新收入準則對建筑業(yè)的影響

1、新收入準則對建筑業(yè)的影響新收入準則將會影響很多企業(yè)和行業(yè)，受到影響較大的行業(yè)包括制造業(yè)、信息傳 輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生命科學業(yè)、金融業(yè)、 航空航天及國防業(yè)、水上運輸業(yè)、能源資源業(yè)等。本文主要介紹新收入準則對建 筑業(yè)（包括裝修業(yè)、監(jiān)理服務(wù)業(yè)）的重大影響。新收入準則對建筑業(yè)的影響就實施新收入準則而言，建筑業(yè)需要解決的關(guān)鍵問題如下：?收入能夠在一段時間內(nèi)確認還是只能在完工時確認？?何時捆綁的服務(wù)代表一項單獨的履約義務(wù)？?合同修訂（修改訂單）對現(xiàn)在和未來收入有什么影響？?何時與同一客戶簽訂第二份合同影響原始合同收入的確認？?采用成本法估計完工百分比和業(yè)績時應(yīng)當包括哪些成

2、本？?激勵付款額應(yīng)當如何進行會計處理？?合同取得成本能否資本化？建筑業(yè)收入的會計處理包含獨特的挑戰(zhàn)， 包括如何處理頻繁的修改訂單，如何界 定發(fā)生的并不代表完成程度的成本，是否承諾的商品或服務(wù)構(gòu)成一項更大履約義 務(wù)的一部分。雖然IAS 11對這類合同提供了一些詳細的指引，但是許多復(fù)雜的 問題并沒有強調(diào)，許多企業(yè)現(xiàn)在采用的是類似美國 ASC 605-35的指引，所以企 業(yè)需要對這類業(yè)務(wù)進行重點分析。步驟一：識別與客戶之間的合同合同修訂或變更訂單根據(jù)IAS 11，當同時滿足以下兩個條件時，改變合同范圍或者合同價格包括在 合同收入中：?客戶很可能同意變化和金額?收入的金額能夠可靠計量根據(jù)IFRS 15

3、，如果參與方同意改變合同范圍，但是并沒有對相應(yīng)的價格變化達 成一致，那么企業(yè)需要應(yīng)用可變對價的概念估計合同價格的變化。合同修訂根據(jù)不同的情況可能作為單獨合同處理，也可能作為原始合同的終止并 簽訂新的合同，也可能作為原始合同的一部分。例如，固定造價合同受到后續(xù)訂 單變化的影響，不能認為與原始履約義務(wù)明顯可區(qū)分， 銷售商應(yīng)調(diào)整交易價格和 完工程度，并且采用累計追補調(diào)整的方式調(diào)整收入。步驟二：識別合同中的單獨履約義務(wù)IFRS 15明確，當企業(yè)提供重大的整合服務(wù)，以將合同中各個單獨的商品或服務(wù) 整合為客戶在合同中將獲得的一組商品或服務(wù)時，應(yīng)確認一項單獨的履約義務(wù)。因此，許多建造合同將被視為一項單獨的履

4、約義務(wù)。 企業(yè)根據(jù)可明顯區(qū)分的條件 評估多重要素的單獨性需要重大的職業(yè)判斷，這可能會產(chǎn)生更多不同的履約義務(wù) 被獨立出來。例如，一項建造合同可能包括設(shè)計、采購和建造服務(wù)，可能需要作 為單獨的履約義務(wù)核算。步驟三：確定交易價格可變對價合同（例如獎勵或者激勵等）是建筑業(yè)常見的業(yè)務(wù)類型，雖然新模型評 估許多類型的可變對價需要重大判斷，但是我們認為并不會對激勵付款額有重大 影響，特別是，現(xiàn)行的準則要求在符合條件時，激勵付款額包括在合同收入中。步驟四：分配交易價格至單獨的履約義務(wù)我們認為，許多建造合同不能夠獲得可觀察的價格， 企業(yè)將需對單獨售價進行估 計，并在估計過程中應(yīng)當在最大程度上使用可觀察輸入值。

5、IAS 11中沒有關(guān)于 在多重要素安排的建造合同中分配收入的詳細指引，所以新收入準則對企業(yè)的影 響程度取決于企業(yè)現(xiàn)在采用的會計政策。步驟五：當履約義務(wù)履行時確認收入雖然許多建造合同將在一段時間內(nèi)轉(zhuǎn)移商品或服務(wù)的控制權(quán)， 因此與根據(jù)IAS 11 確認收入的模式類似，但是企業(yè)不能假定收入確認的時點沒有發(fā)生變化， 仍然需 要仔細評估控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時點，從而確定收入確認的時間。對于在一段時間內(nèi)實現(xiàn)的履約義務(wù)，企業(yè)以一種體現(xiàn)所承諾商品或服務(wù)的控制權(quán) 轉(zhuǎn)移至客戶的方式確認完工進度。計量進度的方法包括投入法和產(chǎn)出法。企業(yè)必須評估現(xiàn)有的方法以確保他們符合 IFRS15的目標。對于在一段時間內(nèi)實 現(xiàn)的履約義務(wù)，現(xiàn)在所采用的投入成本法并不是計量完工進度最恰當?shù)姆绞?。類似地，如果企業(yè)實質(zhì)上提供了項目材料的采購服務(wù)，購買的材料還沒有安裝，企業(yè)應(yīng)當調(diào)整投入法，僅根據(jù)已發(fā)生成本確認收入，直到材料被安裝之后確認毛利。 這可能會導(dǎo)致在合同期內(nèi)毛利的不均衡。其他指引合同成本雖然IAS 11允許合同的取得成本資本化，并在合同期內(nèi)攤銷，但是許多建筑企 業(yè)更傾向于發(fā)生時將其費用化，IFR