會(huì)計(jì)務(wù)實(shí)：樣品間展品的財(cái)稅處理

1、會(huì)計(jì)務(wù)實(shí)：樣品間展品的財(cái)稅處理有個(gè)微信朋友提問：我公司做了一個(gè)樣品間，里面有自己生產(chǎn)的貨物，也有外購(gòu)的貨物。外購(gòu) 的貨物里有一些和自己的產(chǎn)品完全沒有關(guān)聯(lián)性的商品，僅僅是用作對(duì)外展示 的。很多商品時(shí)間放了三五年就完全沒有銷售價(jià)值。請(qǐng)問這些商品如何做賬？ 能不能在采購(gòu)或生產(chǎn)改樣品的時(shí)候就直接進(jìn)費(fèi)用？因?yàn)樽龃尕浐笃诳赡苡肋h(yuǎn)無(wú) 法出庫(kù)，稅務(wù)上有沒有問題。這個(gè)問題值得關(guān)注。樣品間領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品或者購(gòu)進(jìn)商品用作展示。會(huì)計(jì)如何處理？增值稅如何處理？所得稅如何處理？這都是我們關(guān)心的問題，也是財(cái)務(wù)人員容易混淆的問題。在這里，我們更 應(yīng)該搞清楚在稅收處理方面是否屬于視同銷售的問題。我們來了解一下相關(guān)的財(cái)稅政策

2、：1、財(cái)會(huì)字 199726 號(hào)關(guān)于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同銷售如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 的復(fù)函規(guī)定：“企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、 贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存 在銷售行為，不符合銷售成立的標(biāo)志；企業(yè)不會(huì)由于將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在 建工程等而增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。因此，會(huì)計(jì)上不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。2、增值稅：增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視 同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移 送其他

3、機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者 個(gè)體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。根據(jù)以上規(guī)定，不論是自產(chǎn)還是購(gòu)買的商品，如果用于樣品間展示，則不 應(yīng)視同銷售計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額。但是如果樣品賣了或者贈(zèng)送給了他人，則需 要視同銷售，計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額。3、所得稅：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交 換，以及

4、將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職 工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)， 但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。因此，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于樣 品陳列其資產(chǎn)所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物；若將樣品無(wú)償贈(zèng)送他 人，其資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，應(yīng)視同銷售貨物繳納企業(yè)所得稅。規(guī)定中所涉及的 “貨物 ”包括自產(chǎn)、外購(gòu)貨物。根據(jù)以上規(guī)定，樣品間領(lǐng)用 自產(chǎn)產(chǎn)品和購(gòu)買的商品作為展示，即沒有將樣品給客戶檢測(cè)、試用，也沒有提供給代理商用作展示和市場(chǎng)推廣，是在自己公司里從一個(gè)倉(cāng)庫(kù)移送到另一個(gè)倉(cāng) 庫(kù)。所以，公司樣品間領(lǐng)用的樣品時(shí)，會(huì)計(jì)處理1、領(lǐng)用時(shí)，根據(jù)領(lǐng)

5、用單借：庫(kù)存商品 -樣品間貸：庫(kù)存商品 -某倉(cāng)庫(kù)2、經(jīng)過一段時(shí)間以后，處理樣品時(shí)，?如果低價(jià)處理，則應(yīng)按售價(jià)計(jì)收入并計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額；如果售價(jià)低于 成本，則應(yīng)提供售價(jià)不公允的相關(guān)證明資料（包括銷售合同、經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬的資 金入賬證明、銷售發(fā)票，以及低價(jià)處理的情況說明和管理層處理意見等），會(huì) 計(jì)處理：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品如果沒有處理價(jià)值，像你說的那樣，很多商品時(shí)間放了三五年就完全沒有 銷售價(jià)值，需要做報(bào)廢處理，則應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011年 25 號(hào)相關(guān)規(guī) 定，做出專項(xiàng)申報(bào)才能稅前扣除。會(huì)計(jì)處理：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：庫(kù)存商品注 1：因不屬于增值稅條例所規(guī)定的非正常損失，故進(jìn)項(xiàng)稅額不需做進(jìn)項(xiàng)稅 額轉(zhuǎn)出。注 2：國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011 年 25 號(hào)第二十七條相關(guān)條款存貨報(bào)廢、毀損 或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù) 材料確認(rèn)：（一）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；（三