中級會計實務(wù)2019精講講義0601

1、實用文檔用心整理1P*千里之行始于足下第六章無形資產(chǎn)【考情分析】本章屬于一般章節(jié)，難度不大，歷年考題均以客觀題為主， 注重考查對記憶性知識的理解，2017年本章考查計算的題目，2018年本章結(jié)合所得稅及差錯更正分別考了綜合題。本章復(fù)習(xí)中應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注土地使用權(quán)、無形資產(chǎn)的研發(fā)內(nèi)容，同時注意與所得稅會計相關(guān)內(nèi)容的聯(lián)系。Learning Map無形蛍產(chǎn)初始計a 21 無形資產(chǎn)研發(fā)支出玄 無形資產(chǎn)后續(xù)計量 2 無形資產(chǎn)終止確認(rèn)21知識點：無形資產(chǎn)初始計量一、無形資產(chǎn)概述無形資產(chǎn)，是指企業(yè) 擁有或者控制 的沒有實物形態(tài) 的可辨認(rèn)非貨幣性 資產(chǎn)，主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用

2、權(quán)等。實用文檔用心整理#Pl之行始于足下（一）擁有或控制無形資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源?！窘庾x】在某些情況下并不需要企業(yè)擁有其所有權(quán)，如果企業(yè)有權(quán)獲得某些無形資產(chǎn)產(chǎn)生的未控制了該無形資產(chǎn)。來經(jīng)濟(jì)利益，并能約束其他方獲得這些經(jīng)濟(jì)利益，則表明該企業(yè)【例】企業(yè)自行研制的技術(shù)通過申請依法取得專利權(quán)后，在一定期限內(nèi)擁有了該專利技術(shù)的法 定所有權(quán)；企業(yè)與其他企業(yè)簽訂合約轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)，由于合約的簽訂，使商標(biāo)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓方的相關(guān)權(quán) 利受到法律的保護(hù)?！局攸c記憶】 客戶關(guān)系、人力資源 等，由于企業(yè) 無法控制其帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益，不符合無形 資產(chǎn)的定義，不應(yīng)將其確認(rèn)為無形資產(chǎn) 。（二）無實

3、物形態(tài)某些無形資產(chǎn)的存在有賴于實物載體，比如，計算機(jī)軟件需要存儲在介質(zhì)中，但這并不改變無 形資產(chǎn)本身不具有實物形態(tài)的特性。在確定一項包含無形和有形要素的資產(chǎn)是屬于固定資產(chǎn)，還是屬于無形資產(chǎn)時，通常以哪個要 素更重要作為判斷的依據(jù)。【例】計算機(jī)控制的機(jī)械工具沒有特定計算機(jī)軟件就不能運(yùn)行時，則說明該軟件是構(gòu)成相關(guān)硬 件不可缺少的組成部分，該軟件應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理；如果計算機(jī)軟件不是相關(guān)硬件不可缺少的組 成部分，則該軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。實用文檔用心整理3二里之行始于足下（三）具有可辨認(rèn)性作為無形資產(chǎn)核算的資產(chǎn)必須是能夠區(qū)別于其他資產(chǎn)可單獨辨認(rèn)的。符合以下條件之一的，則認(rèn)為其具有可辨認(rèn)性：1.能夠

4、從企業(yè)中 分離或者劃分出V,并能單獨用于出售或轉(zhuǎn)讓等，而不需要同時處置在同一獲利活動中的其他資產(chǎn)，說明無形資產(chǎn)可辨認(rèn)。某些情況下，無形資產(chǎn)可能需要與有關(guān)的合同一起用于出售轉(zhuǎn)讓等，此類無形資產(chǎn)也視為可辨認(rèn)。2.源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離，都認(rèn)為具有可辨認(rèn)性?！纠恳环酵ㄟ^與另一方簽訂特許權(quán)合同而獲得的特許使用權(quán)，通過法律程序申請獲得的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等?！局攸c記憶】 商譽(yù)通常是與企業(yè)整體價值聯(lián)系在一起的，其存在無法與企業(yè)自身分離,不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無形資產(chǎn) 。（四）屬于非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或

5、可確定的金額收取的資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)?！窘處熃庾x】無形資產(chǎn)由于沒有發(fā)達(dá)的交易市場，一般不容易轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金，在持有過程中為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的情況不確定，不屬于以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)。二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件1.無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在符合定義的前提下，同時滿足以下兩個確認(rèn)條件的，才能予以確認(rèn):與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量 。2.會計實務(wù)中，要確定無形資產(chǎn)所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，需要實施職業(yè)判斷。實用文檔用心整理最穩(wěn)健的在實施判斷時，企業(yè)的管理當(dāng)局應(yīng)對無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命內(nèi)存在的各種因素作出 估計。3.企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊

6、名、刊頭、客戶名單和實質(zhì)上類似項目的支出不能與整個業(yè)務(wù)開發(fā)成本區(qū)分開來。因此，這類項目不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。#F千里之行始于足下三、無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)通常應(yīng)當(dāng)按照實際成本進(jìn)行初始計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生 的全部支出作為無形資產(chǎn)的成本。（一）外購的無形資產(chǎn)外購無形資產(chǎn)的成本，包括 購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā) 生的其他支出。其他支出的范圍a括的內(nèi)容不包括的內(nèi)容使元形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服 務(wù)測試無形資產(chǎn)杲否能夠正常發(fā)揮忙用的費 用a為引入新產(chǎn)品進(jìn)行S傳岌生的廣告費、管 理議用他間揍碁無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的e 用F（二）

7、其他方式取得的無形資產(chǎn)其他方式取得無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)取得方式無形資廣的成本確定投資者投入按資合同或協(xié)墳約定的價值，但合同或協(xié)議約定們不公允的 除外非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重 組按相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定取得政府W參見政硏卜朋準(zhǔn)則的規(guī)定（三）土地使用權(quán)的處理土地使用權(quán)是指國家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。1.企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費確認(rèn)為無形資產(chǎn)。但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)進(jìn)行會計處理。2土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為 無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。

8、土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。（“房地分離原則”）“房地合一”的特殊情況（1 ）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的 房屋建筑物成本（存貨）。【教師提示】房屋建筑物與土地使用權(quán)都計入“開發(fā)成本”，然后轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品”中，構(gòu)成房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的 存貨項目。（2）企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值,則應(yīng)當(dāng)對支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值相對比例）在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配如果確實無法在地上建筑物和土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計量的規(guī)定進(jìn)行處理。3

9、.企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)?！?012年單選題】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已用于在建商品房的土地使用權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的項目為（）。A.存貨 B.固定資產(chǎn)C.無形資產(chǎn)D.投資性房地產(chǎn)正確答案A答案解析房地產(chǎn)企業(yè)已用于在建商品房的土地使用權(quán)是該企業(yè)的存貨。此惺8由詵信* 100506:021 一干提洪，其它渠追撰礙te為倒樂+人不提供ftE彈更新【2015年判斷題】企業(yè)將土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造自用廠房的，該土地使用權(quán)與廠房應(yīng)實用文檔用心整理分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。（）正確答案2答案解析土地使用權(quán)權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用

10、于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊?！?016年判斷題】企業(yè)為建造廠房取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金應(yīng)當(dāng)計入在建工程成本，并在完工后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。（）正確答案X答案解析應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，廠房建造期間，無形資產(chǎn)的攤銷額計入在建工程成本?！?018年判斷題】甲企業(yè)購入一項土地使用權(quán)并用于開發(fā)建造一棟自用廠房，該土地使用權(quán) 的成本應(yīng)當(dāng)計入廠房的建造成本。（正確答案X答案解析企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無

11、形資產(chǎn)進(jìn)行核算。知識點：無形資產(chǎn)研發(fā)支出對于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項目，應(yīng)區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段分別進(jìn)行核算。一、研究與開發(fā)階段的區(qū)分開發(fā)階段1. 研究階段研究，是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段的特征:研究階段是探索性的具有較大的不確定性不會形成階段性成果2開發(fā)階段開發(fā)，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生 產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn) 的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項 新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。二、研究與開發(fā)支出的確認(rèn)1.對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目

12、，研究階段 的有關(guān)支岀，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時 全部費用化，計入當(dāng)期損 益。2. 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目 開發(fā)階段 的支岀，同時滿足 下列條件的，才能確認(rèn)為 無形資產(chǎn)否則 應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。79千里之行始于足下實用文檔用心整理幵發(fā)支出資本優(yōu)的條件技術(shù)可行理竜圖收益能力成車計*經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)成車能可計*#花、千里之行始于足下完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益 的方式，包括能夠證明:運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場無形資產(chǎn)自身存在市場無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形

13、資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售 該無形資產(chǎn)。歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。【解讀】在企業(yè)同時從事多項開發(fā)活動的情況下,所發(fā)生的支出同時用于支持多項開發(fā)活動的, 應(yīng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項開發(fā)活動之間進(jìn)行分配;無法合理分配的，應(yīng)予費用化計入 當(dāng)期損益（管理費用），不計入開發(fā)活動的成本。當(dāng)期損益（管理費用）。生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理3無法區(qū)分 研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時費用化，計入【教師提示】這條規(guī)定體現(xiàn)了“謹(jǐn)慎性”的信息質(zhì)量要求。三、內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)成本的計量1內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、 層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出構(gòu)成。無形資產(chǎn)幵發(fā)成本構(gòu)

14、成幵發(fā)成本的支出不枸成開發(fā)成本的支出開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的肘料.勞務(wù)成本、 注M費開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中用的其他專利權(quán) 和特許權(quán)的灘銷披碾、借款用的處理原則可資本化的剎息 支出在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的其他銷售費 用、管理費用尊間接費用無形資產(chǎn)達(dá)列預(yù)走用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的 無效和初始運(yùn)作損矢為運(yùn)行該無開彳資產(chǎn)岌生的培訓(xùn)支出等達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支2.內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的支出包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)已經(jīng)費用化計入當(dāng)期損益的支出不出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前 再進(jìn)行調(diào)整。賬務(wù)處理1.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出借：研發(fā)支出一一費用化支出（不滿足資本化條件）

15、資本化支出（滿足資本化條件）貸：原材料銀行存款 應(yīng)付職工薪酬2.研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出一一資本化支出3. 期末對于不符合資本化條件的研發(fā)支出借：管理費用貸：研發(fā)支出一一費用化支出符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時，將其發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。實用文檔用心整理【教師提示】“研發(fā)支出”余額計入資產(chǎn)負(fù)債表中“開發(fā)支出”項目。4. 企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項目借：研發(fā)支出一一資本化支出貸：銀行存款等以后發(fā)生的研發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)比照上述原則進(jìn)行會計處理?！纠?】2 X18年1月

16、1日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會認(rèn)為，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的 生產(chǎn)成本。2 X19年1月31日，該向新型技術(shù)研發(fā)成功并已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。研發(fā)過程中所發(fā)生的直接相關(guān)的必要支出情況如下:(1) 2 X18年度發(fā)生該材料費 9 000 000元、人工費用4 500 000元，計提專用設(shè)備折舊 750000元，以銀行存款支付其他費用3 000 000元，總計17 250 000 元，其中，符合資本化條件的13二 n二b千里之行始于足下支出為7 500 000 元。(2) 2X19年1月31日前發(fā)生材料費用800 0

17、00元，人工費用500 000元，計提專用設(shè)備折舊50 000元，其他費用 20 000元，總計1 370 000兀。【分析】本例中，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù)，并認(rèn)為完成該項新型技術(shù)無論從技術(shù)上,還是財務(wù)等方面能夠得到可靠的資源支持，并且一旦研發(fā)成功將降低公司的生產(chǎn)成本,因此，符合條件的開發(fā)費用可以資本化。其次，甲公司在開發(fā)該項新型技術(shù)時，累計發(fā)生18 620 000 元的研究與開發(fā)支出，其中符合資本化條件的開發(fā)支出為8 870 000元，其符合“歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量”的條件。【解析】甲公司的賬務(wù)處理如下:(1) 2 X18年發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出一一

18、費用化支出9 750 000資本化支出7 500 000貸：原材料9000 000應(yīng)付職工薪酬4 500 000累計折舊750 000銀行存款3 000 000(2) 2 X18年12月31日，將不符合資本化條件的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費用借：管理費用一一研究費用9 750 000貸：研發(fā)支出一一費用化支出9 750 000(3) 2 X19年1月發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出一一資本化支出1 370 000貸：原材料800 000應(yīng)付職工薪酬500 000累計折舊50 000銀行存款20 000借：無形資產(chǎn)XX技術(shù)8 870 000貸：研發(fā)支出 資本化支出8 870 000(4) 2X19年1月31

19、日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途，企業(yè)做如下賬務(wù)處理:800萬元，其中符合【2014年單選題】甲公司自行研發(fā)一項新技術(shù)，累計發(fā)生研究開發(fā)支出 資本化條件的支出為 500萬元。研發(fā)成功后向國家專利局提出專利權(quán)申請并獲得批準(zhǔn)，實際發(fā)生注6萬元。不考慮其他因素，甲公司該冊登記費8萬元；為使用該項新技術(shù)發(fā)生的有關(guān)人員培訓(xùn)費為項無形資產(chǎn)的入賬價值為()萬元。A. 508B.514C.808D.814正確答案A答案解析無形資產(chǎn)入賬價值=500 + 8 = 508 （萬元），人員培訓(xùn)費不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。）?！?017年多選題】下列關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研發(fā)支出會計處理的表述中，正確的有（A.開發(fā)階段的支出，滿足

20、資本化條件的，應(yīng)予以資本化B. 無法合理分配的多項開發(fā)活動所發(fā)生的共同支出，應(yīng)全部予以費用化C. 無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)全部予以費用化D. 研究階段的支出，應(yīng)全部予以費用化正確答案ABCD答案解析選項 B，在企業(yè)同時從事多項開發(fā)活動的情況下，所發(fā)生的支出同時用于支持多項開發(fā)活動的，應(yīng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項開發(fā)活動之間進(jìn)行分配；無法合理分配的，應(yīng)予以費用化計入當(dāng)期損益，不計入開發(fā)活動的成本。【2011年單選題】研究開發(fā)活動無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為（）。A.無形資產(chǎn) B.管理費用C.研發(fā)支出D.營業(yè)外支出正確答案B答案解析研究開發(fā)活動無

21、法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，根據(jù)謹(jǐn)慎性的要求是要費用化,計入當(dāng)期損益的，所以答案為B。實用文檔用心整理知識點：無形資產(chǎn)的后續(xù)計量、無形資產(chǎn)使用壽命的確定企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。便用壽命有限使用壽命不確左無形資產(chǎn)的使用壽命為 有限或確定 的，應(yīng)當(dāng)估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量;無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。（一）估計無形資產(chǎn)的使用壽命應(yīng)考慮的因素1.法定壽命有些無形資產(chǎn)的使用壽命受法律、規(guī)章或合同的限制，稱為法定壽命；2.經(jīng)濟(jì)壽命經(jīng)濟(jì)壽命 是指無形資產(chǎn)可以為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益的年限。3.確定經(jīng)濟(jì)壽命考

22、慮的因素(1)該資產(chǎn)通常的 產(chǎn)品壽命周期，以及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息;(2)技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計;以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的 市場需求情況;(4)現(xiàn)在或潛在的 競爭者預(yù)期采取的 行動;15口里之行始于足下(6)維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的維護(hù)支出 及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的 能力；對該資產(chǎn)的控制期限，對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期間等;(7)與企業(yè)持有的 其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性 等。實用文檔用心整理（二）無形資產(chǎn)使用壽命的確定1. 源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。但如果

23、企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期的期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用的期限 確定其使用壽命。2.如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù):僅當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約 不需要付出重大成本 時，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計中。如果企業(yè)為延續(xù)無形資產(chǎn)持有期間而付出的成本與預(yù)期從重新延續(xù)中流入企業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)利益相比具有 重要性，則從本質(zhì)上來看是企業(yè)獲得的一項3.沒有明確的合同或法律規(guī)定無形資產(chǎn)的使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限。4.經(jīng)過上述努力仍確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限的，才能將該無形資產(chǎn)作為使用

24、壽命不確定的無形資產(chǎn) ?！纠科髽I(yè)通過公開拍賣取得一項出租車運(yùn)營許可，按照所在地規(guī)定，以現(xiàn)有出租運(yùn)營許可為限，不再授予新的運(yùn)營許可，而且在舊的出租車報廢以后，有關(guān)的運(yùn)營許可可用于新的出租車。企業(yè)估計在有限的未來其將持續(xù)經(jīng)營出租車行業(yè)。對于該運(yùn)營許可，其為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限從目前情況看，無法可靠估計，因此，應(yīng)視其為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。（三）無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核1.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了， 對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的 使用壽命及攤銷方法 進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法，按照會計估計變更進(jìn)行處理。2. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在 每個會計期間

25、對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的 使用壽命 進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第28會計政策、會計估計變更和差錯更正進(jìn)行處理，并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。17里之行始于足下二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷（一）應(yīng)攤銷金額應(yīng)攤銷金額，是指無形資產(chǎn)的 成本扣除殘忙后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng) 已計提的無形資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備累計金額。（二）殘值1.使用壽命有限的無形資產(chǎn),般應(yīng)當(dāng)視為零。但下列情況除外:有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時愿意以一定的價格購買該無形資產(chǎn);可以根據(jù)活躍市場得到無形資產(chǎn)預(yù)計殘值信息，并且從目前情況看，該市場在無形資產(chǎn)使

26、用 壽命結(jié)束時還可能存在。2.估計無形資產(chǎn)的殘值應(yīng)以 資產(chǎn)處置時 的可收回金額為基礎(chǔ)。此時的可收回金額是指在 預(yù)計出售丁，出售一項使用壽命已滿且處于類似使用狀況下，同類無 形資產(chǎn)預(yù)計的處置價格（扣除相關(guān)稅費）?！窘庾x】無形資產(chǎn)的殘值，意味著在其經(jīng)濟(jì)壽命結(jié)束之前企業(yè)預(yù)計將會處置該無形資產(chǎn)，并且 從該處置中取得利益。3. 在持有無形資產(chǎn)的期間，至少應(yīng)于每年會計期末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計其殘值與原估計金額不同的, 應(yīng)按照會計估計變更進(jìn)行處理。【解讀】如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn) 不再攤銷，直至殘 值降至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷。（二）攤銷期和攤銷方法1.無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供

27、使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）時起至終止確認(rèn)時止當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始_攤銷:當(dāng)月減少 的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。實用文檔用心整理19二疔里之行始于足下2.企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式，并一致地運(yùn)用于不同會計期間。3.具體攤銷方法有多種，包括直線法、產(chǎn)量法等。受技術(shù)陳舊因素影響較大的專利權(quán)和專有技術(shù)等無形資產(chǎn)，可采用類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法進(jìn)行攤銷;有特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營權(quán)或?qū)＠麢?quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷。無法可靠確定無形資產(chǎn)預(yù)期消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷?！緶?zhǔn)則規(guī)范】由于收入可能受到投入、生產(chǎn)過程和銷售等因素的影響，這些因素與無

28、形資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式無關(guān)。因此，企業(yè)通常不應(yīng)以包括使用無形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，但是，下列極其有限的情況除外:(1)企業(yè)根據(jù)合同約定確定無形資產(chǎn)固有的根本性限制條款 的,當(dāng)該條款為因使用無形資產(chǎn)而應(yīng)取得的固定的收入總額時，取得的收入可以成為攤銷的合理基礎(chǔ);(2)有確鑿的證據(jù)表明收入的金額和無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的消耗是高度相關(guān)的?！窘處熃庾x】這種限制性條款，通常包括諸如無形資產(chǎn)的使用時間、使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量或因使用無形資產(chǎn)而應(yīng)取得固定的收入總額等情況。例如企業(yè)獲得勘探開采黃金的特許權(quán)，且合同明確規(guī)定該特許權(quán)在銷售黃金的收入總額達(dá)到某固定的金額時失效?！局攸c

29、注意】企業(yè)采用車流量法對高速公路經(jīng)營權(quán)進(jìn)行攤銷的，不屬于以包括使用無形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的攤銷方法。4.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了， 對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的 使用壽命及攤銷方法 進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變其攤銷年限和攤銷方法，并按照會計估計變更進(jìn)行會計處理。(三)使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計處理無形資產(chǎn)的攤銷一般應(yīng)計入當(dāng)期損益。如果某項無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或者其他資實用文檔用心整理產(chǎn)，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實現(xiàn)的，則無形資產(chǎn)的攤銷金額 應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本?！纠磕稠棇ｉT用于

30、生產(chǎn)過程中的專利技術(shù)，其攤銷金額應(yīng)構(gòu)成所生產(chǎn)產(chǎn)品成本的一部分，計 入制造該產(chǎn)品的制造費用。無刑資產(chǎn)攤銷表資產(chǎn)用途攤銷的賬奔處理內(nèi)韶自用管理a用對外出租其他業(yè)勢成本專門用于主產(chǎn)產(chǎn)品制造費用內(nèi)郎研岌研卷支出建造固正資廣在建工程攤銷金額【教師提示】對于作為無形資產(chǎn)的土地使用權(quán)，在建造地上建筑物（廠房）期間，其部分可以計入“在建工程”中。但土地使用權(quán) 本身不可以計入“在建工程”中?！纠?】2 X18年1月1日，甲公司從外單位購得一項新專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，支付價款75000 000 元,款項已支付，該項專利技術(shù)法律保護(hù)期間為15年，公司預(yù)計運(yùn)用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品21二之行始于足下在未來10年內(nèi)會為公司帶

31、來經(jīng)濟(jì)利益，假定這項無形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按年采用直線法攤 銷?！痉治觥勘纠?，甲公司外購的專利技術(shù)的預(yù)計使用期限（10年）短于法律保護(hù)期間（15年）， 則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用期限確定其使用壽命，同時這也就表明該項專利技術(shù)是使用壽命有限的無 形資產(chǎn)，且該項無形資產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，因此，應(yīng)當(dāng)將其攤銷金額計入相關(guān)產(chǎn)品的成本。【解析】甲公司的賬務(wù)處理如下:（1 ）取得無形資產(chǎn)時借：無形資產(chǎn)專利權(quán)75 000 000貸：銀行存款75 000 000借：制造費用專利權(quán)攤銷7 500 000貸：累計攤銷7 500 000【接上】2 X20年1月1日,就上述專利技術(shù)，第三方向甲公司承諾在3年內(nèi)以其最初取得

32、時公允價值的60%購買該專利技術(shù),從公司管理層目前的持有計劃來看,準(zhǔn)備在3年內(nèi)將其出售給第三方。為此，甲公司應(yīng)當(dāng)在2 X20年變更該項專利技術(shù)的估計使用壽命為3年，變更凈殘值為45 000000元(75 000 000 X60% )，并按會計估計變更進(jìn)行處理。2 X20年該項無形資產(chǎn)的攤銷金額為5 000 000 元，即(75 000 000 7 500 000 X2 45 000000 )-3甲公司2 X20年對該項專利技術(shù)按年攤銷的賬務(wù)處理為:借：制造費用專利權(quán)攤銷5 000 000貸：累計攤銷5 000 000三、使用壽命不確定無形資產(chǎn)減值測試對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不

33、需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進(jìn)行 減值測試。無形資產(chǎn)后續(xù)計量對比后鐮計S使用壽命有限的無形資廠使用壽命不確走的無形資L計提庵銷JX計提減值J減值測試的條件有跡象表明減值時才篤要做測試無論否有跡象，必頁做減fi測試【例3】2 X18年1月1日，甲公司自行研發(fā)的某項非專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計研究支出為800 000元，累計開發(fā)支出為2 500 000元(其中符合資本化條件的支出為2 000 000元)。有關(guān)調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷、該非專利技術(shù)將在不確定實用文檔用心整理的期間內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。由此，該非專利技術(shù)可視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持

34、有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷。2 X19年年底，甲公司對該項非專利技術(shù)按照資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行減值測試，經(jīng)測試表明其已1 800 000 元。發(fā)生減值。2 X19年年底，該非專利技術(shù)的可收回金額為【解析】甲公司的賬務(wù)處理為:(1) 2 X18年1月1日，非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途借：無形資產(chǎn)一一非專利技術(shù)2 000 000貸：研發(fā)支出 資本化支出2 000 00025二 n二b千里之行始于足下(2) 2 X19年12月31日，非專利技術(shù)發(fā)生減值，減值金額為200 000元(2 000 000-1 800 000 )。甲公司賬務(wù)處理如下:借：資產(chǎn)減值損失非專利技術(shù)200 000貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備非專利技術(shù)

35、200 000)?！?012年多選題】企業(yè)在估計無形資產(chǎn)使用壽命時應(yīng)考慮的因素有(A. 無形資產(chǎn)相關(guān)技術(shù)的未來發(fā)展情況B. 使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的壽命周期C. 使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場需求情況D. 現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期將采取的研發(fā)戰(zhàn)略正確答案ABCD答案解析以上選項均為估計無形資產(chǎn)使用壽命時應(yīng)考慮的因素，除此之外，還包括為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的維護(hù)支出及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力；對該資產(chǎn)的控制期限，對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期間等；與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等?！?013年多選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有（）。A.至少

36、應(yīng)于每年年度終了對以前確定的無形資產(chǎn)殘值進(jìn)行復(fù)核B.應(yīng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核C.至少應(yīng)于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核D.至少應(yīng)于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷方法進(jìn)行復(fù)核正確答案ABCD答案解析以上選項均屬于對無形資產(chǎn)后續(xù)計量中應(yīng)予考慮的規(guī)定?！?014年判斷題】企業(yè)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的、已確認(rèn)為無形資產(chǎn)的非專利技術(shù)，其攤銷金額應(yīng)計入當(dāng)期管理費用。（）正確答案X答案解析無形資產(chǎn)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入產(chǎn)品的成本?！?014年多選題】下列關(guān)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的表述中，正確的有（）。A.自達(dá)到預(yù)定用途的

37、下月起開始攤銷B.至少應(yīng)于每年年末對使用壽命進(jìn)行復(fù)核C.有特定產(chǎn)量限制的經(jīng)營特許權(quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷D.無法可靠確定與其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)采用直線法進(jìn)行攤銷正確答案BCD答案解析無形資產(chǎn)當(dāng)月達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)，當(dāng)月開始攤銷。所以選項A不正確。）。【2011年多選題】下列關(guān)于專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)會計處理的表述中，正確的有（A. 該專利權(quán)的攤銷金額應(yīng)計入管理費用B. 該專利權(quán)的使用壽命至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核C. 該專利權(quán)的攤銷方法至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核D. 該專利權(quán)應(yīng)以成本減去累計攤銷和減值準(zhǔn)備后的余額進(jìn)行后續(xù)計量正確答案BCD答案解析無形資產(chǎn)攤銷一般是計入管理費

38、用，但若是專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)，其攤 銷費用是計入相關(guān)成本的。對于無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法都是至少于每年年末復(fù)核的, 無形資產(chǎn)是采用歷史成本進(jìn)行后續(xù)計量的，其歷史成本為賬面價值?！?013年單選題12013年1月1日，甲公司某項特許使用權(quán)的原價為 960萬元，已攤銷600萬元，已計提減值準(zhǔn)備60萬元。預(yù)計尚可使用年限為2年，預(yù)計凈殘值為零,采用直線法按月攤銷。不考慮其他因素,2013年1月甲公司該項特許使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額為（）萬元。A.12.5B.15C.37.5D.40正確答案A答案解析2013年1月甲公司該項特許使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額=（960600 60） 1211212.5 （萬

39、元）【2018年多選題】下列關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）。A. 計提的減值準(zhǔn)備在以后會計期間可以轉(zhuǎn)回B. 使用壽命不確定的，不進(jìn)行攤銷C. 使用壽命不確定的，至少應(yīng)在每年年末進(jìn)行減值測試實用文檔用心整理用。D.使用壽命有限的，攤銷方法由年限平均法變更為產(chǎn)量法，按會計估計變更處理正確答案BCD答案解析選項 A，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回；選項形資產(chǎn)，不需要計提攤銷，但至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測試；選項會計估計變更。知識點：無形資產(chǎn)終止確認(rèn)、無形資產(chǎn)出租企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)并收取租金，在滿足收入確認(rèn)條件的情況下,B、C,使用壽命不確定的無D，攤銷方法的變更屬于應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的

40、收入和費賬務(wù)處理1. 讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)取得的租金收入借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅2. 攤銷出租無形資產(chǎn)的成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計攤銷【例4】2 X18年1月1日，甲公司將某商標(biāo)權(quán)出租給乙公司使用,租期為4年，每年收取不含稅租金150 000元，甲公司為一般納稅人，應(yīng)繳納增值稅為9000元（適用增值稅率為 6% ）。甲公司在出租期間內(nèi)不再使用該商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系甲公司 20 X8年1月1日購入的，初始入賬價值為1 800 000元，預(yù)計使用年限為 15年，采用直線法攤銷，假定不考慮其他稅費并按年攤銷?！窘馕觥考坠镜馁~務(wù)處理為:159 000（1 ）每年取得租金:借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入一一出租商標(biāo)權(quán)150 000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9 00027匚G里之行