銷售時， 按照 17%的法定稅率對增值稅進行征收，對其中實際稅負高于3%的部 分，根據(jù)相關規(guī)定實施即征即退。 一些被軟件企業(yè)認定的數(shù)字出 版社所獲得的即征即退的增值稅款， 通常都是被企業(yè)用來進行專 項開發(fā)和擴大軟件產(chǎn)品再生產(chǎn)上， 并且是單獨展開核算的， 這被 視作不征稅收入， 在對應納稅所得額進行計算的時候， 需要從收 入總額中將其扣除。 3. 其他優(yōu)惠政策 因為技術進步這一原因， 數(shù)字出版企業(yè)當中的一些需要加速 折舊的固定資產(chǎn)， 可以根據(jù)國家的相關規(guī)定， 將固定資產(chǎn)所需要 的折舊年限縮短， 或者也可以采取加快折舊的方法。 出口數(shù)字出 版物在刊登軟件產(chǎn)品的時候，如果與國家相關的稅收政策相符

10、 合，則可以獲得免稅的優(yōu)惠。 對于數(shù)字出版企業(yè)因從事外包業(yè)務 或者是離岸服務所獲得的收入， 根據(jù)國家實施的相關規(guī)定， 可以 享受相關的一些稅收優(yōu)惠。 對于滿足條件的、 成立時間兩年以上 的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)， 若是通過股權投資方式投資給未上市的， 且與 高新技術企業(yè)條件相符合的數(shù)字出版企業(yè)， 可以依據(jù)其投資額的 70%，在持有股權滿兩年的當年對該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)需要納的所得 稅進行抵扣； 如果當年難以全部抵扣完， 可以在未來納稅年度中 進行結轉抵扣。 在計算機技術迅猛發(fā)展的今天， 必定會有越來越多的出版企 業(yè)開發(fā)數(shù)字出版業(yè)務。 因此， 對數(shù)字出版業(yè)務中的會計核算問題 以及相關的解決措施， 展開探討非常迫切， 此項工作的有序展開 是保證企業(yè)數(shù)字化出版良性發(fā)展的基礎。 1 胡仁昱 . 電子商務中數(shù)字商品的會計核算 J. 上海會 計， 2011（5）. 2 周蔚華 . 通過加快改革解決我國數(shù)字出版轉型中的制約 問題 J. 出版發(fā)行研究， 2012（12）： 21-25. 3 張大偉.數(shù)字出版即全媒體出版論一一對 數(shù)字出版”