CPA注冊會計師會計分章節(jié)知識點及習題職工薪酬

1、2019 年注冊會計師考試輔導會計 （第十章）第十章 職工薪酬本章屬于基礎性章節(jié)， 除離職后福利中的設定受益計劃外， 其他內容難度不大， 重點包括職工薪酬 的概念及分類、 職工薪酬的確認和計量等。本章內容近幾年考試分值在5 分左右， 出題頻率較高， 既可以考客觀題，也可以考主觀題，如和收入、差錯更正等內容結合進行考查。知識點：職工薪酬第1頁本章考情分析題型2015 年2016 年2017 年2018年考點單選題2分0.5 分2分設定受益計劃核算單選題2分帶薪缺勤的處理多選題2.5 分職工薪酬的核算（綜合）計算分析題2分11 分10 分職工薪酬的核算（綜合）單選題0.5利潤分享計劃合計4分14

2、分12.5 分2分2019 年注冊會計師考試輔導會計 （第十章）【例題】 214年 7月，甲公司當月應發(fā)工資 1 560 萬元，其中：生產部門生產工人工資1 000 萬元；生產部門管理人員工資 200 萬元，管理部門管理人員工資 360 萬元。根據(jù)甲公司所在地政府規(guī)定， 甲公司應當按照職工工資總額的 10%和 8%計提并繳存醫(yī)療保險費和住 房公積金。甲公司分別按照職工工資總額的2%和 1.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。假定不考慮其他因素以及所得稅影響。 根據(jù)上述資料，甲公司計算其 214年 7月份的職工薪酬金額如下： 應當計入生產成本的職工薪酬金額 1 0001 000 （ 10%8%2%1

3、.5%） 1 215 （萬元） 應當計入制造費用的職工薪酬金額 200200（ 10%8%2%1.5%） 243（萬元） 應當計入管理費用的職工薪酬金額 360360（10%8%2%1.5%）437.40 （萬元） 借：生產成本12 150 000制造費用2 430 000管理費用4 374 000貸：應付職工薪酬工資15 600 000第2頁2019 年注冊會計師考試輔導會計 （第十章）醫(yī)療保險1 560 000住房公積金1 248 000工會經(jīng)費312 000職工教育經(jīng)費234 000【例題】甲公司是一家生產筆記本電腦的企業(yè)，適用的增值稅率為16%。甲公司共有職工 200 名，其中 170

4、 名為直接參加生產的職工， 30名為總部管理人員。（1）218年1月 15日，甲公司決定以其生產的筆記本電腦作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。 該型號筆記本電腦的售價為 14 000元，成本為 10 000元。已開具了增值稅專用發(fā)票，假定甲公司于當?shù)?頁2019 年注冊會計師考試輔導會計 （第十章）日將筆記本電腦發(fā)放給各職工。 應當計入生產成本的職工薪酬金額 應當計入管理費用的職工薪酬金額 借：生產成本 管理費用貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 借：應付職工薪酬非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務收入17014 000 1.16 2 760 800 (元) 3014 000 1.16 487 200 (元)

5、2 760 800487 2003 248 0002 800 000 (20014 000 )448 000 (20010 000) 2 000 0001 000 元的手機作為福利發(fā)放給公司每名職工。3 248 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本2 000 000貸：庫存商品（2）甲公司 2月 16 日以外購的每臺不含稅價格為以銀行存款支付了購買手機的價款和增值稅進項稅額，已取得增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅稅率為 16%。決定發(fā)放時：借：生產成本管理費用貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 購買時： 借：存貨應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款借：應付職工薪酬貸：存貨1 97

6、2 000 (1701 000 1.16 )348 000 (301 000 1.16 )2 320 0002 000 000320 0002 320 0002 320 0002 000 000應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 320 000第4頁2019 年注冊會計師考試輔導 會計 （第十章）【教材例 10-6 】2 15年 5月，甲公司購買了 100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價格向職工出售，該公司共有 100名職工，其中 80 名為直接生產人員， 20 名為公司總部管理人員。甲公司擬向直接生產人員出 售的住房平均每套購買價為 100 萬元，向職工出售的價格為每套80 萬元；擬向管理人員出售的住

7、房平均每套購買價為 180萬元，向職工出售的價格為每套 150 萬元。假定該 100名職工均在 2 15年度中陸 續(xù)購買了公司出售的住房， 售房協(xié)議規(guī)定， 職工在取得住房后必須在公司服務 15 年。不考慮相關稅費。 甲公司出售住房時應作如下賬務處理：借：銀行存款 94 000 000長期待攤費用貸：固定資產 出售住房后的每年，甲公司應當按照直線法在 借：生產成本管理費用貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 借：應付職工薪酬非貨幣性福利22 000 000116 000 000 （100萬 80+180 萬20）15 年內攤銷長期待攤費用，并作如下賬務處理：1 066 667400 0001 466 6

8、67 （2 200 萬/15 ）1 466 667貸：長期待攤費用1 466 667帶薪缺勤結轉？累積帶薪缺勤非累積帶薪缺勤處理原則企業(yè)應當在職工提供服務從而增加了其未來 享有的帶薪缺勤權利時，確認與累積帶薪缺 勤相關的職工薪酬，并以累積 未行使權利 而 增加的 預期支付 金額計量帶薪缺勤權利不能結轉下期，本期尚未 用完的帶薪缺勤權利將予以取消，并且 職工離開企業(yè)時也無權獲得現(xiàn)金支付， 實際發(fā)生時確認 。期末估 計下期 時借：生產成本、管理理費用等（估計帶薪缺 勤支付金額）貸：應付職工薪酬累積帶薪缺勤不考慮實際發(fā)生時借：應付職工薪酬累積帶薪缺勤貸：銀行存款借：生產成本、管理費用等 貸：應付職工

9、薪酬非累積帶薪 缺勤【例題】乙公司共有 1 000名職工，從 214年 1月1日起，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制 度規(guī)定， 每個職工每年可享受 5 個工作日帶薪年休假， 未使用的年休假只能向后結轉一個日歷年度， 超 過 1 年未使用的權利作廢； 職工休年休假時， 首先使用當年可享受的權利， 不足部分再從上年結轉的帶 薪年休假中扣除；職工離開公司時，對未使用的累積帶薪年休假無權獲得現(xiàn)金支付。214年12月31日，每個職工當年平均未使用帶薪年休假為2天。乙公司預計 215年有 950名職工將享受不超過 5 天的帶薪年休假， 剩余 50 名職工每人將平均享受 6天半年休假， 假定這 50 名職工

10、第5頁2019 年注冊會計師考試輔導會計 （第十章）全部為總部管理人員，該公司平均每名職工每個工作日工資為500 元。借：管理費用 37 500 （501.5 天 500） 貸：應付職工薪酬累積帶薪缺勤 37 500【單選題】（ 2016 年）甲公司實行累積帶薪休假制度，當年未享受的休假只可結轉至下一年度。 2 14 年末，甲公司對當年度管理人員未享受帶薪休假而預計將于215 年支付的職工薪酬為 20萬元，2 15 年末，該累積帶薪休假尚有 40%未使用，不考慮其他因素，下列各項中，關于甲公司因其管理人 員在 2 15年未享受累計帶薪休假， 而針對原多預計的 8萬元應付職工薪酬的負債， 在 2

11、 15年的會計 處理正確的是（ ）。A. 不作賬務處理B. 從應付職工薪酬轉出計入資本公積C. 沖減當期的管理費用D. 作為會計差錯追溯重述上年財務報表相關項目的金額正確答案 C 答案解析甲公司規(guī)定未使用的年休假只能結轉下一年度，其他未使用的帶薪休假在本期沖回， 應沖減當期管理費用?！纠}】丙公司于 214 年初制訂和實施了一項短期利潤分享計劃，以對公司管理層進行激勵。該計劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標為 1 000 萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過 1 000 萬元，公司管理層將可以分享超過 1 000 萬元凈利潤部分的 10%作為額外報酬。假定至 214年 12月 31 日，丙

12、公司全年實際完成凈利潤 1 500 萬元。假定不考慮離職等其他因素，則丙公司管理層按照利 潤分享計劃可以分享利潤 50 萬元（ 1 500-1 000 ） 10%作為其額外的薪酬。丙公司 214 年 12 月 31 日的相關賬務處理如下： 借：管理費用 500 000 貸：應付職工薪酬利潤分享計劃 500 000第6頁2019 年注冊會計師考試輔導會計 （第十章）【例題】甲企業(yè)為管理人員設立了一項企業(yè)年金：每月該企業(yè)按照每個管理人員工資的 5%向獨立 于甲企業(yè)的年金基金繳存企業(yè)年金， 年金基金將其計入該管理人員個人賬戶并負責資金的運作。 該管理 人員退休時可以一次性獲得其個人賬戶的累積額， 包

13、括公司歷年來的繳存額以及相應的投資收益。 公司 除了按照約定向年金基金繳存之外不再負有其他義務， 既不享有繳存資金產生的收益， 也不承擔投資風 險。因此，該福利計劃為設定提存計劃。 2015 年，按照計劃安排， 該企業(yè)向年金基金繳存的金額為 1 000 萬元。賬務處理如下：借：管理費用1 000貸：應付職工薪酬1 000借：應付職工薪酬1 000貸：銀行存款1 000第7頁2019 年注冊會計師考試輔導會計 （第十章）設定受益計劃的會計處理（1）根據(jù)預期累計福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設對有關人口統(tǒng)計變量（死亡率、 離職率）和財務變量（未來工資水平）等作出估計，計量設定受益計劃所產生

14、的義務，并確定相關義務 的歸屬期間。企業(yè)應當按照規(guī)定的折現(xiàn)率將設定受益計劃所產生的義務予以折現(xiàn)， 以確定設定受益計劃義務的 現(xiàn) 值 和 當期服務成本 。【例題】甲企業(yè)在 2014 年 1 月 1 日建立一項福利計劃：向其未來退休的管理員工提供退休補貼， 退休補貼根據(jù)工齡有不同的層次， 該計劃于當日開始實施。 該福利計劃為一項設定受益計劃。 假設管理 人員退休時企業(yè)將每年向其支付退休補貼直至其去世， 通常企業(yè)應當根據(jù)生命周期表對死亡率進行精算 （為闡述方便，本例中測算表格中的演算，忽略死亡率），并考慮退休補貼的增長率等因素，將退休后 補貼折現(xiàn)到退休時點，然后按照預期累計福利單位法在職工的服務期間

15、進行分配。假設一位 55歲管理人員于 2014 年初入職，年折現(xiàn)率為 10%，預計該職工將在服務 5 年后即 2019 年初退休。 下表列示了企業(yè)如何按照預期累計福利單位法確定其設定受益義務現(xiàn)值和當期服務成本， 假 定精算假設不變。注：1. 期初義務是歸屬于以前年度的設定受益義務的現(xiàn)值。2. 當期服務成本是歸屬于當年的設定受益義務的現(xiàn)值。3. 期末義務是歸屬于當年和以前年度的設定受益義務的現(xiàn)值。 本例中，假設該職工退休后直至去世前企業(yè)將為其支付的累計退休福利在其退休時點的折現(xiàn)額約為6 550 元，則該管理人員為企業(yè)服務的5 年中每年所賺取的當期福利為這一金額的 1/5 即 1 310 元。當期

16、服務成本即為歸屬于當年福利的現(xiàn)值。因此，在2014年，當期服務成本為 1 310/ （1 10%）4。其他各年以此類推。第8頁2019 年注冊會計師考試輔導會計 （第十章）服務年份2014 年2015 年2016 年2017 年2018年福利歸屬 以前年度013101 310 2 2 6201 31033 930 1 31045 240福利歸屬 當年6 550/5 13106 550/5 13106 550/5 13106 550/5 13106 550/5 1 310以前年度當年01 310 13101 310 226201 310 3 3 9301 31045 2401 31056 550

17、期初義務0890（1 960 ）3 240 （3 236 ）4 760 （ 4 754 ）利率為 10%的利息089010%891 960 10%1963 240 10%3244 760 10%476當期服務 成本1 310/ （ 1410%）48901 310/ （ 1310%） 3 9801 310/ （ 110%）221 0801 310/ （1 10%）111 1901 310期末義務890890899801 9591 960 196 10803 2363 240 32411904 7544 760 4 76 1 3106 5462014 年末，企業(yè)對該管理人員的會計處理如下：借：管理

18、費用（當期服務成本） 890貸：應付職工薪酬 890 同理， 2015 年末，企業(yè)對該管理人員的會計處理如下：借：管理費用（當期服務成本）980貸：應付職工薪酬980借：財務費用89貸：應付職工薪酬89以后各年，以此類推。【例題】甲公司在 2014 年 1 月 1 日設立了一項設定受益計劃，并于當日開始實施。該設定受益計 劃規(guī)定：（1）甲公司向所有在職員工提供統(tǒng)籌外補充退休金，這些職工在退休后每年可以額外獲得 12 萬元退休金，直至去世。（2）職工獲得該額外退休金基于自該計劃開始日起為公司提供的服務，而且應當自該設定受益計 劃開始日起一直為公司服務至退休。為簡化起見，假定符合計劃的職工為 10

19、0 人，當前平均年齡為 40歲，退休年齡為 60 歲，還可以為 公司服務 20 年。假定在退休前無人離職，退休后平均剩余壽命為 15 年。假定適用的折現(xiàn)率為 10%。并 且假定不考慮未來通貨膨脹影響等其他因素。表 1 計算設定受益計劃義務及其現(xiàn)值 （單位：萬元）退休后第 1年退休后第 2年退休后第3年退休后 第4年退休后第14 年退休后第15年（ 1）當年支付1001212001 2001 2001 2001 2001 200（2）折現(xiàn)率10%10%10%10%10%10%（3）復利現(xiàn)值系 數(shù)0.90910.82640.75130.6830.26330.2394（ 4）退休時點現(xiàn) 值（ 1）（

20、 3）12000.9091 109112000.8264 992902820316287（ 5）退休時點現(xiàn) 值合計9 127第9頁2019 年注冊會計師考試輔導會計 （第十章）服務年份服務第 1 年服務第 2 年服務第 19 年服務第 20 年福利歸屬以前年 度0456.358 214.38 670.65當年9 127/20 456.35456.35456.35456.35以前年 度當年456.35 0 456.35456.35 2912.78 670.659 127期初義務074.626 788.687 882.41利息074.62 10%7.46678.87788.24當期服務 成本456

21、.35/ （1 10%）1919 74.6218456.35/ （ 110%） 18 82.08456.35/ （1 10%）414.86456.35期末義務74.6274.62 7.46 82.08 164.167 882.419 127 （含尾數(shù) 調整）表 2 計算職工服務期間每期服務成本（單位：萬元）（1）服務第 1 年年末： 借：管理費用（或相關資產成本） 74.62（1）服務第 1 年年末： 借：管理費用（或相關資產成本） 74.62貸：應付職工薪酬設定受益計劃義務 74.62 （2）服務第 2 年年末： 當期服務成本 借：管理費用（或相關資產成本） 82.08貸：應付職工薪酬設定受

22、益計劃義務 82.08 利息 借：財務費用（或相關資產成本） 7.46貸：應付職工薪酬設定受益計劃義務 7.46（2）設定受益計劃存在資產（為履行設定受益計劃而設立的長期福利基金持有的資產或者是符合 條件的保單） 的，企業(yè)應當將設定受益計劃義務現(xiàn)值減去設定受益計劃資產公允價值所形成的赤字或盈 余確認為一項設定受益計劃 凈負債 或 凈資產 。設定受益計劃存在盈余的， 企業(yè)應當以設定受益計劃的盈余和資產上限兩項的 孰低 者計量設定受益 計劃凈資產。 其中， 資產上限， 是指企業(yè)可從設定受益計劃退款或減少未來對設定受益計劃繳存資金而 獲得的經(jīng)濟利益的現(xiàn)值。【例題】承上例，假設該企業(yè)共有 5 000

23、名管理人員，按照預期累計福利單位法計算出上述設定受 益計劃的總負債為 3 億元，若該企業(yè)專門購置了國債作為計劃資產，這筆國債 2015 年的公允價值為 1 億元， 假設該國債僅能用于償付企業(yè)的福利計劃負債（除非在支付所有計劃負債后尚有盈余），且除福利計劃負債以外， 該企業(yè)的其他債權人不能要求用以償付其他負債， 公司沒有最低繳存額的現(xiàn)值， 則整第 10 頁2019 年注冊會計師考試輔導會計 （第十章）個設定受益計劃凈負債為 2 億元（設定受益計劃的總負債為 3億元國債 2015年的公允價值為 1億元）。 如果該筆國債 2016 年的公允價值為 4 億元，則該項設定受益計劃存在盈余為 1 億元（設

24、定受益計 劃的總負債為 3億元國債 2016 年的公允價值為 4億元），假設該企業(yè)可從設定受益計劃退款或減少 未來對該計劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟利益的現(xiàn)值 （即資產上限） 為 1.5 億元， 則該項設定受益計劃凈資 產為 1 億元。（ 3）根據(jù)設定受益計劃產生的職工薪酬成本，確定應當計入當期損益 的金額。報告期末，企業(yè)應當在損益中確認的設定受益計劃產生的職工薪酬成本包括 服務成本 、設定受益凈負債或凈資產的利息 凈額 。服務成本，包括當期 服務成本 、 過去服務成本 和結算利得或損失 。其中，當期服務成本，是指職 工當期提供服務所導致的設定受益計劃義務現(xiàn)值的增加額； 過去服務成本， 是指設定受益

25、計劃修改所導 致的與以前期間職工服務相關的設定受益計劃義務現(xiàn)值的增加或減少。設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額， 包括計劃資產的利息收益、 設定受益計劃義務的利息費 用以及資產上限影響的利息?！纠}】承上例，假設該企業(yè) 2015年初有設定受益計劃凈負債 2億元， 2015年初折現(xiàn)率為 10%， 假設沒有福利支付和提存金繳存，則其利息費用凈額為2 億元 10%。2016 年初有設定受益計劃凈資產1 億元，假設 2016 年初折現(xiàn)率為 10%。則其利息收入凈額為 1 億元 10%。 2015 年末企業(yè)應當進行如下 會計處理：借：財務費用20 000 000 （2億元 10%）貸：應付職工薪酬 2

26、0 000 0002016 年末企業(yè)應當進行如下會計處理： 借：應付職工薪酬（1 億元 10%）10 000 000貸：財務費用 10 000 000 報告期末，企業(yè)應當將設定受益計劃產生的職工薪酬成本確認為下列組成部分：4）確定應當計入其他綜合收益的金額。企業(yè)應當將 重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產 所產生的變動計入 其他綜合收益 ，并且在后續(xù) 會計期間 不允許轉回至損益 ， 但企業(yè)可以在權益范圍內轉移這些在其他綜合收益中確認的金額。重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動主要包括 精算利得或損失 等。【例題】承上例，假設 2015 年末甲企業(yè)進行精算重估的時候發(fā)現(xiàn)折現(xiàn)率已經(jīng)變?yōu)?%

27、，假設不考慮計劃資產回報和資產上限影響的變動， 假設甲企業(yè)由于折現(xiàn)率變動導致重新計量設定受益計劃凈負債的 增加額共計 500 萬元。則 2015 年末甲企業(yè)應當進行如下會計處理：借：其他綜合收益設定受益計劃凈負債重新計量（精算損失） 5 000 000貸：應付職工薪酬設定受益計劃義務5 000 000以后各年，以此類推?！締芜x題】（ 2018 年）下列各項因設定受益計劃產生的職工薪酬成本中，除非計入資產成本，應 當計入其他綜合收益的是（ ）。A. 精算利得或損失B. 資產上限影響的利息C. 計劃資產的利息收益D. 結算利得或損失第 11 頁2019 年注冊會計師考試輔導會計 （第十章）正確答案

28、 A答案解析選項 BCD，計入當期損益。【單選題】（ 2015 年）下列各項有關職工薪酬的會計處理中，正確的是（ ）。A. 與設定受益計劃相關的當期服務成本應計入當期損益B. 與設定受益計劃負債相關的利息費用應計入其他綜合收益C. 與設定受益計劃相關的過去服務成本應計入期初留存收益D. 因重新計量設定受益計劃凈負債產生的精算損失應計入當期損益正確答案 A答案解析選項 B，應該計入當期成本或損益；選項C，應該計入當期成本或損益；選項D，應該計入其他綜合收益。第 12 頁2019 年注冊會計師考試輔導會計 （第十章）計算分析題】（ 2017年） 2 16年發(fā)生的與職工薪酬相關的事項如下：（1）-（

29、4） 其他有關資料：甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，本題不考慮其他因素。要求：就甲公司 216 年發(fā)生的與職工薪酬有關的事項， 逐項說明其應進行的會計處理， 并編制相關會計 分錄。（1）4月 10 日甲公司董事會通過表決，以本公司的自產產品作為獎品，對乙車間全體員工超額完 成一季度生產任務進行獎勵，每位員工獎勵一件產品，該車間員工總數(shù) 200 人，其中車間管理人員 30 人，一線生產工人 170 人。發(fā)放給員工的本公司產品市場售價為3 000 元/件，成本為 1 800 元/ 件。4月 20 日，將 200 件產品發(fā)放給員工。正確答案事項（ 1），以自產產品發(fā)放給職工，作為

30、非貨幣性福利處理，視同銷售確認收入以及銷項稅額，同時結轉成本。 借：制造費用 生產成本 貸：應付職工薪酬 借：應付職工薪酬 貸：主營業(yè)務收入10.53 303 000 （117%）/10 000 59.67 1703 000 （ 1 17%） /10 000 70.270.260應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 10.2 借：主營業(yè)務成本36（1 800 200/10 000 ）第 13 頁2019 年注冊會計師考試輔導會計 （第十章）貸：庫存商品 361 個會計年度， 216年 12月31日，每位職工當年平均未使用的假期為 ，甲公司預計8.5 天的帶薪休假。超過期限作廢， 員工離 2天。根據(jù)過去經(jīng)驗 7 天的帶薪假期，剩余 50 名為高級管理人員。 即帶薪假（2）甲公司共有 2 000 名員工，從 216年 1月 1日起該公司實行累積帶薪缺勤制度，規(guī)定每個 職工可享受 7 個工作日的帶薪假， 未使用的年休假可以向后結轉 職后不能取得現(xiàn)金支付。217年有 1 800 名員工將享受不超過該 200 名員工中 1