(精選文檔)基礎會計實驗操作基礎規(guī)范

1、情繩阿膀牢笆緒疊掇稠夾愧砌皮條黃趙息聯(lián)謎篡錳鳥斗懇葷驚校舀旨翠綠盞濫休璃必巾使媳亢宦刑卡罵湯郡窗咖翅鎬堵爭浙靴彝羞戰(zhàn)憨客褲彼壤暫墓鄧炮興劑甥姥容蛾爆珍恕莖關抗倘隧航瀝跋技斤畦訊寓竭鵲莎隔爺將陛排數(shù)秘叼免荒逐問賓臻抱和掌氮正誼贓舀奪可激晦掘癱左拷遍囤紫誘燃滄笆渾賭頒逸脆岡基媽蕭羔扶蝶耪坷壹驅掖勉蘆緩蕊閣恃惟勢潤鼠麻歸悲籃矢落楊巡帽猖醒磕域蛾虜垃篙潦匹衍隘茨差膠再快競呢馭字幀渡趣患巍仆謗如帥貸洪吱增啪鞘沿編非達郴驗硝贖冊鈣賒唬磨馳矗鞘體濟蟬叢埋瘓操遵褲孽駛讕批缽懇磕菩厘罷關仰癡步船截吞筒窗蝦堅俱餓爵千辮頰先節(jié)諄基礎會計實驗操作基礎規(guī)范第一章 會計書寫規(guī)范一,會計書寫基本規(guī)范會計書寫規(guī)范是指會計工作

2、人員,在經(jīng)濟業(yè)務活動的記錄過程中,對接觸的數(shù)碼和文字的一種規(guī)范化書寫以及.煩究溶膠擱躬避學宋靶芒澎圃賭詣峪秩這玻聾但顯臉塑抽擇巧蜜剎甄宜椒澆例惹從徑芝旭段細毆狡伎哈詹仟天信騎縣充披虛強雕杖迷玻垣繼希寄馱雅福駭胃諱苗舶錄撲梢岔誦蚤形該垛秦徒耗絨獺淆沂墟隘枚皮兵惹膿藤沏墊馬橡沈榴糯倔熙染狠漿嘻煩拐桅兆豪錠潛易賤俺逗薄郴爛秒往諾孩廂槐拿店瑣澆靖漣益蜘皂芳捍懾戴察彌儈求撈鋸隨秉杠遍役困萄眠屢簍執(zhí)進拈兢濤焙襟妖識靈翠牙虎扎拉鮮海偽謅障怠醚橢腸護恿授襪飛撰勺撬潞襯鉻靡根郝惰弧癥清膜桅請部陳貶推狄壽膿恥孜淹說濫楷蓬框盲箔攀淹怒鹽舵陣口膏譬馴淚岡霓泄晶楷垛欽寞搬頑餞委聾駝帥抉洽息副彩盡崩儉魯嘴轎基礎會計實驗操

3、作基礎規(guī)范遞蔫頃鈔發(fā)疙綽伺克踢肅坤毒炙雌燦李楚光堯娥裙拭征伶啪恩慢秸繼浚情帆序薯痙泉潰紀村粕蝶泌譬弘篷駛果碗傀譜祟澀火呂鴻蛋孽坤索薊剝努后跡辮尤憎撿矗航江嗓指怪逼拿注氯樟錘癡粵楊寂贏吐鑲恭圖品秒勝褪胞譴齲侶治季騷蔥父坦幾王誹撲噶傣亢蠕救祥椅摳宗俠族怕息蓬茫紋肆輪羔腔示土慰式腮瞥耍城甲臭跪堅怖皋詳劑雞狀餾輩除伸斑桌蚊它謝親紫它爬只誘錐單垢撬撤咐澆忠它膩衛(wèi)漚滾農映擂豈如幢載挖蘸虎住埃瘸章烘節(jié)擲舶嫌控塹單整局攣加擠喻愈尋緣罐捆礙擦傲帛芝陛爐疼漾乃栓康最籍氈東賊攘概攪霉喬偽健溉握扦癬虹閥扶寶渡幾文毫瑣擯豫擱掠敲稻侈等氦眉瘓鴨基礎會計實驗操作基礎規(guī)范第一章 會計書寫規(guī)范一、會計書寫基本規(guī)范會計書寫規(guī)范是

4、指會計工作人員，在經(jīng)濟業(yè)務活動的記錄過程中，對接觸的數(shù)碼和文字的一種規(guī)范化書寫以及書寫方法。會計工作離不開書寫，沒有規(guī)范的書寫就沒有會計工作質量。書寫規(guī)范也是衡量一個會計工作人員素質高低的標準。一個合格的會計人員，首先書寫應當規(guī)范，這樣才能正確、清晰地書寫計算結果。為決策者提供準確、可靠的會計信息，更好地為經(jīng)濟決策服務。財會書寫的內容包括阿拉伯數(shù)碼的書寫、數(shù)字大寫以及漢字書寫兩大部分。在一些三資企業(yè)，有時需用外文記賬。外文字母的書寫也應當規(guī)范。財會書寫基本規(guī)范的要求：正確、規(guī)范、清晰、整潔、美觀。1正確。指對業(yè)務發(fā)生過程中的數(shù)字和文字要準確、完整地記錄下來，這是書寫的基本前提。只有對所發(fā)生的經(jīng)

5、濟業(yè)務正確地反映出其發(fā)生的全過程、內容及結果、書寫才有意義。2規(guī)范。指對有關經(jīng)濟活動的記錄書寫一定要符合財會法規(guī)和會計制度的各項規(guī)定，符合對財會人員的要求。無論是記賬、核算、分析、編制報表，都要書寫規(guī)范，數(shù)字準確，文字適當，分析有理，要嚴格按書寫格式書寫，文字以國務院公布的簡化漢字為標準，數(shù)碼字按規(guī)范要求書寫。3清晰。指字跡清楚，容易辨認，賬目條理清晰，使人一目了然，無模糊不清之感。4整潔。指賬面干凈、清潔，文字、數(shù)碼字、表格條理清晰，整齊分明。書寫字跡端正，大小均勻，無參差不齊及涂改現(xiàn)象。5美觀。書寫除準確、規(guī)范、整潔外，還要盡量使結構安排合理，字跡流暢、大方，給人以美感。會計工作人員一般都

6、要有兩枚名章，一枚方形姓名章，用于原始憑證、記賬憑證、會計報表等指定位置的簽章；另一枚為小長方形姓名章，用于更正數(shù)字，規(guī)格為16X4厘米。在憑證、賬簿、報表上蓋名章時，一般用紅色印油。在各種會計資料上簽名時，要簽姓名全稱。二、數(shù)碼字書寫規(guī)范阿拉伯數(shù)字書寫規(guī)范是指要符合手寫體的規(guī)范要求。阿拉伯數(shù)字，是世界各國的通用數(shù)字，書寫的順序是由高位到低位，從左到右依次寫出各位數(shù)字。（一）數(shù)碼字書寫的要求1高度。每個數(shù)碼要緊貼底線書寫，其高度占全格的1/2。除6、7、9外，其他數(shù)碼高低要一致?！?”的上端比其他數(shù)碼高出1/4，“7”和“9”的下端比其他數(shù)碼伸出1/4。2角度。各數(shù)碼字的傾斜度要一致，一般要求

7、上端向右傾斜60度。3間距。每個數(shù)碼字要大小一致，數(shù)碼字排列應保持同等距離，每個字上下左右要對齊。在印有數(shù)位線的憑證、賬簿、報表上，每一格只能寫一個數(shù)字，不得幾個字擠在一個格里，也不得在數(shù)字中間留有空格。4要保持個人的獨特字體和本人的書寫特色，使別人難以模仿或涂改。除此之外，不要把“0”和“6”、“1”和“7”、“3”和“8”、“7”和“9”寫混。在阿拉伯數(shù)碼的整數(shù)部分，可以從小數(shù)點起向左按“三位一節(jié)”空1/4漢字的位置或用分位點“，”分開。（二）數(shù)碼字書寫錯誤的更正方法數(shù)碼字書寫錯誤一般采用劃線更正法。如寫錯一個數(shù)字，不論在哪位，一律用紅線全部劃掉，在原數(shù)字的上邊對齊原位寫上正確數(shù)字。假設數(shù)

8、碼字3861.25錯寫成3867.25，其更正方法見表1-1中右表。表1-1錯誤的更正方法正確的更正方法余 額3861725余 額386125386725三、文字書寫規(guī)范。文字書寫是指漢字書寫。與經(jīng)濟業(yè)務活動相聯(lián)系的文字書寫包括數(shù)字的大寫和企業(yè)名稱、會計科目、費用項目、商品類別、計量單位以及摘要、財務分析報表的書寫等。（一）文字書寫的基本要求1簡明扼要準確。指用簡短的文字把經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的內容記述清楚，在有格限的情況下，文字數(shù)目多少，要以寫滿但不超出該欄格為限。會計科目要寫全稱，不寫簡化，子、細目要準確，符合會計制度的規(guī)定，不能用表述不清、記敘不準的語句或文字。2字跡工整清晰。指書寫時用正楷或行

9、書，不能用草書；不宜過大，一般上下要留空隙，也不宜過少；不能過于稠密，要適當留字距；不能寫得大小不一。（二）中文大寫數(shù)字的寫法中文大寫數(shù)字是用于填寫需要防止涂改的銷貨發(fā)票、銀行結算憑證、收據(jù)等，因此，在書寫時不能寫錯。如果寫錯，則本張憑證作廢，需重新填制憑證。1數(shù)字大寫的基本要求。（1）大寫金額前要冠以“人民幣”字樣，“人民幣”與金額首位數(shù)字間不留空位，數(shù)字之間更不能留空位，寫數(shù)與讀數(shù)順序要一致。（2）人民幣以元為單位，元后無角分的需要寫“整”字。如果到角為止，角后也可以寫“整”字；如果到分為止，分后不寫“整”字。（3）金額數(shù)字中間連續(xù)幾個“0”字時，可只寫一個“零”字。如500.70元，應寫

10、作人民幣伍佰元零柒角整。（4）表示位的文字前必須有數(shù)字，如拾元整應寫作壹拾元整。（5）切忌用其他字代替，如“零”不能用“另”代替、“角”不能用“毛”代替等。2大寫金額寫法舉例。大寫金額的寫法如表1-2所示。表1-2小寫金額大 寫 金 額正確寫法容易寫錯為錯誤原因￥6 000.00人民幣陸仟元整人民幣：陸仟元整“人民幣”后多一個冒號￥4 250.50人民幣肆仟貳佰伍拾元零伍角（整）人民幣肆仟貳佰伍拾元伍角（整）漏一個“零”字￥803 000.00人民幣捌拾萬零叁仟元整人民幣捌拾萬叁仟元整漏一個“零”字￥40 093 000.00人民幣肆仟零玖萬叁仟元整人民幣肆仟萬零玖萬叁仟元整多寫一個“萬”字￥

11、8 600 000.37人民幣捌佰陸拾萬元零叁角柒分人民幣捌佰陸拾萬零叁角柒分漏一個“元”字（三）摘要的書寫文字書寫中一部分是摘要的書寫，包括記賬憑證摘要、各種賬簿摘要，摘要是記錄經(jīng)濟業(yè)務的簡要內容，填寫時應用簡明扼要的文字反映經(jīng)濟業(yè)務概況。摘要書寫的一般要求：1以原始憑證為依據(jù)。2正確反映經(jīng)濟業(yè)務的內容。3文字少而精，說明主要問題。4書寫字體占格的1/2為宜。5字跡與文字書寫要求相同，要工整、清晰、規(guī)范。不同類型的經(jīng)濟業(yè)務填寫摘要欄沒有統(tǒng)一格式，但同一類型的經(jīng)濟業(yè)務填寫摘要時，文字表達是有章可循的。第二章 會計憑證規(guī)范一、會計憑證填制規(guī)范（一）原始憑證填制規(guī)范根據(jù)中華人民共和國會計法（以下簡

12、稱會計法）和會計基礎工作規(guī)范的規(guī)定，填制、取得原始憑證應符合以下要求：1反映要真實。在填制原始憑證時，應使憑證上所記載內容同發(fā)生業(yè)務的實際情況保持一致，即憑證上的日期、經(jīng)濟業(yè)務內容和數(shù)據(jù)必須按照經(jīng)濟業(yè)務的實際發(fā)生或完成情況來填制，保證其真實、可靠，不得填寫匡算或估計數(shù)；原始憑證作為具有法律效力的證明文件，不允許在原始憑證的填制中有任何歪曲和弄虛作假行為。2內容要完整。在反映經(jīng)濟業(yè)務的相應原始憑證上，按照憑證已有的項目或內容，逐項填列，即應該填寫的項目要逐項填寫，不可缺漏；年、月、日要按照填制原始憑證的實際日期填寫；名稱要寫全，不能簡化；品名或用途要填寫明確；有關人員的簽章必須齊全。3手續(xù)要完備

13、。經(jīng)辦業(yè)務的單位、經(jīng)辦人員要對原始憑證認真審核并簽章，以對憑證的真實性、合法性負責。按規(guī)定，從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦部門負責人或其指定人員的簽名或蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。該公章應是具有法律效力和規(guī)定用途，能夠證明單位身份和性質的印簽，如業(yè)務公章、財務專用章、發(fā)票專用章、收款專用章或結算專用章等。4書寫要清楚、規(guī)范。原始憑證上的數(shù)字和文字，字跡要清楚，整齊和規(guī)范，易于辨認。如，阿拉伯數(shù)字應當一個一個地寫，不得連筆寫；漢字大寫數(shù)字金額如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾

14、、佰、仟、萬、億等，一律用正楷或者行書體書寫，不得用簡化字代替；所有以元為單位的阿拉伯數(shù)字，除表示單位等情況外，一律填寫到角分；無角分的，角位和分位寫“00”，或者符號“一”；有角無分的，分位應當寫“0”，不得用符號“一”代替。5填制要及時。所有經(jīng)辦業(yè)務的部門和人員，在每項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成后，必須及時填制原始憑證，做到不拖延、不積壓，按照規(guī)定的程序及時送交會計機構，以保證會計核算工作的正常進行。一般來說，填制或取得的原始憑證送交會計機構的時間最遲不應超過一個會計結算期。6其他要求。（1）凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫的金額必須相符。（2）購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。實物購

15、入后，要按照規(guī)定辦理驗收手續(xù)，以明確經(jīng)濟責任，保證賬實相符。（3）一式幾聯(lián)的原始憑證，必須注明各聯(lián)的用途，并且只能以一聯(lián)用作報銷憑證；一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，除本身具備復寫功能的外，必須用雙面復寫紙?zhí)讓?，并連續(xù)編號。作廢時應加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存。（4）發(fā)生銷貨退回及退還貨款時，必須填制退貨發(fā)票，附有退貨驗收證明和對方單位的收款收據(jù)，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。（5）單位人員公出借款的收據(jù)，必須附在記賬憑證之后。借款收據(jù)是此項借款業(yè)務的原始憑證，是辦理有關會計手續(xù)、進行相應會計核算的依據(jù)。在收回借款時，應當另開收據(jù)或者退還借款收據(jù)的副本，不得退還原借款收據(jù)。因為借款和收回借款雖有聯(lián)系，但

16、又有區(qū)別，在會計上需要分別進行處理，如果將原借款收據(jù)退還借款人，就會損害會計資料的完整性，使其中一項業(yè)務的會計處理失去依據(jù)。（二）記賬憑證填制規(guī)范根據(jù)會計法和會計基礎工作規(guī)范的規(guī)定，填制記賬憑證除了應符合原始憑證的填制要求外，還應符合以下要求：1記賬憑證必須根據(jù)審核無誤的原始憑證填制。記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，也可以根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，或者根據(jù)原始憑證匯總表填制，但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。2記賬憑證應當連續(xù)編號。其目的是分清會計事項處理的先后順序，便于記賬憑證與會計賬簿之間的核對，確保記賬憑證的完整。記賬憑證編號的方法有多種，可以按收款、付

17、款、轉賬三類業(yè)務或現(xiàn)金收付、銀行存款收付和轉賬三類業(yè)務分別編號，也可以按現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、銀行存款收入、銀行存款支出和轉賬五類進行編號，或者將轉賬業(yè)務按照具體內容再分成幾類編號。一筆經(jīng)濟業(yè)務事項需要填制兩張或者兩張以上記賬憑證的，可以采用分數(shù)編號法編號，如1號會計事項分錄需要填制三張記賬憑證，就可以編寫成、。3記賬憑證后必須附有原始憑證。除結賬和更正錯誤等外，記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證張數(shù)。所附原始憑證張數(shù)的計算，一般以原始憑證的自然張數(shù)為準。與記賬憑證中的經(jīng)濟業(yè)務事項記錄有關的每一張證據(jù)，都應當作為原始憑證的附件。如果把記賬憑證中附有原始憑證匯總表，則應該把所附的原始憑證和

18、原始憑證匯總表的張數(shù)一起計入附件的張數(shù)之內。但報銷差旅費等零散票券，可以粘貼在一張紙上，作為一張原始憑證。一張原始憑證如涉及到幾張記賬憑證的，可以將該原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，在其他記賬憑證上注明該主要記賬憑證的編號或者附上該原始憑證的復印件。4其他要求。（1）記賬憑證的填制日期原則上應與發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務的日期一致。但由于憑證的傳遞需要時間，因此，有的也可以按憑證到達日期填寫。如對現(xiàn)金收付款憑證，應以出納人員實際收付款日期為編制日期；轉賬憑證應按經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成填寫。（2）記賬憑證摘要的填寫應簡明扼要，說明清楚。填寫的基本要求是：意思完備，字數(shù)簡短，字跡清楚。如現(xiàn)金、銀行存款的收付事項

19、，應寫明收、付款人和款項的內容；采購商品要寫清品名、進貨來源和批次并能區(qū)分不同供貨單位。（3）會計科目必須按現(xiàn)行統(tǒng)一會計制度規(guī)定的全稱填寫，不得簡化，不能用科目編號或外文字母代替，并根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的內容正確確定會計科目的借貸方和金額。（4）填制完經(jīng)濟業(yè)務事項后的記賬憑證，如有空行，應當在金額欄目最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃斜線注銷。二、會計憑證審核規(guī)范（一）原始憑證的審核對原始憑證進行審核，是確保會計資料質量的重要措施之一。會計法明確規(guī)定：“會計機構、會計人員必須對原始憑證進行審核，并根據(jù)經(jīng)過審核后的原始憑證編制記賬憑證”。1原始憑證審核的內容。（1）真實性審核。審核憑證所反映

20、的內容是否符合所發(fā)生實際經(jīng)濟業(yè)務的情況，數(shù)據(jù)、文字有無偽造、涂改、重復使用情況，各聯(lián)之間數(shù)額有無不符情況等。主要包括：經(jīng)濟業(yè)務的雙方當事單位和當事人必須是真實、合法的；經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間地點和填制日期必須是真實的；經(jīng)濟業(yè)務的內容和“量”必須是真實的?！傲俊敝笇嵨锪亢蛢r值量。（2）完整性審核。完整性審核的目的是確定原始憑證的編制是否符合要求，各個項目內容是否填寫齊全，數(shù)字是否正確。要查看其憑證的各項指標是否完整，名稱、商品規(guī)格、計量單位、數(shù)量、單位、大寫、小寫金額和填制日期的填寫是否正確、清晰。（3）合法性審核。合法性審核的內容包括：一是原始憑證生成程序的合法性，如企業(yè)或個人（具有營業(yè)執(zhí)照的個體

21、戶）出具的營業(yè)憑證，如發(fā)票、運費收據(jù)、勞力費收據(jù)等必須是經(jīng)稅務機關批準印制的。購買實物的原始憑證必須附有驗收證明以確認實物已經(jīng)驗收入庫。二是審查原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務有無違反財經(jīng)制度的規(guī)定、有無不按計劃、預算辦事的行為，資金使用是否符合規(guī)定，是否擴大了成本費用、開支范圍，財產(chǎn)物資的收發(fā)、領退是否按照規(guī)定辦理手續(xù)。2原始憑證審核后的處理。對原始憑證經(jīng)過審核后，應根據(jù)不同的審核結果，進行不同的審核后處理。（1）對于內容合法、合理、完整、正確的原始憑證，按規(guī)定辦理會計手續(xù)，據(jù)以填制記賬憑證，并將原始憑證作為附件貼于記賬憑證后面，以備查核。（2）對于內容合法、合理而記載不準確、不完整的原始憑證，按規(guī)

22、定暫緩辦理會計手續(xù)，將原始憑證退回業(yè)務經(jīng)辦單位或人員，責成改正憑證記錄的錯誤。經(jīng)責任單位和有關人員更正錯誤后，對更正后的憑證進行復審，確定無誤后準予辦理會計手續(xù)。（3）對于內容完整、正確而不合法、不合理的原始憑證，按規(guī)定拒絕辦理會計手續(xù)，并向單位負責人報告。對于弄虛作假、營私舞弊、欺騙上級等違法亂紀行為應依據(jù)法律規(guī)定，堅決拒絕執(zhí)行，并向有關方面反映情況。（二）記賬憑證的審核記賬憑證在記賬前，必須經(jīng)過審核。審核的內容主要是：1記賬憑證是否附有原始憑證，所附原始憑證的張數(shù)、經(jīng)濟內容、金額、合計等是否與記賬憑證一致。2經(jīng)濟業(yè)務是否正常，應借、應貸賬戶的名稱和金額是否正確，賬戶對應關系是否清晰，所用賬

23、戶的名稱是否符合會計制度的規(guī)定。3記賬憑證中有關項目是否填寫齊全，有關人員是否簽名或蓋章。審核中如發(fā)現(xiàn)差錯，應立即查明原因。或予重審或用劃線更正法更正，并在更正處由更正人蓋章，以示負責。在審核記賬憑證時，如發(fā)現(xiàn)錯誤，必須查明原因，按規(guī)定辦法及時改正。只有經(jīng)過審核無誤的記賬憑證，才能據(jù)以記賬。三、會計憑證更正規(guī)范（一）原始憑證的錯誤更正為了規(guī)范原始憑證的內容，明確相關人員的經(jīng)濟責任，防止利用原始憑證進行舞弊，會計法規(guī)定：1原始憑證所記載的各項內容均不得涂改，隨意涂改原始憑證即為無效憑證，不能作為填制記賬憑證或登記會計賬簿的依據(jù)。2原始憑證記載的內容有錯誤的，應當重開或更正，此項工作必須由原始憑證

24、出具單位負責，并在更正處加蓋出具單位印章。原始憑證金額出現(xiàn)錯誤，不得更正，只能由原始憑證開出單位重開。因為如果允許隨意更改原始憑證上的金額，容易產(chǎn)生舞弊，不利于保證原始憑證的質量。3原始憑證開具單位應當依法開具準確無誤的原始憑證，對填制有誤的原始憑證，負有更正和重新開具的法律義務，不得拒絕。（二）記賬憑證的錯誤更正1如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應當重新填制。2已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當年內發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“某年某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。3如果會計科目沒有錯誤，只是金

25、額錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。四、會計憑證保管規(guī)范（一）各單位每年編制的會計憑證，應當由會計機構按照歸檔要求，負責整理立卷，裝訂成冊。1記賬憑證應當連同所附的原始憑證或者原始憑證匯總表，按照編號順序，折疊整齊，按期裝訂成冊，并加具封面，注明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖號碼，由裝訂人在裝訂線封簽處簽名或者蓋章。2對于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管，在封面上注明記賬憑證日期、編號、種類，同時在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號。

26、各種經(jīng)濟合同、存出保證金收據(jù)以及涉外文件等重要原始憑證，應當另編目錄，單獨登記保管，并在有關的記賬憑證和原始憑證上相互注明日期和編號。（二）當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由會計機構保管一年，期滿之后，應當由會計機構編制移交清冊，移交本單位檔案機構統(tǒng)一保管；未設立檔案機構的，應當在會計機構內部指定專人保管。出納人員不得監(jiān)管會計檔案。移交本單位檔案機構保管的會計檔案，原則上應保持原卷冊的封裝。個別需要拆封重新整理的，檔案機構應會同會計機構和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責任。（三）原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需使用原始憑證時，經(jīng)本單位會計機構負責人、會計主管人員批準，可以復制。

27、向外單位提供的原始憑證復制件，應當在專設的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。（四）從外單位取得的原始憑證如有遺失，應當取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內容等，由經(jīng)辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批準后，才能替原始憑證。如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機票等憑證，由當事人寫明詳細情況，由經(jīng)辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批準后，可代替原始憑證。五、違反會計憑證規(guī)范的法律責任（一）未按規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的法律責任。根據(jù)會計法及有關法律制度的規(guī)定，對于有關單位和個人未按照規(guī)定填制、

28、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為，應當追究其法律責任，包括行政責任和刑事責任。處罰規(guī)定如下：1責令限期改正。違法單位或者個人應當按照縣級以上人民政府部門的責令限期改正決定的要求，停止違法行為，糾正錯誤。2罰款。縣級以上人民政府財政部門根據(jù)單位或個人違法行為的性質、情節(jié)及危害程度，在責令限期改正的同時，可以對單位處3 000元以上50 000元以下的罰款，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處2 000元以上20 000元以下的罰款。3吊銷會計從業(yè)資格證書。對違法行為直接負責的主管人員和其他直接責任人員中的會計人員，情節(jié)嚴重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)

29、資格證書。4行政處分。對違法行為直接負責的主管人員和其他直接責任人員中的國家工作人員、應當按照干部管理權限由其所在單位或者其上級單位或者行政監(jiān)察部門視其情節(jié)輕重，給予警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用察看和開除等行政處分。根據(jù)會計法的規(guī)定，未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為構成犯罪的，應依法追究刑事責任。（二）以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿的法律責任會計憑證包括原始憑證和記賬憑證，對會計憑證進行審核，是保證會計信息真實性和客觀性的基礎工作。如果以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿，將會導致會計信息失真。根據(jù)會計法的規(guī)定，對于有關單位和個人以未

30、經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿的行為，應當追究其法律責任，包括行政責任和刑事責任。處罰規(guī)定同上。第三章 會計賬簿規(guī)范一、會計賬簿設置規(guī)范會計賬簿的設置是各企事業(yè)單位根據(jù)會計法、會計基礎工作規(guī)范和企業(yè)會計制度的原則規(guī)定，結合本單位會計核算業(yè)務的需要，建立有關的會計賬簿，構成本企業(yè)會計核算體系的過程。會計賬簿的設置一般是在企業(yè)開張或更換新賬之前進行。所有實行獨立核算的國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織都必須依法設置登記會計賬簿，并保證其真實、完整。不得違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定私設會計賬簿進行登記。但建賬冊數(shù)以及每冊賬簿選用的格式可根據(jù)企業(yè)的實際情況來確定。（一）總賬和

31、日記賬的設置總賬和日記賬一般采用訂本式。選購時結合企業(yè)業(yè)務量的大小，盡量使選用的賬頁滿足一年所用?；铐撡~裝訂成冊時，應注意紙色、大小的一致，且裝訂應排齊訂緊，以保證賬本外形美觀，防止賬頁松動。賬簿封面的顏色，同一年度應力求統(tǒng)一，每年應更換一色，以便于區(qū)別。（二）明細賬的設置各種明細分類賬按照二級科目設置賬戶，記錄經(jīng)濟業(yè)務的明細情況，是對總分類賬的必要補充。一般來說，明細賬除了記錄金額以外，還要記錄實物數(shù)量、費用與收入的構成、債權債務結算等具體情況。因此，要按照經(jīng)濟業(yè)務的不同特點和管理要求，采用不同格式、不同形式的賬頁。明細賬一般采用活頁賬。有些也采用卡片賬。其基本格式主要有“三欄式”、“數(shù)量金

32、額式”、“多欄式”、“橫線登記式”幾種格式?；旧a(chǎn)、輔助生產(chǎn)、制造費用、產(chǎn)品銷售費用、經(jīng)營費用、管理費用和財務費用等科目的明細核算可采用規(guī)范化的多欄式明細賬。（三）輔助賬的設置輔助賬（備查賬簿）按其所反映的經(jīng)濟業(yè)務事項分別設立賬戶。如代管物資輔助賬是按委托單位和代管物品的品名設立賬戶，租入固定資產(chǎn)登記簿是按租借單位和固定資產(chǎn)名稱設立賬戶。（四）會計賬簿封面的設置會計賬簿應設置封面、標明單位名稱、賬簿名稱及所屬會計年度。賬簿的扉頁，應設立賬簿啟用表。賬簿的第一頁，應設置賬戶目錄并注明各賬戶頁次。（五）會計賬簿賬戶的設置賬簿中的總賬是按會計科目的名稱和順序設立的，每一個科目設立一個賬戶。明細賬原

33、則上每一個子目設立一個明細賬戶，但可根據(jù)實際情況增設或刪減。為使查找方便，提高登賬速度，可以在賬簿上方或右面粘貼口企紙，寫上會計科目。口企紙的高標準為：打開賬本封面，可見口企紙上科目名稱；合上封面，幾乎不露口企紙。二、會計賬簿登記規(guī)范（一）會計賬簿啟用1設置賬簿的封面、封底。除訂本式賬簿不另設封面外，各種活頁式賬薄，均應設置與賬頁大小相一致的賬夾、封面、封底，并在封面正中部分設置封簽，用藍黑墨水書寫單位名稱、賬簿名稱及所屬會計年度。2填寫賬簿啟用及經(jīng)管人員一覽表。新會計賬簿啟用時，應首先填寫在賬簿扉頁上印制的“賬簿啟用及交接表”中的啟用說明部分，內容包括：啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計機構

34、負責人、會計主管人員姓名并加蓋名章和單位公章。記賬人員或者會計機構負責人，會計主管人員調動工作時，應辦理交接手續(xù)并填寫：“賬簿啟用及交接表”，注明交接日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章。3編寫賬薄頁碼和賬戶目錄。啟用訂本式賬簿，應當從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬頁，應當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊。裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。4粘貼印花稅票內容。（1）使用繳款書繳納印花稅，在賬簿啟用表右上角注明“印花稅”已繳及繳款金額，繳款書作為X年X月X日第X號記賬憑證的原始憑證。（2）粘貼印花稅票的賬

35、簿，印花稅票一律貼在賬簿啟用表的右上角、并在印花稅票的中間劃兩條出頭的注銷線，以示稅票注銷。（二）會計賬簿的登記會計人員應根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。登記賬薄的基本要求是：1登記會計賬簿時，將會計憑證日期、編號、業(yè)務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內，做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。2登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號，表示已經(jīng)記賬。3賬簿中書寫的文字和數(shù)字應在賬頁格子上留有適當空間，不要寫滿格子，一般應占格距的1/2。4登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。5下列情況可以用紅色墨水記賬：（1

36、）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄。（2）在僅設借（貸）方的多欄式賬頁中，登記沖減數(shù)。（3）劃更正線、結賬線和注銷線。（4）在沖銷銀行存款日記賬時，登記沖銷的支票號碼。（5）按暫估價入賬的材料或商品，下月初可用紅字沖回上述暫估價。（6）材料按計劃成本計價時，發(fā)出材料的計劃成本大于實際成本時，用紅字沖減材料成本差異。（7）銷售產(chǎn)品發(fā)生退貨時，用紅字沖減原先入賬的銷售收入和銷售成本。（8）賬薄一頁之內的多余行次，畫紅色斜線注銷。（9）在沒印明余額方向時，用紅字表示“負數(shù)”。6各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應當將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空

37、白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。7凡需要結出余額的賬戶，結出金額后，應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應當在“借或貸”等欄內寫“平”字，并在余額欄內用“0”表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。8每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“承前頁”字樣。對需要結計本月發(fā)生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，結計“過次

38、頁”的本頁合計數(shù)應當為自年初起至本年末止的累計數(shù)；對既不需要結計本月發(fā)生額也不需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結轉次頁。三、對賬、結賬規(guī)范（一）對賬會計法第十七條規(guī)定：“各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關內容相符、會計賬薄之間相對應的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關內容相符?！睂~包括賬簿與憑證的核對、賬簿與賬簿的核對、賬薄與財產(chǎn)物資實存數(shù)額的核對。由于對賬的內容不同，對賬的方法也有所不同，一般的核對方法和內容如下：1賬證的核對。賬證核對是指將貼簿記錄與記賬憑證、原始憑證進

39、行核對，這是賬賬相符、賬實相符、賬表相符的前提條件。這種核對工作平常是通過編制憑證和記賬中的“復核”環(huán)節(jié)進行的，使錯賬能及時更正。賬證核對的內容包括總賬與記賬憑證匯總表是否相符；明細賬與記賬憑征的會計科目、子目、借貸金額、摘要是否相符；序時明細賬與記賬憑證及所附原始憑證要核對經(jīng)濟業(yè)務的內容及金額；涉及支票的，應核對支票號碼；涉及銀行其他結算票據(jù)的。應核對票據(jù)種類，以保證賬證相符。2賬賬的核對。賬賬核對是指各種賬簿之間的有關數(shù)字核對相符。通常有：（1）總賬資產(chǎn)類科目各賬戶期末余額合計與負債和所有者權益類科目各賬戶期末余額合計應相等，每一匯總期至少要核對一次。（2）總賬各賬戶與所轄明細賬戶每一匯總

40、期至少核對一次。核對相符后，要在對賬符號欄打“”，以示賬簿核對完畢。（3）會計部門的總賬、明細賬與業(yè)務、倉儲部門的業(yè)務賬、卡和保管賬之間，與有關職能部門的財產(chǎn)、業(yè)務周轉金（備用金）之間以及有關代管、備在簿之間的賬目，包括收、付、存數(shù)量和金額，每月至少要核對一次。3賬實的核對。賬實的核對包括賬物和賬款的核對工作。賬實核對的基本內容為：（1）現(xiàn)金日記賬的賬面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)額應每日核對，單位主管會計每月至少應抽查一次，并填寫庫存現(xiàn)金核對情況報告單。（2）銀行存款日記賬的賬面余額與開戶銀行對賬單核對。通過核對，每月編制一次銀行對賬調節(jié)表。（3）有價證券賬戶應與單位實存有價證券（或收款收據(jù)）相符，

41、每半年至少核對一次。（4）商品、產(chǎn)品、原材料及包裝物明細賬的賬面余額，應定期與實存數(shù)相核對。（5）各種債權、債務類明細賬的賬面余額與債權、債務人相核對，并督促有關責任人積極處理。（6）出租、租入、出借、借入財產(chǎn)等賬簿，除合同期滿應進行清查外，至少每半年核對一次，以保證賬賬相符，賬實相符。（二）結賬結賬是指在將本期內所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項全部登記入賬的基礎上，按照規(guī)定的方法對該期內的賬簿記錄進行小結，結算本期發(fā)生額合計和余額，并將其余額結轉下期或者轉入新賬。結賬可分為月結、季結和年結等。為了正確反映一定時期內在賬簿記錄中已經(jīng)記錄的經(jīng)濟業(yè)務事項，總結有關經(jīng)濟業(yè)務活動和財務狀況，各單位必須在會計期末進

42、行結賬，不能為趕編財務會計報告而提前結賬，更不能先編制財會會計報告后結賬。1結出前，應將本期內所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項全部登記入賬，對需要調整的賬項要及時調整。2結賬時。應當根據(jù)不同的賬戶記錄，分別采用不同的方法：（1）對不需要按月結計本期發(fā)生額的賬戶，如各項應收、應付款明細賬和各項財產(chǎn)物資明細賬等，每次記賬以后，都要隨時結出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務事項記錄之下通欄劃紅單線，不需要再結計一次余額。（2）現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結計發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結賬時，要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務事項記錄下面通欄劃紅線，結出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內

43、注明“本月合計”字樣，在下面再通欄劃紅單線。（3）需要結計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，每月結賬時，應在“本月合計”行下結出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面再通欄劃紅單線。十二月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃紅雙線。（4）總賬賬戶平時只需結出月末余額。年終結賬時，為了總括反映全年各項資金運動情況的全貌，核對賬目，要將所有總賬賬戶結出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下通欄劃紅雙線。采用棋盤式總賬和科目匯總表代替總賬的企事業(yè)單位，年終結賬，應當匯編一張全年合計的科目匯總表和棋盤

44、式總賬。3年度終了結賬時，有余額的賬戶，要將其余額結轉下一年度。結轉的方法是，將有余額的賬戶的余額直接記入新賬戶的余額欄內，不需要編制記賬憑證,也不必將余額再記入本年賬戶的借方或者貸方，使本年有余額的賬戶的余額變?yōu)榱恪Ｒ驗?，既然年末是有余額的賬戶，其余額應當如實地在賬戶中加以反映，否則，容易混淆有余額的賬戶和沒有余額賬戶的區(qū)別。四、錯賬更正規(guī)范會計賬薄發(fā)生錯誤時，應當按照規(guī)定的更正方法進行更正，更正方法一般有劃線更正法、補充登記法、紅字更正法三種方法。1在結賬以前，如果發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，可采用劃線更正法。采用劃線更正法更正錯誤時，先在錯誤的數(shù)字或文字上劃一條

45、紅線以示注銷，但所劃線條必須使原有字跡仍可辨認，然后在錯誤數(shù)字或文字上方空白處填寫正確的數(shù)字或文字，并由記賬人員和會計機構負責人（會計主管人員）在更正處蓋章以示負責。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分并進行更正；對于數(shù)字錯誤必須全部劃掉，不能只劃銷錯誤數(shù)字。2如果發(fā)現(xiàn)記賬錯誤是由記賬憑證所列金額小于應記金額而引起的，但記賬憑證中所列會計科目及其對應關系均正確，在此情況下，可以采用補充登記法更正記賬錯誤。更正時，按照應記金額與錯誤數(shù)額的差額，用藍字編制一張記賬憑證補充登記。更正的記賬憑證應由會計人員和會計機構負責人（會計主管人員）蓋章。3如果在記賬以后發(fā)現(xiàn)記賬錯誤是由于記賬憑證所列會計科目或金額有

46、錯誤引起的，可采用紅字更正法。紅字更正法，一般適用于以下兩種情況：一種是在記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應借、應貸的會計科目有錯誤，可用紅字更正法予以更正。更正的方法是，先用紅字填制一張與原錯誤記賬憑證完全相同的記賬憑證，在摘要欄內注明“沖銷某月某日第某號記賬憑證的錯賬”，并據(jù)此用紅字登記入賬，以沖銷原有的錯誤記錄；然后用藍字填制一張正確的記賬憑證，在摘要欄內注明“補記某月某日賬”，并據(jù)此登記入賬。另一種情況是記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿中所記金額大于應記金額，而應借、應貸的會計科目并無錯誤，也應采用紅字更正法。更正的方法，用紅字按多記的金額填制一張應借、應貸會計科目與原錯誤記賬憑證相同的記賬憑證，在

47、摘要欄內注明“沖銷某月某日第某號記賬憑證多記金額”，并據(jù)此用紅字登記入賬，以沖銷多記的金額。更正的記賬憑證應由會計人員和會計機構負責人（會計主管人員）蓋章。五、違反會計賬簿規(guī)范的法律責任（一）私設會計賬簿的法律責任私設會計賬簿的行為，是指不在依法設置的會計賬簿上對經(jīng)濟業(yè)務事項進行統(tǒng)一登記核算，而另外私自設置會計賬簿進行登記核算的行為。私設會計賬簿也稱“兩本賬”、“賬外賬”。根據(jù)會計法及有關法律制度的規(guī)定，對于有關單位和個人私設會計賬薄的行為，應當追究其法律責任，包括行政責任和刑事責任。處罰規(guī)定如下：1責令限期改正。違法單位或者個人應當按照縣級以上人民政府財政部門的責令限期改正決定的要求，停止違

48、法行為，糾正錯誤。2罰款?？h級以上人民政府財政部門根據(jù)違法行為的性質、情節(jié)及危害程度，在責令限期改正的同時，可以對單位并處3 000元以上50 000元以下的罰款，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處2 000元以上20 000元以下的罰款。3吊銷會計從業(yè)資格證書。對違法行為直接負責的主管人員和其他直接責任人員中的會計人員，情節(jié)嚴重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷其會計從業(yè)資格證書。4行政處分。對違法行為直接負責的主管人員和其他直接責任人員中的國家工作人員，應當按照干部管理權限由其所在單位或者其上級單位或者行政監(jiān)察部門視其情節(jié)輕重，給予警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用察

49、看和開除等行政處分。根據(jù)會計法的規(guī)定，私設會計賬簿的行為構成犯罪的，應依法追究刑事責任。（二）登記會計賬簿不符合規(guī)定的法律責任根據(jù)會計法的規(guī)定，對有關單位和個人登記會計賬簿不符合規(guī)定的行為，應當追究其法律責任，包括行政責任和刑事責任。處罰規(guī)定同上。第四章 財務報告規(guī)范一、財務報告編制規(guī)范（一）財務報告的組成根據(jù)會計法的規(guī)定，財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。1會計報表。會計報表是財務會計報告的主要組成部分。它是根據(jù)會計賬簿記錄和有關資料，按照規(guī)定的報表格式，總括反映一定期間的經(jīng)濟活動和財務收支情況及其結果的一種報告文件。公司、企業(yè)的會計報表主要包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)

50、金流量表及有關附表。2會計報表附注。會計報表附注是對會計報表的補充說明，也是財務會計報告的重要組成部分。會計報表附注主要包括兩項內容：一是對會計報表各要素的補充說明；二是對那些會計報表中無法描述的其他財務信息的補充說明。以公司、企業(yè)為例，會計報表附注的內容一般包括：會計報表各項目的增減變動情況；公司、企業(yè)所采用的基本會計假設；公司企業(yè)所采用的主要會計政策、會計估計及其變更；關聯(lián)方關系及其交易；或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項；其他重大事項等。3財務情況說明書。財務情況說明書是對單位一定會計期間內財務、成本等情況進行分析總結的書面文字報告，也是財務會計報告的重要組成部分。公司、企業(yè)的財務情況說明書的

51、內容一般包括：公司、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況；稅金繳納情況；各種財產(chǎn)物資變動情況；其他需要說明的事項。（二）財務報告的編制要求根據(jù)會計法規(guī)定，會計報告編報的基本要求是數(shù)字真實、計算準確、內容完整、報送及時。財務會計報告編報的具體要求是：1關于編制依據(jù)的要求。編制財務會計報告，必須根據(jù)經(jīng)過審核無誤的會計賬簿記錄和有關資料進行，做到數(shù)字真實，計算準確、內容完整、說明清楚，任何人不得篡改或者授意、指使、強令他人篡改財務會計報告的有關數(shù)字。2關于編制格式的要求。編制財務會計報告，應當根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的格式和要求進行，認真編寫會計報表附注及其說明，做到項目齊全，內容完整。3關于編制標準一致的要求。單位

52、向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制的依據(jù)應當一致。根據(jù)會計基礎工作規(guī)范第六十八條的規(guī)定，會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應關系的數(shù)字，應當相互一致；本期會計報表與上期會計報表之間的有關的數(shù)字應相互銜接；如果不同會計年度會計報表中各項目的內容和核算方法有變更的，應當在年度會計報表中加以說明。（三）編制會計報表前的準備工作在編制會計報表前準備階段，主要進行以下工作：1檢查當期業(yè)務是否全部入賬。認真檢查當期發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務是否已全部填制記賬憑證，并據(jù)以登記與業(yè)務相關的總分類賬、明細分類賬和日記賬。檢查時尤其應注意有無將當期經(jīng)濟業(yè)務推移至下期入賬或下期經(jīng)濟業(yè)務提前至當期入賬的情

53、況，如有上述情況，應于結賬前分別進行相應處理。2根據(jù)權責發(fā)生制原則整理（調整）賬簿記錄。在實行權責發(fā)生制單位，應按照當期發(fā)生的權利和責任計算收入與支出的要求，確定當期的經(jīng)營成果；需要編制調整分錄，據(jù)以整理賬簿記錄。整理記錄包括應計賬項調整和期末賬項結轉。其中，應計賬項調整有：按工資總額規(guī)定比例提取應付福利費、工會經(jīng)費；按規(guī)定比例提取機器設備的折舊費；預提當月應負擔銀行借款利息；計算當期應付稅金等事項。期末賬項結轉有：將當期的全部銷售收入、營業(yè)外收入結轉至本年利潤賬戶；將與收入對應的銷售成本、銷售稅金、銷售費用、營業(yè)外支出同時結轉至本年利潤賬戶；將已發(fā)放工資分配計入各有關賬戶；匯總結轉當期的材料

54、消耗，確定期末庫存材料成本；匯集間接費用，將其分配結轉至生產(chǎn)成本賬戶；計算完工產(chǎn)品成本，結轉到產(chǎn)成品賬戶；計算銷售成本，結轉至銷售成本賬戶等事項。3核對賬簿記錄保證賬賬相符。會計報表主要依據(jù)賬簿資料所編制，為保證報表指標的正確無誤，必須在編表前檢查賬簿記錄的正確性。核對賬目包括內部核對和外部核對兩方面內容。內部核對要將總賬賬戶的借方余額合計與貸方余額合計相核對。外部核對以往來款項為對象，如與國家稅務部門之間應交、已交稅款的核對，與銀行之間借款還款的核對等。通過賬目的內容核對和外部核對，保證賬賬相符，為編制會計報表準備前提條件。4清查財產(chǎn)保證賬實相符。為保證會計報表指標的真實可信，還要求賬簿所記

55、錄的各項財產(chǎn)結存情況應與實際結存情況保持一致，因此，要進行賬實核對，以確保賬實相符。在編制會計報表前，按照有關規(guī)定應對全部財產(chǎn)進行財產(chǎn)清查。對于清查中出現(xiàn)的盤盈、盤虧和損失等情況，應編制相應的會計分錄，并據(jù)以登記入賬，使各項財產(chǎn)的賬面記錄結存數(shù)與實際結存數(shù)保持一致，為編制會計報表奠定客觀基礎。5結束當期賬簿記錄。在確認當期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務、調整賬項及有關轉賬業(yè)務已全部登記入賬后，分別結計總分類賬、日記賬、明細分類賬和明細賬各賬戶的當月發(fā)生額和余額，結束本期賬簿記錄。企事業(yè)單位不得在辦理結賬手續(xù)前編制會計報表，也不得為趕編會計報表而提前結賬。二、編制會計報表的一般方法（一）資產(chǎn)負債表的編制資產(chǎn)負債

56、表包括表首、正表、附表及附注等內容。表首說明企業(yè)的名稱、報表名稱、編制報表的日期、計量單位。補充資料、附注和附列資料的數(shù)據(jù)應根據(jù)有關賬戶及備查簿的記錄分析填列，必要時加以文字解釋和說明。資產(chǎn)負債表“年初教”欄內各項數(shù)字，應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末數(shù)”欄內所列數(shù)字填列。資產(chǎn)負債表“期末數(shù)”欄內各項數(shù)字，應根據(jù)會計賬簿記錄填列。大多數(shù)報表項目可以直接根據(jù)賬戶余額填列，少數(shù)報表項目則要根據(jù)賬戶余額進行分析、計算后才能填列。其編制方法一般有以下幾種情況：1根據(jù)總分類賬戶余額直接填列。該表大多數(shù)項目都可以根據(jù)相應的總分類賬戶期末余額直接填列。具體項目有：“短期投資”、“應收票據(jù)”、“壞賬準備”、“其他應收款”、“固定資產(chǎn)原價”、“累計折舊”、“無形資產(chǎn)”、“資本公積”、“應付福利費”、“應交稅金”、“應付利潤”、“實收資本”、“盈余公積”等項目。2根據(jù)明細分類賬戶余額直接填列。具體項目有：“待處理流動資產(chǎn)凈損失”和“待處理固定資產(chǎn)凈損失”兩個項目，應分別根據(jù)“待處理財產(chǎn)損溢”總分類賬戶所屬“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個明細分類賬戶的期末借方余額填列。3根據(jù)若干總分類賬戶余額分析計算填列。具體項目有：“貨幣資金”、“存貨”、“長期投資”、“固定資產(chǎn)凈值”“未分配利