營(yíng)改增后建筑企業(yè)增值稅及附加稅率的計(jì)取分析和測(cè)算2016.4.10

1、最新 料推薦營(yíng)改增后建筑企業(yè)增值稅及附加稅率計(jì)取的分析和測(cè)算（討論綜合稿）一、目前建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率為3%，下游房產(chǎn)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率為5%，因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)營(yíng)業(yè)稅最終要向下游的房產(chǎn)企業(yè)計(jì)價(jià)收取，所以相對(duì)于建安造價(jià)部分， 房產(chǎn)企業(yè)的合計(jì)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率為 8%（ 3%+5%），加上 13%的附加稅費(fèi)（市區(qū)，包括城建稅、教育附加、水利、防洪費(fèi)或水利基金），合計(jì)營(yíng)業(yè)稅及附加的稅負(fù)率為9.04%（ 8%*1.13）。二、營(yíng)改增后建筑、房產(chǎn)企業(yè)增值稅率統(tǒng)一設(shè)定為 11%，相對(duì)于建安造價(jià)部分，建筑企業(yè)已交的 11%增值稅，下游房產(chǎn)企業(yè)就不需再重復(fù)交納， 因此，房產(chǎn)企業(yè)實(shí)際的增值稅及附加的稅負(fù)率為 12.43%（ 1

2、1%*1.13）。三、但營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，增值稅為價(jià)外稅，下游房產(chǎn)企業(yè) 營(yíng)改增前 9.04% 營(yíng)業(yè)稅及附加的稅負(fù)率 如折算成 營(yíng)改增后 的增值稅及附加的價(jià)外稅口徑的實(shí)際稅負(fù)率為9.04%（ 1+9.04%）=9.86%。四、營(yíng)改增前，建筑企業(yè)計(jì)取的營(yíng)業(yè)稅及附加率（市區(qū)）為3.39%（1+3.39%）=3.50%。營(yíng)改增后建筑企業(yè)設(shè)定的增值稅率為 11%，比原來 3.09%營(yíng)業(yè)稅率（3%價(jià)內(nèi)稅轉(zhuǎn)化為同比的價(jià)外稅口徑 3 1.03 ）增加了的 256%（11%/3.09%-1），這就需要足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額才能降低稅負(fù)。建筑企業(yè)的鋼筋等主材、機(jī)械設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅率大多為17%，從理論上分析，如能取得工程造價(jià)4

3、6.53%比例的具有17%進(jìn)項(xiàng)稅率的材料、設(shè)備等發(fā)票，增值稅負(fù)率就不會(huì)高于目前3%的營(yíng)業(yè)稅率（為簡(jiǎn)略分析，暫不考慮進(jìn)項(xiàng)稅率11%的運(yùn)輸發(fā)票， 3%的商品砼發(fā)票），否則就要相應(yīng)增加實(shí)際稅負(fù)率（詳見下表）。施工企業(yè)營(yíng)改增后實(shí)際稅負(fù)理論測(cè)算表序建筑企業(yè)目前目前營(yíng)業(yè)稅率換與目前 3%的稅負(fù)假定進(jìn)項(xiàng)稅率都是設(shè)定的增營(yíng)業(yè)算成增值稅價(jià)外持平時(shí)需抵扣的17%時(shí)，需提供增值號(hào)值稅率稅率稅口徑的稅率進(jìn)項(xiàng)稅額比例稅發(fā)票價(jià)款比例1計(jì)算式=3% 1.03=1-3.09%/11%=71.91%*11%/17%211%3%3.09%71.91%46.53%1最新 料推薦根據(jù)前幾年的模擬測(cè)算， 我們實(shí)際上只能取得 25%左右

4、的具有 17%進(jìn)項(xiàng)稅率的材料、設(shè)備等發(fā)票， 因此營(yíng)改增后建筑企業(yè)的增值稅及附加的稅負(fù)率一般要比營(yíng)改增前增加 100%左右，即要達(dá)到 7%左右。根據(jù)前面的分析， 下游房產(chǎn)企業(yè)憑我們開具的增值稅率 11%的專用發(fā)票，就可以全部抵扣相對(duì)于建安造價(jià)部分的 12.43%的增值稅及附加 ；因此我們?nèi)绻凑諣I(yíng)業(yè)稅模式計(jì)取稅費(fèi)，則當(dāng)我們計(jì)取 9.86%增值稅及附加稅率時(shí)（即將原來的 3.5%稅率提高到 9.86%），下游房產(chǎn)企業(yè)的增值稅及附加稅率與營(yíng)改增前的營(yíng)業(yè)稅及附加稅率是完全相等的。若我們計(jì)取的增值稅及附加稅率少于9.86%但不少于 7%時(shí)，就實(shí)際上已經(jīng)給予了下游房產(chǎn)企業(yè)相應(yīng)的讓利；但若我們計(jì)取的增值稅及

5、附加稅率少于 7%時(shí)，實(shí)際上就使得營(yíng)改增后我們?cè)黾拥膶?shí)際稅負(fù)不能正常計(jì)取 。因此， 我們?nèi)缛匝赜迷瓉頎I(yíng)業(yè)稅模式的計(jì)取稅費(fèi)，則計(jì)取增值稅及附加稅率宜掌握在7%-9.86%之間。五、根據(jù) 2016 年 2 月 19 日住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳下發(fā)的關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知，建筑企業(yè)營(yíng)改增后的“工程造價(jià) =稅前工程造價(jià)（ 1+11%）。其中， 11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和， 各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 的價(jià)格計(jì)算”，因此，這里面的 “稅前工程造價(jià)”就已經(jīng)是不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的 工

6、程造價(jià) ，不能等同目前營(yíng)業(yè)稅模式下的 “稅前工程造價(jià)”了 。關(guān)健是試點(diǎn)前期我們對(duì)于營(yíng)業(yè)稅模式下的“工程造價(jià)”中 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金額或比例不易測(cè)算、把握，所以對(duì)于這里面的 “稅前工程造價(jià)” 實(shí)際上也是不易測(cè)定、把握。所以我們初步認(rèn)為目前比較可行的辦法還是先行采用前面第五點(diǎn)分析的簡(jiǎn)易模式來計(jì)取 增值稅及附加稅率。實(shí)際上，根據(jù)我們前面的分析，建筑企業(yè)營(yíng)改增后的 “工程造價(jià) =稅前工程造價(jià)（ 1+11%）”中的 11%應(yīng)該替換為 12.43%，因?yàn)檫€應(yīng)加上 13%（市區(qū)）的附加稅費(fèi)，合計(jì)增值稅及附加的計(jì)取率應(yīng)為 12.43%（11%*1.13）。六、如能精確測(cè)算進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)然更好，這需要一個(gè)不斷深化的過

7、程；對(duì)于主材甲供的，更應(yīng)另當(dāng)別論！主材甲供，不僅減少了建筑企業(yè)的很大一部分收入，也使得建筑企業(yè)沒什么進(jìn)項(xiàng)稅額了，從而就要相應(yīng)提高計(jì)稅報(bào)價(jià) ?；蛘咧苯优c業(yè)主約2最新 料推薦定，選擇 簡(jiǎn)易計(jì)稅，即只向下游房產(chǎn)企業(yè)開具3%的增值稅專用發(fā)票 。七、5 月 1 日營(yíng)改增后對(duì)老項(xiàng)目（許工許可證或建筑工程承包合同中注明的開工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程項(xiàng)目），實(shí)際還是小小的利好！ 因?yàn)榭梢赃x擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，實(shí)際計(jì)稅率由營(yíng)業(yè)稅時(shí)的3%下降為增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅后的2.91%（ 3%/1.03 ）。八、5 月 1 日營(yíng)改增后對(duì)下游房產(chǎn)企業(yè)來說，實(shí)際上確實(shí)也是利好。 對(duì)于房地產(chǎn)老項(xiàng)目（許工許可證或工程承包合同注明的合同開工日期在2016 年 4 月 30 日前的房產(chǎn)項(xiàng)目），因?yàn)榭梢赃x擇簡(jiǎn)單易行計(jì)稅方法計(jì)稅，即含稅工程價(jià)款/ （1+5%）*5%，實(shí)際計(jì)收率由營(yíng)業(yè)稅時(shí)的5%下降為簡(jiǎn)易計(jì)稅后的4.76%。而對(duì)于房地產(chǎn)新項(xiàng)