企業(yè).責(zé)任會計的研究綜述

1、企業(yè).責(zé)任會計的研究綜述企業(yè)社會責(zé)任會計的研究綜述摘要：企業(yè)社會責(zé)任會計是隨著可持續(xù)發(fā)展觀念的不斷深入而逐漸形成的一個新的會計分支，中國對這一領(lǐng)域基本上是從20世紀(jì)90年代初期開始。目前中國對社會責(zé)任會計的研究基本上還處于理論探討階段，尚未形成完整的理論體系與定型的實(shí)踐模式。本文，對以前的主要社會責(zé)任會計研究情況進(jìn)行回顧和總結(jié)，希望能抓住中國企業(yè)社會責(zé)任會計的未來發(fā)展脈絡(luò)。一、研究狀況財務(wù)管理講企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的時候就說企業(yè)的目標(biāo)有企業(yè)價值最大化，有相關(guān)者利益最大化等目標(biāo)。最理想的目標(biāo)應(yīng)該是相關(guān)者利益最大化，但因?yàn)楦鞣N因素，企業(yè)價值最大化或者股東權(quán)益最大化成為了現(xiàn)而今企業(yè)追其的最基本的目標(biāo)。如何實(shí)

2、現(xiàn)企業(yè)價值最大化，除加強(qiáng)經(jīng)營管理、過大規(guī)模以外還要搞好與其相關(guān)的投資人、債務(wù)人、政府等之間的關(guān)系。會計準(zhǔn)則要求企業(yè)的財務(wù)報告中要有社會責(zé)任報告。但是因?yàn)槠髽I(yè)長期以來只追求經(jīng)濟(jì)利益，忽視社會責(zé)任目標(biāo)，并且有關(guān)法律尚不健全或沒有得到有效的執(zhí)行，對企業(yè)的社會責(zé)任缺乏約束，因?yàn)?，有關(guān)社會責(zé)任會計的研究關(guān)注較少，起步也較晚。自1985年第一篇關(guān)于社會責(zé)任會計的文章問世，對社會責(zé)任會計的研究與實(shí)踐一直在不斷的摸索中前進(jìn)。自1985年第一篇關(guān)于社會責(zé)任會計的文獻(xiàn)刊刊登以來，一直到1994年對企業(yè)社會責(zé)任會計的研究才達(dá)到一個小高峰，之后研究熱度有所減少。然而，從2005年開始對企業(yè)社會責(zé)任會計的關(guān)注又重新成為

3、會計理論界的熱點(diǎn)問題，但是關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任會計的博士論文迄今為止只有一篇，可見研究人員對企業(yè)社會責(zé)任會計問題進(jìn)行系統(tǒng)研究的較少。查閱發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)對社會責(zé)任會計信息披露方面的研究占據(jù)了相當(dāng)部分比例，也有些學(xué)者對社會會計理論進(jìn)行了研究。研究方法上多采用規(guī)范研究，實(shí)證研究較少。陽秋林（2002）采用調(diào)查問卷與訪談結(jié)合的方式調(diào)查了中國企業(yè)履行社會責(zé)任的總體水平。許震黎、李志維（2007）采用案例分析方法以中石油社會責(zé)任會計報告為例，指出中國社會責(zé)任實(shí)務(wù)中存在的問題，并提出改進(jìn)意見。實(shí)證方面，主要是：（1）社會責(zé)任會計信息披露現(xiàn)狀以及社會責(zé)任信息的價值相關(guān)性的研究，肖淑芳、胡偉（2005），陳玉清、馬麗麗

4、（2005，我國最早的一篇實(shí)證文獻(xiàn)），沈洪濤（2007）對這方面進(jìn)行了研究，研究發(fā)現(xiàn)中國上市公司自愿披露定性的社會責(zé)任信息情況甚少，信息披露內(nèi)容很不全面而且主要是敘述式說明；（2）企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任與財務(wù)績效關(guān)系的研究，王懷明、宋濤（2007），沈洪濤（2007），汪冬梅（2008），邵君利（2009）等對這方面做了研究，研究結(jié)果各異，正、負(fù)，甚至不相關(guān)的結(jié)果都存在。二、社會責(zé)任會計理論框架研究近幾十年以來，經(jīng)過中國會計理論界與實(shí)務(wù)界的積極探索與研究，已經(jīng)形成了相對完善的企業(yè)社會責(zé)任會計理論體系和促進(jìn)企業(yè)社會責(zé)任會計實(shí)務(wù)發(fā)展的有價值的研究成果。1.社會責(zé)任會計的概念與本質(zhì)迄今為止，關(guān)于社會責(zé)任會

5、計的概念還沒有統(tǒng)一的結(jié)論。國際上關(guān)于社會責(zé)任會計有四種觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)：Dabid F.linones(1968)首次提出“社會責(zé)任會計”的概念，他認(rèn)為，社會責(zé)任會計意味著會計在社會學(xué)、政治科學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)等社會科學(xué)中的應(yīng)用。但是并沒有為其進(jìn)行準(zhǔn)確定義。第二種觀點(diǎn)：Sylil C.Mobley(1970)認(rèn)為，社會責(zé)任會計是整理、衡量和分析政府及企業(yè)行為所引起的社會和經(jīng)濟(jì)后果。第三種觀點(diǎn)：Ahmed Belkaou（1984）認(rèn)為，社會責(zé)任會計是測定和報告企業(yè)在經(jīng)營活動中對一般社會帶來不利影響時防止和處理這些消極因素并加以恢復(fù)和補(bǔ)償?shù)挠嘘P(guān)事宜。第四種觀點(diǎn)：日本的新版會計學(xué)大辭典認(rèn)為，社會責(zé)任會計是

6、指企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動對社會所帶來的影響的計量和報道，包括：對環(huán)境、職工和社區(qū)的影響。2.社會責(zé)任會計的對象李皎予、宋獻(xiàn)中（1989）認(rèn)為社會責(zé)任會計的對象就是社會責(zé)任，即企業(yè)履行社會責(zé)任的社會凈收益。文建平（1999）認(rèn)為社會責(zé)任會計的對象是社會責(zé)任會計反映和控制的客體，具體說就是社會收益。吳?。?994）、萬玉蘭（1999）則認(rèn)為社會責(zé)任會計的對象是企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任及其履行的情況。此外，祁新娥（1999）從資金運(yùn)動的角度來闡述社會責(zé)任會計的對象，認(rèn)為社會責(zé)任會計的對象是社會成本和社會效益兩大方面。而文擁軍、張小蓉（2010）從循環(huán)經(jīng)濟(jì)的角度說明社會責(zé)任會計的對象就是企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的減少或避免環(huán)境污染

7、以及節(jié)約資源的社會責(zé)任。（一）社會責(zé)任的目標(biāo)目標(biāo)是建立一個理論體系最根本的內(nèi)容，準(zhǔn)確定位社會責(zé)任的目標(biāo)是社會責(zé)任理論框架研究的基石。而要研究社會責(zé)任會計的目標(biāo)，就必須明確三個問題：社會責(zé)任會計信息是為誰服務(wù)、應(yīng)該包括的內(nèi)容、提供社會責(zé)任會計信息想要達(dá)到的效果。陳今池（1998）認(rèn)為，社會責(zé)任會計的目標(biāo)是對各會計期間企業(yè)經(jīng)營活動所實(shí)現(xiàn)的凈收益或社會收益和社會成本進(jìn)行鑒別和計量；于東智、曹艷蓉（1998）認(rèn)為，社會責(zé)任會計的目標(biāo)，是對各會計期間企業(yè)經(jīng)營活動所實(shí)現(xiàn)的社會收益和社會成本進(jìn)行鑒別和計量以外，還應(yīng)該按期向各社會集團(tuán)提供企業(yè)社會責(zé)任或社會目標(biāo)的實(shí)際履行情況，借以增進(jìn)社會的經(jīng)濟(jì)福利；黃珍文、李

8、云才（2001）認(rèn)為，社會責(zé)任會計的目標(biāo)在于測定企業(yè)的經(jīng)營活動對社會各方面所帶來的效益和損失，并提供經(jīng)濟(jì)、社會指標(biāo)，以利于企業(yè)提高社會效益，揭示社會責(zé)任信息，從而提高企業(yè)的整體效益；許家林，張亞梅（2001）認(rèn)為，社會責(zé)任會計的目標(biāo)是計量和報告企業(yè)各項(xiàng)社會責(zé)任的履行情況，為相關(guān)客體提供社會責(zé)任會計信息；羅金明（2006）認(rèn)為，社會責(zé)任會計目標(biāo)應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會效益協(xié)調(diào)發(fā)展前提下的企業(yè)社會貢獻(xiàn)最大化，實(shí)現(xiàn)物質(zhì)資本、人力資本、環(huán)境資本與社會資本的保值增值；劉立燕（2006）認(rèn)為社會責(zé)任會計的目標(biāo)是為政府部門制定相關(guān)政策提供信息，為企業(yè)向利益相關(guān)者傳遞信息提供載體。在學(xué)者有關(guān)這個問題的論

9、述中，有關(guān)于把會計目標(biāo)細(xì)化的觀點(diǎn)。馬力強(qiáng)（2011）經(jīng)過總結(jié)，將企業(yè)社會責(zé)任會計的目標(biāo)分為最終目標(biāo)、基本目標(biāo)和具體目標(biāo)三個層次，最終目標(biāo)是要提高經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的社會凈貢獻(xiàn)最大化；基本目標(biāo)是為協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，提供充分而有效的信息；具體目標(biāo)是計量、記錄和報告企業(yè)各項(xiàng)社會責(zé)任的履行情況，向企業(yè)的利益相關(guān)方提供有用的會計信息。（二）社會責(zé)任會計的計量對于社會責(zé)任會計而言，由于企業(yè)社會責(zé)任活動涉及內(nèi)容比較復(fù)雜，并且具有成本模糊性和收益不確定性的特征，因而導(dǎo)致社會責(zé)任會計計量的多樣性和不確定性。計量問題一直是社會責(zé)任會計的難點(diǎn)問題之一。有的社會責(zé)任會計對象以非經(jīng)濟(jì)形態(tài)存在，只能用定性方式進(jìn)

10、行報告；有的則可以量化，采用多種計量屬性。對于社會責(zé)任會計計量單位，多數(shù)學(xué)者主張采用定性和定量結(jié)合，以貨幣計量為主，同時兼用實(shí)物單位，甚至文字描述等多種計量屬性。鄧小洋、胡宏亮（1996）認(rèn)為主要有客觀歷史成本與主觀分析相結(jié)合的方法、機(jī)會成本法、間接評價法、社會公證法、預(yù)防成本法、影子價格法等。劉長翠（1997）、文建平（1999）、劉華、曹鉆（2003）將社會責(zé)任會計的計量方法分為貨幣計量法（支付成本法、成本收益法、替代品評價法、恢復(fù)或避免成本法以及社會公正成本法或法院裁決法）和非貨幣性計量法（文字表述法和評價法）兩大類。在上述計量方法的基礎(chǔ)上，李昕（2002）、王雪芳、殷筱琴（2004）根

11、據(jù)調(diào)查方法的不同，將調(diào)查分析法分為投標(biāo)博弈法、比較博弈法、收益現(xiàn)值法、無費(fèi)用選擇法和優(yōu)先法評價法。陽秋林提出針對不同的資源分別采用不同的計量方法，針對環(huán)境資源的計量提出補(bǔ)償價值法、總經(jīng)濟(jì)價值法、租金或預(yù)期收益資本化法，對人力資源的計量根據(jù)員工股票期權(quán)采用歷史成本法、內(nèi)在價值法和公允價值法。（三）社會責(zé)任會計信息披露和報告內(nèi)容盡管國家出臺相關(guān)法規(guī)要求企業(yè)披露社會責(zé)任信息，但是對于披露的內(nèi)容、形式、時間等都沒有明確規(guī)定。關(guān)于披露報告內(nèi)容，學(xué)者們認(rèn)為主要應(yīng)該采用定性、定量相結(jié)合，貨幣與數(shù)量計量相結(jié)合、專項(xiàng)社會責(zé)任報告與附注披露相結(jié)合，并認(rèn)為應(yīng)包括環(huán)境、就業(yè)機(jī)會、人事、參與社區(qū)活動、產(chǎn)品的性能和安全、

12、企業(yè)行為等內(nèi)容，尤其應(yīng)重視上市公司的社會責(zé)任信息披露。陽秋林（2005）、李?。?006）認(rèn)為應(yīng)披露的內(nèi)容包括：改善生態(tài)環(huán)境的貢獻(xiàn)、人力資源開發(fā)情況、參與公益事業(yè)活動的情況、所提供產(chǎn)品的質(zhì)量等方面的信息。李豐團(tuán)（2010）認(rèn)為應(yīng)披露的內(nèi)容包括社會責(zé)任會計要素信息和社會責(zé)任績效信息兩個方面。關(guān)于披露形式，李皎予、宋獻(xiàn)中（1989）將社會責(zé)任會計信息披露的方式分為三種：（1）簡單模式，主要包括敘述性反映、在現(xiàn)有報表中添加新項(xiàng)目和附注；（2)中級模式，主要包括污染報告、社會責(zé)任年度報告和環(huán)境交易報告；（3)高級模式，主要包括社會收益表、社會經(jīng)濟(jì)營運(yùn)表、綜合社會效益成本模型、增值表和社會資產(chǎn)負(fù)債表。時

13、薛原、林松池（2010）認(rèn)為應(yīng)根據(jù)情況，按照不同規(guī)模的企業(yè)采用不同的報告方式：中小型企業(yè)可以采用敘述性披露模式、大型企業(yè)可以在傳統(tǒng)財務(wù)報表的基礎(chǔ)上增加一些社會責(zé)任項(xiàng)目或在報表附注中披露、上市公司則應(yīng)當(dāng)編制獨(dú)立的社會責(zé)任報告。（四）社會責(zé)任會計評價類似于財務(wù)分析報告，社會責(zé)任會計的目標(biāo)之一就是提供企業(yè)社會責(zé)任信息，那么對企業(yè)進(jìn)行合理的社會責(zé)任評價就具有很大意義。企業(yè)不能僅僅以最大限度地為股東們盈利或賺錢作為自己的唯一存在目的，應(yīng)維護(hù)債權(quán)人、員工、供應(yīng)商、消費(fèi)者、當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)、環(huán)境、政府等利益，應(yīng)在謀求股東利潤最大化以外承擔(dān)起維護(hù)和增進(jìn)社會利益的義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以利益相關(guān)者為對象，包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任

14、和道德責(zé)任在內(nèi)的一種綜合責(zé)任。陽秋林（2005）認(rèn)為企業(yè)應(yīng)以附注的形式來分析企業(yè)履行社會責(zé)任的情況，既可采用財物信息，又可采用非財物信息進(jìn)行披露；具體包括：對投資者的責(zé)任指標(biāo)、對職工的責(zé)任指標(biāo)、對改善生態(tài)環(huán)境的責(zé)任指標(biāo)、對消費(fèi)者的責(zé)任指標(biāo)、對社區(qū)的責(zé)任指標(biāo)、對國民經(jīng)濟(jì)的責(zé)任分析體系。羅金明（2006)認(rèn)為基于和諧社會的社會責(zé)任績效評價指標(biāo)體系應(yīng)對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)績效、人力資源績效、環(huán)境績效、社會績效等社會責(zé)任履行和貢獻(xiàn)方面進(jìn)行全面考核評價。此外，李?。?006）、葉陳剛、葉麗娜（2009）認(rèn)為社會責(zé)任評價體系還應(yīng)該包括對政府的社會責(zé)任指標(biāo)、對客戶的社會責(zé)任指標(biāo)，并構(gòu)建出企業(yè)社會責(zé)任會計評價體系。戴蓬

15、軍、董淑蘭（2010）根據(jù)利益相關(guān)者理論將社會責(zé)任會計信息披露分為直接利益相關(guān)者、政府、弱勢群體和環(huán)境四類信息，并采用因子分析法進(jìn)行分析評價信息披露水平的好壞?？傊?，對社會責(zé)任評價體系的建立，仍然沒有一個公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系。三、未來展望因?yàn)槠髽I(yè)社會責(zé)任會計在我國起步較晚，要在企業(yè)中全面披露社會責(zé)任會計信息存在諸多制約因素。目前社會責(zé)任會計的研究，概念尚未統(tǒng)一，計量方法缺乏實(shí)際操作性，社會責(zé)任會計有關(guān)的準(zhǔn)則、法規(guī)方面仍然有很長的路要走。未來要結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，既要發(fā)展社會責(zé)任會計理論研究又要從實(shí)證上拓展。通過實(shí)證研究，可以為會計準(zhǔn)則制度建設(shè)提供數(shù)據(jù)支持，也可以進(jìn)一步引導(dǎo)企業(yè)提供有用的社會責(zé)任會計

16、信息。另外還要加強(qiáng)社會責(zé)任審計，督促企業(yè)進(jìn)行社會責(zé)任內(nèi)容的披露。參考文獻(xiàn)：1陽秋林，黃珍文，曹鉆.建立有中國特色的社會責(zé)任會計勢在必行.南華大學(xué)學(xué)報，20022Dabid F.Linowes.Socio-Economic Acccounting.The Journal of Accounting ,19683Sylil C.Mobley.The Challenges of SocioEconomic Accounting.The Accounting Review,19704Ahmed Belkaou.Social Economic Accounting.The Journal of Accounting,19845胡素華.社會責(zé)任會計的概念框架研究.會計之友，20086張亞梅.論社會責(zé)任會計.經(jīng)濟(jì)問題探索，20017文建平.淺談社會責(zé)任會計理論結(jié)構(gòu).財會研究，19998吳俊.關(guān)于社會責(zé)