管理會(huì)計(jì)第2章成本性態(tài)分析課件

1、管理會(huì)計(jì)第2章成本性態(tài)分析1 第二章第二章 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析 第一節(jié)第一節(jié) 成本性態(tài)分類成本性態(tài)分類 第二節(jié)第二節(jié) 混合成本的分解混合成本的分解 本章重點(diǎn)問題本章重點(diǎn)問題 管理會(huì)計(jì)第2章成本性態(tài)分析2 第一節(jié)第一節(jié) 成本性態(tài)分類成本性態(tài)分類 管理會(huì)計(jì)中的成本概念管理會(huì)計(jì)中的成本概念 成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類 幾種主要的成本分類幾種主要的成本分類 管理會(huì)計(jì)第2章成本性態(tài)分析3 管理會(huì)計(jì)中的成本概念管理會(huì)計(jì)中的成本概念 成本成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程 中對象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一中對象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一 定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)

2、生的各種經(jīng)濟(jì)定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì) 資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。 重視形成成本的目的性重視形成成本的目的性 和成本發(fā)生的必要性和成本發(fā)生的必要性 (會(huì)計(jì)證年檢費(fèi)）會(huì)計(jì)證年檢費(fèi)） 管理會(huì)計(jì)第2章成本性態(tài)分析4 成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類 成本也有許多分類標(biāo)志，選擇不同的標(biāo)志可成本也有許多分類標(biāo)志，選擇不同的標(biāo)志可 以將成本劃分為不同的類型。而不同類型的成本以將成本劃分為不同的類型。而不同類型的成本 可以分別滿足企業(yè)管理的不同要求?？梢苑謩e滿足企業(yè)管理的不同要求。 管理會(huì)計(jì)第2章成本性態(tài)分析5 成本按其性態(tài)分類成本按其性態(tài)分類 固定成本固定成

3、本( (手機(jī)月租）手機(jī)月租） 變動(dòng)成本變動(dòng)成本 混合成本混合成本 管理會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì) 中最重要中最重要 的分類的分類 管理會(huì)計(jì)第2章成本性態(tài)分析6 成本性態(tài)的涵義成本性態(tài)的涵義 成本性態(tài)（成本性態(tài)（Cost Behavior）是指）是指成本成本 總額總額與與特定業(yè)務(wù)量特定業(yè)務(wù)量（Volume）之間在數(shù)）之間在數(shù) 量方面的依存關(guān)系，又稱為量方面的依存關(guān)系，又稱為成本習(xí)性成本習(xí)性。 管理會(huì)計(jì)第2章成本性態(tài)分析7 業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量 （x x） 絕對量絕對量 相對量相對量 實(shí)物量實(shí)物量 價(jià)值量價(jià)值量 時(shí)間量時(shí)間量 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù) 量 用量 用 x x 表示表示 業(yè)務(wù)量通常是指生產(chǎn)量或

4、銷售量業(yè)務(wù)量通常是指生產(chǎn)量或銷售量 管理會(huì)計(jì)第2章成本性態(tài)分析8 一、固定成本一、固定成本 固定成本的定義固定成本的定義 固定成本的內(nèi)容固定成本的內(nèi)容 固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型 固定成本的進(jìn)一步分類固定成本的進(jìn)一步分類 固定成本水平的表現(xiàn)形式固定成本水平的表現(xiàn)形式 管理會(huì)計(jì)第2章成本性態(tài)分析9 固定成本的定義固定成本的定義 固定成本是指在一定條件下，其固定成本是指在一定條件下，其總額總額 不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分 成本。成本。 管理會(huì)計(jì)第2章成本性態(tài)分析10 固定成本的內(nèi)容固定成本的內(nèi)容 固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)固

5、定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè) 備租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅備租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅 捐、管理人員薪金和按使用年限法計(jì)提捐、管理人員薪金和按使用年限法計(jì)提 的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。 管理會(huì)計(jì)第2章成本性態(tài)分析11 固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型 固定成本總額固定成本總額( (用用a a表示表示) ) 的不變性的不變性 y=ay=a a a y y成本（元）成本（元） 0 0 固定成本總額性態(tài)模型圖固定成本總額性態(tài)模型圖 管理會(huì)計(jì)第2章成本性態(tài)分析12 固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型 單位固定成本單位固定成本( (用用a

6、/xa/x表示表示) ) 的反比例變動(dòng)性的反比例變動(dòng)性 y=a/xy=a/x x x 業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件） y y 單位成本（元單位成本（元/ /件）件） 0 0 單位固定成本性態(tài)模型圖單位固定成本性態(tài)模型圖 管理會(huì)計(jì)第2章成本性態(tài)分析13 固定成本的進(jìn)一步分類固定成本的進(jìn)一步分類 約束性固定成本約束性固定成本 酌量性固定成本酌量性固定成本 按其是否受管理按其是否受管理 當(dāng)局短期決策行當(dāng)局短期決策行 為分類為分類 管理會(huì)計(jì)第2章成本性態(tài)分析14 約束性固定成本約束性固定成本 是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響 的那部分固定成本。又稱經(jīng)營能力成本的那部分

7、固定成本。又稱經(jīng)營能力成本 廠房、機(jī)器設(shè)備折舊廠房、機(jī)器設(shè)備折舊 費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、保險(xiǎn)費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、保險(xiǎn) 費(fèi)、管理人員薪金費(fèi)、管理人員薪金 對于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)對于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng) 造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品 的產(chǎn)量，相對降低其單位成本。的產(chǎn)量，相對降低其單位成本。 管理會(huì)計(jì)第2章成本性態(tài)分析15 酌量性固定成本酌量性固定成本 是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影 響，可以在不同時(shí)期改變其數(shù)額的那部響，可以在不同時(shí)期改變其數(shù)額的那部 分固定成本。分固定成本。 對于這部分固定成本可從降低其

8、絕對額對于這部分固定成本可從降低其絕對額 的角度予以考慮。的角度予以考慮。 廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、 新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)和經(jīng)營新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)和經(jīng)營 性租賃費(fèi)性租賃費(fèi) 管理會(huì)計(jì)第2章成本性態(tài)分析16 固定成本水平的表現(xiàn)形式固定成本水平的表現(xiàn)形式 在管理會(huì)計(jì)中，固定成本的水平一般在管理會(huì)計(jì)中，固定成本的水平一般 是以其總額表現(xiàn)是以其總額表現(xiàn) 管理會(huì)計(jì)第2章成本性態(tài)分析17 二、變動(dòng)成本二、變動(dòng)成本 變動(dòng)成本的定義變動(dòng)成本的定義 變動(dòng)成本的內(nèi)容變動(dòng)成本的內(nèi)容 變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型 變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類 變動(dòng)成本水平的表現(xiàn)形式變動(dòng)成本水平的表

9、現(xiàn)形式 管理會(huì)計(jì)第2章成本性態(tài)分析18 變動(dòng)成本的定義變動(dòng)成本的定義 變動(dòng)成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)變動(dòng)成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè) 務(wù)量成務(wù)量成正比例正比例變化的那部分成本，又稱可變化的那部分成本，又稱可 變成本。變成本。 管理會(huì)計(jì)第2章成本性態(tài)分析19 變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型 變動(dòng)成本總額變動(dòng)成本總額( (用用bxbx表示表示) )的正比例變動(dòng)性的正比例變動(dòng)性 x x業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件） y=bxy=bx y y成本（元）成本（元） 0 0 變動(dòng)成本總額性態(tài)模型圖變動(dòng)成本總額性態(tài)模型圖 管理會(huì)計(jì)第2章成本性態(tài)分析20 變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型變

10、動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型 單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本( (用用b b表示表示) )的不變性的不變性 x x業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件） y=by=b b b y y成本（元）成本（元） 0 0 單位變動(dòng)成本性態(tài)模型圖單位變動(dòng)成本性態(tài)模型圖 管理會(huì)計(jì)第2章成本性態(tài)分析21 變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類 按其發(fā)生的按其發(fā)生的 原因分類原因分類 技術(shù)性變動(dòng)成本技術(shù)性變動(dòng)成本 酌量性變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本 管理會(huì)計(jì)第2章成本性態(tài)分析22 技術(shù)性變動(dòng)成本技術(shù)性變動(dòng)成本是指在其單位成本受客觀因素決是指在其單位成本受客觀因素決 定、消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動(dòng)成本。定、消耗量由技術(shù)因素決定的那部分

11、變動(dòng)成本。 酌量性變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本是指在單耗受客觀因素決定，其是指在單耗受客觀因素決定，其 單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動(dòng)單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動(dòng) 成本。成本。 要降低變動(dòng)成本就應(yīng)從降低單位產(chǎn)品變動(dòng)成本的消耗量著手要降低變動(dòng)成本就應(yīng)從降低單位產(chǎn)品變動(dòng)成本的消耗量著手 管理會(huì)計(jì)第2章成本性態(tài)分析23 變動(dòng)成本水平的表現(xiàn)形式變動(dòng)成本水平的表現(xiàn)形式 變動(dòng)成本的水平一般用單位額表現(xiàn)比較好變動(dòng)成本的水平一般用單位額表現(xiàn)比較好 。 管理會(huì)計(jì)第2章成本性態(tài)分析24 三、混合成本三、混合成本 混合成本的定義混合成本的定義 混合成本存在的必然性混合成本存在的必然性 混

12、合成本的進(jìn)一步分類混合成本的進(jìn)一步分類 混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù) 管理會(huì)計(jì)第2章成本性態(tài)分析25 混合成本的定義混合成本的定義 混合成本是指介于固定成本和變動(dòng)成本之混合成本是指介于固定成本和變動(dòng)成本之 間、既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又間、既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例不成正比例的那部的那部 分成本。分成本。 管理會(huì)計(jì)第2章成本性態(tài)分析26 總成本總成本 是否是否 變動(dòng)變動(dòng) ？ 固定不變固定不變 即固定成本即固定成本 是否正是否正 比例變比例變 動(dòng)？動(dòng)？ 正比例變動(dòng)正比例變動(dòng) 即變動(dòng)成本即變動(dòng)成本 混合成本混合成本 管理會(huì)計(jì)第2章成本性態(tài)分析27 混合成本的進(jìn)一步分類混合成本的進(jìn)一步分類 階

13、梯式混合成本階梯式混合成本 標(biāo)準(zhǔn)式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本 低坡式混合成本低坡式混合成本 曲線式混合成本曲線式混合成本 管理會(huì)計(jì)第2章成本性態(tài)分析28 半變動(dòng)成本半變動(dòng)成本 又稱標(biāo)準(zhǔn)式混合成本，它是由明顯的固定和變動(dòng)又稱標(biāo)準(zhǔn)式混合成本，它是由明顯的固定和變動(dòng) 兩部兩部 分成本合成的。如電話費(fèi)、公用事業(yè)費(fèi)、機(jī)器設(shè)分成本合成的。如電話費(fèi)、公用事業(yè)費(fèi)、機(jī)器設(shè) 備維修保養(yǎng)費(fèi)等。備維修保養(yǎng)費(fèi)等。 x x業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量 y y成本成本 管理會(huì)計(jì)第2章成本性態(tài)分析29 半固定成本半固定成本 半固定成本半固定成本又稱階梯式混合成本。又稱階梯式混合成本。 特點(diǎn)是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)特點(diǎn)是：在一定業(yè)務(wù)量

14、范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù) 量的變動(dòng)而變動(dòng)，類似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突量的變動(dòng)而變動(dòng)，類似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突 破這一范圍，成本就會(huì)跳躍上升，并在新的業(yè)破這一范圍，成本就會(huì)跳躍上升，并在新的業(yè) 務(wù)量變動(dòng)范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個(gè)新務(wù)量變動(dòng)范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個(gè)新 的跳躍為止。的跳躍為止。 管理會(huì)計(jì)第2章成本性態(tài)分析30 半固定成本半固定成本性態(tài)性態(tài)模型圖示模型圖示 x x業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量 y y成本成本 管理會(huì)計(jì)第2章成本性態(tài)分析31 延期變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本 其特點(diǎn)是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固其特點(diǎn)是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固 定不變，一旦突破這個(gè)業(yè)務(wù)量限度，其超額部分定不變

15、，一旦突破這個(gè)業(yè)務(wù)量限度，其超額部分 的成本就相當(dāng)于變動(dòng)成本。的成本就相當(dāng)于變動(dòng)成本。 x x業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量 y y成本成本 如超定額工資、如超定額工資、 浮動(dòng)工資、加班浮動(dòng)工資、加班 工資等工資等 管理會(huì)計(jì)第2章成本性態(tài)分析32 約束性固定成本約束性固定成本 酌量性固定成本酌量性固定成本 技術(shù)性變動(dòng)成本技術(shù)性變動(dòng)成本 酌量性變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本 半變動(dòng)成本半變動(dòng)成本 半固定成本半固定成本 延期變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本 固定成本固定成本 變動(dòng)成本變動(dòng)成本 混合成本混合成本 總成本總成本 管理會(huì)計(jì)第2章成本性態(tài)分析33 四、成本性態(tài)分析的程序四、成本性態(tài)分析的程序 管理會(huì)計(jì)第2章成本性態(tài)分析34 五

16、、成本性態(tài)分析的方法五、成本性態(tài)分析的方法 技術(shù)測定法技術(shù)測定法 直接分析法直接分析法 歷史資料分析法歷史資料分析法 高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法 散布圖法散布圖法 一元直線回歸法一元直線回歸法 管理會(huì)計(jì)第2章成本性態(tài)分析35 方方 法法 適用企業(yè)及范圍適用企業(yè)及范圍 技術(shù)測定法技術(shù)測定法 投入產(chǎn)出穩(wěn)定的新企業(yè)投入產(chǎn)出穩(wěn)定的新企業(yè) 直接分析法直接分析法 有基礎(chǔ)的中小企業(yè)有基礎(chǔ)的中小企業(yè) 歷史資料分析法歷史資料分析法 歷史資料齊備歷史資料齊備 管理會(huì)計(jì)第2章成本性態(tài)分析36 第二節(jié)第二節(jié) 混合成本的分解混合成本的分解 混合成本分解是指按照一定方法將混合成本混合成本分解是指按照一定方法將混合成本 區(qū)分為固定部

17、分和變動(dòng)部分的過程。區(qū)分為固定部分和變動(dòng)部分的過程。 各類混合成本都可以直接或間接地用一個(gè)直各類混合成本都可以直接或間接地用一個(gè)直 線方程線方程y=a+bxy=a+bx去模擬它。去模擬它。 混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù) 管理會(huì)計(jì)第2章成本性態(tài)分析37 高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法 高低點(diǎn)法又叫兩點(diǎn)法，是指通過觀察一定相關(guān)高低點(diǎn)法又叫兩點(diǎn)法，是指通過觀察一定相關(guān) 范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐 標(biāo)點(diǎn)，從中選出高低兩點(diǎn)坐標(biāo)，并據(jù)此來推算固標(biāo)點(diǎn)，從中選出高低兩點(diǎn)坐標(biāo)，并據(jù)此來推算固 定成本和單位變動(dòng)成本定成本和單位變動(dòng)成本b b的一種成本性態(tài)

18、分析方的一種成本性態(tài)分析方 法。法。 管理會(huì)計(jì)第2章成本性態(tài)分析38 高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法 高低點(diǎn)法的具體步驟高低點(diǎn)法的具體步驟 （1 1）確定高低點(diǎn)坐標(biāo)確定高低點(diǎn)坐標(biāo) （2 2）計(jì)算計(jì)算b b值值 （3 3）計(jì)算計(jì)算a值值 （4）建立成本性態(tài)模型建立成本性態(tài)模型 管理會(huì)計(jì)第2章成本性態(tài)分析39 選擇高低點(diǎn)坐標(biāo)應(yīng)按自變量業(yè)務(wù)選擇高低點(diǎn)坐標(biāo)應(yīng)按自變量業(yè)務(wù) 量量 x x的高低為標(biāo)準(zhǔn)，而不是按應(yīng)變量成本的高低為標(biāo)準(zhǔn)，而不是按應(yīng)變量成本y y 的高低來選擇的高低來選擇 注意注意 管理會(huì)計(jì)第2章成本性態(tài)分析40 高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法 高低 高低 低高 低高 或 高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量之差 高低點(diǎn)成本之差 xx yy xx

19、 yy b a 高點(diǎn)成本b高點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y高-bx高 低點(diǎn)成本b低點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y低-bx 低 見例29 管理會(huì)計(jì)第2章成本性態(tài)分析41 散布圖法散布圖法 散布圖法又稱布點(diǎn)圖法或目測畫線法，是指散布圖法又稱布點(diǎn)圖法或目測畫線法，是指 將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐 標(biāo)紙上，通過目測畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)紙上，通過目測畫一條盡可能接近所有坐 標(biāo)點(diǎn)的直線，并據(jù)此來推算固定成本和標(biāo)點(diǎn)的直線，并據(jù)此來推算固定成本和 單位變動(dòng)成本的一種成本性態(tài)分析方法。單位變動(dòng)成本的一種成本性態(tài)分析方法。 管理會(huì)計(jì)第2章成本性態(tài)分析42 散布圖法散布圖法 散布圖法散布圖法的具體

20、步驟的具體步驟 （1）標(biāo)出散布點(diǎn)）標(biāo)出散布點(diǎn) （2）劃線劃線 （3）讀出讀出a值值 （4 4）任選一點(diǎn)）任選一點(diǎn) （5）求求b （6）建立成本性態(tài)模型建立成本性態(tài)模型 y=a+bx 管理會(huì)計(jì)第2章成本性態(tài)分析43 一元直線回歸法一元直線回歸法 一元直線回歸法又稱最小二乘法或最小平方一元直線回歸法又稱最小二乘法或最小平方 法，是指利用法，是指利用微分極值原理微分極值原理對若干期全部業(yè)對若干期全部業(yè) 務(wù)量與成本的歷史資料進(jìn)行處理，并據(jù)此來務(wù)量與成本的歷史資料進(jìn)行處理，并據(jù)此來 推算固定成本推算固定成本a a和單位變動(dòng)成本和單位變動(dòng)成本b b的一種成本的一種成本 性態(tài)分析方法。性態(tài)分析方法。 管理會(huì)計(jì)第2章成本性態(tài)分析44 一元直線回歸法一元直線回歸法 y - bx a = n 2 2 nxy-