淺議我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型問(wèn)題-管理學(xué)學(xué)士畢業(yè)論文

1、一、 生產(chǎn)型增值稅與消費(fèi)型增值稅的區(qū)別 1（一） 生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅的概念 1（二） 生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響 1二、 增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)國(guó)家的影響2（一） 繼續(xù)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅對(duì)國(guó)家的影響 21. 實(shí)行生產(chǎn)型增值稅不符合國(guó)際的趨勢(shì)22. 生產(chǎn)型增值稅存在嚴(yán)重的重復(fù)征稅問(wèn)題 23. 生產(chǎn)型增值稅嚴(yán)重局限我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展 24. 生產(chǎn)型增值稅在現(xiàn)時(shí)的金融海嘯下不利于擴(kuò)大內(nèi)需 25. 生產(chǎn)型增值稅不利于我國(guó)的出口產(chǎn)業(yè)和參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng) 3（二）實(shí)行消費(fèi)型增值稅對(duì)國(guó)家的影響31. 促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)的更新?lián)Q代 32. 有利于我國(guó)出口企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng) 33. 有利于高新企業(yè)的發(fā)展34. 解決

2、了生產(chǎn)型增值稅中重復(fù)征稅的問(wèn)題 3三、 增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)的影響 4（一）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)的積極影響41、 影響企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的投資比例和提高產(chǎn)品的技術(shù)含量 42、 通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣期限規(guī)定，縮短固定資產(chǎn)建設(shè)周期43、 降低固定資產(chǎn)的投資成本，繼而降低產(chǎn)品的制造成本44、 使企業(yè)在公平的稅負(fù)環(huán)境下展開競(jìng)爭(zhēng)5（二）、消費(fèi)型增值稅對(duì)固定資產(chǎn)投資的消極影響51、 固定資產(chǎn)的大量投資造成“機(jī)器代替人手”的結(jié)構(gòu)性就業(yè)問(wèn)題52、 企業(yè)在轉(zhuǎn)型前固定資產(chǎn)存量的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題53、 不利于對(duì)外延型擴(kuò)大再生產(chǎn)的抑制6四、 解決消型增值稅引發(fā)的短期問(wèn)題 6（一）加大對(duì)一些職工的就業(yè)能力培訓(xùn)6（二）對(duì)于固定資產(chǎn)的

3、存量問(wèn)題的解決6（三）增值稅轉(zhuǎn)型后對(duì)內(nèi)涵型經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的解決 6五、增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)就固定資產(chǎn)投資方面的技巧 7（一）掌握轉(zhuǎn)型的時(shí)機(jī)，控制好固定資產(chǎn)購(gòu)買的時(shí)間7（二）固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣僅限于一般納稅人7（三）分析企業(yè)的產(chǎn)業(yè)情況，明確企業(yè)的投資方向7（四）運(yùn)輸費(fèi)用的抵扣問(wèn)題8（五）注意固定資產(chǎn)抵扣的范圍8（六）投資時(shí)要對(duì)固定資產(chǎn)的使用具有前瞻性8（七）合理投資，避免盲目跟風(fēng)8參考文獻(xiàn)11致 謝 12淺議我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型問(wèn)題2009年的增值稅轉(zhuǎn)型政策的實(shí)施是我國(guó)稅務(wù)歷史里重要的里程碑，這次 轉(zhuǎn)型也帶來(lái)了各方面的問(wèn)題，到底轉(zhuǎn)型的實(shí)質(zhì)是利還是弊？增值稅的轉(zhuǎn)型主要 是指生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。增值稅是

4、我國(guó)稅收的主要來(lái)源，在總的 稅收收入中占一半以上，這次改革直接影響到這一部分的收入， 所以對(duì)國(guó)家和 社會(huì)都有著重大的影響。一、生產(chǎn)型增值稅與消費(fèi)型增值稅的區(qū)別（一）生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅的概念增值稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額， 以及進(jìn)口貨物的金額 計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅對(duì)外購(gòu)的固定資產(chǎn)處理方法 可劃分為三種：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。其中在世界上絕 大部分的國(guó)家都是使用消費(fèi)型的增值稅，只有中國(guó)和印度尼西亞使用生產(chǎn)型增值 稅。消費(fèi)型的增值稅是指允許納稅人在計(jì)算增值稅額時(shí)

5、，從商品和勞務(wù)銷售額中 扣除當(dāng)期外購(gòu)物質(zhì)資料價(jià)值以及購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含稅款的一種增值稅。 生產(chǎn)型增值稅是指不允許將外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款 （包括年度折舊）從商品和勞務(wù) 的銷售額中抵扣。前者的課稅基數(shù)只是消費(fèi)資料價(jià)值的部分， 允許將當(dāng)期購(gòu)入的 固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除，有利于鼓勵(lì)投資、稅制優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。后 者的課稅基數(shù)相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計(jì)數(shù)不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià) 款，這類型的增值稅就有助于保證財(cái)政的收入。（二）生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響從我國(guó)的稅收歷史來(lái)看，當(dāng)初我國(guó)使用生產(chǎn)型增值稅是因?yàn)閲?guó)家環(huán)境的需 要。為了配合當(dāng)時(shí)宏觀調(diào)控的需要. 以及保持稅負(fù)的基本穩(wěn)定。這對(duì)

6、于抑制當(dāng)時(shí) 的投資過(guò)熱、增加稅收收入發(fā)揮了重要作用。但是，生產(chǎn)型增值稅在稅收收入上 的優(yōu)勢(shì)隨著我國(guó)國(guó)情的變化和時(shí)間的推移逐漸開始對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生負(fù)面作用。09年稅制改革的號(hào)角吹響了，生產(chǎn)增值稅全面過(guò)渡為消費(fèi)型增值稅體現(xiàn)了我國(guó)從保 證財(cái)政收入到刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國(guó)情需要。消費(fèi)型增值稅的實(shí)施對(duì)金融海嘯下中國(guó)保持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度有著不可忽視的作用， 固定資產(chǎn)投資快速增長(zhǎng)，涉及民生領(lǐng)域 的投資增長(zhǎng)明顯加快。全社會(huì)固定資產(chǎn)投資 224846億元，比上年增長(zhǎng)30.1%, 增速比上年加快4.6個(gè)百分點(diǎn)。由以上的數(shù)據(jù)和概念可以證明生產(chǎn)型和消費(fèi)型增 值稅的不同點(diǎn)有以下幾點(diǎn)：1、生產(chǎn)型增值稅保證了財(cái)政的收入而消費(fèi)型增值稅

7、減少財(cái)政收入2、生產(chǎn)型增值稅抑制投資和妨礙產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整而消費(fèi)型增值稅 就有助了投資和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。由此可見增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型是一種世界的趨 勢(shì)，多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家都證明了消費(fèi)型增值稅的促進(jìn)作用。二、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)國(guó)家的影響（一）繼續(xù)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅對(duì)國(guó)家的影響1、實(shí)行生產(chǎn)型增值稅不符合國(guó)際的趨勢(shì)世界上大部分的國(guó)家都是使用消費(fèi)型增值稅， 只有中國(guó)和印度尼西亞使用生 產(chǎn)型增值稅.在加入了 WT之后，如果沿用生產(chǎn)型增值稅將不利于經(jīng)濟(jì)全球化和 中外企業(yè)的正常交流和合作。2、生產(chǎn)型增值稅存在嚴(yán)重的重復(fù)征稅問(wèn)題由于生產(chǎn)型增值稅不允許外購(gòu)的固定資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣， 把進(jìn)項(xiàng)稅直接計(jì) 入到固定資產(chǎn)的價(jià)值，而固定資產(chǎn)的

8、折舊又是產(chǎn)品成本的一部分。 換句話說(shuō)，就 是固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅在企業(yè)的往后生產(chǎn)營(yíng)運(yùn)中被轉(zhuǎn)嫁到貨物的價(jià)值當(dāng)中， 然而貨 物的流通次數(shù)越多增值稅的征收就會(huì)越多，對(duì)生產(chǎn)資料的重復(fù)征稅就會(huì)越嚴(yán)重。3、生產(chǎn)型增值稅嚴(yán)重局限我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展由于生產(chǎn)型增值稅對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不進(jìn)行抵扣從而造成了嚴(yán)重的重復(fù)征稅問(wèn)題，固定資產(chǎn)的價(jià)值越大，企業(yè)的稅負(fù)就越重。高新技術(shù)企業(yè)的固定 資產(chǎn)投資在產(chǎn)品成本中所占的比例較大， 稅負(fù)相對(duì)也就較重，嚴(yán)重限制了高新技 術(shù)企業(yè)投資的積極性。再加上現(xiàn)行增值稅條例的征稅范圍過(guò)窄， 高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的 許多開支如購(gòu)入專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也加重了高 新技術(shù)企業(yè)的

9、稅負(fù)。4、生產(chǎn)型增值稅在現(xiàn)時(shí)的金融海嘯下不利于擴(kuò)大內(nèi)需生產(chǎn)資料的嚴(yán)重重復(fù)征稅其實(shí)在很大程度上都是轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者的身上去，最后為增值稅買單的還是消費(fèi)者。在金融海嘯下，中國(guó)的巨大市場(chǎng)吸引了無(wú)數(shù)資本 家的眼光，中國(guó)想要在海嘯下屹立起來(lái)就必須要借助本身巨大的內(nèi)需潛力。但是生產(chǎn)型增值稅的重稅負(fù)對(duì)消費(fèi)者的消費(fèi)造成了極大的阻礙，與國(guó)家的政策和國(guó)情的需要不相符。5、生產(chǎn)型增值稅不利于我國(guó)的出口產(chǎn)業(yè)和參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)我國(guó)采取的生產(chǎn)型增值稅，在出口退稅時(shí)沒有把生產(chǎn)產(chǎn)品的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅 也退給企業(yè)。這樣就出現(xiàn)了對(duì)出口貨物的退稅不徹底. 給我國(guó)的對(duì)外貿(mào)易和經(jīng)濟(jì) 發(fā)展造成損失。我國(guó)從國(guó)外進(jìn)口商品，由于國(guó)際上實(shí)行增值稅的大多數(shù)

10、國(guó)家選擇 的是消費(fèi)型增值稅，出口退稅實(shí)行真正的零稅率.完全做到以不含稅價(jià)格進(jìn)入我 國(guó)市場(chǎng)。而我國(guó)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品卻有重復(fù)征稅的因素.這會(huì)使國(guó)外商品征收同樣稅率的 增值稅會(huì)比國(guó)內(nèi)同類產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的增值稅低。 即進(jìn)口產(chǎn)品由于比國(guó)內(nèi)產(chǎn)品少了這一 筆固定資產(chǎn)的投資稅，而處于明顯的優(yōu)勢(shì)競(jìng)爭(zhēng)地位。（二）實(shí)行消費(fèi)型增值稅對(duì)國(guó)家的影響1、促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)的更新?lián)Q代消費(fèi)型增值稅和生產(chǎn)型增值稅最大的區(qū)別莫過(guò)于在固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的問(wèn)題 處理方面，在消費(fèi)型增值稅的前提下，企業(yè)更加樂(lè)于去更新已經(jīng)落后過(guò)時(shí)的設(shè)備， 改變現(xiàn)有低下的生產(chǎn)率。換言之，通過(guò)增值稅的轉(zhuǎn)型企業(yè)的生產(chǎn)方式太過(guò)粗放、 產(chǎn)品的科技含量不高、競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)等問(wèn)題就會(huì)得到有效的緩解

11、。 促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)方 式的轉(zhuǎn)變、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整和先進(jìn)技術(shù)的采用、先進(jìn)設(shè)備的購(gòu)買，實(shí)現(xiàn)企業(yè)升級(jí)、 產(chǎn)品換代和競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)。2、有利于我國(guó)出口企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)實(shí)行消費(fèi)型增值稅則可以對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)全額退稅，保證了出口產(chǎn)品以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，提高了國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品擴(kuò)大扣除范圍，減 小了計(jì)稅依據(jù)的總額，降低了稅負(fù)，能夠有效緩解與進(jìn)口產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)壓力。3、有利于高新企業(yè)的發(fā)展由于重復(fù)征稅的問(wèn)題給對(duì)固定資產(chǎn)投資大、物化勞動(dòng)消耗大的資金密集型高 新技術(shù)產(chǎn)業(yè)造成了沉重的稅負(fù)，很大程度上限制了其健康發(fā)展。但在增值稅的轉(zhuǎn) 型后，這些企業(yè)可以一次性的抵扣固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅創(chuàng)造了均衡的稅負(fù)環(huán) 境，也促進(jìn)了

12、企業(yè)與企業(yè)之間，企業(yè)與外資企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。4、解決了生產(chǎn)型增值稅中重復(fù)征稅的問(wèn)題由于生產(chǎn)型增值稅對(duì)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不予抵扣，而消費(fèi)型增值稅對(duì)其 準(zhǔn)許抵扣，在這個(gè)差別上消費(fèi)型增值稅有效的緩解了生產(chǎn)資料重復(fù)征稅的問(wèn)題。當(dāng)這個(gè)核心的問(wèn)題得到有效的解決，消費(fèi)型增值稅就展現(xiàn)出其極大的生命力。 也 嚴(yán)肅的證明一點(diǎn)消費(fèi)型增值稅是世界增值稅的趨勢(shì)和前景。然而就現(xiàn)在中國(guó)的國(guó)情來(lái)看實(shí)行消費(fèi)型增值稅還是有一定的問(wèn)題， 這些缺點(diǎn) 其實(shí)更多的在表明稅制的改革和完善的運(yùn)用還需要一段長(zhǎng)時(shí)間的磨合期。 消費(fèi)型 增值稅的實(shí)施就中國(guó)的國(guó)情而言還是需要很多其他方面的條件的配合。三、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)的影響（一）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)固

13、定資產(chǎn)的積極影響1、影響企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的投資比例和提高產(chǎn)品的技術(shù)含量由于前期生產(chǎn)型增值稅對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的強(qiáng)大抑制作用，讓企業(yè)產(chǎn)品長(zhǎng)期徘 徊在中低技術(shù)的層次，企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大都是靠加大對(duì)勞動(dòng)力的需求和原材料的 大量購(gòu)入來(lái)降低產(chǎn)品的成本。現(xiàn)在消費(fèi)型增值稅的實(shí)行企業(yè)為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模和提 升產(chǎn)品的技術(shù)含量會(huì)不斷地增加固定資產(chǎn)的投資，因而資本的有機(jī)構(gòu)成也越來(lái)越 高，每一個(gè)勞動(dòng)力所支配的生產(chǎn)資料的數(shù)量也越來(lái)越多，產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)水平、 勞動(dòng)生產(chǎn)率和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力也得到提高。消費(fèi)型增值稅對(duì)改變目前低技術(shù)產(chǎn)品 過(guò)剩、高技術(shù)產(chǎn)品相對(duì)較少的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和老企業(yè)設(shè)備陳舊、 技術(shù)水平落后、生產(chǎn) 效率低下的狀況具有重大的意義。

14、2、通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣期限規(guī)定，縮短固定資產(chǎn)建設(shè)周期企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資時(shí)往往需要投入大量的資金。在生產(chǎn)型增值稅下， 由于固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不能被抵扣。 企業(yè)為了保證資金的流動(dòng)性，都會(huì)選擇在企 業(yè)資金比較充裕的時(shí)候才對(duì)正在投資建造的固定資產(chǎn)竣工。 而新型的增值稅在固 定資產(chǎn)完工時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣期限的規(guī)定，企業(yè)出于對(duì)固定資產(chǎn)建設(shè)期資金的時(shí)間以 及提高固定資產(chǎn)投資綜合回報(bào)率的追求，會(huì)對(duì)企業(yè)加快建設(shè)進(jìn)度、縮短購(gòu)建周期 起到積極的推動(dòng)作用。3、降低固定資產(chǎn)的投資成本，繼而降低產(chǎn)品的制造成本企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)按取得時(shí)的入賬價(jià)值計(jì)算， 包括為購(gòu)建固 定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、 必要的支

15、出。然而企業(yè)的成 本計(jì)算時(shí)固定資產(chǎn)的折舊會(huì)被計(jì)入到產(chǎn)品的成本中去。固定資產(chǎn)的原始價(jià)值越 大，折舊就會(huì)越高，產(chǎn)品成本就會(huì)越大。在這個(gè)循環(huán)里消費(fèi)者是最大的受害者。 增值稅轉(zhuǎn)型后，由于支付的進(jìn)項(xiàng)增值稅可以抵扣，固定資產(chǎn)的成本中就不包含增值稅這一項(xiàng)，固定資產(chǎn)的成本就會(huì)減少進(jìn)而產(chǎn)品成本也會(huì)隨之減少。4、使企業(yè)在公平的稅負(fù)環(huán)境下展開競(jìng)爭(zhēng)資本密集型行業(yè)和勞動(dòng)密集型行業(yè)在產(chǎn)品和勞務(wù)實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)的稅率是一樣 的，但由于資本的有機(jī)構(gòu)成不一樣，其固定資產(chǎn)的投資量、固定資產(chǎn)的存量也不 一樣，資本密集型行業(yè)的固定資產(chǎn)投資量較大， 在生產(chǎn)型增值稅制度下，稅負(fù)也 較重，反之勞動(dòng)密集型行業(yè)由于固定資產(chǎn)的投資小稅負(fù)就相對(duì)較少。這

16、樣的稅制下讓一些硬件技術(shù)難以更新，企業(yè)在增加低下勞動(dòng)力和增加先進(jìn)技術(shù)設(shè)備的選擇 上更加傾向于前者。再有國(guó)家為了吸引外資，按照國(guó)際慣例對(duì)進(jìn)口設(shè)備免征增值 稅，也造成國(guó)產(chǎn)設(shè)備與進(jìn)口設(shè)備的不平等競(jìng)爭(zhēng)。 而消費(fèi)型增值稅不僅能夠徹底消 除重復(fù)征稅，而且實(shí)現(xiàn)了稅收政策在對(duì)設(shè)備投資的選擇時(shí)保持了中性，能夠保證不同的投資主體、不同的投資行為之間的稅負(fù)公平、 競(jìng)爭(zhēng)公平，有利于市場(chǎng)機(jī)制 及調(diào)節(jié)功能的正常發(fā)揮。（二八消費(fèi)型增值稅對(duì)固定資產(chǎn)投資的消極影響1、固定資產(chǎn)的大量投資造成“機(jī)器代替人手”的結(jié)構(gòu)性就業(yè)問(wèn)題我國(guó)多數(shù)企業(yè)是勞動(dòng)密集型企業(yè)，增值稅轉(zhuǎn)型定會(huì)促使資本密集型產(chǎn)業(yè)的擴(kuò) 張，必然會(huì)出現(xiàn)“機(jī)器替代人員”的現(xiàn)象。轉(zhuǎn)

17、型的政策刺激了企業(yè)的投資，在同 樣的生產(chǎn)水平下，企業(yè)更傾向與引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備而非雇傭工人。 因而造成勞 動(dòng)崗位的減少，更多的人面臨失業(yè)威脅。因此，在短期內(nèi)有增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的就 業(yè)問(wèn)題不容忽視。2、企業(yè)在轉(zhuǎn)型前固定資產(chǎn)存量的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題我國(guó)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的存量規(guī)模巨大，如果允許對(duì)存量固定資產(chǎn)所含稅額進(jìn)行 全部抵扣的話，那么就會(huì)對(duì)財(cái)政收入帶來(lái)巨大的影響； 如果對(duì)存量固定資產(chǎn)所含 稅額不予抵扣的話，就會(huì)出現(xiàn)存量固定資產(chǎn)與新增固定資產(chǎn)之間的銜接問(wèn)題，以及新辦企業(yè)和老企業(yè)之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題，這不利于企業(yè)之間的兼并和聯(lián)合。 因?yàn)楸患娌⑵髽I(yè)原有的固定資產(chǎn)不能進(jìn)行抵扣， 經(jīng)營(yíng)好的企業(yè)在同等條件下寧愿 購(gòu)買

18、新的固定資產(chǎn)，而不愿意實(shí)施兼并。目前國(guó)家在東北三省進(jìn)行的增值稅轉(zhuǎn)型 試點(diǎn)中，明確規(guī)定存量固定資產(chǎn)所含稅額不予扣， 這必然造成新辦企業(yè)和老企業(yè) 之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)。而老企業(yè)也可以通過(guò)變賣方式將存量固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為新購(gòu)進(jìn)的 固定資產(chǎn)，從而獲得對(duì)存量固定資產(chǎn)所含稅金的抵扣。這樣使到法規(guī)規(guī)定08年之前購(gòu)買的固定資產(chǎn)不允許抵扣的規(guī)定名存實(shí)亡，讓法規(guī)失去了自身的權(quán)威。3、不利于對(duì)外延型擴(kuò)大再生產(chǎn)的抑制長(zhǎng)期以來(lái).我國(guó)實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大再生產(chǎn)的方式主要是依靠外延型擴(kuò)大再生產(chǎn)。外延型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的途徑主要依靠增加資源（人財(cái)物）投入、擴(kuò)大生產(chǎn)場(chǎng)地、生產(chǎn)規(guī)模、 增加產(chǎn)品產(chǎn)量；內(nèi)涵型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的途徑主要依靠提高資源利用率、勞動(dòng)生產(chǎn)率。 這

19、只是理論上的劃分。我國(guó)也正在力促經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由外延型擴(kuò)大再生產(chǎn)向內(nèi)涵 型擴(kuò)大再生產(chǎn)的轉(zhuǎn)變。但消費(fèi)型增值稅對(duì)外延型擴(kuò)大再生產(chǎn)有著較強(qiáng)的刺激作 用，如果管理不善會(huì)加大未來(lái)通貨膨脹的風(fēng)險(xiǎn)。 而且會(huì)使我國(guó)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的努力被 瓦解。四、解決消費(fèi)型增值稅引發(fā)的短期問(wèn)題（一）加大對(duì)一些職工的就業(yè)能力培訓(xùn)增值稅的轉(zhuǎn)型是中國(guó)國(guó)情的需要，對(duì)于一些因?yàn)槠髽I(yè)加大對(duì)固定資產(chǎn)的投資 而造成的失業(yè)問(wèn)題。企業(yè)可以通過(guò)對(duì)勞動(dòng)力的再培訓(xùn)和合理配置使機(jī)器和人力都 可以有效發(fā)揮所長(zhǎng)，對(duì)一些簡(jiǎn)單重復(fù)的工作可以通過(guò)機(jī)器去加快速度和減少出 錯(cuò)，而對(duì)于一些有選擇性的工作時(shí)可以通過(guò)人力去進(jìn)行人性化的選擇。這樣出來(lái)的產(chǎn)品在技術(shù)含量上和質(zhì)量上都有質(zhì)

20、的保證。（二）對(duì)于固定資產(chǎn)的存量問(wèn)題的解決其實(shí)在固定資產(chǎn)的存量的抵扣問(wèn)題也可以考慮使用收入型的增值稅方法對(duì) 存量的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)逐步的抵扣，即按折舊方法對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值逐年扣 除。對(duì)新增固定資產(chǎn)采用消費(fèi)型增值稅，時(shí)機(jī)成熟。再全面推行消費(fèi)型增值稅。 對(duì)存量部分實(shí)行收入型增值稅.既可減輕財(cái)政收入的壓力.又可在一定程度上消 除不予抵扣的弊端有利于存量固定資產(chǎn)與新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)在抵扣上的銜接問(wèn) 題.有利于進(jìn)行資產(chǎn)重組.促進(jìn)新辦企業(yè)與老企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng). 是增值稅轉(zhuǎn) 型過(guò)程中可采取的一種權(quán)宜之計(jì)。（三）增值稅轉(zhuǎn)型后對(duì)內(nèi)涵型經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的解決在轉(zhuǎn)型后大部分的企業(yè)會(huì)會(huì)加大對(duì)固定資產(chǎn)的投資，然而這樣的投資時(shí)刺

21、激 外延型經(jīng)濟(jì)的做法。但是企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)的投資可以提高產(chǎn)品的技術(shù)含量和資 本的有機(jī)構(gòu)成，這點(diǎn)上不是和內(nèi)涵型經(jīng)濟(jì)完全背道而馳的。 我們對(duì)于一些先進(jìn)技 術(shù)的引進(jìn)不可以照搬硬套，要懂得取其精華去其糟粕。先進(jìn)的設(shè)備可以幫助企業(yè) 提高對(duì)生產(chǎn)資料的利用率，和減少一些不必要的環(huán)節(jié)。只要企業(yè)在引進(jìn)的過(guò)程中 充分考慮設(shè)備的性能和以后對(duì)企業(yè)的效益，就可以既可對(duì)固定資產(chǎn)投資又不耽誤 國(guó)家推行內(nèi)涵型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。五、增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)就固定資產(chǎn)投資方面的技巧（一）掌握轉(zhuǎn)型的時(shí)機(jī)，控制好固定資產(chǎn)購(gòu)買的時(shí)間增值稅的轉(zhuǎn)型在全國(guó)實(shí)施時(shí)一個(gè)經(jīng)濟(jì)上很大的突破， 也代表了國(guó)家在進(jìn)一步 于國(guó)際接軌。領(lǐng)導(dǎo)者要把握好時(shí)機(jī)明智投資固定資產(chǎn)，

22、為企業(yè)創(chuàng)造更多更大的利 潤(rùn)。對(duì)于固定資產(chǎn)抵扣的開始日期為 2009年1月1號(hào)，是以增值稅發(fā)票開出時(shí) 的日期為依據(jù)。對(duì)于一些在籌建期間的固定資產(chǎn)可以通過(guò)簽訂賒銷和分期收款方 式購(gòu)買貨物，納稅發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天， 無(wú)書面合同的或 者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。由此化解固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅 不能抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。（二）固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣僅限于一般納稅人要注意增值稅的抵扣只是涉及一般納稅人的企業(yè)，對(duì)于一些小規(guī)模的納稅 人購(gòu)進(jìn)的的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅是不能被抵扣的。企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)的投資時(shí) 必須要明確納稅主體的概念，遵守納稅法則。（三）分析企業(yè)的產(chǎn)業(yè)情況，明確企業(yè)的投資方向國(guó)

23、家的政策是在為國(guó)有企業(yè)改革、 加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造和 向高新技術(shù)發(fā)展而服務(wù)的，增值稅的轉(zhuǎn)型也不例外，而且這次的轉(zhuǎn)型真在實(shí)施的 紅紅火火。企業(yè)若想要真正在改革的時(shí)候分到這次勝利的果實(shí)必須要全面考慮企 業(yè)的狀況，包括企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)存量問(wèn)題和企業(yè)產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)。 企業(yè)還應(yīng)根據(jù) 國(guó)家的需要，在國(guó)家大力鼓勵(lì)和扶持的項(xiàng)目上， 從資金上予以傾斜投資。對(duì)于有 潛力的市場(chǎng)和技術(shù)水平較高的項(xiàng)目也給予優(yōu)先的特權(quán)， 而那些效率低下和市場(chǎng)萎 縮的的項(xiàng)目，應(yīng)果斷決策其是否繼續(xù)或退出市場(chǎng)。 在投資大方向上，企業(yè)更加應(yīng) 該對(duì)那些影響主營(yíng)業(yè)務(wù)比較大的設(shè)備加大更新的力度，提高產(chǎn)成品的質(zhì)量，保持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和長(zhǎng)期有效

24、的營(yíng)運(yùn)下去。（四）運(yùn)輸費(fèi)用的抵扣問(wèn)題購(gòu)入固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用和該資產(chǎn)具有相關(guān)關(guān)系， 因此該運(yùn)費(fèi)能否抵扣，關(guān) 鍵取決于運(yùn)輸?shù)呢浳锲溥M(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣， 如果運(yùn)輸?shù)呢浳锏倪M(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，發(fā) 生的運(yùn)費(fèi)就不能抵扣，反之亦然。根據(jù)新增值稅暫行條例 ，支付的運(yùn)費(fèi)可以 抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7%的扣除率計(jì) 算。（五）注意固定資產(chǎn)抵扣的范圍會(huì)計(jì)和稅法對(duì)固定資產(chǎn)的定義是不同的，會(huì)計(jì)包括機(jī)器設(shè)備和房屋建筑物， 但新增值稅條例所指固定資產(chǎn)僅包括機(jī)器設(shè)備， 銷售房屋建筑物的行為屬于營(yíng)業(yè) 稅征稅稅目。中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十九條稱固定資產(chǎn) 是指：（一）使用年限超過(guò)一年的機(jī)器、

25、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有 關(guān)的設(shè)備、工具、器具。（二）單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過(guò)兩年 的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品。根據(jù)新營(yíng)業(yè)稅暫行條例。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人 為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅”。（六）投資時(shí)要對(duì)固定資產(chǎn)的使用具有前瞻性固定資產(chǎn)投資對(duì)企業(yè)生存與發(fā)展具有戰(zhàn)略意義。應(yīng)當(dāng)明確，一旦投資形成， 在科學(xué)技術(shù)不斷進(jìn)步。競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境急劇變化的沖擊下，原有的技術(shù)優(yōu)勢(shì)會(huì)隨著時(shí)間 的推移不斷衰減，甚至淪為劣勢(shì)。因此，企業(yè)在投資時(shí)應(yīng)有充分的前瞻意識(shí)，把 投資政策與戰(zhàn)略發(fā)展結(jié)構(gòu)、提升核心競(jìng)爭(zhēng)能力相結(jié)合。形

26、成實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)過(guò) 程中不同時(shí)期、不同階段的戰(zhàn)術(shù)性投資行為。以持續(xù)的技術(shù)領(lǐng)先推動(dòng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu) 勢(shì)。在保持固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)或穩(wěn)定的同時(shí)， 使投資活動(dòng)具有合理的彈性，以有 效規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)投資收益的最大化。（七）合理投資，避免盲目跟風(fēng)當(dāng)前，新一輪的固定資產(chǎn)換代升級(jí)、更新改造的高潮已經(jīng)來(lái)臨。濫用固定 投資的稅收優(yōu)惠，將給企業(yè)帶來(lái)極大的危害。科學(xué)的投資決策和嚴(yán)格的投資程序 是避免投資損失和投資包袱的必要手段。在投資決策上，始終堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則， 防止盲目投資和低水平重復(fù)投資是科學(xué)投資的前提。當(dāng)前尤其應(yīng)該注重的是.固 定資產(chǎn)投資必須以充分的流動(dòng)資金作保證。 盡管增值稅轉(zhuǎn)型后能夠減少一部分資 金的流出，

27、但在我國(guó)資本市場(chǎng)尚不健全的現(xiàn)階段， 企業(yè)融資渠道狹窄、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 資金稀缺的狀況依然十分嚴(yán)重。如果在固定資產(chǎn)投資完成后沒有足夠的流動(dòng)資金 推動(dòng)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，造成固定資產(chǎn)相對(duì)過(guò)剩或絕對(duì)過(guò)剩，不僅會(huì)造成資金 的大量沉淀。而且降低了總資產(chǎn)的收益率，增大了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行投資的可行 性研究時(shí)，應(yīng)大力提倡“不可行性研究”，從正反兩方找出項(xiàng)目實(shí)施可能存在的 風(fēng)險(xiǎn)，提出相應(yīng)的對(duì)策、措施。只有充分進(jìn)行各種風(fēng)險(xiǎn)因素的研究才能提供科 學(xué)決策的有用依據(jù)，忽視不可行性研究分析的論證是殘缺的、不完備的。綜上所述，消費(fèi)型增值稅替代生產(chǎn)型增值稅是歷史發(fā)展的必然結(jié)果，生產(chǎn)型增值稅自身的問(wèn)題已經(jīng)嚴(yán)重影響到中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。 嚴(yán)重的重復(fù)征稅讓消費(fèi)者和 企業(yè)都背上沉重的負(fù)擔(dān)， 加入WTO之后的中國(guó)正需要進(jìn)一步擴(kuò)大市場(chǎng)生產(chǎn)型增 值稅的繼續(xù)實(shí)行只會(huì)讓中國(guó)的民營(yíng)企業(yè)難以生存。 再加上長(zhǎng)期以來(lái)中國(guó)出口的產(chǎn) 品都是以中低端產(chǎn)品為主，要改變現(xiàn)象就要加快高新技術(shù)的發(fā)展，加大對(duì)新型固 定資產(chǎn)的引入，這一切一切的矛頭都是針對(duì)生產(chǎn)型增值稅的不足，消費(fèi)型增值稅的實(shí)行勢(shì)在必行。轉(zhuǎn)型后的增值稅可以刺激企業(yè)對(duì)舊有的固定資產(chǎn)更新?lián)Q代，提高產(chǎn)成品的技術(shù)含量和減小中外企業(yè)間不公平的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)。 特別是現(xiàn)在面臨的金 融海嘯中國(guó)難以獨(dú)善其身，要自救就要充分?jǐn)U大內(nèi)需，消費(fèi)型增值稅讓重復(fù)征稅 問(wèn)題得以有效解決，最大的受益者還是消費(fèi)者本