2018中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義

1、考點(diǎn)020、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 （主要考核客觀題和不定項(xiàng)選擇題） 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。 后續(xù)支出的處理思路： 【題？單選題】2005年12月31日，企業(yè)購(gòu)入管理用的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為2000萬元（其 中某重要部件的價(jià)格為800萬元），采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘 值為0, 2010年1月1日，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì) 1000萬元（改造支出符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件），其中被替換部件的變價(jià)收入為100 萬元。2010年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的入賬價(jià)值（）萬 丿

2、元。 A. 1320 B. 1420 C. 1520 D. 1720 【答案】D 【解析】固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)=該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值-該項(xiàng)固定資 產(chǎn)被更換部件的賬面價(jià)值 +發(fā)生的后續(xù)支出（2000-2000十10X 4）-（ 800-800十10X4）+1000= 1720 （萬元）。 借：在建工程1200 累計(jì)折舊800 （2000- 10 X 4） 貸：固定資產(chǎn)2000 終止確認(rèn)替換部分的賬面價(jià)值： 借：營(yíng)業(yè)外支出380 銀行存款100 貸：在建工程480 【提示】被替換部分的賬面價(jià)值=800-800/10 X 4=480 （萬元）。 （3）企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)

3、發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)期待攤 費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（資本化） 貸：銀行存款 【提示】資本化是指的計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表核算，費(fèi)用化是指的計(jì)入利潤(rùn)表進(jìn)行核算。 2.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出一一費(fèi)用化 借：管理費(fèi)用（車間和管理部門的固定資產(chǎn)修理費(fèi)） 銷售費(fèi)用（銷售部門的固定資產(chǎn)的修理費(fèi)） 貸：銀行存款等 【提示】融資租入的固定資產(chǎn)比照上述原則處理； 考點(diǎn) 021、固定資產(chǎn)的減值 （主要考核客觀題和不定項(xiàng)選擇題） 固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其 可收回金額 低于賬面價(jià)值的， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額， 減記的金額確認(rèn)為減值損失， 計(jì)入當(dāng) 期損

4、益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 【提示】針對(duì)計(jì)提某項(xiàng)減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=賬面原價(jià) - 累計(jì) 折舊 -減值準(zhǔn)備。 【提示】固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 【相關(guān)鏈接】企業(yè)計(jì)提的存貨的減值，應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提以后價(jià)值回升 可以轉(zhuǎn)回。 考點(diǎn) 022、固定資產(chǎn)的處置 （主要考核客觀題和不定項(xiàng)選擇題） 1. 繳納營(yíng)業(yè)稅 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 【提示 1】“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”僅限于企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)（房屋建筑物）時(shí)才會(huì)發(fā) 生。 【提示 2】如果是處置的機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)，則需要計(jì)算繳納增值稅（銷項(xiàng)稅額）。 借：銀行存款（不通過固定資產(chǎn)

5、清理） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2. 清理凈損益的處理 （1）屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失，借記“營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失” 科目，貸記 固定資產(chǎn)清理 科目； （2）屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出非常損失”科目， 貸記“固定資產(chǎn)清理”科目； （3）如為貸方余額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 【提示】會(huì)計(jì)算營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出的金額。 【題?單選題】 某企業(yè)出售一幢辦公樓， 該辦公樓賬面原價(jià) 370 萬元，累計(jì)折舊 115萬元， 未計(jì)提減值準(zhǔn)備。出售取得價(jià)款 360 萬元，發(fā)生清理費(fèi)用 10 萬元， 支付營(yíng)業(yè)稅 18 萬元。假 定不

6、考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)出售該幢辦公樓確認(rèn)的凈收益為（ ）萬元。 A. 10 B. 77 C. 95 D. 105 【答案】B 【解析】企業(yè)出售該幢辦公樓確認(rèn)的凈收益=360-10+18+ （370-115 ） =77 （萬元）。 考點(diǎn)023、無形資產(chǎn)的概念和特征 （主要考核客觀題） 一、無形資產(chǎn)的概念和特征 【提示1】商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)。 【提示2】商譽(yù)是一項(xiàng)單獨(dú)的非流動(dòng)資產(chǎn)。 、針對(duì)土地使用權(quán)核算 內(nèi)容 核算科目 非房地開發(fā)企業(yè)（1-2） 1.通過出讓方式或購(gòu)買方式取得土地使用權(quán)（自用） 無形資產(chǎn) 2.企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物，實(shí)際支付的價(jià)款中包括土地及

7、建筑物的 價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)對(duì)支付的價(jià)款按照合理的方法（例如，公允價(jià)值比例） 在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配；如果確實(shí)無法在地上建筑物與 土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固 疋資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)疋進(jìn)行處理； 固定資產(chǎn)（無法分配） 無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn) （能夠分配） 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（1-2 ） 1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購(gòu)入的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的商品房 開發(fā)成本（存貨） 2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購(gòu)入的土地使用權(quán)，如果是自用 無形資產(chǎn) 房地產(chǎn)或非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（1-2 ） 1.企業(yè)單獨(dú)估價(jià)入賬的土地 固定資產(chǎn) 2.企業(yè)購(gòu)買的土地使用權(quán)，如果是直接用于對(duì)外出租，或者持有以 備增值后對(duì)外轉(zhuǎn)讓

8、 投資性房地產(chǎn) 考點(diǎn)024、無形資產(chǎn)的取得 （主要考核客觀題和不定項(xiàng)選擇題） 一、外購(gòu)方式取得的無形資產(chǎn) 外購(gòu)的無形資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（取得土地使用權(quán)繳納的契稅）以及 直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 【相關(guān)鏈接】存貨是指的達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)； 【相關(guān)鏈接】固定資產(chǎn)是指的達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 1.計(jì)入無形資產(chǎn)的成本 購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無形資產(chǎn)是否能 夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用 2.計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用 為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接 或銷售費(fèi)用） 費(fèi)用；達(dá)到預(yù)定用途后發(fā)生的費(fèi)用 【題？單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，20

9、09年1月5日以2700萬元購(gòu)入一項(xiàng)專利 權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi) 120萬元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生廣告宣傳費(fèi)60 萬元。該專利權(quán)預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。假設(shè)不考慮其他因素， 2009年12月31日該專利權(quán)的賬面價(jià)值為（）萬元。 A. 2160 B. 2256 C. 2304 D. 2700 【答案】B 【解析】2009年12月31日該專利權(quán)的賬面價(jià)值 =（2700+120）- （2700+120） /5 : =2256 （萬元）。 二、自行研發(fā)取得的無形資產(chǎn) （一）研究階段與開發(fā)階段的區(qū)分 無形資產(chǎn)未研發(fā)完成： 將“研發(fā)支出一一資本化支出” 科目的期末余額列

10、示于資產(chǎn)負(fù)債表中的“開發(fā)支出”項(xiàng) 目。 【提示】考試需要分清楚計(jì)入管理費(fèi)用的金額和計(jì)入無形資產(chǎn)成本的金額。 考點(diǎn)025、無形資產(chǎn)的攤銷 （主要考核客觀題和不定項(xiàng)選擇題） 一、分析判斷其使用壽命 【提示】使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備。 二、使用壽命能夠確定的攤銷計(jì)算 （一）攤銷方法 無形資產(chǎn)攤銷方法包括 直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng) 反映與 該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。 無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的， 應(yīng)當(dāng) 采用直線法攤銷。 【相關(guān)鏈接】企業(yè)選擇的固定資產(chǎn)的折舊方法，應(yīng)當(dāng)反映與 該項(xiàng)固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利 益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。 （二

11、）使用壽命的確定 無形資產(chǎn)的攤銷年限采用 孰低 確定；同時(shí)存在法定規(guī)定年限、尚可使用年限選低者作 為攤銷年限。 （三）預(yù)計(jì)凈殘值（判斷題） 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，通常殘值視為零（關(guān)鍵點(diǎn)） 。 無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額是指無形資產(chǎn)的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)， 還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 三、無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理 借：管理費(fèi)用（自用） 制造費(fèi)用（生產(chǎn)產(chǎn)品使用） 其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)出租） 研發(fā)支出等（為研發(fā)另一項(xiàng)無形資產(chǎn)而使用） 貸：累計(jì)攤銷 【提示】如無特別說明計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。 考點(diǎn) 026、無形資產(chǎn)的減值 （主要考核客觀題） 無形資產(chǎn)在 資產(chǎn)負(fù)債

12、表日 存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其 可收回金額低于賬面價(jià)值的， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 減記至可收回金額， 減記的金額確認(rèn)為減值損失， 計(jì)入當(dāng) 期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 【提示】 無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 【相關(guān)鏈接】 企業(yè)計(jì)提的應(yīng)收款項(xiàng)和存貨的減值， 以后價(jià)值回升可以轉(zhuǎn)回， 但固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值不允許轉(zhuǎn)回。 考點(diǎn) 027、無形資產(chǎn)的處置 （主要考核客觀題和不定項(xiàng)選擇題） 無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是無形資產(chǎn)賬面余額扣減累計(jì)攤銷和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。 借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額） 累計(jì)攤銷（按已計(jì)提的累計(jì)攤銷） 無形

13、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失（借差） 貸：無形資產(chǎn)（按無形資產(chǎn)賬面余額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（售價(jià)x營(yíng)業(yè)稅稅率） 營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得（貸差） 【提示】必須會(huì)計(jì)算處置無形資產(chǎn)的凈收益或凈損失。 【相關(guān)鏈接】固定資產(chǎn)的處置通過固定資產(chǎn)清理科目進(jìn)行核算，固定資產(chǎn)清理的最終轉(zhuǎn) 為營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 【提示】針對(duì)無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的無形資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出“。 借：營(yíng)業(yè)外支出 累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn) 考點(diǎn)028、投資性房地產(chǎn)的概述和范圍 （主要考核客觀題） 一、屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目 1. 已出租的土地使用權(quán)； 2.

14、 持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)； 3. 已出租的建筑物。 【提示】通常情況下，對(duì)企業(yè)持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空置建筑物，如董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作 出書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂 租賃協(xié)議，也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)。 二、下列各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn) 1. 自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)； 2作為存貨的房地產(chǎn)（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）。 【提示】關(guān)注哪些屬于投資性房地產(chǎn)哪些不屬于投資性房地產(chǎn)： 1. 企業(yè)計(jì)劃用于出租但尚未出租的土地使用權(quán)，不屬于投資性房地產(chǎn)； 2. 某項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)

15、營(yíng)管 理，能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)； 不能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。 3. 已出租的土地使用權(quán)是指該土地使用權(quán)必須是通過轉(zhuǎn)讓或出讓方式獲得的；而不是通 過承租方式獲得再出租； 4. 按照國(guó)家規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，不屬于 投資性房地產(chǎn)。 5. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)外出租的商品房，屬于投資性房地產(chǎn)。 考點(diǎn)029、投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量 （主要考核客觀題） 項(xiàng)目 確認(rèn)時(shí)點(diǎn) 1.已出租的土地使用權(quán) 租賃期開始日 2.已出租的建筑物 租賃期開始日 3.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土

16、地使用權(quán) 企業(yè)將土地使用權(quán)停止使用，準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓 的日期 一、外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量（成本確定同固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等） 1. 對(duì)于企業(yè)外購(gòu)的房地產(chǎn)，只有在購(gòu)入房地產(chǎn)的同時(shí) 開始對(duì)外出租（自租賃期開始日起， 下同）或用于資本增值，才能稱之為外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)。 2. 企業(yè)購(gòu)入房地產(chǎn)，自用一段時(shí)間之后再改為 出租或用于資本增值的， 應(yīng)當(dāng)先將外購(gòu)的 房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)或存貨，自租賃期開始日或用于資本增值之日開始，才能 從固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。 二、自行建造的投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量（成本確定同自行建造固定資產(chǎn)） 1. 企業(yè)自行建造（或開發(fā)下同）的

17、房地產(chǎn)，只有在 自行建造或開發(fā)活動(dòng)完成 （即達(dá)到預(yù) 定可使用狀態(tài)）的同時(shí)開始對(duì)外出租或用于資本增值，才能將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為投資 性房地產(chǎn)。 2. 企業(yè)自行建造（或開發(fā)的土地）房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后一段時(shí)間 才對(duì)外出租或 用于資本增值的，應(yīng)當(dāng)先將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（如果是房地產(chǎn)開 發(fā)企業(yè)則建造的屬于商品房屬于存貨），自租賃期開始日 或用于資本增值之日 開始，從固定 資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。 【題？判斷題】企業(yè)將自行建造的房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)開始自用，之后改為對(duì)外 出租，應(yīng)當(dāng)在該房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。（

18、） 【答案】X 【解析】企業(yè)自行建造房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后一段時(shí)間才對(duì)外出租或用于資本增 值的，應(yīng)得先將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)等，對(duì)外出租后，再轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。 考點(diǎn)030、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 （主要考核客觀題和不定項(xiàng)選擇題） 一、企業(yè)通常 應(yīng)當(dāng)采用成本模式 對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可以采用公允價(jià)值 模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩 種計(jì)量模式（判斷題）。 、成本模式和公允價(jià)值模式的賬務(wù)處理 具體處理 成本模式 公允價(jià)值模式 會(huì)計(jì)科目 投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 投

19、資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 其他業(yè)務(wù)成本或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)收入或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 投資性房地產(chǎn)一成本 公允價(jià)值變動(dòng) 公允價(jià)值變動(dòng)損益（損益類科目，未實(shí) 現(xiàn)的收益或損失） 其他業(yè)務(wù)成本或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)收入或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1.是否計(jì)提 折舊或攤銷 V X 借：其他業(yè)務(wù)成本/主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 計(jì)提折舊或攤銷的時(shí)間（如果是重新 取得的某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)， 則時(shí)間應(yīng) 自下一個(gè)月（房產(chǎn)），當(dāng)月（地產(chǎn)） 開始攤銷。） 2.是否計(jì)提 減值 X 借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 【提示】一經(jīng)計(jì)提減值以后不能轉(zhuǎn) 回；存貨計(jì)提減值可以轉(zhuǎn)回 3.是否確認(rèn) 公允價(jià)值

20、變 動(dòng) X V 期末公允價(jià)值上升： 借：投資性房地產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 期末公允價(jià)值下降： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資性房地產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng) 4.資產(chǎn)負(fù)債 表日賬面價(jià) 值（報(bào)表列示 金額） 投資性房地產(chǎn)賬面余額-投資性房地 產(chǎn)累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷-投資性房地 產(chǎn)減值準(zhǔn)備 期末賬面價(jià)值=期末賬面余額=期末公允 價(jià)值 5.取得租金 收入的處理 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 【相關(guān)鏈接1】企業(yè)計(jì)提的應(yīng)收款項(xiàng)和存貨的減值，以后價(jià)值回升可以轉(zhuǎn)回，但固定資 產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)計(jì)提的減值不允許轉(zhuǎn)回。 【相關(guān)鏈接2】針對(duì)按公允價(jià)值模式

21、計(jì)量的投資性房地產(chǎn)期末將賬面價(jià)值調(diào)整到公允價(jià) 值，不計(jì)提減值。 考點(diǎn)031、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更 （主要考核客觀題） 成本模式可以變更為公允價(jià)值模式，但是公允價(jià)值模式不得變更為成本模式。成本模式 轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額， 調(diào)整期初留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）。 矣計(jì)政策變更 【題？單選題】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，轉(zhuǎn)換日投資性 房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額會(huì)對(duì)下列財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目產(chǎn)生影響的是（）。 A. 資本公積 B. 營(yíng)業(yè)外收入 C. 未分配利潤(rùn) D. 投資收益 【答案】C 【解析】投資性房

22、地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式計(jì)量的，變更時(shí)公允價(jià) 值與賬面價(jià)值的差額調(diào)整期初留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）。 考點(diǎn)032、內(nèi)部轉(zhuǎn)換形成的投資性房地產(chǎn) （房地產(chǎn)用途的轉(zhuǎn)換） 【提示】 房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換是指的房地產(chǎn)用途的變更。企業(yè)有確鑿證據(jù) 表明房地產(chǎn)用途發(fā)生 改變，應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或?qū)⑵渌Y產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。 一、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理 1 自用的建筑物改為出租；轉(zhuǎn)換日為租勇開始日 N自用的土地使用權(quán)停止自用*改用于出租或資本增 值U轉(zhuǎn)換日為確定用于賺取租金或貴本增值的日期 &存貨房地產(chǎn)改為出科。轉(zhuǎn)換日為租開始日 ? 轉(zhuǎn)換日公允大于賬面的差額計(jì)入資本公積，小于計(jì)入公

23、允價(jià)值 / 固定資產(chǎn)、無 形資產(chǎn)X存貨 投熨性房地產(chǎn)（. 本模式）計(jì)量 投資性房地產(chǎn)（公允 價(jià)墮模式模式lift 轉(zhuǎn)換日該房地 【題？單選題】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn), 產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額，正確的會(huì)計(jì)處理是（）。 A. 計(jì)入資本公積 B. 計(jì)入期初留存收益 C. 計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入 D. 計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益 【答案】 A 【解析】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于 賬面價(jià)值的差額記入 “資本公積其他資本公積” 科目， 如果小于則計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損 、 益。 【題?單選題】 2011年 7月 1日，甲公司將一項(xiàng)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為按照成

24、本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì) 量的投資性房地產(chǎn)，該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前的賬面原價(jià)為 4000 萬元，已計(jì)提折舊 200 萬元，已計(jì) 提減值準(zhǔn)備 100 萬元，假定不考慮其他因素， 金額為（ ）萬元。 A. 3700 B. 3800 C. 3850 D. 4000 【答案】 D 【解析】賬務(wù)處理： 借：投資性房地產(chǎn) 累計(jì)折舊（攤銷） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 轉(zhuǎn)換日甲公司應(yīng)借記 “投資性房地產(chǎn)”科目的 4000 原固定資產(chǎn)賬面余額） 200 100 4000 200 100 考點(diǎn) 033、投資性房地產(chǎn)的處置 （日?；顒?dòng)） 當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置， 或者永久退出使用且預(yù)

25、計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)， 應(yīng) 當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。 一、采用成本模式計(jì)量時(shí) 處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 / 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值： 借：其他業(yè)務(wù)成本 / 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（賬面價(jià)值） 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 / 投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn)（賬面余額） 二、采用公允價(jià)值模式計(jì)量時(shí) 處置采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí) , 應(yīng)當(dāng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存 款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè) 務(wù)成本”科目；按其成本，貸記“投資性房地產(chǎn)成本”科目；按其累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)， 貸記或借記“投資性房地產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)”科目。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值 變動(dòng)。 若存在原轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額，也一并結(jié)轉(zhuǎn)。 處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益（其 他業(yè)務(wù)成本）；以前形成的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本。 【總結(jié)】成本模式與