小企業(yè)會計準則下營業(yè)外收支的會計處理

1、在小企業(yè)會計準則下，營業(yè)外收支如何處理？對此，筆者將做詳細介紹。營業(yè)外收入（一）與小企業(yè)會計制度相關規(guī)范比較小企業(yè)會計制度 下的營業(yè)外收入的核算規(guī)范， 與小企業(yè)會計準則的相應規(guī)范比 較，主要差異在于：（ 1）小企業(yè)會計制度規(guī)定出租包裝物收入計入其他業(yè)務收入，小企業(yè)會計準則規(guī)定出租包裝物和商品的租金收入計入營業(yè)外收入；（ 2）小企業(yè)會計制度規(guī)定存貨盤盈計入管理費用， 小企業(yè)會計準則規(guī)定存貨盤盈計入營業(yè)外收入；（ 3）小企業(yè)會計制度5）已作壞賬規(guī)定無法償付的應付款項和接受捐贈計入資本公積， 小企業(yè)會計準則規(guī)定無法支付的應 付款項和接受捐贈計入營業(yè)外收入； （ 4）小企業(yè)會計制度規(guī)定匯兌收益計入財務

2、費用， 小企業(yè)會計準則 規(guī)定匯兌收益計入營業(yè)外收入，匯兌損失計入財務費用； 損失的應收賬款又收回， 小企業(yè)會計制度 增加壞賬準備最后沖減管理費用， 小企業(yè)會計 準則規(guī)定直接計入營業(yè)外收入。 （ 6）小企業(yè)會計制度規(guī)定政府補貼收入收到時一次計 入營業(yè)外收入， 小企業(yè)會計準則則規(guī)定政府補助收入收到后，與其支出形成的費用或形 成的資產折舊、攤銷同步計入營業(yè)外收入。二）與企業(yè)會計準則相關規(guī)范比較企業(yè)會計準則中有關營業(yè)外收入的核算規(guī)范，比之小企業(yè)會計準則中的營業(yè)外 收入的核算規(guī)范，主要差異在于： （ 1）企業(yè)會計準則規(guī)定出租包裝物和商品租金收入計 入其他業(yè)務收入， 小企業(yè)會計準則 規(guī)定此項業(yè)務收入計入營

3、業(yè)外收入； （ 2）企業(yè)會計準 則規(guī)定匯兌收益計入財務費用或匯兌損益， 小企業(yè)會計準則規(guī)定匯兌收益計入營業(yè)外 收入；（3）企業(yè)會計準則規(guī)定已作壞賬損失處理后又收回的應收款項應計入壞賬準備， 最后沖抵資產減值損失， 小企業(yè)會計準則規(guī)定此事項發(fā)生直接計入營業(yè)外收入；（4）企業(yè)會計準則列舉了非貨幣性資產交換利得、債務重組利得等應計入營業(yè)外支出， 小企業(yè) 會計準則未作列舉，但按照小企業(yè)會計準則第三條第（一）項的規(guī)定，小企業(yè)發(fā)生同 樣業(yè)務，“本準則未作規(guī)范的” ，可參照企業(yè)會計準則中的相關規(guī)定進行賬務處理。三）小企業(yè)會計準則中營業(yè)外收入的賬務處理1. 小企業(yè)確認捐贈收益，借記“銀行存款” 、“固定資產”

4、等科目，貸記“營業(yè)外收入” 科目。2. 小企業(yè)確認盤盈收益： （1）先按市場價格或評估價值 （或評估凈值） ，借記“原材料”、 “固定資產”等科目，貸記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢、待處理非流動資產 損溢”科目；（ 2）以后按批準權限經批準后處理，借記“待處理財產損溢待處理流動資 產損溢、待處理非流動資產損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。3. 小企業(yè)確認政府補助收入： （ 1）用于補助即將發(fā)生的費用或購置資產的，先借記“銀 行存款”科目，貸記“遞延收益”科目，爾后再在相應費用發(fā)生或相關資產折舊、攤銷計提 時，一次或分期計入當期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。（ 2）

5、用則直接記入當期損益，借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外借記“銀行存款外幣存款” 、“應收賬款外幣應收款” 等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。于補助已發(fā)生的費用開支時， 收入”科目。4. 小企業(yè)確認匯兌收益， “應付賬款外幣應付款”5. 小企業(yè)發(fā)生已作壞賬損失處理后又收回的應收款項，借記“銀行存款”等科目，貸記 營業(yè)外收入”科目。6. 小企業(yè)確認收到的先征后退、 先征后返還的企業(yè)所得稅、 營業(yè)稅、 消費稅、增值稅（不 含出口退稅） 等，按照實際收到金額， 借記 “銀行存款”等科目， 貸記“營業(yè)外收入” 科目。7小企業(yè)確認出租包裝物和商品租金收入、轉銷無法償付的應付款項收益、違約金收 益等，借記“

6、銀行存款” 、“應收賬款” 、“其他應付款” 、“應付賬款”等科目，貸記“營業(yè)外 收入”科目。8.小企業(yè)確認逾期未退包裝物押金收益，應當按照相關押金余額，借記“其他應付款” 科目，按借出包裝物已提攤銷，借記“周轉材料攤銷”科目，按借出包裝物原價，貸記 “周轉材料在用”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目（如果包裝物押金低于其 賬面價值，則按其差額借記“營業(yè)外支出”科目）9.小企業(yè)確認非流動資產處置凈收益，比照“固定資產清理”和無形資產轉讓等事項的 相關規(guī)定進行賬務處理。 與最終確認營業(yè)外收入相關的營業(yè)稅金及附加， 按準則規(guī)定應納入 固定資產清理、無形資產處置等核算規(guī)范中。營業(yè)外支出一）與小企

7、業(yè)會計制度相關規(guī)范比較小企業(yè)會計制度下營業(yè)外支出的核算規(guī)范，比之小企業(yè)會計準則的相應規(guī)范， 主要差異在于： （ 1）小企業(yè)會計制度規(guī)定存貨的盤虧、損毀、報廢損失除非正常損失記 入營業(yè)外支出、應索賠損失計入其他應收款以外，其余記入管理費用， 小企業(yè)會計準則 規(guī)定一并記入營業(yè)外支出。 （ 2）小企業(yè)會計制度規(guī)定壞賬損失沖減壞賬準備，而壞賬準 備則來自管理費用， 小企業(yè)會計準則規(guī)定發(fā)生壞賬損失直接記入營業(yè)外支出。（ 3）小企業(yè)會計制度沒有規(guī)范債權損失、投資損失的確認條件和賬務處理， 小企業(yè)會計準則則 系統(tǒng)地規(guī)定了應收及預付款項、 長期債券投資、 長期股權投資無法收回作為債權損失和投資 損失的條件，符

8、合條件的，應記入營業(yè)外支出。（ 4）小企業(yè)會計制度只規(guī)定罰款支出記入營業(yè)外支出， 小企業(yè)會計準則較詳細地規(guī)定罰款、罰金、稅收滯納金、被沒收財物的 損失、捐贈支出、贊助支出等應計入營業(yè)外支出。二）與企業(yè)會計準則的相關規(guī)范比較企業(yè)會計準則 中有關營業(yè)外支出的核算規(guī)范， 比之小企業(yè)會計準則 中相應規(guī)范， 主要差異在于： （1） 壞賬損失，企業(yè)會計準則規(guī)定先沖減壞賬準備，最終計入資產減值損 失，小企業(yè)會計準則未設置“壞賬準備”科目，符合條件的壞賬損失直接計入營業(yè)外支 出。（ 2）企業(yè)會計準則 沒有專門規(guī)定壞賬損失、 投資損失的確認條件， 小企業(yè)會計準則 按照與稅法趨同原則， 規(guī)定了與稅法表述相一致的壞

9、賬損失、 長期債券投資損失、 長期股權 投資損失的確認條件。 （ 3）企業(yè)會計準則規(guī)定營業(yè)外支出核算“公益性捐贈支出”，小 企業(yè)會計準則則擴大范圍為“捐贈支出” 、“贊助支出” ，據此，非公益性捐贈及贊助也應 計入營業(yè)外支出。 （ 4）企業(yè)會計準則未列舉罰款等營業(yè)外支出， 小企業(yè)會計準則列舉 了稅收滯納金、罰款、罰金、被沒收財物損失應計入營業(yè)外支出。三）小企業(yè)會計準則中營業(yè)外支出的賬務處理1.小企業(yè)確認存貨損失、非流動資產處置凈損失，資產盤虧損失、自然災害等不可抗力 因素造成的損失（非常損失） ，借記“營業(yè)外支出” 、“生產性生物資產累計折舊” 、“累計攤 銷”等科目，貸記“待處理財產損溢待處

10、理流動資產損溢、待處理非流動資產損溢” “固定資產清理” 、“生產性生物資產” 、“無形資產”等科目。2.根據小企業(yè)會計準則第十條規(guī)定的六個條件之一確認債權損失（應收、預付款項 損失，長期債券投資損失） ，應當按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照應 收、預付款項的賬面余額或長期債券投資的賬面價值，貸（或借）記“應收賬款” 、“預付賬 款”、“其他應收款” 、“長期債券投資（面值、溢折價、應計利息） ”等科目，按照其差額， 借記“營業(yè)外支出”科目。3.根據小企業(yè)會計準則第二十六條規(guī)定的五個條件之一確認長期股權投資損失，應 當按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照股權投資的賬

11、面余額，貸記“長期 股權投資”科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。4.支付稅收滯納金、罰金、罰款時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。5小企業(yè)確認捐贈支出、贊助支出或者被沒收財物的損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款” 、“庫存商品” 、“固定資產清理”等科目。涉及營業(yè)外收支的納稅調整和納稅申報一）申報表填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表（ A ）及其附表時，涉及營業(yè)外收支調整項目的附表，主要是附表三納稅調整明細表和附表九資產折舊、攤銷納稅調整明細表。二）涉及營業(yè)外收入的納稅申報1.作為應稅收入的政府補助的納稅申報：（1）收到作為應稅收入的政府補助， 如果會計上當年不確認

12、補助收入（指不將政府補助款計入當年營業(yè)外收入，下同） ，應在附表三第 11 行第 2 列和第 3 列填報收到補助金額，第 1 列填 0，第 4 列不填；如果收到撥款當年會計上 確認補助收入， 應填報在第 1 列，第 2列仍填報收到的補助金額， 第 1 列與第 2 列差額的絕 對值填報在第 3 列。（ 2）由于以后期間會計上確認的補助收入為已稅收入，因此從收到補助撥款的第 2年開始，附表三第 11 行第 2 列均填 0（假定不再有其他同類型的政府補助撥入，下同），該行第 1 列和第 4 列則填報該項補助會計上當年確認的補助收入，直至該項補助在 會計上全部轉入營業(yè)外收入為止。2.作為不征稅收入的政

13、府補助的納稅申報。根據國家稅務總局關于做好2009 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知 （國稅函 2010148 號文件）的規(guī)定： （1）不征稅收入用于支 出直接形成的費用，填報在附表三第 38 行第 1 列和第 3列，因費用開支會計上確認的補助 收入，填報在附表三 14 行第 4 列。（2）不征稅收入用于支出形成的資產，計提的折舊、攤 銷涉及的納稅調整應先填報附表九各行， 該表各相關行次的第 1 列填報不征稅收入用于支出 形成的資產原價（假定不存在其他調整事項，下同） ，第 2、 4、 6 三列都填 0，第 3 列填報 會計上折舊、 攤銷年限， 第 5 列、第 7 列填報相關資產當年會計上實際

14、計提的折舊、 攤銷額， 附表九第 1、 7、 10、 15 行各自結出調整數后，再分別填入附表三第 43 至 46 行的第 3 列。與不征稅收入形成的資產折舊、 攤銷相對應的是， 同期按照會計上折舊、 攤銷年限采用 直線法分配的補助收入，據此每年應在附表三第 14行第 4 列填報當年確認的補助收入。其他計入營業(yè)外收入的項目， 與稅收規(guī)定不存在差異， 因此無須作納稅調整和納稅申報。三）涉及營業(yè)外支出的納稅調整和納稅申報涉及營業(yè)外支出的納稅調整，都集中在附表三“扣除類調整項目”中：1.企業(yè)發(fā)生的捐贈支出，應在第28 行第 1 列填報實際發(fā)生的捐贈支出，在第 2 列填報按稅收規(guī)定允許在稅前扣除的捐贈支出的金額（符合扣除條件和限額），如果本行第1列第2列，其差額填報在第 3列，第4列不填；如果第1列V第2列，第3、4列均不填。不包括合同違約金、 銀行罰息、合同違約罰款和訴 1列和第 3列，第 2、4 列不填。2.小企業(yè)發(fā)生罰金、罰款和被沒收財物的損失，指由法院或行政執(zhí)法部門出具文件收取 的罰金、罰款和沒收決定書形成的損失， 訟費，應按實際損失填報在第 31 行第3.小企業(yè)發(fā)