我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

1、 畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）題 目：淺談我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與對(duì)策學(xué)生姓名：周祥學(xué) 號(hào)：2010012482所在學(xué)院：經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院專(zhuān)業(yè)班級(jí)：財(cái)管輔修屆 別：2014屆指導(dǎo)教師：宋光鈞皖西學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）創(chuàng)作誠(chéng)信承諾書(shū)1.本人鄭重承諾：所提交的畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)），題目 淺談我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與對(duì)策 是本人在指導(dǎo)教師指導(dǎo)下獨(dú)立完成的，沒(méi)有弄虛作假，沒(méi)有抄襲、剽竊別人的內(nèi)容； 2.畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）所使用的相關(guān)資料、數(shù)據(jù)、觀點(diǎn)等均真實(shí)可靠，文中所有引用的他人觀點(diǎn)、材料、數(shù)據(jù)、圖表均已標(biāo)注說(shuō)明來(lái)源； 3. 畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）中無(wú)抄襲、剽竊或不正當(dāng)引用他人學(xué)術(shù)觀點(diǎn)、思想和學(xué)術(shù)成果，偽造、

2、篡改數(shù)據(jù)的情況； 4.本人已被告知并清楚：學(xué)校對(duì)畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）中的抄襲、剽竊、弄虛作假等違反學(xué)術(shù)規(guī)范的行為將嚴(yán)肅處理，并可能導(dǎo)致畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）成績(jī)不合格，無(wú)法正常畢業(yè)、取消學(xué)士學(xué)位資格或注銷(xiāo)并追回已發(fā)放的畢業(yè)證書(shū)、學(xué)士學(xué)位證書(shū)等嚴(yán)重后果； 5.若在省教育廳、學(xué)校組織的畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）檢查、評(píng)比中，被發(fā)現(xiàn)有抄襲、剽竊、弄虛作假等違反學(xué)術(shù)規(guī)范的行為，本人愿意接受學(xué)校按有關(guān)規(guī)定給予的處理，并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。 學(xué)生（簽名）： 日期： 年 月 日目 錄前言2一 中小企業(yè)的劃分與內(nèi)部控制的概述2二 我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀3（一）控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱3（二）企業(yè)內(nèi)控部門(mén)責(zé)權(quán)不對(duì)稱(chēng)、內(nèi)部控制和監(jiān)督不力3三

3、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題4（一）控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱4（二）缺乏全面內(nèi)控制度且管理效率低5（三）崗位設(shè)置缺乏牽制5（四）財(cái)務(wù)管理不夠嚴(yán)密5四 中小企業(yè)內(nèi)部控制的解決對(duì)策6（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境6（二）增強(qiáng)管理者的素質(zhì)和內(nèi)部控制的意識(shí)6（三）健全企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)6（四）培養(yǎng)企業(yè)文化6（五）重視人力資源的作用7（六）建立和落實(shí)內(nèi)控制度7（七）不相容職務(wù)分離7（八）充分利用資金，合理資本結(jié)構(gòu)8（九）加強(qiáng)監(jiān)督8（十）重視人力資源及獎(jiǎng)懲9參考文獻(xiàn)10皖西學(xué)院2014屆本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）淺談我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策學(xué)生：周祥（指導(dǎo)教師：宋光鈞）（皖西學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）摘要：在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)

4、濟(jì)的逐步完善，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步確立的基礎(chǔ)上，我國(guó)中小企業(yè)也逐步確立了內(nèi)控制度。我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部控制尚處于內(nèi)部控制制度階段，還有待于加快建設(shè)。由于我國(guó)中小企業(yè)多是民營(yíng)企業(yè)，家族式管理特點(diǎn)明顯，尚未確立現(xiàn)代企業(yè)制度，我國(guó)中小企業(yè)迫切需要加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控制度，通過(guò)企業(yè)內(nèi)控制度的糾正作用，優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)。因此分析當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部管理中存在的問(wèn)題和原因，提出相應(yīng)的對(duì)策建議，以?xún)?yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制制度，促進(jìn)中小企業(yè)健康、穩(wěn)步發(fā)展成為一個(gè)待解決的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)控制度；內(nèi)部管理On Problems of Internal Controls and Countermeasures for SME

5、sStudent: Zhou Xiang (instructor: Song Guangjun) (West Anhui University School of Economics and Management) Abstract: On the basis of the gradual improvement of the socialist market economy, the gradual establishment of a modern enterprise system on SMEs in China has gradually established internal c

6、ontrol system. SMEs in Chinas internal control system is still in the stage of internal control, has yet to accelerate the construction. Because of Chinas SMEs are mostly private enterprises, family management features obviously, has not yet established a modern enterprise system, Chinas small and m

7、edium enterprises is an urgent need to strengthen the internal control system, by correcting the role of corporate internal control system to optimize the corporate structure. Therefore, the analysis and the reasons for the current problems that exist in the internal management of SMEs, the correspo

8、nding countermeasures and suggestions to optimize internal control system for SMEs, promotion of SMEs healthy and steady development into a real problem to be solved. Keywords: SMEs; internal control system; internal control前言?xún)?nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)、各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理手段1。內(nèi)部控制制度是指企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)以及員工之

9、間在業(yè)務(wù)運(yùn)作過(guò)程中形成的相互影響、相互制約的一種動(dòng)態(tài)機(jī)制。本文從中小企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵出發(fā)分析了中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的突出問(wèn)題，并根據(jù)這些問(wèn)題提出了相應(yīng)的對(duì)策。中小企業(yè)占中國(guó)企業(yè)數(shù)量的98%以上，為中國(guó)新增就業(yè)崗位貢獻(xiàn)是85%，占據(jù)新產(chǎn)品的75%，發(fā)明專(zhuān)利的65%，GDP的60%，稅收的50%，所以不管是對(duì)于就業(yè)還是創(chuàng)新，還是經(jīng)濟(jì)發(fā)展都非常重要?？梢?jiàn)中小企業(yè)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和社會(huì)發(fā)展起著舉足輕重的作用。然而，卻存在著一種中小企業(yè)“生長(zhǎng)力強(qiáng)，生命力弱”的現(xiàn)象：我國(guó)中小企業(yè)平均壽命僅為4.2歲，民營(yíng)企業(yè)為2.9歲，中小企業(yè)的生存與發(fā)展非常艱難。相對(duì)大型企業(yè)而言，在財(cái)力、物力、人力資源等方面有明顯不

10、足，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)處于弱勢(shì)地位，其內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)劃分容易產(chǎn)生交叉重疊現(xiàn)象，這影響到中小企業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實(shí)施。從當(dāng)前實(shí)際來(lái)看，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題非常突出，本文就我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題作出分析，并針對(duì)這些問(wèn)題提出一些具體的對(duì)策或措施。一、中小企業(yè)的劃分與內(nèi)部控制的概述對(duì)于中小企業(yè)內(nèi)部控制的研究，要結(jié)合我國(guó)獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對(duì)國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)不可全盤(pán)復(fù)制，因此，首先應(yīng)該掌握對(duì)中小企業(yè)合理的界定劃分，更加全面的理解什么是內(nèi)部控制的內(nèi)涵。中小企業(yè)并不是一個(gè)孤立的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，它總是處于一定的社會(huì)環(huán)境之中，受到經(jīng)濟(jì)、政治、法律等多種外部環(huán)境因素的影響。中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型

11、三種類(lèi)型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。其包含的內(nèi)容和范圍很廣泛，包括管理控制、會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部審計(jì)控制等幾個(gè)方面。中小企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其本身具有規(guī)模小、業(yè)務(wù)單一、經(jīng)營(yíng)靈活、效率較高等特點(diǎn)，這些特點(diǎn)給中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)好處的同時(shí)也給其內(nèi)部控制工作帶來(lái)了一定的問(wèn)題。二、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀（一）控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱在西方國(guó)家，內(nèi)部控制經(jīng)過(guò)漫長(zhǎng)的發(fā)展，已經(jīng)形成了一整套比較完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)

12、，并主導(dǎo)者國(guó)際內(nèi)部控制的方向發(fā)展。然而，對(duì)我國(guó)來(lái)講全面認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制才剛剛開(kāi)始，會(huì)計(jì)信息失真、經(jīng)營(yíng)失敗等在很大程度上都?xì)w結(jié)于內(nèi)部控制的失靈?？刂骗h(huán)境，是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。環(huán)境是一種氛圍，控制環(huán)境包括塑造企業(yè)文化，影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，影響企業(yè)內(nèi)部各成員實(shí)施控制的自覺(jué)性，決定其他控制要素發(fā)揮作用的程度。環(huán)境是內(nèi)部控制各要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)2。控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱包括：企業(yè)管理層內(nèi)控意識(shí)淡?。黄髽I(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理；企業(yè)制度不健全，企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制，人事選拔和培訓(xùn)體系不完善；企業(yè)制度不全面，沒(méi)有針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各環(huán)節(jié)、各部門(mén)制定出相應(yīng)的規(guī)章制度。（二

13、）企業(yè)內(nèi)控部門(mén)責(zé)權(quán)不對(duì)稱(chēng)、內(nèi)部控制和監(jiān)督不力企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而我國(guó)的內(nèi)部控制主要指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。作為承擔(dān)內(nèi)部控制主要部門(mén)的財(cái)會(huì)、審計(jì)部門(mén)存在嚴(yán)重的責(zé)權(quán)不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象。1目前中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員的專(zhuān)業(yè)水平普遍較低，內(nèi)部控制意識(shí)薄弱很多財(cái)會(huì)人員甚至不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格，賬務(wù)記錄漏洞百出，更不要說(shuō)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，因此出現(xiàn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范、會(huì)計(jì)報(bào)表不能真實(shí)有效反映企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)成果的情況。2內(nèi)審部門(mén)形同虛設(shè)，或沒(méi)有建立起內(nèi)部審計(jì)部門(mén)內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要。但是，大多數(shù)中小企業(yè)都沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，已經(jīng)設(shè)立的企業(yè)

14、也沒(méi)能發(fā)揮其應(yīng)有的職能。3審計(jì)的專(zhuān)業(yè)性差，獨(dú)立性不夠設(shè)立了審計(jì)部門(mén)的中小企業(yè)，其人員大多是從財(cái)會(huì)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)或由財(cái)會(huì)部門(mén)兼任，未經(jīng)過(guò)專(zhuān)門(mén)審計(jì)培訓(xùn)，缺乏審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從第三者的立場(chǎng)上客觀公正地對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督進(jìn)行再監(jiān)督，它的地位應(yīng)該是超然獨(dú)立的，而目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)只服務(wù)于企業(yè)負(fù)責(zé)人。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)無(wú)法在地位上實(shí)現(xiàn)超然獨(dú)立，其工作范圍受限，效果也大打折扣。三、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題 中小型企業(yè)由于其產(chǎn)出規(guī)模小、人員較少且一般身兼數(shù)職、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、資金薄弱等因素，使得其管理缺乏內(nèi)部控制的觀念，或者是將內(nèi)部控制制度視為一紙空談，從而使內(nèi)部控制成為中小企業(yè)管理工作的盲點(diǎn)。這

15、無(wú)疑增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，減少了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的保障。縱觀當(dāng)今中小型企業(yè)在內(nèi)部控制方面所存在的急待解決的問(wèn)題，大致歸納如下：（一）控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱控制環(huán)境，是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素?？刂骗h(huán)境包括員工的誠(chéng)信度、職業(yè)道德和才能；管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；權(quán)責(zé)分配方法、人力資源政策與實(shí)施；董事會(huì)的經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)和目標(biāo)；塑造企業(yè)文化等，這些都影響著企業(yè)員工的控制意識(shí)和內(nèi)部各成員實(shí)施控制的自覺(jué)性，決定其他控制要素發(fā)揮作用的程度3。最重要的是控制環(huán)境是內(nèi)部控制各要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。1、企業(yè)管理層內(nèi)控意識(shí)淡薄當(dāng)前很多中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在較原始的內(nèi)部牽制階段或者認(rèn)為內(nèi)部

16、控制就是內(nèi)部監(jiān)督，還有些人認(rèn)為強(qiáng)化內(nèi)部控制就是要增加管理人員，對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)方法并不明確。有些中小企業(yè)的管理層尚未意識(shí)到內(nèi)部控制的意義，沒(méi)有建立內(nèi)部控制制度，或者是雖然制定了內(nèi)部控制制度，但只把企業(yè)的內(nèi)部控制制度看作是一堆手冊(cè)、 各種文件和制度,沒(méi)有實(shí)施，使得這些流于形式的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在執(zhí)行與檢查過(guò)程中，沒(méi)有建立整套系統(tǒng)的評(píng)判考核制度，獎(jiǎng)懲制度也沒(méi)有制度化和合理化。不夠細(xì)膩的工作風(fēng)格和方式，使公司即使有好的戰(zhàn)略方案，在戰(zhàn)略推進(jìn)過(guò)程中的行效卻非常差。2、財(cái)務(wù)人員內(nèi)控意識(shí)淡薄目前中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員的專(zhuān)業(yè)水平普遍較低，內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。很多財(cái)會(huì)人員甚至不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格，對(duì)于財(cái)務(wù)管理的理論方法缺

17、乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)和研究并且越權(quán)行事，造成財(cái)務(wù)上的混亂，監(jiān)控不嚴(yán)，會(huì)計(jì)信息失真等。賬務(wù)記錄漏洞百出，更不要說(shuō)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，因此出現(xiàn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范、會(huì)計(jì)報(bào)表不能真實(shí)有效反映企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)成果的情況。還有不少?lài)?guó)有中小型企業(yè)，會(huì)計(jì)賬目不清，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)徇私舞弊、行賄受賂的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，企業(yè)設(shè)置賬外賬，弄虛作假屢見(jiàn)不鮮，造成虛盈實(shí)虧或者虛虧實(shí)盈的假象也屢見(jiàn)不鮮。（二）缺乏全面內(nèi)控制度且管理效率低企業(yè)缺乏科學(xué)的管理制度，憑經(jīng)驗(yàn)辦事4。大部分中小企業(yè)沒(méi)有完整系統(tǒng)的管理制度來(lái)指導(dǎo)員工如何行動(dòng)，往往依靠經(jīng)驗(yàn)辦事，其內(nèi)部管理極不規(guī)范。大部分中小企業(yè)存在內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制制度不夠全面，沒(méi)有覆蓋所有的部門(mén)

18、和人員，沒(méi)有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，制度的設(shè)計(jì)也停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上，參與內(nèi)控管理的也僅僅是財(cái)務(wù)人員?？茖W(xué)管理水平普遍較低，沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)的檢查、考核內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的得力機(jī)構(gòu)，從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部控制制度的自覺(jué)性和警覺(jué)性。也沒(méi)有根據(jù)執(zhí)行的差異對(duì)計(jì)劃進(jìn)行有關(guān)的調(diào)整。由于一些中小企業(yè)的經(jīng)理和員工對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)上存在偏差，導(dǎo)致企業(yè)認(rèn)識(shí)不到內(nèi)控制度的重要作用，造成企業(yè)的管理混亂。（三）崗位設(shè)置缺乏牽制 人是企業(yè)最重要的資源，也是重要的內(nèi)部控制因素。中小型企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)單一，經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，人員配置不可能像大型企業(yè)那樣做到專(zhuān)業(yè)對(duì)口、各司其職。往往一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職，造成崗位設(shè)置缺乏牽

19、制性。譬如有的中小企業(yè)庫(kù)存材料的采購(gòu)人、保管人甚至領(lǐng)用人都是同一人。而一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的人員，呆在中小企業(yè)的會(huì)計(jì)崗位上，這些人只憑長(zhǎng)官意志辦事，法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多，但卻沒(méi)有不敢造的報(bào)表，沒(méi)有不敢花的錢(qián)，任人唯親使得內(nèi)部控制難以正常開(kāi)展。此外，“任人唯親”的現(xiàn)象，在家族式中小企業(yè)里極為普遍，同樣使得崗位設(shè)置缺乏牽制，導(dǎo)致的最終結(jié)果甚至更為嚴(yán)重。（四）財(cái)務(wù)管理不夠嚴(yán)密 許多中小企業(yè)由于受其規(guī)模和人員素質(zhì)本身的限制，使得財(cái)務(wù)管理工作不夠嚴(yán)謹(jǐn)：（1）現(xiàn)金管理不嚴(yán)，個(gè)人現(xiàn)金支出與公司現(xiàn)金混亂。由于中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者往往又是所有者，視企業(yè)為自己的家，企業(yè)達(dá)到一定規(guī)模后，家庭

20、化就成了中小企業(yè)再上臺(tái)階的一大障礙。(2)不重視資金的時(shí)間價(jià)值，有些中小企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)金越多越好，導(dǎo)致存在銀行的資金閑置未能參加生產(chǎn)周轉(zhuǎn)，浪費(fèi)機(jī)會(huì)價(jià)值。而有些企業(yè)的資金使用沒(méi)有計(jì)劃性，以致于當(dāng)企業(yè)需要資金時(shí)，銀行存款變成了不動(dòng)產(chǎn)，無(wú)法應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)急需，最后陷入財(cái)務(wù)困境。（2）應(yīng)收賬款控制不嚴(yán)格，款項(xiàng)不能及時(shí)收回，對(duì)企業(yè)的再生產(chǎn)造成阻礙，使原本就本小利薄的企業(yè)如雪上加霜，難以支撐?；厥掌谶^(guò)長(zhǎng)、不能兌現(xiàn)的呆賬等問(wèn)題的存在，說(shuō)明一套嚴(yán)格的賒銷(xiāo)政策對(duì)企業(yè)資金控制的重要性。(3) 存貨控制薄弱，造成資源浪費(fèi)，資金呆滯，大多數(shù)中小企業(yè)既無(wú)規(guī)范的存貨管理規(guī)則，也沒(méi)有相應(yīng)的存貨盤(pán)點(diǎn)制度，只注重存貨的倉(cāng)儲(chǔ)和保管，在領(lǐng)用

21、和報(bào)廢的環(huán)節(jié)造成大量的浪費(fèi)5。四、中小企業(yè)內(nèi)部控制的解決對(duì)策（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境控制環(huán)境決定了一個(gè)組織的氣氛，是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)，直接影響到單位內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以良好的內(nèi)部控制環(huán)境可以讓單位運(yùn)行的更好6。因此，中小企業(yè)加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)該把改善內(nèi)部控制的環(huán)境作為首要考慮的因素。具體來(lái)說(shuō)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境包括以下幾個(gè)方面，中小企業(yè)應(yīng)該從以下幾方面入手，完善實(shí)施內(nèi)部控制的環(huán)境。（二）增強(qiáng)管理者的素質(zhì)和內(nèi)部控制的意識(shí) 中小企業(yè)管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)采取的具體行動(dòng)，從而會(huì)影響到企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施的效率和效果；雖然說(shuō)中小企業(yè)內(nèi)部控制成敗與企

22、業(yè)員工的控制意識(shí)和行為密不可分，但是管理者對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)是才關(guān)鍵。所以只有增強(qiáng)中小企業(yè)管理者的素質(zhì)和內(nèi)部控制的意識(shí)才能從根本上保證中小企業(yè)內(nèi)部控制的順利實(shí)施。（三）健全企業(yè)的治理結(jié)構(gòu) 中小企業(yè)在治理結(jié)構(gòu)上可以利用權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互分離、相互制衡的原則，減少高層管理人員交叉任職，真正使各利害關(guān)系層在權(quán)力、責(zé)任和利益上相互制衡，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效率和公平的合理統(tǒng)一，并逐漸建立民主透明的決策程序和管理議事規(guī)則、高效嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉I(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)、以及健全有效的監(jiān)督反饋系統(tǒng)。（四）培養(yǎng)企業(yè)文化企業(yè)文化是一種無(wú)形的巨大力量，它會(huì)潛移默化地影響企業(yè)成員的思維方法和行為方式8。企業(yè)文化具有一種凝聚力，

23、它可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)文化對(duì)企業(yè)的影響無(wú)處不在，因此它也會(huì)影響著企業(yè)的內(nèi)部控制。企業(yè)文化使企業(yè)員工擁有團(tuán)隊(duì)精神，使企業(yè)員工信仰明確，思想鮮明，企業(yè)文化的這種建設(shè)、引導(dǎo)和激勵(lì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的順利實(shí)施是一種強(qiáng)大的無(wú)形動(dòng)力。（五）重視人力資源的作用 良好的人力資源政策對(duì)于更好地實(shí)施內(nèi)部控制有很大的推動(dòng)作用。中小企業(yè)應(yīng)該注重對(duì)關(guān)鍵崗位的人員配備和選拔；加強(qiáng)員工專(zhuān)業(yè)技能和管理技能培訓(xùn)；在招聘環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，保證企業(yè)員工的整體素質(zhì)水平7。（六）建立和落實(shí)內(nèi)控制度 內(nèi)部控制制度是一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)，隨著外部環(huán)境的變化，企業(yè)業(yè)務(wù)的拓展，原先完善的內(nèi)控已不再適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，當(dāng)其出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)管理者應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以糾正9。

24、企業(yè)在了解其自身情況的前提下，要學(xué)會(huì)借鑒其他企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并很好地落實(shí)執(zhí)行。然而，由于中小企業(yè)專(zhuān)注于業(yè)務(wù)發(fā)展，忽略管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用，不能持續(xù)地進(jìn)行管理知識(shí)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，管理人才匱乏，從而造成企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制方面缺少專(zhuān)業(yè)人員，無(wú)法針對(duì)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r、業(yè)務(wù)成長(zhǎng)進(jìn)行內(nèi)部控制流程和制度設(shè)計(jì)，導(dǎo)致企業(yè)與現(xiàn)有制度不適用，部份制度與企業(yè)業(yè)務(wù)流程相脫節(jié)且執(zhí)行不力。聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人士實(shí)施內(nèi)部控制。在實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范過(guò)程中，部分企業(yè)由于內(nèi)部管理人員相關(guān)知識(shí)不足，難以制定適合企業(yè)發(fā)展的企業(yè)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)運(yùn)行流程設(shè)計(jì)。但是招聘大量管理人才又對(duì)企業(yè)成本帶來(lái)壓力，此時(shí)可考慮向社會(huì)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)求助，聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人士為企業(yè)

25、提供適合的企業(yè)結(jié)構(gòu)、流程設(shè)計(jì)，為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行指導(dǎo)。并建立健全檢查監(jiān)督機(jī)制，對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)測(cè)，對(duì)其效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以改善內(nèi)部控制，與時(shí)俱進(jìn)。（七）不相容職務(wù)分離其核心在于實(shí)現(xiàn)牽制、制衡。企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，首先要確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次是要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)、權(quán)限。不相容崗位是指涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的崗位不能交叉，不能重疊，不能由同一人擔(dān)任，不相容崗位和職務(wù)之間能夠互相監(jiān)督、互相制約，形成有效的制衡體系。無(wú)論何種企業(yè)，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的處理上，不相容職務(wù)大體不外分為以下類(lèi)型：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、會(huì)計(jì)記錄職務(wù)、財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)、稽核檢查職務(wù)。所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)

26、控制，必須按照不相容分離的要求，合理設(shè)計(jì)相關(guān)崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成內(nèi)部牽制、內(nèi)部制衡機(jī)制。具體如：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與稽核檢查職務(wù)分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)分離，企業(yè)不應(yīng)該讓員工記錄自己經(jīng)辦的業(yè)務(wù)；財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)分離，會(huì)計(jì)和出納相分離就是一個(gè)最基本的不相容職務(wù)分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)分離，財(cái)產(chǎn)物資的保管職務(wù)應(yīng)該與實(shí)物核對(duì)和財(cái)務(wù)盤(pán)存職務(wù)相分離。（八）充分利用資金，合理資本結(jié)構(gòu) 使資金來(lái)源和資金運(yùn)用得到有效配合是企業(yè)財(cái)務(wù)管理所以追求的基本目標(biāo)10。因此，資金來(lái)源和運(yùn)用的有效配合是財(cái)務(wù)控制上的重要著手點(diǎn)，合理的進(jìn)行資金分配，才能使流動(dòng)資金和固定資

27、金得到有效配合，才能產(chǎn)生最佳的經(jīng)營(yíng)效果。充分的預(yù)測(cè)資金收回和支付時(shí)間，做到心中有數(shù)，來(lái)安排企業(yè)的投資生產(chǎn)過(guò)程，否則，就會(huì)使企業(yè)陷入收支失衡、資金拮據(jù)的困難局面。中小企業(yè)受企業(yè)規(guī)模的限制，承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力相對(duì)較低，負(fù)債比率的合理化對(duì)于中小企尤為重要，負(fù)債多，一旦情況變化，企業(yè)就會(huì)陷入資金周轉(zhuǎn)困難。負(fù)債少，企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展必然受到限制。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)出發(fā)，一個(gè)的長(zhǎng)期發(fā)展既要借債，又不能太多，需要外來(lái)和自有資金的合理配比，此外，中小企業(yè)在改善資本結(jié)構(gòu)的同時(shí)，還需要保持適當(dāng)?shù)牧鲃?dòng)能力，在資金運(yùn)用上要維持一定的付現(xiàn)能力，以保障日常資金周轉(zhuǎn)靈活，才能形成有助于企業(yè)發(fā)展的合理資本結(jié)構(gòu)。（九）加強(qiáng)監(jiān)督中小企業(yè)

28、應(yīng)當(dāng)建立監(jiān)督機(jī)制并加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督：一是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法人的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批制度；二是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)部門(mén)管理的控制監(jiān)督，建立部門(mén)之間相互牽制的制度；三是加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位的定期稽查制度。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分，但同時(shí)也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。內(nèi)部審計(jì)的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還能為內(nèi)部控制過(guò)程的設(shè)計(jì)提供建議。企業(yè)可以通過(guò)在加強(qiáng)期末集中審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)常規(guī)審計(jì)、定期和不定期審計(jì)，將某些違規(guī)違法行為消滅在萌芽狀態(tài)，最大限度降低控制成本和提高控制效率。企業(yè)應(yīng)充分利用內(nèi)部審計(jì)人員熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)制度、精通財(cái)務(wù)管理的優(yōu)勢(shì)，以監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的健

29、全性、 有效性。 企業(yè)應(yīng)選擇獨(dú)立性強(qiáng)、政治業(yè)務(wù)素質(zhì)高、具有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人員作為內(nèi)部審計(jì)工作的人員。（十）重視人力資源及獎(jiǎng)懲良好的人力資源政策對(duì)于更好地實(shí)施內(nèi)部控制有很大的推動(dòng)作用。中小企業(yè)應(yīng)該注重對(duì)關(guān)鍵崗位的人員配備和選拔；加強(qiáng)員工專(zhuān)業(yè)技能和管理技能培訓(xùn)；在招聘環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，保證企業(yè)員工的整體素質(zhì)水平7。依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識(shí)，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。中小企業(yè)的員工整體素質(zhì)較低，而科學(xué)的內(nèi)部控制體系又與員工的素質(zhì)密切相關(guān)。因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際，建立切實(shí)可行的員工培訓(xùn)機(jī)制。通過(guò)培訓(xùn)，使員工更具工作責(zé)任

30、感，明確自己工作的重要性，養(yǎng)成良好的工作習(xí)慣，逐步提高自身的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。要使員工認(rèn)識(shí)到，內(nèi)控制度不是哪一個(gè)人的事情，而是員工的集體行為，從而達(dá)到整體提高員工素質(zhì)的目的。為了充分激勵(lì)員工，除了員工該享有的工資報(bào)酬、年終獎(jiǎng)金、期股期權(quán)激勵(lì)、以及福利等保障補(bǔ)貼外，中小企業(yè)還可以通過(guò)技術(shù)入股、年終分紅或者期權(quán)行使，對(duì)薪酬分配首先的人才給予補(bǔ)助；除了傳統(tǒng)的以股票期權(quán)激勵(lì)機(jī)制為主要的長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制意外，企業(yè)還可根據(jù)自身情況選擇合適的激勵(lì)模式，當(dāng)然，其標(biāo)準(zhǔn)還是要在最大的限度下是要保護(hù)企業(yè)自身所有者的經(jīng)濟(jì)利益。五、結(jié)論良好的內(nèi)部控制制度能有效防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基石。為確保企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效益與效率，應(yīng)對(duì)企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、發(fā)展戰(zhàn)略的需要制定內(nèi)部控制制度，高層管理者應(yīng)重視內(nèi)部控制活動(dòng)并參與其中，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，認(rèn)真分析控制活動(dòng)的制定和實(shí)施，建立健全內(nèi)部和外部信息溝通的反饋機(jī)制