注冊(cè)稅務(wù)師考試稅法1基礎(chǔ)班講義葉青0401

1、第四章消費(fèi)稅答疑編號(hào)：node00719700040100000001【本章考試題型】2011年2012年2013年單選題6題6分6題6分5題5分多選題5題10分5題10分5題10分計(jì)算題綜合題（一）2分（二）8分（一）8分（一）12分合計(jì)26分24分27分答疑編號(hào)：node00719700040100000002【本章主要內(nèi)容】第一節(jié)消費(fèi)稅概述第二節(jié)納稅人第三節(jié)稅目與稅率第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)第五節(jié)應(yīng)納稅額的一般計(jì)算第六節(jié)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算第七節(jié)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算第八節(jié)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算第九節(jié)消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定第十節(jié)申報(bào)與繳納答疑編號(hào)：node007197

2、00040100000003【本章2014年教材變化】1.增加工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為的規(guī)定；2.增加委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售與加價(jià)出售的不同處理；3.調(diào)整了已納消費(fèi)稅扣除范圍；4.增加了從量征收已納消費(fèi)稅抵扣的計(jì)算；其他：刪除卷煙稅率的特殊規(guī)定；補(bǔ)充啤酒、黃酒收取的押金；補(bǔ)充了鉆石及鉆石飾品零售環(huán)節(jié)征消費(fèi)稅；調(diào)整了石腦油、燃料油消費(fèi)稅退稅政策。消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)與稅目、計(jì)稅依據(jù)、各環(huán)節(jié)（生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)、零售、批發(fā)）應(yīng)納稅額計(jì)算、各環(huán)節(jié)特殊規(guī)定。答疑編號(hào)：node00719700040100000004【本章重點(diǎn)內(nèi)容】第一節(jié)消費(fèi)稅概述（了解）一、概念消費(fèi)

3、稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。答疑編號(hào)：node00719700040100000101二、特點(diǎn)“五性”（一）征稅項(xiàng)目選擇性（二）征稅環(huán)節(jié)單一性（三）征收方法多樣性（四）稅收調(diào)節(jié)特殊性（五）消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁性答疑編號(hào)：node00719700040100000102三、其他問題（了解）消費(fèi)稅與增值稅異同比較不同相同1.征稅的范圍不同。消費(fèi)稅征稅范圍現(xiàn)在是14種應(yīng)稅消費(fèi)品，而增值稅是所有的有形動(dòng)產(chǎn)和應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅消費(fèi)品在特定環(huán)節(jié)既要繳增值稅也要繳消費(fèi)稅，當(dāng)兩個(gè)稅同時(shí)征收時(shí)，兩個(gè)稅的計(jì)稅依據(jù)（銷售額）在從價(jià)定率征收的情況下一般是相

4、同的2.征稅環(huán)節(jié)不同。消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)是一次性的（單一的）；增值稅在貨物每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要交納3.計(jì)稅方法不同。消費(fèi)稅是從價(jià)征收、從量征收和從價(jià)從量征收，是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品選擇某一種計(jì)稅方法；增值稅是根據(jù)納稅人選擇計(jì)稅的方法答疑編號(hào)：node00719700040100000103【考題多選題】（2009年）根據(jù)消費(fèi)稅現(xiàn)行規(guī)定，下列表述正確的有（）。a.消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性b.消費(fèi)稅的稅率呈現(xiàn)單一稅率形式c.消費(fèi)品生產(chǎn)企業(yè)沒有對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品均不征消費(fèi)稅d.消費(fèi)稅稅目列舉的消費(fèi)品都屬消費(fèi)稅的征稅范圍e.消費(fèi)稅實(shí)行多環(huán)節(jié)課征制度正確答案ad答案解析消費(fèi)稅稅率，有兩種形式：一種是比例稅率；一種

5、是定額稅率。一般情況下，對(duì)一種消費(fèi)品只選擇一種稅率形式，但是為了更有效地保全消費(fèi)稅稅基，對(duì)一些應(yīng)稅消費(fèi)品采取了定額稅率和比例稅率雙重征收形式，如卷煙、白酒；納稅人自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而是用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅，如用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助等；消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)具有單一性。答疑編號(hào)：node00719700040100000104第二節(jié)納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。答疑編號(hào)：node00719700

6、040100000201【考題多選題】（2013年）下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的有（）。a.地板廠銷售自產(chǎn)實(shí)木地板b.汽車廠銷售自產(chǎn)電動(dòng)汽車c.百貨商場(chǎng)銷售高檔手表d.進(jìn)出口公司進(jìn)口高爾夫球及球具e.輪胎廠銷售自產(chǎn)農(nóng)用拖拉機(jī)專用輪胎正確答案ad答疑編號(hào)：node00719700040100000202第三節(jié)稅目與稅率一、稅目：14個(gè)稅目：注意不屬于征稅范圍的消費(fèi)品稅目子目注釋一、煙1.卷煙2.雪茄煙3.煙絲二、酒及酒精1.糧食白酒2.薯類白酒3.黃酒4.啤酒5.其他酒6.酒精（工、醫(yī)、食）【關(guān)注】（1）無(wú)醇啤酒比照啤酒征稅（2）娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒（3）配制酒、泡制酒規(guī)定（4）調(diào)

7、味料酒不征消費(fèi)稅三、化妝品包括成套化妝品不包括舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩等四、貴重首飾及珠寶玉石金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅五、鞭炮、焰火體育上用的發(fā)令紙、鞭炮引線不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品六、成品油包括汽油、柴油等7個(gè)子目航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅，純生物柴油免征催化料、焦化料屬于燃料油七、汽車輪胎農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎不征消費(fèi)稅八、摩托車輕便摩托車、摩托車（兩輪、三輪）九、小汽車（1）對(duì)于購(gòu)進(jìn)乘用車或中輕型商用客車整車改裝生產(chǎn)的汽車，應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅（2）電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍（3）電動(dòng)汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不征消費(fèi)稅十、高

8、爾夫球及球具包括球包、球桿、球袋十一、高檔手表銷售價(jià)格（不含增值稅）每只10000元（含）以上十二、游艇十三、木制一次性筷子十四、實(shí)木地板答疑編號(hào)：node00719700040100000301【例題單選題】根據(jù)消費(fèi)稅的現(xiàn)行規(guī)定，下列車輛屬于應(yīng)稅小汽車征稅范圍的是（）。a.電動(dòng)汽車b.用廂式貨車改裝的商務(wù)車c.用中輕型商務(wù)車底盤改裝的中輕型商務(wù)客車d.車身12米并且有25座的大客車正確答案c答案解析電動(dòng)汽車不屬于征收消費(fèi)稅的小汽車征稅范圍內(nèi)；貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車等專用汽車不征收消費(fèi)稅；車身長(zhǎng)度大于7米（含），并且座位在10至23座（含）以下的商用客車，不屬于中輕型商務(wù)客

9、車征稅范圍，不征收消費(fèi)稅。答疑編號(hào)：node00719700040100000302【考題多選題】（2013年）下列說(shuō)法符合消費(fèi)稅規(guī)定的有（）。a.以柴油、柴油組分調(diào)和生產(chǎn)的生物柴油不屬于消費(fèi)稅征收范圍b.以汽油、汽油組分調(diào)和生產(chǎn)的乙醇汽油按照“成品油一汽油”稅目征稅c.以汽油、汽油組分調(diào)和生產(chǎn)的甲醇汽油按照“成品油一汽油”稅目征稅d.生產(chǎn)原料中廢棄的動(dòng)物油和植物油用量所占比重不低于50%的純生物柴油免征消費(fèi)稅e.成品油生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)成品油過(guò)程中，作為燃料、動(dòng)力及原料消耗的自產(chǎn)成品油免征消費(fèi)稅正確答案】bce答案解析選項(xiàng)a，以柴油、柴油組分調(diào)和生產(chǎn)的生物柴油屬于“成品油柴油”的征收范圍；選項(xiàng)d

10、，生產(chǎn)原料中廢棄的動(dòng)物油和植物油用量所占比重不低于70%的純生物柴油免征消費(fèi)稅。答疑編號(hào)：node00719700040100000303二、稅率（一）稅率形式比例稅率、定額稅率1.比例稅率：10檔：1%56%2.定額稅率：只適用于啤酒、黃酒、成品油【提示】注意啤酒的2檔稅率規(guī)定3.定額稅率和比例稅率相結(jié)合：只適用于卷煙、白酒答疑編號(hào)：node00719700040200000301【例題單選題】關(guān)于消費(fèi)稅的稅率，下列表述錯(cuò)誤的是（）。a.消費(fèi)稅稅率形式的選擇主要是根據(jù)課稅對(duì)象的具體情況來(lái)確定的b.消費(fèi)稅對(duì)卷煙、白酒實(shí)行復(fù)合稅率，是為了更有效的保全消費(fèi)稅的稅基c.消費(fèi)稅對(duì)啤酒實(shí)行定額稅率，是因

11、為啤酒的計(jì)量單位不規(guī)范d.消費(fèi)稅對(duì)汽車輪胎征收消費(fèi)稅但稅率較低，是為了限制消費(fèi)而不限制生產(chǎn)正確答案c答疑編號(hào)：node00719700040200000302（二）最高稅率運(yùn)用1.納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品未分別核算的，按最高稅率征稅；2.納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)成套消費(fèi)品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。答疑編號(hào)：node00719700040200000303【例題計(jì)算題】某酒廠主要生產(chǎn)白酒和其他酒，現(xiàn)將白酒和藥酒各1斤組裝套裝，白酒80元/斤，藥酒100元/斤，組裝套裝每套不含稅價(jià)格為200元。正確答

12、案應(yīng)繳納的消費(fèi)稅20020%2 0.541（元）答疑編號(hào)：node00719700040200000304三、適用稅率的特殊規(guī)定（一）卷煙適用稅率不同環(huán)節(jié)卷煙消費(fèi)稅稅率應(yīng)稅消費(fèi)品 定額稅率 比例稅率 卷煙 生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié) 每標(biāo)準(zhǔn)箱150元 56%（每條價(jià)格70元） 36%（每條價(jià)格70元） 批發(fā)環(huán)節(jié) 無(wú) 5% 雪茄煙生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)無(wú)36%答疑編號(hào)：node00719700040200000305（二）酒的適用稅率應(yīng)稅消費(fèi)品 定額稅率 比例稅率 白酒 每斤0.5元 20% 答疑編號(hào)：node00719700040200000306第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)一、銷售數(shù)量的確定：（一）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)

13、稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；（四）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。答疑編號(hào)：node00719700040200000401二、銷售額的確定：（一）一般規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費(fèi)品從購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！颁N售額”不包括向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。一般情形下，計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額與計(jì)算增值稅的銷售額是一致的。（二）含增值稅銷售額的換算應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含增值稅的銷售額（1增值稅稅率或征收率）答疑編號(hào)：node00719700040200000402

14、答疑編號(hào)：node00719700040200000403【例題單選題】根據(jù)稅法規(guī)定，下列說(shuō)法不正確的是（）。a.凡是征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品都征收增值稅b.凡是征收增值稅的貨物都征收消費(fèi)稅c.應(yīng)稅消費(fèi)品征收增值稅的，其稅基含有消費(fèi)稅d.應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅的，其稅基不含有增值稅正確答案b 答疑編號(hào)：node00719700040200000404（三）包裝物的規(guī)定：1.應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在財(cái)務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。2.包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額中征稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還

15、的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。答疑編號(hào)：node007197000402000004053.對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，又另外收取的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。4.對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（不包括啤酒、黃酒）而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。明確：對(duì)銷售啤酒、黃酒收取的押金，按一般押金規(guī)定處理。答疑編號(hào)：node00719700040200000406關(guān)于押金問題的總結(jié)：答疑編號(hào)：node00

16、719700040200000407【考題單選題】（2012年）某筷子生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2012年2月取得不含稅銷售額如下：銷售燙花木制筷子15萬(wàn)元；銷售竹制筷子18萬(wàn)元：銷售木制一次性筷子12萬(wàn)元。另外沒收逾期未退還的木制一次性筷子包裝物押金0.23萬(wàn)元，該押金于2011年 12月收取。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅（）萬(wàn)元。a.0.6098b.0.6115c.1.3598d.2.2615正確答案a答案解析只有木制一次性筷子才屬于消費(fèi)稅征稅范圍，對(duì)應(yīng)的逾期包裝物押金也要計(jì)算消費(fèi)稅。燙花木制筷子和竹制筷子不屬于消費(fèi)稅征稅范圍。應(yīng)納消費(fèi)稅125%0.231.175%0.6098（萬(wàn)元） 答疑編號(hào)

17、：node00719700040200000408【例題計(jì)算題】某白酒生產(chǎn)企業(yè)8月會(huì)計(jì)賬戶“其他應(yīng)付款白酒包裝物押金”貸方金額10.53萬(wàn)元，“營(yíng)業(yè)外收入逾期白酒包裝物押金”貸方金額4.68萬(wàn)元。正確答案白酒包裝物押金應(yīng)于收取時(shí)計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅，逾期時(shí)不再納稅8月應(yīng)納消費(fèi)稅10.53（117%）20%1.8（萬(wàn)元）8月應(yīng)納增值稅10.53（117%）17%1.53（萬(wàn)元）答疑編號(hào)：node00719700040200000409【例題單選題】某啤酒廠銷售a型啤酒20噸給副食品公司，開具稅控專用發(fā)票注明價(jià)款580000元，收取包裝物押金3000元；銷售b型啤酒10噸給賓館，開具普通發(fā)票收取32

18、760元，收取包裝物押金1500元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是（）。a.5000元b.6600元c.7200元d.7500元正確答案c答案解析啤酒每噸出產(chǎn)價(jià)（含包裝物及押金）在3000元以上，適用消費(fèi)稅稅額是250元/噸；每噸出產(chǎn)價(jià)（含包裝物及押金）在3000元以下，適用消費(fèi)稅稅額是220元/噸。 a型啤酒的單位售價(jià)（58000030001.17）2029128.21（元/噸），適用消費(fèi)稅額是250元/噸，應(yīng)納消費(fèi)稅額202505000（元）； b型啤酒的單位售價(jià)（327601500）1.17102928.21（元/噸），適用消費(fèi)稅額是220元/噸，應(yīng)納消費(fèi)稅額102202200元。該啤酒廠應(yīng)繳

19、納的消費(fèi)稅500022007200（元）。 答疑編號(hào)：node00719700040200000410（四）酒類其他規(guī)定：1.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分。2.啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價(jià)格作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對(duì)外的銷售價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒消費(fèi)稅單位稅額。答疑編號(hào)：node00719700040200000411舉例說(shuō)明：答疑編號(hào)：node00719700040200000412三、計(jì)稅

20、依據(jù)的若干特殊規(guī)定（注意單選、多選題）（一）卷煙最低計(jì)稅價(jià)格的核定1.卷煙消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格（以下簡(jiǎn)稱計(jì)稅價(jià)格）核定范圍為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的所有牌號(hào)、規(guī)格的卷煙。2.計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布。計(jì)稅價(jià)格的核定公式為：某牌號(hào)、規(guī)格卷煙計(jì)稅價(jià)格批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格（1適用批發(fā)毛利率）3.實(shí)際銷售價(jià)格高于核定計(jì)稅價(jià)格的卷煙，按實(shí)際銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅；反之，按計(jì)稅價(jià)格征稅。答疑編號(hào)：node00719700040200000413（二）白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法要點(diǎn)：1.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售

21、單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。2.白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。答疑編號(hào)：node00719700040200000414【考題綜合題】（2013考題節(jié)選）某白酒生產(chǎn)企業(yè)本月白酒銷售業(yè)務(wù)：銷售方購(gòu)貨方數(shù)量（斤）單價(jià)（元/斤）金額（萬(wàn)元）甲企業(yè)白酒銷售公司12000140168酒店9600200192合計(jì)21600360注：甲企業(yè)與白酒銷售公司為關(guān)聯(lián)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格160元/斤。以上價(jià)格均為不含稅價(jià)。正確答案甲企業(yè)應(yīng)繳消費(fèi)稅（12000160 9600200）20% （120009600）0.51

22、0000 77.88（萬(wàn)元）答疑編號(hào)：node00719700040200000415（三）自設(shè)非獨(dú)立核算門市部計(jì)稅的規(guī)定納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅?！纠}單選題】某橡膠廠系增值稅一般納稅人，8月銷售汽車輪胎取得貨款，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款200萬(wàn)元，銷售農(nóng)用拖拉機(jī)通用輪胎取得含稅收入100萬(wàn)元，以成本價(jià)轉(zhuǎn)給統(tǒng)一核算的門市部汽車輪胎一批，成本價(jià)為60萬(wàn)元，門市部當(dāng)月全部售出，開具普通發(fā)票上注明貨款金額74.88萬(wàn)元，已知汽車輪胎適用消費(fèi)稅率為3%，則該橡膠廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（）萬(wàn)元。a.10.88 b.35

23、.25c.33.4 d.10.48正確答案d答案解析應(yīng)納消費(fèi)稅稅額2003%100（117%）3%74.88（117%）3%10.48 （萬(wàn)元） 答疑編號(hào)：node00719700040200000416（四）納稅人用于以物易物（換取生產(chǎn)資料或消費(fèi)資料）、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅?！究碱}單選題】（2012年）某化妝品廠為增值稅一般納稅人，2012年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：8日銷售化妝品400 箱，每箱不含稅價(jià)600元；15日銷售同類化妝品500箱，每箱不含稅價(jià)650元。當(dāng)月以200箱同類化妝品與某公司換取精油。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅（

24、）元。a.169500b.205500c.207000d.208500正確答案d答案解析應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納消費(fèi)稅（600400 650500650200）30%208500（元） 答疑編號(hào)：node00719700040200000417（五）當(dāng)期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費(fèi)稅大于當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅不足抵扣的部分，可以在下期繼續(xù)抵扣（六）計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限1.卷煙、白酒、小汽車總局核定，財(cái)政部備案2.其他應(yīng)稅消費(fèi)品省級(jí)國(guó)稅局核定3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品海關(guān)核定答疑編號(hào)：node00719700040200000418【例題單選題】根據(jù)消費(fèi)稅的相關(guān)規(guī)定，下列說(shuō)法

25、正確的有（）。a.實(shí)際銷售價(jià)格低于核定計(jì)稅價(jià)格的卷煙，按計(jì)稅價(jià)格征稅b.白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格60%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格c.實(shí)木地板生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售實(shí)木地板，按門市部的對(duì)外銷售取得的全部收入征稅d.納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅汽油贈(zèng)送客戶，按其同類應(yīng)稅汽油的最高銷售價(jià)格計(jì)稅正確答案a 答疑編號(hào)：node00719700040200000419第五節(jié)應(yīng)納稅額的一般計(jì)算三種計(jì)稅方法 三種計(jì)稅方法稅額計(jì)算1.從價(jià)定率計(jì)稅應(yīng)納稅額銷售額比例稅率銷售額（含消費(fèi)稅、不含增值稅）2.從量定額計(jì)稅（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額銷售數(shù)量定額稅率3.復(fù)合計(jì)

26、稅（白酒、卷煙）應(yīng)納稅額銷售額比例稅率銷售數(shù)量定額稅率答疑編號(hào)：node00719700040300000501【例題計(jì)算題】某卷煙廠與某商場(chǎng)簽訂購(gòu)銷合同，采取賒銷方式銷售給該商場(chǎng)m牌卷煙50箱，不含稅價(jià)款100萬(wàn)元，合同約定本月收回50%的貨款，由于該商場(chǎng)資金周轉(zhuǎn)問題，卷煙廠本月實(shí)際收到40%的貨款。正確答案應(yīng)納增值稅10050%17%8.5（萬(wàn)元）應(yīng)納消費(fèi)稅10050%56%5050%1501000028.38（萬(wàn)元） 答疑編號(hào)：node00719700040300000502【考題單選題】（2013年）某酒廠為增值稅一般納稅人，2012年10月銷售糧食白酒4噸，取得不含稅收入400000

27、元，包裝物押金23400元（單獨(dú)記賬核算），貨物由該酒廠負(fù)責(zé)運(yùn)輸，收取運(yùn)費(fèi)47970元。該酒廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅（）元。（白酒消費(fèi)稅稅率20%，0.5 元/斤）a.84000 b.88000c.92200d.96200正確答案d答案解析啤酒、黃酒以外的酒類包裝物押金應(yīng)于收取時(shí)并入銷售額征稅，銷售貨物同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸收取的運(yùn)費(fèi)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額征稅。酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅400000（2340047970）（117%）20%420000.596200（元）答疑編號(hào)：node00719700040300000503第六節(jié)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）一、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅卷煙廠生產(chǎn)

28、的煙絲，直接對(duì)外銷售應(yīng)繳納消費(fèi)稅。卷煙廠生產(chǎn)的煙絲用于本廠連續(xù)生產(chǎn)卷煙，只對(duì)生產(chǎn)銷售的卷煙征收消費(fèi)稅，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲不繳納消費(fèi)稅。答疑編號(hào)：node00719700040300000601二、用于其他方面于移送使用時(shí)納稅用于其他方面是指：連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品：此時(shí)消費(fèi)稅繳，增值稅不繳在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)：此時(shí)消費(fèi)稅及增值稅視同銷售，所得稅不視同銷售饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面：此時(shí)消費(fèi)稅及增值稅視同銷售，所得稅屬于外部移送，也確認(rèn)收入答疑編號(hào)：node00719700040300000602答疑編號(hào)：node00719700040300000603【例題

29、多選題】下列行為中，既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅的有（）。a.酒廠將自產(chǎn)的白酒贈(zèng)送給協(xié)作單位b.卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙c.日化廠將自產(chǎn)的香水精移送用于生產(chǎn)護(hù)膚品d.汽車廠將自產(chǎn)的應(yīng)稅小汽車贊助給某藝術(shù)節(jié)組委會(huì)e.地板廠將生產(chǎn)的新型實(shí)木地板獎(jiǎng)勵(lì)給有突出貢獻(xiàn)的職工正確答案ade答案解析卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙,移送環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅和增值稅；香水精移送生產(chǎn)護(hù)膚品，假如是高檔護(hù)膚品，則屬于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，移送環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅和增值稅；假如生產(chǎn)低檔護(hù)膚品，則屬于應(yīng)稅消費(fèi)品自用了，要繳納消費(fèi)稅，但不繳納增值稅。答疑編號(hào)：node00719700040300000604【例題單選題】某

30、汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車和商用小客車，小汽車不含稅出廠價(jià)為12.5萬(wàn)元/輛，小客車不含稅出廠價(jià)為6.8/輛萬(wàn)元。5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月銷售小汽車8600輛，將2輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實(shí)驗(yàn)，3輛作為廣告樣品；銷售小客車576輛，將本廠生產(chǎn)的10輛小客車移送改裝分廠，將其改裝為救護(hù)車。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅（）萬(wàn)元。（題中小汽車消費(fèi)稅稅率為3%，小客車消費(fèi)稅稅率為5%）a.8804.24 b.3425.37c.8804.94 d.8798.84正確答案b答案解析應(yīng)納消費(fèi)稅（86003）12.53%（57610）6.85%3425.37（萬(wàn)元）答疑編號(hào)：node0071

31、9700040300000605三、組成計(jì)稅價(jià)格（一）有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的按售價(jià)（加權(quán)平均售價(jià)）（二）沒有應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格的按組價(jià)1.從價(jià)定率征收消費(fèi)稅：組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤(rùn)率）（1消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率答疑編號(hào)：node00719700040300000606答疑編號(hào)：node00719700040300000607【考題單選題】（2011年）2011年1月某化妝品廠將一批自產(chǎn)高檔護(hù)膚類化妝品用于集體福利，生產(chǎn)成本35000元，將新研制的香水用于廣告樣品，生產(chǎn)成本20000元，上述貨物已全部發(fā)出，均無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)。2011年1月該化妝品廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅（

32、）元。 化妝品消費(fèi)稅利潤(rùn)率為5%a.22392.86b.24750.00c.35150.00d.50214.86正確答案b答案解析應(yīng)納消費(fèi)稅（3500020000） （15%）（130%）30%24750（元） 答疑編號(hào)：node00719700040300000608【考題綜合題】（2010年節(jié)選）某汽車廠為增值稅一般納稅人，本月特制高性能的b型小轎車（消費(fèi)稅率9%）6臺(tái)和電動(dòng)汽車10臺(tái)，其中，將2輛b型轎車用于獎(jiǎng)勵(lì)給對(duì)汽車研發(fā)有突出貢獻(xiàn)的科研人員，1輛用于汽車性能試驗(yàn)；本月銷售電動(dòng)汽車5輛，不含稅售價(jià)26萬(wàn)元/輛。b型小轎車生產(chǎn)成本14萬(wàn)元/輛，成本利潤(rùn)率8%，消費(fèi)稅稅率為3%。正確答案將

33、b型轎車用于獎(jiǎng)勵(lì)員工，要視同銷售，繳納增值稅和消費(fèi)稅。增值稅銷項(xiàng)稅額14（18%）（19%）2 17%26517%27.75（萬(wàn)元）應(yīng)納消費(fèi)稅14（18%）（19%）2 9%2.99（萬(wàn)元）答疑編號(hào)：node007197000403000006092.復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅自產(chǎn)自用白酒、卷煙組價(jià)公式為：組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤(rùn)自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1比例稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅從價(jià)稅從量稅組成計(jì)稅價(jià)格適用比例稅率自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率答疑編號(hào)：node00719700040300000610【考題計(jì)算題】（2013年節(jié)選）某白酒生產(chǎn)企業(yè)本月舉辦展銷會(huì)，將特制100斤新品白酒贈(zèng)送給來(lái)賓，該批白酒成本50000元，

34、沒有同類白酒的銷售價(jià)格，該白酒的成本利潤(rùn)率為10%。正確答案（1）贈(zèng)送給來(lái)賓特制新品白酒應(yīng)納消費(fèi)稅50000（110%）1000.5（120%）20% 1000.513812.5（元）（2）贈(zèng)送給來(lái)賓特制新品白酒應(yīng)納增值稅 50000（110%）1000.5（120%）17%11698.125（元）答疑編號(hào)：node007197000403000006113.從量征收消費(fèi)稅【例題計(jì)算題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒20噸，贈(zèng)送某啤酒節(jié)，每噸啤酒成本1000元，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)。要求：計(jì)算消費(fèi)稅及增值稅。正確答案應(yīng)納消費(fèi)稅202204400（元）應(yīng)納增值稅201000（110%）440017%4488（元）

35、答疑編號(hào)：node00719700040300000612四、銷售額中扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的規(guī)定1.扣稅范圍10項(xiàng)注意的問題：14個(gè)稅目中，酒類產(chǎn)品、游艇、小汽車、高檔手表、汽車輪胎、摩托車6項(xiàng)不得抵扣已納消費(fèi)稅，成品油要看清油品子目。舉例的10項(xiàng)，也必須是同一稅目。答疑編號(hào)：node00719700040400000601【例題多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)已納消費(fèi)稅的有（）。a.以已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙b.以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的鉆石首飾c.以已稅汽油連續(xù)生產(chǎn)的甲醇汽油d.以已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油e.以已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿正

36、確答案acde答疑編號(hào)：node007197000404000006022.扣稅方法按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅（1）外購(gòu)從價(jià)征收的應(yīng)稅消費(fèi)品：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)（2）外購(gòu)從量征收的應(yīng)稅消費(fèi)品：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅額答疑編號(hào)：node00719700040400000603【考題多選題】（2013年）某鞭炮廠（增值稅一般納稅人）用外購(gòu)已稅的焰

37、火繼續(xù)加工高檔焰火。2012年10月銷售高檔焰火，開具增值稅專用發(fā)票注明銷售額1000萬(wàn)元；本月外購(gòu)焰火 400萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，月初庫(kù)存外購(gòu)焰火60萬(wàn)元，月末庫(kù)存外購(gòu)焰火50萬(wàn)元，相關(guān)發(fā)票當(dāng)月已認(rèn)證，下列說(shuō)法正確的有（）。（焰火消費(fèi)稅稅率15%，上述價(jià)格均不含增值稅）a.該鞭炮廠計(jì)算繳納消費(fèi)稅時(shí)，可以按照本月生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除外購(gòu)已稅鞭炮焰火已納的消費(fèi)稅 b.該鞭炮廠計(jì)算繳納消費(fèi)稅時(shí)，可以按照當(dāng)月購(gòu)進(jìn)的全部已稅焰火數(shù)量計(jì)算扣除已納的消費(fèi)稅c.該鞭炮廠計(jì)算繳納增值稅時(shí)，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)的全部已稅焰火支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵d.該鞭炮廠計(jì)算繳納增值稅時(shí)，按照本月生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)已稅鞭炮

38、焰火支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣e.當(dāng)月該鞭炮廠應(yīng)納消費(fèi)稅88.5萬(wàn)元正確答案ace答案解析生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)已稅應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，符合扣除條件的，按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。對(duì)于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅是憑購(gòu)進(jìn)貨物取得的增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票注明的稅額予以抵扣的。當(dāng)月該鞭炮廠應(yīng)納消費(fèi)稅100015%（6040050）15%88.5（萬(wàn)元）答疑編號(hào)：node00719700040400000604【例題計(jì)算題】某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)a牌卷煙（不含稅調(diào)撥價(jià)100元/標(biāo)準(zhǔn)條）及雪茄煙，2012年8月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）從乙企業(yè)購(gòu)進(jìn)煙絲，取得增值稅

39、專用發(fā)票，注明價(jià)款400萬(wàn)元、增值稅68萬(wàn)元；從丙供銷社（小規(guī)模納稅人）購(gòu)進(jìn)煙絲，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票；注明價(jià)款300萬(wàn)元；進(jìn)口一批煙絲，關(guān)稅完稅價(jià)格350萬(wàn)元、組成計(jì)稅價(jià)格550萬(wàn)元，進(jìn)口消費(fèi)稅165萬(wàn)元，進(jìn)口煙絲的增值稅93.5萬(wàn)元。（2）本月外購(gòu)煙絲發(fā)生霉?fàn)€，成本20萬(wàn)元。（3）月初庫(kù)存外購(gòu)煙絲買價(jià)30萬(wàn)元；月末庫(kù)存外購(gòu)煙絲買價(jià)50萬(wàn)元。正確答案當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)煙絲已納稅款（304003005505020）30%363（萬(wàn)元）注意外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)稅可以抵扣的是專用發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅額），普通發(fā)票不可以抵扣消費(fèi)稅（增值稅也不可以抵扣）。答疑編號(hào)：node007197

40、000404000006053.扣稅環(huán)節(jié)：納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。從工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、委托加工、國(guó)外進(jìn)口購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在工業(yè)環(huán)節(jié)生產(chǎn)后銷售，可以扣稅；在商業(yè)零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的，不實(shí)行扣稅。答疑編號(hào)：node00719700040400000606第七節(jié)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握） 一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。答疑編號(hào)：node00719700040500000701如

41、果出現(xiàn)下列情形，無(wú)論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅：1.受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；2.受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；3.受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。答疑編號(hào)：node00719700040500000702【例題單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元，發(fā)生加工支出4000元；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。煙絲的成本利潤(rùn)率為5%，下列表述正確的是（）。a.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅360元，應(yīng)

42、代收代繳消費(fèi)稅18450元b.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅1020元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅17571.43元c.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅680元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元d.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅10115元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元正確答案d答案解析本題由受托方提供原料主料，不屬于委托加工業(yè)務(wù)，而屬于甲企業(yè)自制應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，其應(yīng)稅消費(fèi)品的組價(jià)（3500020004000）（15%）（130%）61500（元）甲企業(yè)應(yīng)納增值稅6150017%34010115（元）應(yīng)納消費(fèi)稅6150030%18450（元）答疑編號(hào)：node00719700040500000703二、代收代繳消費(fèi)稅款（一）受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)代收代繳消

43、費(fèi)稅特殊：如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向委托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。答疑編號(hào)：node00719700040500000704【考題單選題】（2013年）下列關(guān)于委托加工業(yè)務(wù)消費(fèi)稅處理的說(shuō)法，正確的是（）。a.將委托加工收回的已稅消費(fèi)品直接加價(jià)銷售的，不征收消費(fèi)稅b.納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅c.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，若委托方未提供原材料成本，由委托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其材料成本 d.委托方委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方?jīng)]有代收代繳稅款的，一律由受托方補(bǔ)稅正確答案b答案解析選項(xiàng)a，委托方收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于

44、受托方計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方計(jì)稅價(jià)格出售的，需按規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。選項(xiàng)c，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，若委托方未提供原材料成本，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。選項(xiàng)d，委托方委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方?jīng)]有代收代繳稅款的，委托方要補(bǔ)繳稅款，受托方就不再補(bǔ)稅了。答疑編號(hào)：node00719700040500000705（二）受托方未代收代繳消費(fèi)稅，委托方要補(bǔ)稅對(duì)委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)是：1.如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷售，按銷售額計(jì)稅補(bǔ)征；2.如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)等，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)

45、征。答疑編號(hào)：node00719700040500000706（三）委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售1.委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；2.委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。答疑編號(hào)：node00719700040500000707三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其組價(jià)公式為：1.組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)）（1消費(fèi)稅稅率）答疑編號(hào)：node00719

46、700040500000708【考題綜合題】（2011年節(jié)選）甲卷煙廠購(gòu)進(jìn)煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款140萬(wàn)元、增值稅23.8萬(wàn)元，支付運(yùn)費(fèi)8萬(wàn)元并取得貨運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)發(fā)票。領(lǐng)用80%煙絲生產(chǎn)h牌卷煙，將10%的煙絲運(yùn)往丙企業(yè)委托加工雪茄煙，取得丙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)l.8萬(wàn)元、代墊的輔助材料0.2萬(wàn)元、增值稅0.34萬(wàn)元，丙企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅（）萬(wàn)元。a.8.89 b.9.34c.9.42 d.9.45正確答案c答案解析丙企業(yè)委托加工環(huán)節(jié)代收代繳消費(fèi)稅（140893%）10%1.80.2（136%）36%9.42（萬(wàn)元） 答疑編號(hào)：node007197000405000

47、00709【考題計(jì)算題】（2010年計(jì)算題節(jié)選）某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)a牌卷煙（不含稅調(diào)撥價(jià)100元/標(biāo)準(zhǔn)條）及雪茄煙，2009年8月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）從煙農(nóng)手中購(gòu)進(jìn)煙葉，買價(jià)100萬(wàn)元并按規(guī)定支付了10%的價(jià)外補(bǔ)貼，將其運(yùn)往甲企業(yè)委托加工煙絲，發(fā)生運(yùn)費(fèi)8萬(wàn)元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票；向甲企業(yè)支付加工費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)12萬(wàn)元、增值稅2.04萬(wàn)元，該批煙絲已收回入庫(kù)，但本月未領(lǐng)用。當(dāng)月甲企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅（）萬(wàn)元。a.45.61b.51.42c.56.57d.57.55正確答案d答案解析收購(gòu)煙葉的成本1001.11.2 87%893%122.28（萬(wàn)元）受托方代收代繳的

48、消費(fèi)稅（122.2812） （130%）30%57.55（萬(wàn)元）卷煙廠可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅1001.11.213%87%2.0419.76（萬(wàn)元） 答疑編號(hào)：node007197000405000007102.復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅：組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)從量消費(fèi)稅）（1消費(fèi)稅稅率）復(fù)合計(jì)稅：加入從量消費(fèi)稅（卷煙、白酒）答疑編號(hào)：node00719700040500000711【例題計(jì)算題】某市煙草集團(tuán)公司屬增值稅一般納稅人，2013年3月購(gòu)進(jìn)已稅煙絲800萬(wàn)元（不含增值稅），委托a企業(yè)加工甲類卷煙500箱（250條/箱，200支/條），a企業(yè)每箱0.1萬(wàn)元收取加工費(fèi)（不含稅），當(dāng)月a企業(yè)按正常進(jìn)度

49、投料加工生產(chǎn)卷煙200箱交由集團(tuán)公司收回。（說(shuō)明：煙絲消費(fèi)稅率為30%，甲類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅為56%加150元/箱。）要求：計(jì)算a企業(yè)當(dāng)月應(yīng)當(dāng)代收代繳的消費(fèi)稅。正確答案代收代繳的消費(fèi)稅（8002005000.120020015010000）/（10.56）0.5620015010000439.55（萬(wàn)元）答疑編號(hào)：node00719700040500000712四、用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征收消費(fèi)稅問題稅法規(guī)定：對(duì)委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，這種扣稅方法與外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)

50、相同。1.扣稅范圍10項(xiàng)2.扣稅方法按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅3.扣稅環(huán)節(jié)具體規(guī)定：納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾和鉆石首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費(fèi)稅稅款。答疑編號(hào)：node00719700040500000713【例題單選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中，準(zhǔn)予扣除已納消費(fèi)稅的是（）。a.以委托加工的汽車輪胎為原料生產(chǎn)的乘用車b.以委托加工的化妝品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品c.以委托加工的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品d.以委托加工的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的糧食白酒正確答案c答案解析只有選項(xiàng)c符合稅法規(guī)定委托加工收回的應(yīng)稅

51、消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品可抵扣已納消費(fèi)稅的環(huán)節(jié)。答疑編號(hào)：node00719700040500000714五、卷煙回購(gòu)對(duì)既有自產(chǎn)卷煙，同時(shí)又委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號(hào)、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)（簡(jiǎn)稱回購(gòu)企業(yè)），從聯(lián)營(yíng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)后再直接銷售的卷煙，對(duì)外銷售時(shí)不論是否加價(jià)，凡是符合下述條件的，不再征收消費(fèi)稅；不符合下述條件的，則征收消費(fèi)稅：回購(gòu)企業(yè)在委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙時(shí)，除提供聯(lián)營(yíng)企業(yè)所需加工卷煙牌號(hào)外，還須同時(shí)提供稅務(wù)機(jī)關(guān)已公示的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。聯(lián)營(yíng)企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價(jià)格申報(bào)繳納消費(fèi)稅。回購(gòu)企業(yè)將聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙回購(gòu)后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)的卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)

52、檢查；如不分開核算，則一并計(jì)入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費(fèi)稅。答疑編號(hào)：node00719700040500000715【例題計(jì)算題】甲卷煙廠為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)的h牌卷煙不含稅調(diào)撥價(jià)為120元條。委托丙企業(yè)加工h牌卷煙200箱，并將h牌卷煙的牌號(hào)及稅務(wù)機(jī)關(guān)已公示的計(jì)稅價(jià)格提供給丙企業(yè)，甲卷煙廠以不含稅價(jià)格100元條回購(gòu)丙企業(yè)生產(chǎn)的h牌卷煙200標(biāo)準(zhǔn)箱，并取得增值稅專用發(fā)票；本月銷售180箱。正確答案甲卷煙廠消費(fèi)稅0甲卷煙廠增值1000020010025017%100006.8（萬(wàn)元） 答疑編號(hào)：node00719700040500000716第八節(jié)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納

53、稅額的計(jì)算（掌握）一、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的基本規(guī)定二、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算三種計(jì)稅方法：1.從價(jià)定率辦法計(jì)稅：應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）（1消費(fèi)稅稅率）答疑編號(hào)：node00719700040500000801答疑編號(hào)：node00719700040500000802【考題綜合題】（2011年，綜合一節(jié)選）某日化廠為增值稅一般納稅人，2010年10月份的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：（1）進(jìn)口業(yè)務(wù)：進(jìn)口一批香水精，完稅價(jià)格23.07萬(wàn)元。（2）國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)：購(gòu)進(jìn)香水精等原材料，增值稅專用發(fā)票上注明金額20萬(wàn)元、增值稅額3.4萬(wàn)元，另支付購(gòu)貨運(yùn)輸費(fèi)用2萬(wàn)元、裝卸費(fèi)用0.5萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)的香水精用于生產(chǎn)高級(jí)化妝品。（3）銷售業(yè)務(wù)：10月5日，以賒銷方式銷售給甲商場(chǎng)高級(jí)化妝品，不含稅總價(jià)款70萬(wàn)元，合同約定10月15日全額付款，15日日化廠按照實(shí)際收到的貨款開具增值稅專用發(fā)票，注明金額40萬(wàn)元。相關(guān)資料：該日化廠進(jìn)口香水精關(guān)