企業(yè)清算所得稅業(yè)務案例分析

1、企業(yè)清算所得稅業(yè)務案例分析藍星化工有限公司（以下簡稱藍星公司）于 2005 年 6 月成立，注冊資本 1000 萬元 （其中中星集團出資 600 萬元，占 60% ；自然人王某出資 400 萬元，占 40% ），截至 2009 年 9 月 30 日，累計留存收益 8100 萬元。由于公司生產(chǎn)環(huán)節(jié)污染嚴重，環(huán)保部門要求該企 業(yè)關停，股東會于 2009 年 9 月 30 日決定解散并注銷藍星公司。2009 年 9 月 30 日，藍星公司資產(chǎn)負債表如下：單位：萬元資產(chǎn)金額負債金額貨幣資金550短期借款100應收賬款350應付賬款200其他應收款100應付職工薪酬50存貨2 600應交稅費150固定資

2、產(chǎn)6 000其他應付款100可供出售金融400負債總額600資產(chǎn)所有者權益9400實收資本1000資本公積300留存收益8100資產(chǎn)總額10000負債及所有者權益10000公司于 2009 年 10 月 8 日，成立清算組，并對外公告，同時向稅務機關書面報告。10 月 15 日，公司向主管稅務機關提交 2009 年度所得稅匯算清繳申報表， 現(xiàn)金補交所 得稅 20 萬元。主管國、地稅分局于 10 月 18 日到藍星公司進行稅務檢查，檢查期限為 2005 年 6 月 至 2009 年 9 月。 10 月 20 日檢查結束，國稅查補稅款 200 萬元、加收滯納金 20 萬元、罰 款 40 萬元；地稅

3、查補稅款 300 萬元、加收滯納金 30 萬元、罰款 30 萬元。企業(yè)會計處理為：借：利潤分配未分配利潤 6 200 000貸：應交稅費應交增值稅 2 000 000應交營業(yè)稅等3 000 000其他應交款滯納金、罰款1 200 000清算期間共發(fā)生清算費用（不含相關稅費）80 萬元。資產(chǎn)賬面價值、計稅基礎、處置收入、應納稅費如下表列示：單位：萬元資產(chǎn)賬面計稅處置應納備注價值基礎收入稅費貨幣資金5505505500應收賬款3503203000發(fā)生壞賬損失 50 萬元，符合稅前扣除條件。其他應收款10010000不符合壞賬損失稅前扣除條件存貨2 6002 5903 200598.4增值稅 544

4、 萬元，地稅 54.4 萬元。固定資產(chǎn)6 0005 9509 000600增值稅 30 萬元，地稅 570 萬元?？晒┏鍪劢?001005000融資產(chǎn)合計100009 610131 198.4550注：1、表中存貨及固定資產(chǎn)處置收入為不含增值稅收入2、應付賬款中有20萬元因債權人注銷無需支付。其他全部債務全部以現(xiàn)金償還。3、可供出售金融資產(chǎn)為該企業(yè)2006年1月在股票市場購買的股票。企業(yè)初始購買價款為100萬。截止2008年底，該企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為400萬。企業(yè)資本公積300萬反映的是該企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動。除上述資料外，無其他納稅調整項目。要求：（1）計算藍星公司

5、應納清算所得稅；（2 ）分別計算中星集團應得清算分配額、股息紅利所得、股權轉讓所得；（3）計算王某應納個人所得稅；（4）編制清算所得稅申報 表；（5）出具清算報告審核確認書。方法（1）清算所得稅計算過程如下：清算所得=資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格-資產(chǎn)的計稅基礎-清算費用-相關稅費+債務清償損益-彌補以前年度虧損土納稅調整額 =13 550-9 610-80-（ 54.4+570 ） +20+100=3355.6 （萬元）清算所得稅=3355.6疋5%=838.9 （萬元）（2） 清算期新增稅后利潤=清算損益-清算所得稅=13 550-10000- （ 80+54.4+570 ）+20+300-8

6、38.9=2326.7（萬元）注:借：資本公積-其他資本公積 300貸：利潤分配-未分配利潤 300累計留存收益=8100-620+2 326.7=9806.7（萬元）9786.7按順序償債后，剩余財產(chǎn) =（13550+544+30 ）-（ 80+54.4+570+838.9+544+30）-50-（150+620）-（100+200+100-20）=10806.7 （萬元）其中，中星集團應得清算分配額：10806.7 X60%=6484.02（萬元）中星集團應確認股息所得 =9 806.7 00%=5884.02 （萬元）中星集團應確認股權轉讓所得=6484.02-5884.02-600=0

7、 （萬元）（3）王某應得清算分配額 =10 806.7 X40%=4322.68 （萬元）王某應納個人所得稅 =（4322.68-400 ）X20%=784.54 （萬元），稅款由清算組負責代扣 代繳。王某實際收回投資應得金額：4322.68-784.54=3538.14（萬元）方法二步:2009年1月1日至9月30日為一個獨立的納稅年度，應進行2009年度企業(yè)所得稅匯 算清繳。最終匯算清繳補稅 20萬元，企業(yè)已用現(xiàn)金繳納。借：所得稅費用 20貸：應交稅金 -應交所得稅 20借：利潤分配 -未分配利潤 20貸：所得稅費用 20借：應交稅金 -應交所得稅 20貸：現(xiàn)金 202009 年 10 月

8、 18 日，國地稅對外企業(yè)以往年度稅收事項進行檢查，檢查期限為 2004 年 3 月至 2009 年 9 月。 10 月 20 日檢查結束，國稅查補稅款 200 萬元、加收滯納金 20 萬 元、罰款 40 萬元；地稅查補稅款 300 萬元、加收滯納金 30 萬元、罰款 30 萬元。企業(yè)的會 計處理為：借：利潤分配未分配利潤 620貸：應交稅費應交增值稅200應交營業(yè)稅等300其他應交款滯納金、罰款120至此，在企業(yè)所得稅清算前，藍星公司相關的稅收事項已經(jīng)全部處理完畢。進入下 步的企業(yè)所得稅的清算。第二步：根據(jù)第一步的情況，編制藍星公司清算起始日的資產(chǎn)負債表 :資產(chǎn)金額負債金額貨幣資金530短期

9、借款100應收賬款350應付賬款200其他應收款100應付職工薪酬50存貨2600應交稅費650固定資產(chǎn)6000其他應付款100可供出售金融400其他應交款120資產(chǎn)負債總額1220所有者權益8760實收資本1000資本公積300留存收益7460資產(chǎn)總額9980負債及所有者權益9980這一步很關鍵。我們下面的企業(yè)清算事項就是在這張表的基礎上，通過分析資產(chǎn)、負債 的變動來確定清算所得的。第三步：編制工作底稿，分別確定資產(chǎn)處置損益和債務清償損益底稿一：資產(chǎn)處置損益行次項目賬面價值（1）計稅基礎（2）可變現(xiàn)價 值或交易 價格（3）清算損益（4）=（3）-（ 2）會計損益（5）=（3）-（ 1）1貨幣

10、資金530530530002短期投資*3交易性金融資產(chǎn)#4應收票據(jù)5應收賬款350320300-20-506預付賬款7應收利息8應收股利9應收補貼款*10其他應收款1001000-100-10011存貨2 6002 5903 20061060012待攤費用*13一年內到期的非流動資產(chǎn)14其他流動資產(chǎn)15可供出售金融資400100500400400產(chǎn)#(100+300資本公積轉入）16持有至到期投資#17長期應收款#18長期股權投資19長期債權投資*20投資性房地產(chǎn)#21固定資產(chǎn)6 0005 9509 0003 050300022在建工程23工程物資24固定資產(chǎn)清理25生物資產(chǎn)#26油氣資產(chǎn)#2

11、7無形資產(chǎn)28開發(fā)支出#29商譽#30長期待攤費用31其他非流動資產(chǎn)32總計9 9809 590135303 9403 850底稿二：債務清償損益行次項目賬面價值計稅基礎清償清算損益（4）會計損益金額=（2）-(3)（5）（1）（2）（3）=（1）-（ 3）1短期借款100100100002交易性金融負債#3應付票據(jù)4應付賬款20020018020205預收賬款6應付職工薪酬#505050007應付工資*8應付福利費*9應交稅費6506506500010應付利息11應付股利12其他應交款*1201201200013其他應付款1001001000014預提費用*15一年內到期的非流動負債16其他

12、流動負債17長期借款18應付債券19長期應付款20專項應付款21預計負債#22其他非流動負債23總計1220122012002020底稿三：清算所得額類別行次項目金額1資產(chǎn)處置損益（底稿一）3940應納稅所得額計算2負債清償損益（底稿二）203清算費用804清算稅金及附加624.45其他所得或支出1006清算所得（1+2-3-4+5）3355.67免稅收入8不征稅收入9其他免稅所得10彌補以前年度虧損11應納稅所得額（6-7-8-9-10）3355.6應納所得稅額計算12稅率（25%）25%13應納所得稅額（11 X12）838.9應補（退）所得稅額計算14減（免）企業(yè)所得稅額15境外應補所得

13、稅額16境內外實際應納所得稅額（13-14+15 ）17以前納稅年度應補（退）所得稅額18實際應補（退）所得稅額（16+17 ）838.9清算所得稅=3355.6 X25%=838.9 （萬元）（現(xiàn)金繳納）第四步：清算后新增會計稅后利潤類別行次項目金額1資產(chǎn)處置會計損益（底稿一）3850清算后新增會計利潤2負債清償會計損益（底稿二）203清算費用804清算稅金及附加624.45清算所得稅費用838.96新增稅收會計利潤（1+2-3-4-5 ）2326.7清算后新增會計稅后利潤 =3850+20-80-624.4-838.9=2326.7累積留存收益=7460+2326.7=9786.7計算剩余

14、可用于分配的財產(chǎn)資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格-負債清償金額-清算費用-清算稅金及附加-清算繳納所得稅額類別行次項目金額剩余財產(chǎn)計算1資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格（底稿一）135302負債清償金額（底稿二）12003清算費用804清算稅金及附加624.45清算繳納所得稅額838.96剩余財產(chǎn)（1-2-3-4-5 ）10786.7013530-1200-80-624.4-838.9=10786.710806.7其中：中星集團應得清算分配額：10786.7 00%=6472.02（萬元）中星集團應確認股息所得 =9786.7 X60%=5872.02（萬元）中星集團應確認股權轉讓所得=6472.02-58

15、72.02-600=0 （萬元）王某應得清算分配額=10786.7總0%=4314.68（萬元）王某應納個人所得稅 =（4314.68-400 ）X20%=782.94 （萬元），稅款由清算組負責代扣 代繳?！疚覀冋J為，在清算環(huán)節(jié)，涉及個人股東清償稅收問題，不應按企業(yè)所得稅的方法做:王某應確認股息所得= 9786.7X40% = 3914.68 （萬元）王某應確認的股權轉讓所得=4314.68-3914.68-600=-200王某股息性所得應繳納個人所得稅= 3914.680%=782.94（萬元）】王某實際收回投資應得金額：4314.68-782.94=3531.74（萬元）清算所得稅申報表

16、的編制中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表清算期間：2009年10月1日至2009年12月10日納稅人名稱：藍星化工有限公司納稅人識別號：金額單位：萬元類別行次項目金額應納稅所得額計算1資產(chǎn)處置損益（填附表一）39402負債清償損益（填附表二）203清算費用804清算稅金及附加624.45其他所得或支出1006清算所得（1+2-3-4+5）7免稅收入8不征稅收入9其他免稅所得10彌補以前年度虧損11應納稅所得額（6-7-8-9-10）3355.6應納所得稅額計算12稅率（25%）25%13應納所得稅額（11 X12）838.9應補（退）所得稅額計算14減（免）企業(yè)所得稅額15境外應補所得稅額16

17、境內外實際應納所得稅額（13-14+15 ）17以前納稅年度應補（退）所得稅額18實際應補（退）所得稅額（16+17 ）838.9納稅人蓋章：清算組蓋章：經(jīng)辦人簽字：代理申報中介機構蓋章：經(jīng)辦人簽字及執(zhí)業(yè)證件號碼：主管稅務機關受理專用章：受理人簽字：申報日期：年 月曰代理申報日期：年 月曰受理日期：年 月曰附表一：資產(chǎn)處置損益明細表填報時間：2009年12月25日金額單位：萬元行次項目賬面價值（1）計稅基礎（2）可變現(xiàn)價值或交易 價格（3）資產(chǎn)處置 損益（4）=（3）-（ 2）1貨幣資金53053053002短期投資3交易性金融資產(chǎn)4應收票據(jù)5應收賬款350320300-206預付賬款7應收利

18、息8應收股利9應收補貼款10其他應收款1001000-10011存貨2 6002 5903 20061012待攤費用13一年內到期的非流動資產(chǎn)14其他流動資產(chǎn)15可供出售金融資產(chǎn)40010050040016持有至到期投資17長期應收款18長期股權投資19長期債權投資20投資性房地產(chǎn)21固定資產(chǎn)6 0005 9509 0003 05022在建工程23工程物資24固定資產(chǎn)清理25生物資產(chǎn)26油氣資產(chǎn)27無形資產(chǎn)28開發(fā)支出29商譽30長期待攤費用31其他非流動資產(chǎn)32總計9 9809 590135303 940經(jīng)辦人簽字：納稅人蓋章:附表二：負債清償損益明細表填報時間：2009年12月25日金額單

19、位：元（列至角分）行次項目賬面價值計稅基礎清償負債清償金額損益（4）（1）（2）（3）=（2）-（ 3）1短期借款1001001002交易性金融負債3應付票據(jù)4應付賬款200200180205預收賬款6應付職工薪酬50505007應付工資8應付福利費9應交稅費150150150010應付利息11應付股利12其他應交款120120120013其他應付款100100100014預提費用15一年內到期的非流動負債16其他流動負債17長期借款18應付債券19長期應付款20專項應付款21預計負債22其他非流動負債23總計60060058020經(jīng)辦人簽字:納稅人蓋章:附表三:剩余財產(chǎn)計算和分配明細表填報時

20、間：2009年12月25日金額單位：萬元清算期間，貴公司資產(chǎn)處置損益為3940萬元，負債清算損益為20萬元，支付清算費類別行次項目金額1資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格135302清算費用803職工工資50剩余財產(chǎn)計算4社會保險費用5法定補償金6清算稅金及附加624.47清算所得稅額838.98以前年度欠稅額7709其他債務38010剩余財產(chǎn)（1 29）10786.7011其中：累計盈余公積978.6712累計未分配利潤8808.03股東名稱持有清算 投資額分配的財 其中：確企業(yè)權益產(chǎn)金額認為股息性投資比金額例（%）剩余財產(chǎn)分配13中星集團60%6006472.025872.0214王某40%4004

21、314.68151617經(jīng)辦人簽字:納稅人蓋章:(5)清算報告審核確認書藍星化工有限公司清算組：清算報告收悉，經(jīng)審核，現(xiàn)對有關數(shù)據(jù)確認如下：藍星化工有限公司(以下簡稱貴公司)于 2005年6月成立，注冊資本1 000萬元，其 中，中星集團出資600萬元，占股本總額的60%，王某出資400萬元，占股本總額的40%。 截至2009年9月30日，貴公司資產(chǎn)總額10000萬元，負債總額600萬元，凈資產(chǎn)為9400 力仁注銷期間，經(jīng)稅務機關檢查，2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳應補交企業(yè)所得稅20萬元，貴公司已用現(xiàn)金繳納。同時，稅務機關對貴公司2005年6月至2009年9月納稅申報清繳進行檢查，10月20

22、日檢查結束，國稅查補稅款 200萬元、加收滯納金 20萬元、罰款 40萬元；地稅查補稅款 300萬元、加收滯納金 30萬元、罰款30萬元，貴公司按規(guī)定進行 了相應的賬務處理，查補稅款在清算開始日尚未繳納。經(jīng)審核確認，貴公司清算起始日資產(chǎn)總額為9980萬元，負債總額為1220萬元，所有者權益為8760萬元，其中留存收益為7460萬元。用 80 萬元， 繳納清算稅金及附加 624.4 萬元， 因 100 萬其他應收款壞賬損失不允許稅前扣 除調增所得 100 萬元，最終確認清算所得為 3355.6 萬元，應繳納清算所得稅 838.9 萬元， 貴公司已用現(xiàn)金繳納。最終，貴公司可用于股東分配的剩余財產(chǎn)金

23、額為 10786.7 萬元，其 中包含稅后留存收益 9786.7 萬元。按照股權比例， 中星集團應得清算分配額 6472.02 萬元， 其中股息所得 5872.02 萬元，剩余 600 萬元為投資成本回收，投資處置損益為0 。王某應得清算分配額 4314.68 萬元，應扣繳個人所得稅 782.94 萬元，剩余稅后分配額為 3531.74 萬元。請貴公司在稅務登記注銷后 30 日內辦理工商登記注銷手續(xù)。特此證明。XXX 稅務師事務所201x 年 x 月 x 日企業(yè)所得稅核算采取資產(chǎn)負債表債務法：資產(chǎn) 賬面價值 計稅基礎 差額 遞延所得稅資 遞延所得稅負貨幣資金5505500應收賬款350320307.5其他應收1001000款存