會計分錄習(xí)題答案

1、8 000 0008 000 00012 000公司債券，該筆借：交易性金融資產(chǎn)一一 B公司債券(公允價值變動)30 000 貸：公允價值變動損益30 00020 X 1年1月12日，紅星公司委托銀河證券公司從上海證券20000001200012000出售B公司股票時:21400001000001、銀行存款收入的核算例1:將庫存現(xiàn)金1800元存入銀行，會計分錄借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金1800例2:從銀行取得短期借款 200000，會計分錄借：銀行存款200000貸：短期借款200000例3:收到某公司轉(zhuǎn)賬支票一張 60000元，償還前欠賬款借：銀行存款60000貸：應(yīng)收賬款60000例4:企業(yè)

2、從子公司分得稅后利潤240000元。會計分錄借：銀行存款240000貸：投資收益2400002、銀行存款支出的核算例5:提取庫存現(xiàn)金42000元用于發(fā)放工資。會計分錄借：庫存現(xiàn)金42000貸：銀行存款42000例6:企業(yè)交納增值稅76000元。編制會計分錄如下：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(已交稅金)76000貸：銀行存款76000例7:用銀行存款償還應(yīng)付賬款100000借：應(yīng)付賬款100000貸：銀行存款100000例8:企業(yè)兌付到期商業(yè)承兌匯票一張，票面金額為291720,會計分錄借：應(yīng)付票據(jù)291720貸：銀行存款2917201. 高強股份有限公司將銀行存款 1000000元存入證券公司，以

3、備 購買有價證券。借：其他貨幣資金-存出投資款1000000貸：銀行存款10000002.用存出投資款1000000元購入股票借：交易性金融資產(chǎn) 1000000貸：其他貨幣資金-存出投資款10000002009年12月12日，長江公司委托銀河證券公司從上海證券交易 所購入A上市公司股票200萬股，按照管理者的意圖將其劃分為交 易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為800萬元，另支付相關(guān)交易費用I.2萬元，購買股票款801.2萬元，從存出投資 款中支付。(1) 12月12日，購入A公司股票時：借：交易性金融資產(chǎn)一一 A公司股票(成本)貸：其他貨幣資金一一存出投資款(2) 支付相關(guān)交易費用

4、時：借：投資收益I2 000貸：其他貨幣資金一一存出投資款2009年1月3日，長江公司購入 B公司發(fā)行的債券于2008年1月1日發(fā)行，面值為100萬元，票面年利率為6% 債券利息按年支付。長江公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，從銀行存款中支付價款106萬元(其中包括已宣告尚未發(fā)放的債券利息6萬元)，另支付交易費用 0.3萬元。2009年1月10日，長江公司 收到該筆債券利息6萬元。2010年1月9日，長江公司收到 B公 司債券利息6萬元。根據(jù)上述資料，長江公司應(yīng)作如下會計分錄：(1) 2009年1月3日，根據(jù)證券買賣結(jié)算清單：借：交易性金融資產(chǎn)一一 B公司債券(成本)1 000 000應(yīng)收利息B公

5、司 60 000投資收益3 000貸：銀行存款I(lǐng) 063 000(2) 2009年1月10日，長江公司收到 B公司債券利息6萬元：借：銀行存款60 000貸：應(yīng)收利息一一 B公司 60 000交易性金融資產(chǎn)在持有期間對被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按期分期付息的票面利率計算的利息收入，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。借記應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，貸投資收 益(3)2009年12月31日，長江公司計提應(yīng)收 B公司債券利息收 入6萬元：借：應(yīng)收利息一一 B公司 60 000貸：投資收益60 0002010年1月9日，長江公司收到 B公司債券利息收入 6萬 元：借：銀行存款 60 000貸

6、：應(yīng)收利息一一 B公司 60 000三、交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量會計準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的期末賬面 價值應(yīng)按公允價值計量。公允價價與賬面價值之間的差異，即公允 價值變動金額需要計入當(dāng)期損益。應(yīng)借記或貸記“交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動”賬戶，貸記或借記“公允價值變動損益”賬 戶。【例I0-7】2009年12月31日，假定上述長江公司購入B公司的債券市價為103萬元。則長江公司所購B公司債券的公允價值變動額 =103-100=3(萬例：交易所購入8上市公司股票100萬股，按照管理者的意圖將其劃分 為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為200萬元，另支付相關(guān)交易費用I

7、 . 2萬元，購買股票款201. 2萬元。20X1 年3月10 日，紅星公司出售了所持有的 B公司的股票，售價為214 萬元，另支付相關(guān)交易費用I . 8萬元。相關(guān)的會計分錄如下：(1)1 月12日，購入B公司股票時：借：交易性金融資產(chǎn)一一 B公司股票 2000000貸：銀行存款借：投資收益 貸：銀行存款3月10 日，借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)一一 B公司股票 2000000投資收益 I40000借：投資收益 I8000 貸：銀行存款 I8000例：2010年11月20日，甲公司購入在上海證券交易所上市的A公司股票100 000股，每股市價10元，另支付相關(guān)交易費用 2 100 元，甲公司

8、將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進行核算。2010年11月30日時，該股票每股市價 11元。2010年12月16日，甲公司出售了 所持有的A公司股票，每股售價12元，另支付相關(guān)交易費用 4900 元。要求：編制交易性金融資產(chǎn)從取得到處置過程的會計分錄。(1) 購入A公司股票借：交易性金融資產(chǎn)一一成本1 000 000貸：銀行存款1 000 000購入時支付交易費用借：投資收益2 100貸：銀行存款2 100(2) 11月30日，市價11元時借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動貸：公允價值變動損100000(3)出售股票的時候出售股票發(fā)生的交易費用直接沖減投資收益， 并從出售所得款 項中直接扣減。借：銀行

9、存款000X 12 4 900 ）貸：交易性金融資產(chǎn)成本 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 投資收1 195 100(1001 000 000100 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅950005、清理凈損益的處理。1900000- （1700000+10000+95000） = 95000借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置利 得95000例 2：固定資產(chǎn)報廢：企業(yè)有舊廠房一幢，原值95000450000 元，已益 借：公允價值變動損益 貸：投資收益 注：取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時直接計 入投資收益。例20X1年4月12日，紅星公司從宏遠(yuǎn)公司購入 A材料一批，專 用發(fā)票上記載

10、貨款為 60000 元，增值稅 10200 元， 乙企業(yè)代墊運雜 費 200 元，全部欠款已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。會計分 錄如下：100 000100 000借：原材料一一 A材料 60200 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款 70400如果材料在運輸途中， 借：在途物資一一A材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款 7040010200則需作如下會計分錄：602001020095 100提折舊 435000 元，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報廢。在清理過程中，以銀 行存款支付清理費 12700 元，拆除的殘料一部分作價 15000元，由 倉庫收作殘料，另一部分變賣收入 6800 元存入銀行。編制

11、相關(guān)會 計分錄。1固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。15000435000450000例20X1年5月31日，紅星公司根據(jù)“商品入庫匯總表”和甲、 乙產(chǎn)品“成本計算表”，甲產(chǎn)品 200 臺，實際單位成本 500 元，合 計 l00000 元，乙產(chǎn)品 1000 臺，實際單位成本 l00 元，合計 l00000 元。借：庫存商品甲產(chǎn)品 100000 乙產(chǎn)品 100000貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 （ 甲產(chǎn)品 ） 100000 基本生產(chǎn)成本 （乙產(chǎn)品 ） 100000（ 二）銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理【例 l0 一 10】20X1 年 l2 月 31 日，紅星公司經(jīng)統(tǒng)計，本月 共銷售甲產(chǎn)品 65件，加權(quán)平均單價為

12、 230元；銷售乙產(chǎn)品 50件， 加權(quán)平均單價為 360 元。本月已銷甲產(chǎn)品的銷售成本=65X230=14950（元）本月已銷乙 產(chǎn)品的銷售成本=50X360=18000（元）結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的銷售成本，會計分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本 32950貸：庫存商品甲產(chǎn)品 14950乙產(chǎn)品 18000例題 1：固定資產(chǎn)出售：企業(yè)出售一座建筑物，原價 已使用 6 年，計提折舊 300000 元，支付清理費 入為 1900000 元，營業(yè)稅稅率1 、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。 借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)2、發(fā)生的清理費用。 借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款 3收到出售價款 借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理2000

13、000 元， 10000 元，出售收5。編制相關(guān)會計分錄170000030000020000001000010000190000019000004. 計算應(yīng)交營業(yè)稅（對于轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，要按照轉(zhuǎn)讓收入的 計算應(yīng)交營業(yè)稅）借：固定資產(chǎn)清理95000 (1900000X借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)2發(fā)生的清理費用。借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款3殘料入庫并收到變價收入借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理 4. 清理凈損益的處理。 借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理 例 3 ：固定資產(chǎn)毀損12700127006800150002180015000+12700-21800 = 590059005900公司

14、的運輸卡車一輛，原價 150000元，已提折舊 50000 元，在一次交通事故中報廢，收回過失人賠償款 80000 元，卡車殘料變賣收入 編制會計分錄。（ 1 ）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊貸：固定資產(chǎn)5000 元。均以銀行存款轉(zhuǎn)賬存入。10000050000150000（ 2）收到過失人賠款及殘料變賣收入 借：銀行存款85000貸：固定資產(chǎn)清理 85000 （3）清理凈損益的處理。 100000-85000=15000（凈損失） 借：營業(yè)外支出15000貸：固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn)的核算涉及無形資產(chǎn)的購入、 購入時以實際支付的價款進行核算； 注冊費、 聘請律師費用作為實際成本，

15、15000申請、攤銷和出售 申請時包括依法取得時發(fā)生的 研發(fā)過程中產(chǎn)生的工資和相關(guān)支出計入期間費用； 無形資產(chǎn)出售時以無形資產(chǎn)的帳面余額為準(zhǔn) （無形資產(chǎn)的原值減去已攤銷） ，出售時應(yīng)交納一定的營業(yè)稅，出 售后有凈收益計入營業(yè)外收入，有凈支出計入營業(yè)外支出。 例 19、深圳僑城公司自行研發(fā)一項技術(shù)， 司在申請獲得該項專利時，支付律師費 借：無形資產(chǎn) 10800 貸：銀行存款 10800 例 20、深圳僑城公司自行研發(fā)一項技術(shù)，經(jīng)申請獲得專利權(quán)，公7800 元，注冊費 3000 元。在研發(fā)過程中支付研發(fā)人員工資 30000 元，研發(fā)耗材 3500 元。以上款項用銀行存款支付。 借：管理費用 335

16、00貸：銀行存款 33500 例21、深圳光大公司 2005年2月購入一項專利技術(shù)，支付的價款 為600000元，合同規(guī)定的受益期年限為 10年。 2007年2月，光 大公司將該項專利技術(shù)所有權(quán)對外轉(zhuǎn)讓， 實際取得轉(zhuǎn)讓收入 550000 元。適用的營業(yè)稅率為 5%。購入時 借：無形資產(chǎn) 600000 貸：銀行存款 6000005）貨款100000元，已經(jīng)辦好1700050005000上述款項已經(jīng)收到。1220001220001500015000150001500024000240007元05%攤銷時(每月)借：管理費用5000 貸：累計攤銷5000出售時：借：銀行存款550000 累計攤銷12

17、0000 貸：無形資產(chǎn)600000應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅27500營業(yè)處收入42500甲企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售產(chǎn)品一批， 元，增值稅17000元，以銀行存款代墊運雜費 托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款122000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅) 銀行存款甲企業(yè)接到銀行通知， 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款1.甲公司2009年首次計提壞賬準(zhǔn)備。年末應(yīng)收賬款余額為400000元，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為 5%，2009年年末提取壞賬準(zhǔn)備的會計 分錄為：借：資產(chǎn)減值損失 20000(400000 X 5%)貸：壞賬準(zhǔn)備200002. 甲公司2010年實際發(fā)生壞賬損失 28000

18、元，確認(rèn)壞賬損失時，會計分錄貸借：壞賬準(zhǔn)備28000貸：應(yīng)收賬款280003. 甲公司2010年年末應(yīng)收賬款余額為DD600000元。未提壞賬前 壞賬準(zhǔn)備賬戶余額23000壞賬準(zhǔn)備SOOO當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)計提的壞賬 準(zhǔn)備金額-壞賬準(zhǔn)備的貸方余額= 600000X 5%( -8000 )=380000,借：資產(chǎn)減值損失38000貸：壞賬準(zhǔn)備380004. 甲公司2011年5月28日收到2010年已轉(zhuǎn)銷的壞賬15000元，存入銀行。又確認(rèn)壞賬損失24000元。已經(jīng)確認(rèn)的壞賬又收回： 借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備同時： 借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款新確認(rèn)壞賬損失時： 借：壞賬準(zhǔn)備貸

19、：應(yīng)收賬款5. 甲公司2011年末應(yīng)收賬款余額為 500000元壞帳準(zhǔn)備300002400015000(10年末)21000當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備 金額-壞賬準(zhǔn)備的貸方余額=500000 X 5 % 21000=4000 元借：資產(chǎn)減值損失4000貸：壞賬準(zhǔn)備 4000【例題】 企業(yè)2009年年初“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額為 30 000 2010年年末應(yīng)收賬款余額 750 000元，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為 要求：(1) 計算2010年年末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，列出計算過程；(2) 編制計提壞賬準(zhǔn)備的會計分錄?！敬鸢浮?1) 計算2010年年末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，列出計

20、算過程； 當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額-壞賬準(zhǔn)備的貸方余額=750000X 5%- 30000=37500-30 000=7 500 元(2) 編制計提壞賬準(zhǔn)備的會計分錄。借：資產(chǎn)減值損失7 500貸：壞賬準(zhǔn)備 7 500【例】20X1年9月20日，紅星公司按合同規(guī)定通過銀行存款預(yù) 付200000元給利達公司，以購買 A材料其會計分錄為： 借：預(yù)付賬款一一利達公司200000貸：銀行存款20000010 月15日，紅星公司收到利達公司發(fā)來的A材料5000千克，每千克35元，增值稅29750元，材料已收到并驗收入庫。隨后， 紅星公司開出匯兌憑證，將4750元貨款補

21、付給利達公司。其會計分錄分別為：借：原材料一一 A材料 175000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額)29750 貸：預(yù)付賬款利達公司204750借：預(yù)付賬款一一利達公司4750貸：銀行存款4750對于預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付賬款并入“應(yīng)付賬款”科目進行核算，整個核算方法與“預(yù)付賬款”的核算方法一樣，僅僅是換了一個科目而已。【例題】甲公司銷售一批產(chǎn)品給B公司，貨已發(fā)出，貨款 10000元，增值稅額為1700元。按合同約定3個月以后付款，B公司交 給甲公司一張3個月到期的商業(yè)承兌匯票，票面金額11700元。賬務(wù)處理如下：(1) 甲公司收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)

22、11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅)1700(2) 3個月后，票據(jù)到期，收回票款存入銀行借：銀行存款11700貸：應(yīng)收票據(jù) 11700(3) 如果票據(jù)到期，B公司無力償還票款借：應(yīng)收賬款11700貸：應(yīng)收票據(jù) 11700工資、福利費的核算(分錄 25-31 ) 工資核算涉及月末工資、福利費的計提(分配)、工資發(fā)放、工資扣回代交款項。例22、根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”列示，當(dāng)月應(yīng)付工資總額為 680000， 扣除企業(yè)已為職工代墊的醫(yī)藥費2000元和受房管部門委托代扣的職工房租26000元，實發(fā)工資總額為 652000元。要求做出向銀行 提取現(xiàn)金、發(fā)放工資、代扣款項的會計

23、分錄。(1)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”列示： 向銀行提取現(xiàn)金：借：現(xiàn)金 652000 貸：銀行存款 652000發(fā)放工資： 借：應(yīng)付職工薪酬 652000貸：庫存現(xiàn)金 652000代扣款項： 借：應(yīng)付職工薪酬28000貸：其他應(yīng)收款代墊職工醫(yī)藥費 代扣職工房租260002000例 23、上述工資總額中，根據(jù)“工資費用分配表”列示產(chǎn)品生產(chǎn) 人員工資為 560000 元，車間管理人員工資為 管理人員工資為 60000 元，醫(yī)務(wù)人員工資為 配工資費用的會計分錄。借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 560000制造費用 50000管理費用 70000貸：應(yīng)付職工薪酬 680000例 24、通過銀行支付上月工資 3

24、000 000 元，其中應(yīng)扣項目有： 個人所得稅為 30 000 元，代扣水電費為 35 000 元。企業(yè)上交個人 所得稅 30000 元 支付工資時： 借：應(yīng)付職工薪酬 3000000貸：銀行存款 2935000應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交個人所得稅 30000其他應(yīng)收款 35000 上交個人所得稅時： 借：應(yīng)交稅費 - 應(yīng)交個人所得稅 30000貸：銀行存款 3000050000 元，企業(yè)行政10000 元， 編制月末分元，其中甲產(chǎn)品生500 000 元，車間例 25、分配本月應(yīng)支付的職工工資 3 350 000 產(chǎn)人員工資 1 500 000 元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資2、 應(yīng)交稅金的計算方法不同。一

25、般納稅人按抵扣制計算稅金 , 即按銷項減進項后的余額交稅 .小規(guī)模納稅人按銷售收入除于（ 1+ 適用稅率）后的金額再乘稅率計算應(yīng)交稅金。3、 稅率不同，一般納稅人分為0 稅率、 13%稅率、 17%稅率。小規(guī) 模納稅人，商業(yè)企業(yè)按 4%；工業(yè)企業(yè)按 6% ，（免稅的除外） 。4、稅負(fù)不同。 一般納稅人因為能抵扣計算稅金 , 即按銷項減進項后的余額交稅 . 稅負(fù)很低，小規(guī)模納稅人按銷售收入除于（1+適用稅率）后的金額再乘稅率計算應(yīng)交稅金，稅率3%，稅負(fù)固定。核算時涉及以下四種情況（一般納稅人） 銷項大于進項的會計處理； 銷項小于進項的會計處理； 當(dāng)月交上月 的增值稅的會計處理；當(dāng)月交當(dāng)月的會計處

26、理。一般納稅人的會計處理實例：例 30：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17%， 材料采用實際成本計價進行日常核算。該公司 2002 年 8月 31 日 “應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目借方余額為 17000元，該借方余 額為尚未抵扣的增值稅，可從下月的銷項稅額中抵扣。 9月份發(fā)生 涉及增值稅的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：1 、購進原材料，收到增值稅專用發(fā)票累計價款 5400000 元， 增值稅額為 918000 元，貨款已經(jīng)支付， 材料已經(jīng)達到并驗收入庫。 借：原材 料5400000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存 款63180002、銷售產(chǎn)品收入累計為 6800000

27、，增值稅額為 產(chǎn)品已發(fā)出，款項已收妥存入銀行。借：銀行存9180001156000 元。管理人員工資 60 000 元，行政管理人員工資 90 000 元，在建工程 負(fù)擔(dān)的工資 1 200 000 元。并按 14%計提職工福利費。 要求計算： （ 1）（ 2）（ 3）（ 4）計提工資時：應(yīng)付工資及福利費共計（ 甲產(chǎn)品耗用直接人工費用為（ 乙產(chǎn)品耗用直接人工費用為（ 制造費用間接耗費人工費用為（3819000171000057000068400元。）元。）元。）元。借：生產(chǎn)成本 - 基本生產(chǎn)成本（甲） 1500000 生產(chǎn)成本 - 基本生產(chǎn)成本（乙） 500000 制造費用 60000管理費用

28、90000 在建工程 1200000貸：應(yīng)付職工薪酬 3350000計提福利費時： 借：生產(chǎn)成本 - 基本生產(chǎn)成本（甲） 210000 生產(chǎn)成本 - 基本生產(chǎn)成本（乙） 70000 制造費用 8400管理費用 12600 在建工程 168000貸：應(yīng)付職工薪酬 469000 增值稅的核算（分錄 42） 增值稅是指對我國境內(nèi)銷售貨物、 進口貨物或提供加工、 修理修配 勞務(wù)的增值額征收的一種稅。按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全制度， 增值稅納稅人分為 一般納稅人、小規(guī)模納稅人，二者的區(qū)別體現(xiàn)在以下幾個方面： 1、發(fā)票的區(qū)別。 小規(guī)模納稅人銷售只能使用普通發(fā)票 , 不能使用增 值稅專用發(fā)票， 購

29、買貨物與一般納稅人相同， 可以收普通發(fā)票也能 收增值稅專用發(fā)票，二者收取增值稅專用發(fā)票后帳務(wù)處理不同 . 一 般納稅人按價款部分入成本 , 稅款部分入 應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 - 進項稅額 帳戶;小規(guī)模納稅人則按全額進入成本 . 。元，貸： 主營業(yè)務(wù)收應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3、用銀行存款交納九月份增值稅 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存220000 元。680000011560002200002200004、在建工程領(lǐng)用原材料一批，該批原材料實際成本為 應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅額 借：在建工程23400貸：原材料200003400 元。20000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進

30、項稅額轉(zhuǎn)出）5、月末，將本月應(yīng)交未交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)科目。九月份應(yīng)交增值稅 =1156000+3400 - 918000 - 17000=224400元）九月份應(yīng)交未交的增值稅額 =224400 - 220000=4400 （元）借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費未交增值4400 6、下月（十月份）上交九月應(yīng)交未交的增值稅時： 借：應(yīng)交稅費未交增值稅 4400 貸：銀行存款例 31 、甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為12 月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：34004400440017%。 2007年（1） 12月2日，向A企業(yè)采購原材料一批經(jīng)，預(yù)付貨款107956000萬元。

31、 借：預(yù)付帳款 100000 貸：銀行存款 100000（2） 12月4日，向A企業(yè)采購的原材料已驗收入庫，取得 增值稅專用發(fā)票，價款為 7萬元，增值稅率為 17%。另外支付運費 2000 元，取得運費發(fā)票，其中可抵扣的增值稅率為7%，余款已退回，存入銀行。 借：原材料 71860應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進項稅 ）12040 貸：預(yù)付帳款 83900 余款退回時： 借：銀行存款 16100貸：預(yù)付帳款 16100（ 3） 12 月 8 日，繳納上月未交的增值稅 5000 元。 借：應(yīng)交稅費未交增值稅 5000 貸：銀行存款 5000（ 4） 12 月 11 日，向 B 企業(yè)銷售商品一批，價稅合計

32、為 23.4 萬元，款項已存入銀行。 借：銀行存款 234000貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（銷項稅） 3400（ 5） 12 月 21 日，向 C 企業(yè)采購原材料一批，取得增值稅專 用發(fā)票，價款為 1 0萬元，增值稅率為 17%。開出商業(yè)承兌匯票一 張，材料尚未入庫。 借：在途物資 100000 應(yīng)交稅費 - 應(yīng)交增值稅（進項稅） 17000貸：應(yīng)付票據(jù) 1170000（6） 12月 25日，繳納本月應(yīng)交的增值稅 5萬元。 借：應(yīng)交稅費 - 應(yīng)交增值稅（已交稅金） 50000 貸：銀行存款 5000045040（ 7） 12 月 31 日，結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交增值稅。 借：

33、應(yīng)交稅費未交增值稅 45040 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交值稅） 小規(guī)模納稅人會計處理實例： 小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物（包括勞務(wù)） ，無論是否取得增值稅專用 發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額， 不得從銷項稅額中抵 扣，而是計入購進貨物的成本。 相應(yīng)地， 其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企 業(yè)購買貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅額， 如果不能取得增值稅專用 發(fā)票，也不能作為進項稅額抵扣， 而應(yīng)計入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的 成本。小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)時， 只能開具普通發(fā)票， 普通發(fā)票不注明銷項稅額和進項稅額。 因而， 小規(guī)模納稅企業(yè)的銷 售收入應(yīng)按不含稅價格計算， 采用銷售額和應(yīng)納稅額合并方法計算 的，即：銷售額=含稅銷售額*（ 1+征收率）例 32：某小規(guī)模納稅企