公司納稅籌劃問題研究

1、廣州大學(xué)松田學(xué)院2011屆畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）廣州大學(xué)畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 題 目（中）某某公司納稅籌劃問題研究（英）guangzhou youchang education technology co., ltd. tax planning problems 學(xué)生姓名_蘇小丹_ 專業(yè)班級_市場分析(四)班_ 導(dǎo)師姓名_ _肖老師_二一一年四月畢業(yè)論文原創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明：所呈交的畢業(yè)論文是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下獨(dú)立進(jìn)行研究所取得的研究成果。除了文中特別加以標(biāo)注引用的內(nèi)容外，本畢業(yè)論文不包括任何其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫的成果作品。本人完全意識(shí)到本聲明的法律后果由本人承擔(dān)。作者簽名：20 年 月 日畢

2、業(yè)論文版權(quán)使用授權(quán)書本畢業(yè)論文作者完全了解學(xué)校有關(guān)保障、使用畢業(yè)論文的規(guī)定，同意學(xué)校保留并向有關(guān)畢業(yè)論文管理部門或機(jī)構(gòu)送交畢業(yè)論文的復(fù)印件和電子版，允許畢業(yè)論文被查閱和借閱。本人授權(quán)優(yōu)秀畢業(yè)論文評選機(jī)構(gòu)將本畢業(yè)論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存和匯編本畢業(yè)論文。本畢業(yè)論文屬于 1、保密 囗，在10年解密后適用本授權(quán)書2、不保密囗。（請?jiān)谝陨舷鄳?yīng)方框內(nèi)打“”）作者簽名：20 年 月 日導(dǎo)師簽名：20 年 月 日目 錄摘 要.第1章 前言.11.1 研究的背景和意義11.2 研究的基本內(nèi)容與擬解決的主要問題11.3 研究的方法與技術(shù)路線.11.4 本章

3、小結(jié) .1第2章 納稅籌劃的概述32 .1 納稅籌劃的概念32.1.1 納稅籌劃含義的背景.32.2 納稅籌劃應(yīng)具備的條件42.2.1 納稅籌劃應(yīng)具備的條件.42.3 理解納稅籌劃的職能和作用.62.3.1 納稅籌劃的主要職能.62.3.2 納稅籌劃的作用62.4 納稅籌劃的目標(biāo)和意義.7 2.5 納稅籌劃的原則.8 2.6 本章小結(jié) .8第3章 納稅籌劃的理論基礎(chǔ)103.1 納稅籌劃的實(shí)施步驟103.2 納稅籌劃的方法選擇113.3 納稅籌劃與避稅、偷稅的區(qū)別.16 3.4 本章小結(jié).16第4章 公司經(jīng)營活動(dòng)納稅籌劃1741 公司的背景和經(jīng)營性質(zhì).17 4.2 公司涉及的稅種籌劃方法174.

4、3 本章小結(jié)20第5章 公司納稅籌劃的策略215.1 公司的納稅籌劃策略.215.2 公司內(nèi)員工個(gè)人所得稅的納稅籌劃案例.235.2.1 工資、薪金所得的稅收籌劃.235.2.2 均衡發(fā)放工資和基本獎(jiǎng)金，年終一次性發(fā)放全年獎(jiǎng)金可節(jié)稅.245.3 本章小結(jié).25第6章 結(jié)束語. 26參考文獻(xiàn). 26致 謝. 27附 錄. 28廣州大學(xué)松田學(xué)院2011屆畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）摘 要由于席卷全球的國際金融危機(jī)，給企業(yè)的發(fā)展帶來了前所未有的困難，許多企業(yè)在掙扎中求得生存和發(fā)展。在這種形勢下，如何最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)，是擺在每一個(gè)企業(yè)面前的一項(xiàng)重要而緊迫的課題。企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的途徑分為兩

5、類，一類是開源，一類是節(jié)流。納稅籌劃是企業(yè)節(jié)約支出，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的一項(xiàng)重要措施。短期內(nèi)，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是通過對經(jīng)營活動(dòng)的安排，減少交稅，節(jié)約成本支出，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；從長期來看，企業(yè)自覺地把稅法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)之中，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識(shí)都得到強(qiáng)化。因此，無論從長期還是從短期來看，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃都是很有意義的。關(guān)鍵詞： 經(jīng)濟(jì)效益，納稅籌劃，應(yīng)對策略abstract: because the sweeping the globe international financial crisis, to the enterprises development ha

6、s brought an unprecedented difficulties .many enterprises in the struggle for survival and development. in this situation, how to maximize the maximizing the value of financial goals, person in front of each enterprise is an important and urgent task. enterprises to achieve maximum value approach ar

7、e divided into two kinds, one kind is open source, one kind is throttling. tax planning is the enterprise saving expenses, maximizing the value of an important measure. in the short term, the purpose of the enterprise to carry on the tax planning is passed on the business activities of arrangement,

8、reduce pay tax, save our expenses to improve enterprises economic benefit. in the long run, enterprise self-conscious tax the various requirements of the relies on its various managerial activity, causes the enterprise the tax payment idea, legal consciousness is strengthened. therefore, no matter f

9、rom long-term or in the short term, the enterprise to carry on the tax planning is very meaningfulkeywords： economic benefit , tax planning ， strategies 28第1章 前言 1 .1 研究的背景和意義企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃對經(jīng)濟(jì)利益的一種追求是必然的，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，特別是我國加入wto后，納稅籌劃已經(jīng)成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的一個(gè)十分重要的組成部分。而2009年以來，由于全球金融危機(jī)的影響面不斷擴(kuò)大，致使國內(nèi)大部分行業(yè)受到了嚴(yán)重的沖擊，同時(shí)引

10、起了政府收入的大幅縮水，由此造成的結(jié)果是各地稅收征管、檢查力度不斷加強(qiáng)，這給企業(yè)的經(jīng)營納稅帶來了很大的挑戰(zhàn)。特別是新的企業(yè)所得稅法、新增值稅暫行條例實(shí)施后，因?yàn)楦黜?xiàng)配套政策還沒有完善，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營將面臨巨大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。那么合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，制定一套或多套納稅籌劃方案，并在多變的經(jīng)營情況下選擇最優(yōu)的納稅方案，從而降低納稅負(fù)擔(dān)，避免納稅風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)達(dá)到效益最大化顯得尤其重要。1 .2研究的基本內(nèi)容與擬解決的主要問題本文研究的主要內(nèi)容包括：納稅籌劃的基本理論；納稅籌劃的概述；納稅籌劃的概念；理解納稅籌劃應(yīng)具備的條件；理解納稅籌劃的職能和作用；納稅籌劃的目標(biāo)和意義；納稅籌劃的原則；納稅籌劃的實(shí)施

11、步驟；納稅籌劃的方法選擇；根據(jù)理論知識(shí)和企業(yè)的經(jīng)營范圍，要解決對廣州優(yōu)暢教育科技有限公司目前的需要納稅的稅種進(jìn)行的稅收籌劃問題的研究。使得該公司能夠合理籌劃納稅，降低成本，增加生存空間，并提出使得該公司的利益達(dá)到最大化的最優(yōu)納稅籌劃方案。1 .3研究的方法與技術(shù)路線企業(yè)納稅籌劃問題研究的方法：第一，要充分理解納稅籌劃的理論知識(shí)，如:納稅籌劃的概念；納稅籌劃的意義；納稅籌劃的特點(diǎn)和原則等。第二，分析與廣州優(yōu)暢教育科技有限公司相類似的企業(yè)的納稅問題，以及借鑒其他公司的納稅籌劃方案，對公司進(jìn)行具體的研究。第三，根據(jù)新的稅法調(diào)整下，對本公司的需要交納的稅費(fèi)種類進(jìn)行詳細(xì)的案例分析并提出相應(yīng)的有效的納稅籌

12、劃策略。1.4本章小結(jié)本章主要是對納稅籌劃研究的背景、意義、納稅籌劃研究的基本內(nèi)容與擬解決的主要問題進(jìn)行了論述。同時(shí)，也對納稅籌劃研究的方法與技術(shù)路線進(jìn)行了概括。只有了解了背景才知道為什么會(huì)出現(xiàn)納稅籌劃即了解納稅籌劃產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，才能有針對性提出改變企業(yè)現(xiàn)狀，讓企業(yè)長久穩(wěn)定發(fā)展的解決辦法。預(yù)測企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃將會(huì)產(chǎn)生什么樣的意義和結(jié)果，才能評價(jià)與對比實(shí)施納稅籌劃前后的價(jià)值。 第2章 納稅籌劃的概述 2 .1納稅籌劃的概念2.1.1 納稅籌劃含義的背景目前關(guān)于納稅籌劃的表述，國內(nèi)和國外稅收理論研究者和稅收實(shí)踐者都各抒己見，百家爭鳴，但對此并沒有權(quán)威而統(tǒng)一的說法。 美國南加州w.b.梅格斯博士在

13、其會(huì)計(jì)學(xué)中說：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動(dòng)，使之繳納盡可能低稅收。他們使用的方法可稱之為納稅籌劃少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃目標(biāo)之所在?！薄霸诩{稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量地少繳所得稅，這個(gè)過程就是納稅籌劃。” 然而國內(nèi)的學(xué)者從納稅籌劃的方法入手將納稅籌劃歸納為“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法達(dá)到盡可能減少納稅的行為?！?盡管國內(nèi)國外對納稅籌劃的表述不盡相同，但都包含以下四方面的意思： （1）納稅籌劃行為的合法性或“非違法性”。合法性一方面是指納稅籌劃不違反現(xiàn)行的國家稅收法律、法規(guī)，只在法律、法規(guī)許可的范圍

14、內(nèi)進(jìn)行；另一方面納稅籌劃在其結(jié)果上也符合立法者的立法意圖。合法性是納稅籌劃的最本質(zhì)的特征，也是納稅籌劃區(qū)別于一切稅收欺詐行為的根本標(biāo)志。 “非違法性”主要是指有的納稅籌劃行為不與法律條文直接相抵觸，在一定程度上與立法者的立法意圖相背離，但是符合“法無明文規(guī)定者不為罪”，“法無明文規(guī)定者不罰”的原則。合法性或“非違法性”都是充分利用法律上的空白和漏洞減少稅收成本的行為，自然也包括避稅籌劃。 （2）納稅籌劃時(shí)間的事前性。納稅行為相當(dāng)于經(jīng)濟(jì)行為而言，具有滯后性的特點(diǎn)。納稅籌劃的事前性是指納稅籌劃人對各項(xiàng)納稅事宜要事先做出安排,在各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生之前就把納稅當(dāng)作一個(gè)內(nèi)在的成本做出考慮。如企業(yè)收益實(shí)現(xiàn)后

15、，才進(jìn)行繳納所得稅的計(jì)算；企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售后，才有增值稅等流轉(zhuǎn)稅的納稅義務(wù)。這樣，從客觀上為納稅人提供了納稅義務(wù)發(fā)生前做出事先安排的可能性。因?yàn)橐环N納稅行為產(chǎn)生后對應(yīng)一種納稅義務(wù)，如果事后想改變這種納稅行為，那便涉嫌違法。 （3）納稅籌劃現(xiàn)實(shí)的目的性。納稅籌劃的目的就是合理合法的減少稅收成本，取得相應(yīng)的收益。因?yàn)槠髽I(yè)在日常經(jīng)營過程中，稅收成本只是其中的一個(gè)因素。在進(jìn)行投資、經(jīng)營決策時(shí)，除了要考慮稅收因素外，還必須考慮其他多方面因素，權(quán)衡輕重，趨利避害，以達(dá)到納稅人整體利益最大化的目的。納稅籌劃著眼于納稅人長期利益穩(wěn)定增長，并不局限于某個(gè)具體的稅種利益得失。（4）納稅籌劃的行為主體是納稅人。納稅籌劃

16、從意義上來說，根本不同于征稅機(jī)關(guān)的征稅行為，征稅機(jī)關(guān)是服務(wù)于稅收收入最大化目標(biāo)。然而納稅籌劃是納稅人或其代理人將其所掌握的稅收知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)、法學(xué)知識(shí)、財(cái)務(wù)管理知識(shí)等綜合知識(shí)應(yīng)用到日常經(jīng)營行為中，其目的就是在合理合法的前提下，將其稅收成本最小化。因此，納稅人和征稅機(jī)關(guān)的行為服務(wù)的目標(biāo)是不一樣的。 綜上所述，可以將納稅籌劃歸納為：稅收籌劃是指納稅人或其代理人在合理合法的前提下，自覺地運(yùn)用稅收、會(huì)計(jì)、法律、財(cái)務(wù)等綜合知識(shí)，采取合理合法或“非違法”的手段，以其降低稅收成本服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)濟(jì)行為。包括：避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。 2 .2納稅籌劃應(yīng)具備的條件2.2.1納稅籌劃應(yīng)

17、具備的條件納稅籌劃的條件是指企業(yè)的外部及企業(yè)自身的一些條件。目前，雖然有很多企業(yè)都希望少交稅，但是某些企業(yè)根本就不具備進(jìn)行納稅籌劃的條件。那么，企業(yè)究竟需要具備哪些條件時(shí)進(jìn)行納稅籌劃才有意義呢？一般來說，如果企業(yè)只有具備下面幾個(gè)條件，開展納稅籌劃活動(dòng)才會(huì)有價(jià)值。 (1)首先，進(jìn)行納稅籌劃的企業(yè)的規(guī)模較大適合進(jìn)行納稅籌劃是規(guī)模較大的企業(yè)。例如，分公司、子公司、母公司之間進(jìn)行資產(chǎn)流動(dòng)，分?jǐn)傎M(fèi)用，而且一些合同訂單的轉(zhuǎn)讓都可以起到很好的納稅籌劃效果，那么下面有很多子公司、分公司的企業(yè)集團(tuán)通過各分公司、子公司之間以及分公司、子公司與母公司之間的交易，更有利于開展納稅籌劃。對于一些規(guī)模比較小的企業(yè)，由于其

18、納稅籌劃的空間相應(yīng)比較小。所以，他們的重點(diǎn)一般應(yīng)放在日常成本的管理、日常的采購和銷售活動(dòng)中。 (2)其次，進(jìn)行納稅籌劃的企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性較強(qiáng)企業(yè)在日常運(yùn)營中，資產(chǎn)流動(dòng)性越強(qiáng)，企業(yè)對適應(yīng)納稅籌劃方案的要求就越靈活機(jī)變；反之，如果企業(yè)的資產(chǎn)流動(dòng)性差，則不能很好地進(jìn)行納稅籌劃。例如，某公司想在某地區(qū)設(shè)立一家子公司，卻無法流動(dòng)公司的設(shè)備，那么這就勢必會(huì)阻礙了納稅籌劃的開展。(3)再次，進(jìn)行納稅籌劃的企業(yè)行為決策程序能夠簡化如果企業(yè)的行為決策程序比較復(fù)雜，即使企業(yè)在稅收籌劃方面提出了很好的方案，但最后的落實(shí)可能會(huì)在比較復(fù)雜的行為決策程序中出現(xiàn)這樣或那樣料想不到的問題。比如納稅籌劃方案需要經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)總

19、監(jiān)、負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的總經(jīng)理、董事會(huì)、上級主管部門等進(jìn)行研究，每個(gè)部門對決策越負(fù)責(zé)，最后納稅籌劃方案的落實(shí)就會(huì)越難。這種情況在國有企業(yè)尤其明顯，即使提出了很好的納稅籌劃方案，由于各個(gè)部門的審批，最后會(huì)造成落實(shí)上的困難。對國有資產(chǎn)使用的受限，也就限制了企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃；相反，在民營企業(yè)、外商投資企業(yè)、集體企業(yè)之中，由于決策程序少，納稅籌劃決策的速度相應(yīng)的也隨之會(huì)比較快。因此企業(yè)行為決策程序的簡化有利于進(jìn)行納稅籌劃， 隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，我國的稅收政策基本上也相應(yīng)地進(jìn)行了調(diào)整。企業(yè)如果不想失掉納稅籌劃的空間。就必須及時(shí)地迅速地抓住這些因稅收政策調(diào)整而帶來的機(jī)遇。所以企業(yè)行為的決策層越是簡化，納稅籌劃的效果

20、就會(huì)也隨之而越好。【案例】我國對煙酒企業(yè)進(jìn)行了消費(fèi)政策的調(diào)整，調(diào)整的方向基本上是加大消費(fèi)者稅負(fù)。因?yàn)橹醒胍呀?jīng)在多種場合提出加大對煙酒企業(yè)稅收的征收力度并提高其稅負(fù)水平。通過分析政策，發(fā)現(xiàn)政府加大煙酒企業(yè)的消費(fèi)稅負(fù)已成定局，根據(jù)這些政策，在國有和民營的企業(yè)提出同樣的納稅籌劃方案，結(jié)果實(shí)施效果截然不同。在國有企業(yè)中的情況卻恰好相反，由于需要很多部門審批清倉，使得決策時(shí)間變長，沒有取得稅收收益。但是民營企業(yè)在得到該信息后，很快地及時(shí)采取相應(yīng)的措施，例如，清倉、減少庫存（這是基于稅收可能按量征收的原因），結(jié)果民營企業(yè)因在得知信息后所采取的相應(yīng)措施非常迅速及時(shí)，因此而得到了一筆額外的稅收收益。 (4)最

21、后，納稅籌劃與企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)一致納稅籌劃與企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)一致是指企業(yè)采用的各種納稅籌劃方案以及實(shí)施的過程應(yīng)盡量與企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)相一致。因?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展由各種因素來合力共同推動(dòng)的，稅收只是其中的一個(gè)因素，企業(yè)減輕納稅并不能等同于企業(yè)的長足發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展更取決于企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量、產(chǎn)品的知名度、人力資源、市場營銷、企業(yè)管理等各個(gè)方面。所以為了促進(jìn)企業(yè)能及早地實(shí)現(xiàn)其長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，企業(yè)必須在采用各種納稅籌劃方案和實(shí)施的具體過程中，最大限度地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的其它各種因素都發(fā)揮更大的力量。2 .3理解納稅籌劃的職能和作用2.3.1納稅籌劃的主要職能納稅籌劃的職能主要是為納稅人減輕稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化

22、.國家的稅收制度為納稅主體進(jìn)行籌劃提供了極大的可能性:其一, 稅收優(yōu)惠政策的存在.由于稅收作為國家宏觀調(diào)控政策功能的存在,國家以法規(guī)的形式為不同行業(yè)(地區(qū))、不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)、不同情況下的納稅人提供了稅收優(yōu)惠政策,客觀上為納稅籌劃這種獲得經(jīng)濟(jì)利益的行為提供了可能性.其二, 企業(yè)納稅是可以進(jìn)行測算的.國家對什么征稅,征多少,怎么征,都以法律形式頒布實(shí)施,將稅種、納稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、稅目、稅率、納稅期限等公之于眾.這樣,納稅人可以根據(jù)稅法的規(guī)定對某一稅種的稅負(fù)進(jìn)行測算,從而得出在各種不同情況下的不同結(jié)果,并進(jìn)行選擇.其三,稅收政策存在的差異性.無論某國的稅收制度如何周全嚴(yán)密,稅收負(fù)擔(dān)在

23、不同納稅人、不同納稅期、不同地區(qū)、不同企業(yè)之間總存在差別.這種差別的存在,客觀上為納稅人選者最佳納稅方案提供了機(jī)會(huì),而且存在的差別越大,可供選擇的余地也就越大,節(jié)稅的形式也就更多。2.3.2納稅籌劃的作用納稅籌劃具有以下作用：（1）有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會(huì)計(jì)水平。企業(yè)經(jīng)營管理水平直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、競爭能力和發(fā)展前景，并在一定程度上決定著企業(yè)的前途和命運(yùn)。為了滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，現(xiàn)代會(huì)計(jì)已經(jīng)發(fā)展成為以滿足內(nèi)部經(jīng)營管理需要為主的管理會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)工作已經(jīng)成為投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者以及其他各個(gè)方面了解和掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的重要信息來源。（2）有利于充分發(fā)

24、揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，納稅籌劃將成為納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中一個(gè)十分重要的組成部分，投資者和納稅人將會(huì)進(jìn)一步意識(shí)到納稅籌劃在投資、經(jīng)營和納稅中的重要作用。（3）有利于普及稅法及提高納稅人的納稅意識(shí)。企業(yè)要想成功地實(shí)現(xiàn)納稅籌劃，必須相當(dāng)?shù)厥煜ず统浞值乩斫鈬叶惙?。基于此，在納稅籌劃促進(jìn)納稅人謀求合法稅收利益的驅(qū)動(dòng)下，主動(dòng)、自覺地學(xué)習(xí)和鉆研稅收法律法規(guī)，履行納稅義務(wù)，不違背、違反稅法的規(guī)定，從而有效地提高納稅人的稅收法律意識(shí)。納稅籌劃的開展與納稅意識(shí)的增強(qiáng)一般具有一致性和同步性的關(guān)系，開展納稅籌劃是納稅人納稅意識(shí)提高一定階段的表現(xiàn)。也就是說，進(jìn)行納稅籌劃或納稅籌劃搞得比

25、較好的企業(yè)，其納稅意識(shí)往往也比較強(qiáng)。因此，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃可以增強(qiáng)其法律意識(shí)，構(gòu)造主動(dòng)的國民納稅觀念，從整體上提高全民稅收法律意識(shí)，實(shí)現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)條件下的依法治稅目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法是多種多樣的，如發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法等；固定資產(chǎn)的折舊方法有直線法和加速折舊法；壞賬的列支有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，而備抵法又有賬齡分析法和余額百分比法等。這些不同方法對企業(yè)利潤、納稅額和納稅期限的影響是不同的，納稅籌劃離不開會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理，會(huì)計(jì)處理方法的選擇是納稅籌劃的重要內(nèi)容。企業(yè)可在合法條件下從中選擇有利的會(huì)計(jì)處理方法，以減少納稅額或推延納稅期。同時(shí)，納稅籌

26、劃要求會(huì)計(jì)人員不僅要精通會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，而且要熟知現(xiàn)行稅法、稅收政策，從而能夠正確地進(jìn)行納稅調(diào)整和計(jì)稅，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。這必然要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員不斷提高業(yè)務(wù)水平，也促使企業(yè)的會(huì)計(jì)水平和經(jīng)營管理水平得到進(jìn)一步提高。（4）有利于國家不斷完善稅法和稅收政策。納稅籌劃是針對稅法未明確規(guī)定的行為及稅法中的優(yōu)惠政策而進(jìn)行的，是納稅人對國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為。充分利用納稅人納稅籌劃行為的反饋信息，可以完善現(xiàn)行稅法和改進(jìn)有關(guān)稅收政策，從而不斷地健全和完善我國的稅法和稅收政策。（5）有利于給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收負(fù)擔(dān)是企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)營成本，它與企業(yè)利潤存在著此增彼減的

27、關(guān)系。納稅人如果能通過納稅籌劃減輕稅負(fù)，則其創(chuàng)造的價(jià)值和利潤就有更多的部分留歸自己。只要符合國家的稅收政策，不違反國家法規(guī)，企業(yè)精心安排自己的經(jīng)營決策方案，籌劃自己的納稅行為，計(jì)算合理的稅收負(fù)擔(dān)，并給自己帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益等，都是值得支持和鼓勵(lì)的。24納稅籌劃的目標(biāo)和意義從納稅籌劃的含義歸納中可以得出：短期內(nèi)，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是通過對經(jīng)營活動(dòng)的安排，節(jié)約成本支出，減少交稅，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；從長期來看，企業(yè)自覺地把稅法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)之中，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識(shí)都得到強(qiáng)化。因此，無論從長期還是從短期來看，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃都是很有意義的。25納稅籌劃的原則稅收都是企

28、業(yè)無效流出現(xiàn)金中的一部分，每家企業(yè)都不愿有現(xiàn)金的無效流出，然而無論如何，依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，企業(yè)既要依法履行納稅義務(wù)，又不愿有過多的無效現(xiàn)金流出，就得采取合理、合法的手段來進(jìn)行納稅籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)。要進(jìn)行納稅籌劃，需要考慮遵守以下幾項(xiàng)原則：合法性原則。納稅籌劃之所以有別于偷稅行為，就在于其是遵守了國家相關(guān)稅收法規(guī)的前提下的合法行為。稅收征管法規(guī)定，“對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”。依法納稅是每個(gè)法人、自然人應(yīng)盡的義務(wù)，國家法規(guī)不容忍任何單位和個(gè)人踐踏，各種偷稅行為是國家法

29、律所不容許的。目的性原則。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃也與做其他事情一樣，事先應(yīng)有一個(gè)任務(wù)目標(biāo)。在籌劃之前必須了解與分析企業(yè)所納稅種類、適用稅率、稅負(fù)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程、所在地區(qū)稅率情況、行業(yè)特點(diǎn)等企業(yè)所處的納稅環(huán)境，并在此基礎(chǔ)上，掌握存在哪些問題，再考慮籌劃的可能性，制定籌劃要達(dá)到什么目標(biāo)。有了目標(biāo)，才能選擇實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，是通過延期納稅、轉(zhuǎn)移稅負(fù)，還是采取其他合理避稅辦法來實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。事前進(jìn)行籌劃原則。企業(yè)納稅籌劃必須在事前進(jìn)行，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)一經(jīng)發(fā)生，企業(yè)的各項(xiàng)納稅義務(wù)也就隨之產(chǎn)生，納稅人此時(shí)覺得稅負(fù)重，要作任何籌劃都是徒勞的，經(jīng)不起稅務(wù)部門的檢查，就是一種違法行為，納稅籌劃應(yīng)在事前進(jìn)行，這與企業(yè)會(huì)計(jì)的事后

30、核算正好相反。 業(yè)務(wù)一經(jīng)發(fā)生，納稅義務(wù)也就跟著而來，此時(shí)作籌劃，無非就是改變原有的一些單證，業(yè)務(wù)履行的時(shí)間、地點(diǎn)、計(jì)價(jià)方式或編制虛假業(yè)務(wù)，都難避開偷稅之嫌，假的東西是跟本經(jīng)不起稅務(wù)部門檢查的，只有在事前計(jì)算好不同業(yè)務(wù)行為的綜合稅負(fù)，事前調(diào)節(jié)好業(yè)務(wù)方式方法，才能在不違法的前提下降低企業(yè)稅負(fù)。 2.6本章小結(jié)通過對納稅籌劃的概念進(jìn)行剖析才能深入了解其所代表的權(quán)利范圍，籌劃的合法性是重要起點(diǎn)，限制了納稅人的籌劃行為，即必須是非違法的避稅或是合法的節(jié)稅。納稅籌劃的條件是企業(yè)需要清晰的，例如企業(yè)規(guī)模是較小的，且其實(shí)際的利潤較低，進(jìn)行納稅籌劃期間產(chǎn)生的費(fèi)用比正常納稅付出的稅費(fèi)更多，那么企業(yè)實(shí)行納稅籌劃就得

31、不償失。廣州優(yōu)暢教育科技有限公司的規(guī)模達(dá)到一定的范圍，所以進(jìn)行納稅籌劃具有巨大的意義。本章還對納稅籌劃的職能與作用；目標(biāo)與意義進(jìn)行深入的闡述，特別是納稅籌劃的原則。企業(yè)在日常納稅籌劃過程中只有是在合法的前提下，在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生之前的籌劃才不會(huì)是徒勞的。這些充分的理論基礎(chǔ)，對納稅人進(jìn)行納稅籌劃的實(shí)際操作有重大的推動(dòng)作用。第3章 納稅籌劃的理論基礎(chǔ) 3 .1納稅籌劃的實(shí)施步驟（一）納稅籌劃人首先要制定納稅籌劃草案。無論是內(nèi)部納稅籌劃人還是外部納稅籌劃人，無論是納稅人要求知道詳細(xì)的稅務(wù)計(jì)劃的內(nèi)容和理由還是只要求知道如何做，納稅籌劃人的主要任務(wù)是根據(jù)納稅人的要求及其具體情況來制定稅務(wù)計(jì)劃。納稅籌劃人

32、都要制定盡可能詳細(xì)的、考慮各種因素的納稅籌劃草案。納稅籌劃草案應(yīng)該包括：納稅籌劃所依據(jù)的稅收法律法規(guī)；納稅籌劃具體步驟、方法、注意事項(xiàng)；在納稅籌劃過程中所可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)等。納稅籌劃人在制定籌劃草案的過程實(shí)際上就是一個(gè)操作過程，整個(gè)操作過程應(yīng)包括以下內(nèi)容：1.進(jìn)行法律可行性分析。在制定節(jié)稅方案的同時(shí)，匯集納稅涉及的可依據(jù)的法律、法規(guī)、政策，避免陷入法律糾紛。在具體問題把握不準(zhǔn)的情況下，可以就具體問題咨詢征收機(jī)關(guān)的意見。2.分析納稅人業(yè)務(wù)背景，選擇節(jié)稅方法。對納稅人的個(gè)案進(jìn)行具體分析，分析納稅人所處的行業(yè)，從事業(yè)務(wù)按法律規(guī)定應(yīng)該繳納哪種稅，是否享受稅收優(yōu)惠待遇。根據(jù)納稅人所從事的業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)收入、業(yè)

33、務(wù)費(fèi)用的收支渠道確定可以節(jié)稅的各種方法。在選擇各種節(jié)稅方法的同時(shí)，可借鑒與其行業(yè)、業(yè)務(wù)有相同背景的個(gè)案，以提高節(jié)稅效果。3.各因素變動(dòng)分析。對影響納稅籌劃節(jié)稅效果的那些相互影響的內(nèi)部因素將來可能會(huì)發(fā)生的變動(dòng)進(jìn)行分析，以防止因內(nèi)部因素變動(dòng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。5.敏感分析。對影響稅務(wù)計(jì)劃實(shí)施的外部條件可能發(fā)生變化而引起稅收籌劃節(jié)稅的效果變化的敏感程度進(jìn)行分析，以防止因外部因素變化產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。4.應(yīng)納稅額的計(jì)算。不同的納稅方案制定出來以后，分別計(jì)算出應(yīng)納稅額。與應(yīng)納的稅額相對應(yīng)，稅收籌劃人應(yīng)做出會(huì)計(jì)處理的方法。（二）納稅籌劃人為一個(gè)納稅人或一項(xiàng)稅務(wù)事項(xiàng)制定出的節(jié)稅方案因此也往往不止一個(gè)，納稅籌劃方案的選擇和

34、實(shí)施一個(gè)納稅人或一項(xiàng)納稅業(yè)務(wù)的納稅方案不止一個(gè)，這樣，在方案制定出來以后，下一步就是對納稅籌劃方案進(jìn)行篩選，選出一個(gè)最優(yōu)方案。篩選時(shí)主要考慮納稅人的偏好，根據(jù)其偏好考慮以下因素：1.選擇成本更低或成本可能稍高而節(jié)稅的效果更好的稅務(wù)計(jì)劃；2.選擇短期內(nèi)節(jié)儉稅收更多的或在比較長的一個(gè)時(shí)間段內(nèi)股東可得到更大財(cái)務(wù)利益的納稅籌劃方案； 3.選擇實(shí)施起來更便利或技術(shù)較復(fù)雜風(fēng)險(xiǎn)也較小的方案。因?yàn)榧{稅實(shí)踐最終要由納稅人自己完成。因此在篩選方案的過程中應(yīng)根據(jù)納稅人的意愿盡量吸收其參與其中，參與過程中隨時(shí)聽取納稅人的意見。特別是在納稅籌劃是外部籌劃人的時(shí)候，更有這個(gè)必要，最后經(jīng)過選擇、斟酌，選出的方案就是納稅籌劃

35、人最后為納稅人設(shè)計(jì)的稅務(wù)計(jì)劃。如果納稅人沒有參與選擇，還要征求納稅人意見。如果覺得滿意，稅務(wù)計(jì)劃便可以付諸實(shí)施；如果納稅人并不滿意，稅務(wù)計(jì)劃就需要進(jìn)行修改，直至納稅人滿意為止。3 .2納稅籌劃的方法選擇（一）利用稅收優(yōu)惠政策首先，要理解稅收優(yōu)惠的含義：（1）稅收優(yōu)惠：指政府為了達(dá)到一定的政治、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)目的，而對納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。（2）利用稅收優(yōu)惠獲得稅收收益應(yīng)注意：用足用好優(yōu)惠政策；從高的納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低的納稅義務(wù)；納稅期遞延。再次，要了解稅收優(yōu)惠的形式有：（1）免稅（2）減稅（3）稅率差異（4）扣除技術(shù)（5）稅收抵免（6）退稅（7）虧損彌補(bǔ)。免稅是國家出于照顧或獎(jiǎng)勵(lì)的目的，對特定的地區(qū)

36、、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免征稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。如：我國對從事農(nóng)林牧漁生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)給予免稅待遇。免稅分為：照顧性免稅和獎(jiǎng)勵(lì)性免稅。免稅的特點(diǎn)是：屬于絕對節(jié)稅；技術(shù)簡單；適用范圍狹窄；具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。納稅籌劃中免稅的關(guān)鍵點(diǎn)是盡量使免稅期最長化；盡量爭取更多的免稅待遇。免稅案例 某橡膠集團(tuán)位于河南省某市b村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團(tuán)嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護(hù)和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡易

37、球場、操場的修建等，但效果并不理想。因?yàn)閺U煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個(gè)方案： 方案1 把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給a村村委會(huì)，每年支付該村委會(huì)40萬元的運(yùn)輸費(fèi)用。 方案2 用40萬元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)“免燒空心磚”。在這兩種方案中：方案二比方案一更好的體現(xiàn)在：銷路好；符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益；利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅；徹底解決污染問題；部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力。但是在實(shí)務(wù)操作過程中應(yīng)注意問題是： 第一，墻體材料廠實(shí)行獨(dú)立核算、獨(dú)立計(jì)算銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額。 第二，產(chǎn)品經(jīng)過省資源綜

38、合利用認(rèn)定委員會(huì)的審定，獲得認(rèn)定證書。 第三，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù) 。 減稅是國家出于照顧或獎(jiǎng)勵(lì)的目的,對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。減稅有兩種分類：（1）照顧性減稅：國家對遭受自然災(zāi)害地區(qū)企業(yè)、殘疾人企業(yè)等的減稅。（2）獎(jiǎng)勵(lì)性減稅：對產(chǎn)品出口企業(yè)、高科技企業(yè)、環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目等的減稅。減稅的特點(diǎn)和免稅的特點(diǎn)以及要點(diǎn)相同。稅率差異是指性質(zhì)相同或相似的稅種適用不同的稅率。主要是出于財(cái)政或經(jīng)濟(jì)政策的原因。稅率差異存在的特點(diǎn)是：屬于絕對節(jié)稅；技術(shù)較為復(fù)雜；適用范圍較大；具有相對正確性。對稅率

39、差異的納稅籌劃關(guān)鍵包括盡量尋求稅率最低化；盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。稅率差異的納稅籌劃案例國美電器商場某品牌空調(diào)的售價(jià)為5000元(不含稅)，并負(fù)責(zé)免費(fèi)安裝服務(wù)。但安裝空調(diào)的是另外一家安裝公司，商場付給安裝公司每臺(tái)300元安裝費(fèi)。也就是說商場每臺(tái)空調(diào)開具5000元銷售發(fā)票給顧客，安裝公司開具300元發(fā)票給商場。分析：每臺(tái)空調(diào)有關(guān)稅負(fù)如下： 商場為增值稅一般納稅人，按17%計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額為： 5000 17% = 850(元) 安裝公司為營業(yè)稅納稅人，按3%計(jì)算營業(yè)稅稅額為： 300 3% =9(元)那么每臺(tái)空調(diào)的增值稅稅負(fù)如何可降下來？ 對這方案進(jìn)行納稅籌劃: 商場開具4700元發(fā)

40、票給顧客，300元安裝費(fèi)發(fā)票則由安裝公司開具給顧客。 則每臺(tái)空調(diào)應(yīng)納的增值稅銷項(xiàng)稅額為： 4700 17%= 799(元) 節(jié)稅： 850 799 = 51(元) 這樣商場每臺(tái)空調(diào)可省增值稅51元。 因?yàn)閲廊珖加羞B鎖店，每年銷售10萬臺(tái)空調(diào)，則一年可節(jié)省510萬元增值稅?？鄢夹g(shù)是指稅收扣除指從計(jì)稅金額中減去一部分以求出應(yīng)稅金額。如：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 稅收扣除的特點(diǎn)是：可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅；技術(shù)較為復(fù)雜；適用范圍較大，普遍適用于所有納稅人；具有相對穩(wěn)定性。利用稅收扣除納稅籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)是爭取扣除項(xiàng)目最多化；爭取扣除金

41、額最大化；爭取扣除最早化。稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額。例如：對納稅人的國內(nèi)外全部所得計(jì)征所得計(jì)征所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅法規(guī)定的限度內(nèi)以其國外已納稅款抵減其應(yīng)納稅款，以避免重復(fù)課稅。稅收抵免的特點(diǎn)：絕對節(jié)稅；技術(shù)較為簡單；適用范圍較大；具有相對確定性。利用稅收抵免的納稅籌劃關(guān)鍵點(diǎn)在于:爭取抵免項(xiàng)目最多化；爭取抵免金額最大化。退稅是政府將納稅人已經(jīng)繳納或?qū)嶋H承擔(dān)的稅款退還給規(guī)定的受益人。退稅的特點(diǎn)：絕對節(jié)稅；技術(shù)較為簡單；適用范圍較??；具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。退稅的納稅籌劃關(guān)鍵點(diǎn)是：盡量爭取退稅項(xiàng)目最多化；盡量使退稅額最大化。虧損彌補(bǔ)是指當(dāng)年經(jīng)營虧損可于次年或其他年度在稅前得到抵補(bǔ)，以減少以后年

42、度的應(yīng)納稅款。虧損彌補(bǔ)的特點(diǎn)：對新辦企業(yè)的發(fā)展有利，具有扶持作用；對風(fēng)險(xiǎn)投資的激勵(lì)效果明顯；尤其是盈余無常的企業(yè)具有均衡稅負(fù)的積極作用。（二）高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù) 高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)是指同一經(jīng)濟(jì)行為有多種稅收方案可供選擇時(shí)，納稅人避開高稅點(diǎn)而選擇低稅點(diǎn)，以減輕納稅義務(wù)，獲得稅收利益。（三）稅收遞延指允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。稅收遞延的好處在于有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，以及由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實(shí)際稅額。稅收遞延的方法有推遲收入的確認(rèn)；對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的合理安排；合理的財(cái)務(wù)安排；盡早確認(rèn)費(fèi)用；盡量不進(jìn)生產(chǎn)成本；能進(jìn)成本的不進(jìn)資

43、產(chǎn)；能預(yù)提的不攤銷。（四）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁指納稅人將其所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的現(xiàn)象。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本原理：利用價(jià)格浮動(dòng)、價(jià)格分解來轉(zhuǎn)移或規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能否實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵取決于商品的供給彈性與需求彈性的大小。典型稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：把稅收通過價(jià)格轉(zhuǎn)移給商品購買者或供應(yīng)商。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式：稅負(fù)順轉(zhuǎn)：納稅人將其負(fù)擔(dān)的稅款，通過提高商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的方式，轉(zhuǎn)移給購買者或最終消費(fèi)者承擔(dān)。 例：本應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)課征的稅收，生產(chǎn)企業(yè)卻通過提高商品出廠價(jià)格而把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商，批發(fā)商再以類似的方式轉(zhuǎn)嫁給零售商，零售商最后將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者。（一般適用市場緊有的知名品牌商品）。 又例如：一個(gè)批發(fā)商納稅后，因?yàn)樯唐穬r(jià)

44、格下降，已納稅款難以加在商品價(jià)格之上轉(zhuǎn)移給零售商，于是批發(fā)商就要求廠家退貨或要求廠家承擔(dān)全部或部分已納稅款。（五）選擇有利的企業(yè)組織形式的分類包括：外部層次（第一層次的分類）：獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)內(nèi)部層次（第二層次的分類）：總分公司與母子公司子公司與分公司的稅收籌劃區(qū)別子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，在設(shè)立地是居民納稅義務(wù)人，依法獨(dú)立納稅，負(fù)全面納稅義務(wù)。分公司不是獨(dú)立的法人實(shí)體，在設(shè)立地為非居民納稅人，負(fù)有限納稅義務(wù)，其利潤、虧損與總公司合并一起納稅。案例美來總公司在國內(nèi)擁有兩家分公司a和b，某一納稅年度，總公司本部實(shí)現(xiàn)利潤2000萬元，分公司a實(shí)現(xiàn)利潤300萬元，b公司虧損200萬元。三

45、個(gè)公司都適用25%的企業(yè)所得稅稅率。分析：a公司和b公司都是分公司，因此屬于非獨(dú)立納稅人?？偣緟R總繳納企業(yè)所得稅，則三個(gè)公司的納稅情況如下：總公司繳納企業(yè)所得稅=（2000+300-200）25%=525（萬元）籌劃： 如果把上述a、b分公司換成子公司，即都為獨(dú)立納稅人，則三個(gè)公司的納稅情況如下： 總公司繳納企業(yè)所得稅=200025%=500（萬元） a公司繳納企業(yè)所得稅=30025%=75（萬元） b公司由于虧損，則不用繳納企業(yè)所得稅。 三個(gè)公司總計(jì)應(yīng)納稅額=500+75=575（萬元）那么采取分公司的組織形式比采取子公司的組織形式少繳納50萬元的稅費(fèi)。合伙制企業(yè)與公司制的選擇 從總體稅負(fù)

46、角度考慮，合伙制企業(yè)稅負(fù)要低于公司制。合伙制企業(yè)不存在重復(fù)征稅問題；而公司制企業(yè)要繳納企業(yè)所得稅。私營企業(yè)與個(gè)體工商戶的選擇 根據(jù)目前稅制，在同等盈利水平下，個(gè)體工商戶比私營企業(yè)能獲得更多的納稅好處，但其規(guī)模小，難以擴(kuò)展業(yè)務(wù)。案例 陳先生自辦企業(yè)，年應(yīng)稅所得額為300000元，該企業(yè)如按個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，依據(jù)現(xiàn)行稅制，稅收負(fù)擔(dān)實(shí)際為： 30000035%-6750=98250（元）思考：若該企業(yè)為公司制企業(yè)，陳先生又應(yīng)納多少稅呢？ 若該企業(yè)為公司制企業(yè)，其適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤全部作為股利分配給投資者（個(gè)人所得稅稅率為20%），則該投資者的稅收負(fù)擔(dān)

47、為： 30000025% + 300000（1-25%）20%=120000（元） 因此投資于公司制企業(yè)比投資于獨(dú)資或合伙企業(yè)多承擔(dān)所得稅21750元。 結(jié)論：在進(jìn)行公司組織形式的選擇時(shí)，應(yīng)在綜合權(quán)衡企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營規(guī)模、管理模式及籌資額等因素的基礎(chǔ)上，選擇稅負(fù)最小的組織形式。33納稅籌劃與避稅、偷稅的區(qū)別納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列開支或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。避稅指負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人在納稅前采取各種合乎法律規(guī)定的方法有意減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)的行為。偷稅、避稅與稅收

48、籌劃的共同點(diǎn)：目的都是為了規(guī)避和減輕稅負(fù)，同時(shí)也減少了國家的稅收收入。偷稅、避稅與稅收籌劃的區(qū)別在于（1）偷稅是違法的，是對稅法的蔑視與挑戰(zhàn)。它發(fā)生了應(yīng)稅行為，卻沒有依法如期、足額地繳納稅款，通過漏報(bào)收入、虛增費(fèi)用、進(jìn)行虛假會(huì)計(jì)記錄等手段達(dá)到少納稅的目的。它是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生后進(jìn)行的。（2）避稅在形式上不違反法律，但實(shí)質(zhì)上卻與立法意圖、立法精神相悖。它立足于稅法的漏洞和措辭上的缺陷，通過人為安排交易行為，來達(dá)到規(guī)避稅負(fù)的行為。它也是在納稅義務(wù)發(fā)生后進(jìn)行的。（3）稅收籌劃則是稅法所允許的甚至鼓勵(lì)的：在形式上，它以明確的法律條文為依據(jù)，在內(nèi)容上，它又是順應(yīng)立法意圖的，是一種合理合法行為。稅收籌劃

49、不但謀求納稅人自身利益的最大化，而且依法納稅、履行稅法規(guī)定的義務(wù)，維護(hù)國家的稅收利益。它是對國家征稅權(quán)利和企業(yè)自主選擇最佳納稅方案權(quán)利的維護(hù)。它是在納稅義務(wù)尚未發(fā)生時(shí)進(jìn)行的，是通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的事前選擇、安排實(shí)現(xiàn)的。34本章小結(jié)本章主要通過對納稅籌劃實(shí)施的步驟：納稅籌劃人首先制定納稅籌劃草案；對納稅籌劃方案進(jìn)行篩選進(jìn)行了論述。這是給納稅籌劃人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)明確了思路，納稅籌劃不是盲目的行為，而是有條有理的。另外，對納稅籌劃的方法提供了幾個(gè)選擇：（一）利用稅收優(yōu)惠政策；（二）高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)；（三）稅收遞延指允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。（四）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁指納稅人將其所繳納

50、的稅款轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的現(xiàn)象。（五）選擇有利的企業(yè)組織形式。根據(jù)不同的情況選擇不同的納稅籌劃方法，提高企業(yè)納稅籌劃的價(jià)值。最后通過對納稅籌劃、避稅、漏稅區(qū)別詳細(xì)講解，讓納稅籌劃人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)準(zhǔn)確區(qū)分。 第4章 公司經(jīng)營活動(dòng)納稅籌劃 41公司的背景和經(jīng)營性質(zhì)廣州優(yōu)暢教育科技有限公司，以“誠信辦學(xué)”為宗旨，以“名師輔導(dǎo)”為核心，以“個(gè)性化教學(xué)”為特色，專業(yè)從事為幼兒、青少年、成人提供全方位的教育培訓(xùn)，涉及領(lǐng)域還涵蓋教育研究、圖書出版等多方面。該公司成立于2010年4月，注冊資本為人民幣1000萬元。公司的組織形式是有限責(zé)任公司。同時(shí)也是私人企業(yè)，該公司繳納稅費(fèi)涉及的主要稅種有企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、

51、城建稅以及教育費(fèi)附加。廣州優(yōu)暢教育科技有限公司的員工有12人，存在的教學(xué)的用具，包括空調(diào)、書桌、電腦。因此公司每個(gè)月都存在進(jìn)行固定資產(chǎn)的折舊問題，而且能有效對固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行納稅籌劃，可以大大增加企業(yè)的利潤，減少成本。42公司涉及的稅種籌劃方法首先企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅，是處理國家與企業(yè)利益分配的重要形式。所得稅的籌劃方法有：（1）加強(qiáng)合同管理。加強(qiáng)企業(yè)各類合同的管理，認(rèn)真研究稅法和企業(yè)戰(zhàn)略決策，將稅收和戰(zhàn)略融合，有效管理，以降低稅收成本。（2）適時(shí)把握與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)與溝通。建立良好的稅務(wù)環(huán)境，適時(shí)適事和稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)和溝通，則利于

52、更好地把握稅收政策，有效開展所得稅籌劃。（3）及時(shí)“報(bào)備”，防止錯(cuò)失稅收優(yōu)惠。仔細(xì)研究與本企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，看是否存在該獲得而沒有獲得的稅收優(yōu)惠利益，并及時(shí)申請“報(bào)備”。如果本企業(yè)已經(jīng)享受優(yōu)惠，在跨年度或者有變動(dòng)時(shí)要及時(shí)備案，以防錯(cuò)失享受稅收優(yōu)惠的機(jī)會(huì)。（4）盈余管理創(chuàng)造水手利益。盈余管理是指有目的地干預(yù)對外財(cái)務(wù)報(bào)告過程，以獲得某些私人利益的“披露管理”。盈余管理可以幫助企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法允許的最大范圍內(nèi)獲得稅收優(yōu)惠的利益。企業(yè)可以通過減少折舊、攤銷的額度，盡可能推遲一些費(fèi)用的發(fā)生，能夠資本化（包括長期待攤費(fèi)用）的項(xiàng)目，絕不計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用等方法，進(jìn)行盈余管理，拓展企業(yè)經(jīng)營的優(yōu)惠空間。（5）創(chuàng)造享受優(yōu)惠政策的條件。充分研究企業(yè)目前經(jīng)營與稅收優(yōu)惠的關(guān)系，分析企業(yè)每一個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在稅收優(yōu)惠的可能性，盡量創(chuàng)造條件獲得稅收優(yōu)惠。（6）與企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)合，賬務(wù)處理適當(dāng)。對企業(yè)的收入、扣除項(xiàng)目、資產(chǎn)等的處理適當(dāng)，以利稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定，減輕所得稅稅收負(fù)擔(dān)。廣州優(yōu)暢教育有限責(zé)任公司從公司開始進(jìn)行營運(yùn)時(shí)，納稅籌劃人在新企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)的時(shí)候就已經(jīng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的有關(guān)人員打好關(guān)系，地稅的專管員和國稅的專管員每個(gè)月會(huì)根據(jù)公司的具體情況以及國家的最新優(yōu)惠政策打電話給公司的納稅籌劃人。使得公司能夠