最詳細(xì)的CPA《審計》復(fù)習(xí)筆記第02章02

1、第二章 審計計劃（二 第- 節(jié)初步業(yè)務(wù)活動 【考點(diǎn)二】審計的前提條件 經(jīng)典考題回顧 【例1?2014 （卷I ） ?多選題】（管理層責(zé)任）為了確定 審計的前提條件 是否存在，注冊 會計師應(yīng)當(dāng)就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見。下列有關(guān)管理層責(zé)任的說法 中，正確的有（）。 A. 管理層應(yīng)當(dāng)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn) 公允反映 B. 管理層應(yīng)當(dāng)設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤 導(dǎo)致的重大錯報 C. 管理層應(yīng)當(dāng)向注冊會計師提供 必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù) 報表相關(guān)的所有信息 D. 管理層應(yīng)當(dāng) 允許注冊會計師在獲取

2、審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人 員和其他相關(guān)人員 【答案】ABCD 【解析】管理層認(rèn)可并理解其對財務(wù)報表的責(zé)任包括：（1 ）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ) 編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映（選項A）；（ 2）設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制， 以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報（選項B）；（ 3）向注冊會計師提供 必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息（選項C）,向 注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸 其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員（選項D）。 【例2?2011?多選題】（管理層責(zé)任） 在確定執(zhí)行審

3、計工作的前提時，下列有關(guān)被審計 單位管理層責(zé)任的說法中，注冊會計師認(rèn)為正確的有（）。 A. 被審計單位管理層應(yīng)當(dāng)允許注冊會計師查閱與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有文件 B. 被審計單位管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表 C. 被審計單位管理層應(yīng)當(dāng) 允許注冊會計師 接觸所有必要的相關(guān)人員 D. 被審計單位管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制 【答案】ABCD 【解析】注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提是管理層和治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé) 任，包括：（1）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ) 編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn) 公允反映（選項 B）; （ 2）設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù) 必要的內(nèi)部控制，以使財

4、務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的 重大錯報（選項D）；（ 3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸 與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師 在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員（選項A、C）。 【例3?2013?多選題】（確定審計的前提條件應(yīng)當(dāng)實施的工作）為確定審計的前提條件 是否存在，下列各項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng) 執(zhí)行的工作 有（ ）。 A. 確定被審計單位是否存在違反法律法規(guī)行為 B. 確定被審計單位的內(nèi)部控制是否有效 C. 確定管理層在 編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否是可接受的 D. 確定管理

5、層是否認(rèn)可并理解其與財務(wù)報表相關(guān)的責(zé)任 【答案】CD 【解析】為了確定審計的前提條件 是否存在，注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行以下工作：（1）確定管 理層在編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否是可接受的（選項C）；（ 2）就管理 層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見，即審計業(yè)務(wù)能不能承接（選項D）。選項A、B 不正確，二者均屬于注冊會計師承接審計業(yè)務(wù)委托后的相關(guān)工作，與注冊會計師“確定審計 的前提條件是否存在”不相關(guān)。 【考點(diǎn)三】審計業(yè)務(wù)約定書 （一）審計業(yè)務(wù) 變更對業(yè)務(wù)約定書的影響 （二）變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的 要求 【補(bǔ)充】鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的具體內(nèi)容，如圖 注曲金iF師的業(yè)旁范皿 1

6、. 上漲務(wù) 1 i 1 卩, ;1 鑒址業(yè)務(wù) 審閱莫他鑒辺業(yè)勞 wit 行規(guī)的審 J 謖法定他計 法政規(guī)其 井立K計 合分酒審 （一）審計業(yè)務(wù)變更對業(yè)務(wù)約定書的影響 在完成審計業(yè)務(wù)前，如果被審計單位或委托人要求將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè) 務(wù)，變更業(yè)務(wù)的可能原因包括： 1. 環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響； 2. 對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解； 3. 無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。 【解讀】上述第（1）、（ 2）兩種情形通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，第（3）種情 形則不屬于通常 認(rèn)為的變更業(yè)務(wù)的合理理由。 （二）變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求 1. 在

7、同意將審計業(yè)務(wù)變更 為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù) 前，接受委托按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行審 計工作的注冊會計師， 除考慮上述變更理由外， 還需要評估變更業(yè)務(wù)對法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定 的影響； 2. 如果注冊會計師認(rèn)為將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由，截至 變更日已執(zhí)行的審計工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān)，相應(yīng)地，注冊會計師需要執(zhí)行的工作和 出具的報告會 適用于變更后的業(yè)務(wù)； 3. 為避免引起報告使用者的誤解，對相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報告不應(yīng)提及原審計業(yè)務(wù)和在 原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序； 4. 只有將審計業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程 序。 經(jīng)典考題回顧 【例1?201

8、4 （卷I ） ?多選題】（審計業(yè)務(wù)變更理由）在注冊會計師完成審計業(yè)務(wù)前，被 審計單位提出將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)。下列各項變更理由中， 注冊會計師 通 常認(rèn)為合理的有（）。 A. 環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響 B. 對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解 C. 管理層對審計范圍施加限制 D. 由于超出被審計單位控制的情形導(dǎo)致審計范圍受到限制 【答案】AB 【解析】下列原因通常被認(rèn)為是 變更業(yè)務(wù)的合理理由：（1 ）環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn) 生影響（選項 A）;（ 2）對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解（選項B）。選項C和D 中，管理層對審計范圍施加限制以及其他情況引起的審計范圍受到

9、限制通常不被認(rèn)為是變更 業(yè)務(wù)的合理理由。 【例2?2011?單選題】（鑒證業(yè)務(wù)變更理由）被審計單位要求將鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證 業(yè)務(wù)，其提出的下列 變更理由中，注冊會計師認(rèn)為 不能接受的是（）。 A. 被審計單位對原來要求的業(yè)務(wù)性質(zhì)存在誤解 B. 業(yè)務(wù)環(huán)境的變化導(dǎo)致甲公司的需求發(fā)生變化 C. 被審計單位無法提供鑒證業(yè)務(wù)需要的所有信息 D. 法律法規(guī)發(fā)生重大變化 【答案】C 【解析】選項C的觀點(diǎn)錯誤。導(dǎo)致被審計單位審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)的原因可 能包括：（1）環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；（2）對原來要求的審計業(yè)務(wù)的 性質(zhì)存 在誤解；（3）無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍

10、受到限制。上述（1）、（ 2） 兩種情形通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，情形（3）不屬于通常認(rèn)為的變更業(yè)務(wù)的合理 理由。 【例3?2010?單選題】（審計業(yè)務(wù)變更理由）在完成審計業(yè)務(wù)前，如果將審計業(yè)務(wù)變更 為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)，注冊會計師認(rèn)為合理的理由是（ ）。 A. 注冊會計師不能獲取完整和令人滿意的信息 B. 注冊會計師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) C. 被審計單位提出大幅度削減審計費(fèi)用 D. 被審計單位對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解 【答案】D 【解析】選項D正確。注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中，如果審計客戶要求變更業(yè)務(wù)類型，注 冊會計師應(yīng)當(dāng)判斷其 理由的合理性，主要包括：（1）環(huán)境

11、變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響； （2）對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解（選項D）。 【例4?2010?單選題】（修改業(yè)務(wù)約定條款）如果是連續(xù)審計業(yè)務(wù)，在下列情況下，需 要注冊會計師提醒被審計單位管理層關(guān)注或修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)約定條款的是（）。 A. 注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計報告 B. 注冊會計師更換兩名審計助理人員 C. 被審計單位對上期財務(wù)報表作出重述 D. 被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動 【答案】D 【解析】選項D正確。在連續(xù)審計時，可能導(dǎo)致注冊會計師修改審計業(yè)務(wù)約定書或提醒被審 計單位管理層注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款的情形有：（1）有跡象表明被審計單位誤解審計目 標(biāo)和范圍；（

12、2 ）需要修改約定條款或增加特別條款；（3）被審計單位高級管理人員近期發(fā) 生變動（選項D）；（ 4）被審計單位所有權(quán)發(fā)生重大變動；（5）被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或 規(guī)模發(fā)生重大變化；（6）法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；（7）編制財務(wù)報表采用的財務(wù)報告編 制基礎(chǔ)發(fā)生變更；（8）其他報告要求發(fā)生變化。 【例5?2010?單選題】（審計業(yè)務(wù)變更后是否在審閱報告中提及）如果認(rèn)為將審計業(yè)務(wù) 變更為審閱業(yè)務(wù) 具有合理理由，并且截至變更日已執(zhí)行的審計工作與變更后的審閱業(yè)務(wù)相 關(guān)，在出具審閱報告時，注冊會計師正確的做法是（）。 A. 在審閱報告中提及原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的工作 B. 在審閱報告中提及原審計業(yè)務(wù) C. 在審

13、閱報告中說明業(yè)務(wù)變更的合理理由 D. 在審閱報告中不提及原審計業(yè)務(wù)的任何情況 【答案】D 【解析】選項D正確。如果注冊會計師認(rèn)為將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有 合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān)，相應(yīng)地，注冊會計師需 要執(zhí)行的工作和出具的報告會適用于變更后的業(yè)務(wù)。為避免引起報告使用者的誤解，對審閱 只有將審計業(yè) 業(yè)務(wù)出具的審閱報告中不應(yīng)提及原審計業(yè)務(wù)和在原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序; 務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。 父親的格局決定家庭的方向 一個家庭的福氣運(yùn)道，不是憑空出現(xiàn)的，它是家庭成員共同努力得來的。 家庭要想和諧興旺，首

14、先要走對方向，父親的格局就決定著家庭的發(fā)展方向。 曾國藩曾說：謀大事者首重格局”心中格局的大小，決定了眼光是否長遠(yuǎn)，眼光是否長遠(yuǎn)又決定了事物的成敗。 家庭的發(fā)展不是一個一蹴而就的過程，家庭需要經(jīng)營，需要規(guī)劃。 由于社會分工的不同，父親作為家庭中的男性，承擔(dān)著家庭領(lǐng)導(dǎo)者的職能，是家庭權(quán)威”的代表。作為家庭列車的火車頭，父親的眼光要遠(yuǎn)，格局要大，只有父親的格局大，才能確保家 庭的發(fā)展方向不出錯。 老話說 不是一家人，不進(jìn)一家門 ”人的一生中有大部分時間都在家庭中度過，觀念、思想等都會通過家人間潛移默化的影響來傳遞。如果父親有一個大格局，那在他的妻子、后輩子孫都 會受到好的影響。 在家庭生活中，父親有大格局，就是在家庭遭遇困難或變故時，不退縮，能夠頂住壓力。對待家庭小的損失不斤斤計較，不渾渾噩噩混日子，積極對待生活，對于家庭發(fā)展有大致的