高財(cái)債務(wù)重組習(xí)題

1、第三章債務(wù)重組一、單項(xiàng)選擇題1.2008年1月20日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為4 255萬元（含增值稅額）。合同約定，乙公司應(yīng)于2008年5月20日前支付上述貨款。 由于資金周轉(zhuǎn)困難，乙公司到期不能償付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙公司以一批產(chǎn)品和一臺(tái)設(shè)備償還全部債務(wù)。乙公司用于償債的產(chǎn)品成本為1 200萬元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為1400萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；用于償債的設(shè)備原價(jià)為5 000萬元，已計(jì)提折舊2 000萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 600萬元，公允價(jià)值為 2 500萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率 均為17%。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，

2、乙公司計(jì)入營業(yè)外收入的金額為（）萬兀。A. 100B. 317C. 217D. 2002.2008年3月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的200 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為 34 000元，款項(xiàng)尚未收到。銷售價(jià)款為5月1日之前支付貨款，由于乙公司資金周轉(zhuǎn)困難，到期不能償付貨款。甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司債務(wù)務(wù)延長期間，每月按余款的2%收取利息（同時(shí)協(xié)議中列明：若乙公司從雙方約定乙公司在2008年6月4日,134 000 元；債7月份起每月獲利超過20萬元，每月加收1%的利息），利息和本金于2008年10月4日一同償還。假定甲公

3、司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備從7月份開始每月獲利均超過4 000元，整個(gè)債務(wù)重組交易沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。若乙公司20萬元，在債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為（）兀。A.118 000B.130 000C.134 000D.122 0003.甲公司應(yīng)收乙公司貨款甲公司已經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了800萬元。經(jīng)磋商，雙方同意按 600萬元現(xiàn)金結(jié)清該筆貨款。公司的影響分別為（）。A.甲公司資本公積減少100萬元壞賬準(zhǔn)備。在債務(wù)重組日，該事項(xiàng)對(duì)甲公司和乙B.甲公司營業(yè)外支出增加100萬元，乙公司資本公積增加200萬元C.甲公司營業(yè)外支出增加200萬元，乙公司營業(yè)外收入增加200萬元D.甲公司營業(yè)外支

4、出增加100萬元，乙公司營業(yè)外收入增加200萬元200萬元，乙公司資本公積增加200萬元B公司賬款800萬元與B公司進(jìn)行債務(wù)重組，B公司4.2008年3月2日，甲公司就應(yīng)收以銀行存款支付200萬元，另以一批商品抵償剩余債務(wù)。商品的成本為400萬元，計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為420萬元，增值稅稅率為 17%，款項(xiàng)和商品均已交給甲公司。則B公司在該萬兀。債務(wù)重組中應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的金額為（）A. 130.108.6 C.132.128.65.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)方式的債務(wù)重組,債權(quán)人收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)以（）入賬。A. 非現(xiàn)金資產(chǎn)的原賬面價(jià)值B. 應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)C. 非現(xiàn)金資產(chǎn)的

5、公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)D. 非現(xiàn)金資產(chǎn)的原賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)6. 債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對(duì) 該項(xiàng)債務(wù)的剩余部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，對(duì)上述支付方式應(yīng)考慮的前后順序是（）。修改其他債務(wù)條件A. 現(xiàn)金、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式、非現(xiàn)金資產(chǎn)、B.現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、修改其他債務(wù)條件、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式C.現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式、修改其他債務(wù)條件D.現(xiàn)金、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式、修改其他債務(wù)條件、非現(xiàn)金資產(chǎn)7. A公司以一臺(tái)設(shè)備抵償所欠甲公司的債務(wù) 62萬元，設(shè)備的賬面原價(jià)為 80萬元，已計(jì) 提折舊40萬元，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 1萬元，

6、設(shè)備的公允價(jià)值為 50萬元。A公司因債務(wù)重組增加 利潤總額的金額為（）萬元。A.12B. 9C.18D. 218.以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如債務(wù)重組協(xié)議中附有或有應(yīng)收金額的，債權(quán) 人對(duì)或有應(yīng)收金額，正確的處理是A. 在債務(wù)重組時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益B. 在債務(wù)重組時(shí)計(jì)入重組后債權(quán)的入賬價(jià)值C. 在債務(wù)重組時(shí)不計(jì)入重組后債權(quán)的入賬價(jià)值，實(shí)際收到時(shí)計(jì)入資本公積D. 在債務(wù)重組時(shí)不計(jì)入重組后債權(quán)的入賬價(jià)值，實(shí)際收到時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益9.按照債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，以債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)方式重組債務(wù)的，受讓股權(quán)的入賬價(jià)值為（）。A.應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值B.應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值C.股權(quán)的公允價(jià)值D.股權(quán)份額10.2008年1月

7、1日，甲公司銷售一批材料給乙公司，貨款為 2008年7月1日，乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù), 同意乙公司用產(chǎn)品償還該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為800 000 元,1 000 000 元（含稅價(jià)）。經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司增值稅稅率為 17%，產(chǎn)品新的營業(yè)執(zhí)照，則下列表述正確的有()。成本為500 000元，增值稅專用發(fā)票已開，甲公司已將該產(chǎn)品作為原材料入庫。甲公司就該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為 （）兀。A.200 000B.300 000C.164 000D. 64 00011.甲公司為增值稅一般納稅人, 債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容是：1 400萬元已逾期，經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行乙公司以銀行存款償付甲

8、公司賬款200萬元；乙公司以乙公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)應(yīng)收乙公司賬款一項(xiàng)長期股權(quán)投資和一批庫存商品償付所欠賬款的余額。值為600萬元，公允價(jià)值為500萬元；庫存商品的成本為 400萬元， 為500萬元。債務(wù)重組過程中，甲公司支付庫存商品的運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用 公司另行支付增值稅 85萬元。該庫存商品在甲公司的入賬價(jià)值為（公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均0.8萬元，甲公司向乙） 萬元。A.500B.600C.585D.500.8二、多項(xiàng)選擇題1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號(hào)債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)范的債務(wù)重組事項(xiàng)不包括A.企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)的債務(wù)重組B.企業(yè)進(jìn)行公司制改組時(shí)的債務(wù)重組C.企業(yè)兼并中的債務(wù)重組D.持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)

9、重組E. 債務(wù)人以借新債償舊債2.在債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理中，以下說法中正確的有A. 債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得B. 無論債權(quán)人或債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組損失C. 用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入D. 用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和的差額計(jì)入營業(yè)外收入E. 用現(xiàn)金資產(chǎn)償清債務(wù)時(shí)，債權(quán)人沒有損失3. 下列各項(xiàng)中屬于債務(wù)重組修改其他債務(wù)條件的方式有A.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本B.降低利率C.減少債務(wù)本金D.免去應(yīng)付未付的利息E.延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金4

10、. 2007年6月1日，甲公司因無力償還乙公司的1 200萬元貨款，雙方協(xié)議進(jìn)行債務(wù)重組。按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲公司用增發(fā)的自身的普通股償還債務(wù)。普通股每股面值 元，甲公司用500萬股抵償該項(xiàng)債務(wù)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），股權(quán)的公允價(jià)值為 900萬元。乙公 司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了 120萬元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司于9月1日辦妥了增資批準(zhǔn)手續(xù)， 換發(fā)了A. 債務(wù)重組日為2007年6月1日B. 甲公司計(jì)入股本的金額為500萬元C. 甲公司計(jì)入“資本公積一股本溢價(jià)”的金額為700萬元D. 甲公司計(jì)入營業(yè)外收入的金額為300萬元E. 乙公司長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為1 080萬元5. 在混合重組方式下，下列表述正確的

11、有A. 般情況下，應(yīng)先考慮以現(xiàn)金清償，然后是非現(xiàn)金資產(chǎn)清償或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清 償，最后是修改其他債務(wù)條件債權(quán)人接B. 如果重組協(xié)議本身已明確規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的清償債務(wù)金額或比例， 受的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定的金額入賬C. 債權(quán)人接受多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人應(yīng)按債務(wù)人非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值的相對(duì)比例確 定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值D. 如果債務(wù)人先以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償部分債務(wù)，其余債務(wù)待其后再以現(xiàn)金償還，則債權(quán)人 接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照協(xié)議規(guī)定的清償債務(wù)的金額入賬E. 只有在滿足債務(wù)重組日條件的情況下，才能進(jìn)行債務(wù)重組的賬務(wù)處理6. 下列各項(xiàng)中，不屬于債務(wù)重組范圍的有A. 銀行免除某困難企業(yè)積欠

12、貸款的利息，銀行只收回本金B(yǎng). 銀行同意乙企業(yè)推遲歸還貸款的期限，延遲還款期間免收利息C. 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，同時(shí)又與債權(quán)人簽訂了資產(chǎn)回購的協(xié)議D. 銀行同意降低某困難企業(yè)的貸款利率E. 甲企業(yè)同意乙企業(yè)推遲償還貨款的期限，但要加收利息7. 關(guān)于附或有條件的債務(wù)重組，下列表述正確的有A. 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按最佳估計(jì)數(shù)將或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入營業(yè)B. 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額, 外收入C. 債務(wù)人確認(rèn)的或有應(yīng)付金額與債權(quán)人確認(rèn)的或有應(yīng)收金額相等D. 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)或有應(yīng)收金額E或有應(yīng)枚金額屬于或有e產(chǎn)8. 在延期付款清償債務(wù)并附或有

13、支出條件的情況下，下列說法正確的有A. 修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值， 與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益B. 修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將 其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值C. 或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確 認(rèn)營業(yè)外收入重組D. 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益E.修改

14、其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組 后債權(quán)的賬面價(jià)值9. 在債務(wù)重組時(shí)， 可能會(huì)計(jì)入（）。A.銷售費(fèi)用C.營業(yè)外支出E.其他業(yè)務(wù)成本10. 以非貨幣性資產(chǎn)償還債務(wù)的債務(wù)重組中，下列說法正確的有（）。債務(wù)人對(duì)以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、B.D.主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)外收入保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用,A. 債務(wù)人以長期股權(quán)投資償還債務(wù)的，長期股權(quán)投資公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出B. 債務(wù)人以無形資產(chǎn)償還債務(wù)的，無形資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入營 業(yè)外收入或營業(yè)外支出C. 債務(wù)人以存貨償還債務(wù)的，視同銷售該存貨，應(yīng)按照其公允價(jià)值確認(rèn)

15、相應(yīng)的收入，同 時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨的成本D. 債務(wù)人以固定資產(chǎn)償還債務(wù)的，固定資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入營 業(yè)外收入或營業(yè)外支出E. 債務(wù)人以交易性金融資產(chǎn)償還債務(wù)的，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題1 200 000 元，2007 年 12 月 311. 甲公司于2007年7月1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，含增值稅價(jià)值為 乙公司于2007年7月1日開出六個(gè)月承兌的不帶息商業(yè)匯票。乙公司至日尚未支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款，經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以其所擁有的一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)和一批產(chǎn)品償還債務(wù)，乙公司該

16、股票的賬面價(jià)值為400 000元，其中初始投資成本300 000元，公允價(jià)值變動(dòng)100 000元，債務(wù)重組時(shí)公允價(jià)值為560 000元，甲公司取得后劃分為交易性金融資產(chǎn)管理。用以抵債的產(chǎn)品的成 本為400 000元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為450 000元，增值稅稅率為 17%，甲公司取得240 000后作為原材料管理，增值稅由甲公司另行支付。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)提取了元壞賬準(zhǔn)備。兩公司已于2008年1月30日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并于當(dāng)日辦理了債務(wù)解除手續(xù)。要求：（1）根據(jù)上述事項(xiàng)做出甲公司的會(huì)計(jì)處理。(2) 根據(jù)上述事項(xiàng)做出乙公司的會(huì)計(jì)處理。2. 東方公司為股份有限公司，主要從事商品購銷業(yè)

17、務(wù)， 該公司適用的增值稅稅率為17%,銷售價(jià)格中不含增值稅。東方公司于2007年1月1日購買丙公司(股份有限公司)的商品一批，購買價(jià)格為5 000萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 850萬元，雙方約定貨款三個(gè)月后支付。到 期日東方公司未能償還欠款，丙公司計(jì)提了50萬元的壞賬準(zhǔn)備。2007年12月5日東方公司與丙公司協(xié)商，以其存貨中的其他商品一批抵償應(yīng)付丙公司的貨款3 500萬元，免除350萬元的債務(wù)，其余的款項(xiàng)于2008年12月31日支付，并于2007年12月20日與丙公司簽訂 了協(xié)議。東方公司用以抵償債務(wù)的商品的賬面余額為2 600萬元，該批商品已提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為200萬元，計(jì)稅價(jià)格為 2 800萬

18、元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。東方公司與丙公司已于 2008年4月20日辦理了與商品所有權(quán)有關(guān)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)，丙公司收到的商品作為庫存商品。 2008年12月31日，東方公司支付所欠丙公司的款項(xiàng)。要求：(1) 根據(jù)上述資料，編制東方公司與債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(2) 根據(jù)上述資料，編制丙公司與債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。3.甲股份有限公司于 2007年3月31日銷售給乙公司產(chǎn)品一批，價(jià)款為6 000 000元(含增值稅)。至2007年12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司對(duì)該應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備300 000元。2007年12月31日乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議如下：(1) 乙公司以其生產(chǎn)的

19、一批產(chǎn)品和自用設(shè)備抵償所欠債務(wù)的50%，產(chǎn)品賬面成本為 800000元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20 000元，計(jì)稅價(jià)格(公允價(jià)值)為1 000 000元，增值稅稅率為17%。設(shè)備賬面原價(jià)為2 000 000元，已提折舊為 500 000元，公允價(jià)值為 1 600 000元。甲公司收到的產(chǎn)品作為庫存商品入賬，設(shè)備作為固定資產(chǎn)入賬。(2) 甲公司同意免除抵債后另外50%債務(wù)的20%，并將剩余債務(wù)延期至 2009年12月31日償還，按年利率5%計(jì)算利息。但如果乙公司2008年開始盈利，則2009年按年利率10 % 計(jì)算利息；如果乙公司 2008年沒有盈利，則2009年仍按年利率5%計(jì)算利息，禾利息于每年

20、年末支付。(3) 假定乙公司2008年沒有盈利，滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)的條件。要求：(1) 編制甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(2) 編制乙公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。4. 東大公司為上市公司，于 2007年1月1日銷售給正保公司產(chǎn)品一批，價(jià)款為 2 000 萬元，增值稅稅率17%。雙方約定3個(gè)月付款。正保公司因財(cái)務(wù)困難無法按期支付。 至2007 年12月31日東大公司仍未收到款項(xiàng)，東大公司未對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2007年12月31日正保公司與東大公司協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：100萬元。(1) 正保公司以現(xiàn)金償還債務(wù)(2) 正保公司以設(shè)備2臺(tái)抵償債務(wù)280萬元，設(shè)備賬面原價(jià)為 350萬元，

21、已提折舊為100 萬元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為10萬元，公允價(jià)值為280萬元，設(shè)備已于2007年12月31日運(yùn)抵 東大公司。A B產(chǎn)品賬面成本分別為 150 100萬元，增值稅稅率為 17%。正 2007年12月31日運(yùn)抵東大公司，(3) 正保公司以A、B兩種產(chǎn)品按公允價(jià)值抵償部分債務(wù)，萬元和80萬元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)分別為200萬元和 保公司未對(duì)A、B兩種產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。產(chǎn)品已于東大公司向正保公司支付增值稅，協(xié)議規(guī)定可直接抵減正保公司償還的現(xiàn)金。(4) 將上述債務(wù)中的600萬元轉(zhuǎn)為正保公司 200萬股普通股，每股面值1元，每股市價(jià)均為3元。正保公司已于 2007年12月31日辦妥相關(guān)手續(xù)

22、。(5) 東大公司同意免除正保公司剩余債務(wù)的20%并延期至2009年12月31日償還，并從2008年1月1日起按年利率4%計(jì)算利息。但如果正保公司從2008年起，年實(shí)現(xiàn)利潤總額超過200萬元，則年利率上升為 5%。如果正保公司年利潤總額低于 200萬元，則仍按年利 率4%計(jì)算利息。正保公司2008年實(shí)現(xiàn)利潤總額220萬元，2009年實(shí)現(xiàn)利潤總額150萬元。 正保公司于每年末支付利息。假定該事項(xiàng)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債的條件要求：(1) 計(jì)算東大公司重組后債權(quán)的入賬價(jià)值。(2) 計(jì)算正保公司重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。(3) 分別編制東大公司和正保公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。5. 甲股份有限公司(本題下稱

23、“甲公司”)為上市公司，2007年至2008年發(fā)生的相關(guān)交 易或事項(xiàng)如下：(1)2007年7月30日，甲公司就應(yīng)收 A公司賬款6 000萬元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。 合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項(xiàng)長期股權(quán)投資償付該項(xiàng)債務(wù)；A公司在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。2007年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日， 甲公司該重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為800萬元；A公司該在建寫字樓的賬面余額為萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為2 200萬元；A公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為 萬元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價(jià)值為 2

24、 300萬元。甲公司將取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資，采用成本法核算。(2)甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至2008年1月11 8002 600日累計(jì)新發(fā)生工程支出800萬元。2008年1月1日，該寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn) 結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。對(duì)于該寫字樓，甲公司與 B公司于2007年11月11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自2008年1月1日開始，租期為5年；年租金為240萬元，每年年底支付。甲公司預(yù)計(jì)該寫字樓的使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2008年12月31日，甲公司收到租金 240萬元。同日，該寫字樓的公允價(jià)值為3 200萬兀。

25、(3) 2008年12月20日，甲公司與 C公司簽訂長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司將債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給C公司，并向C公司支付補(bǔ)價(jià)200萬元，取得C公司一項(xiàng)土地使用權(quán)。12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付200萬元補(bǔ)價(jià)；雙方辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日，甲公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2 300萬元，公允價(jià)值為2 000萬元；C公司土地使用權(quán)的公允價(jià)值為2 200萬元。甲公司將取得的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。(4) 其他資料如下： 假定甲公司投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。要求：(1) 計(jì)算甲公司與A公司債務(wù)重組過程中

26、應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(2)計(jì)算A公司與甲公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(3) 計(jì)算甲公司寫字樓在2008年應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。編制甲公司2008年收取寫字樓租金的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(5)計(jì)算甲公司轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的投資收益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。參考答案及解析一、單項(xiàng)選擇題1. C【解析】乙公司債務(wù)重組利得=4 255 1 400 X (1 + 17% ) 2 500 = 117(萬元)，資產(chǎn)117 + 100= 217（萬元）。轉(zhuǎn)讓收益=2 500 (5 000 2 000 600) = 100(萬元)，產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓收益不形成營業(yè)外收入， 最

27、終乙公司計(jì)入營業(yè)外收入的金額=2. B【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=(200 000 + 34 000 4 000) (200 000+ 34 000)134 000 = 130 000（元）3. D【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出=800 600 100 = 100(萬元)，乙公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入=800 600= 200(萬元)4.B【解析】B公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=800 200 420 X （1 + 17% ） = 108.6（萬元）5.C6.C7.D【解析】A公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得= 動(dòng)資產(chǎn)利得=50 （80 40） 1 = 9（萬元）， =21（萬元）。8.D62 50

28、= 12（萬元），A公司應(yīng)確認(rèn)的處置非流A公司因債務(wù)重組增加的利潤總額金額=12+ 9如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的,【解析】企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在重組日，或有應(yīng)收金額不包括在重組后債權(quán)的入賬價(jià)值中?；蛴袘?yīng)收金額實(shí)現(xiàn)時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。9. C10. D【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=1 000 000 800 000 800 000 X 17%= 64000（元）11. D【解析】甲公司庫存商品的入賬價(jià)值=500+ 0.8 = 500.8（萬元）二、多項(xiàng)選擇題1. ABCE【解析】債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組、債務(wù)人改組、債務(wù)人借新債償舊債等，不 屬于債務(wù)重組。2. AD【解析】

29、選項(xiàng)B,債權(quán)人可以確認(rèn)債務(wù)重組損失；選項(xiàng)C,用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí),選項(xiàng)E,根據(jù)債務(wù)重組的定義， 用現(xiàn)金資產(chǎn)償清債務(wù)時(shí),債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和 的差額，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入； 債權(quán)人有損失，計(jì)入營業(yè)外支出。3. BCDE4. BD2007年9月1日；選項(xiàng)B,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債 （或者實(shí)收資本）；選項(xiàng)C,股份的公允價(jià)值總額與股本 甲公司計(jì)入“資本公積一股本溢價(jià)”的金額為 計(jì)入當(dāng)期損益；【解析】選項(xiàng)A,債務(wù)重組日為權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積， 400萬元；選項(xiàng)D,重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的

30、公允價(jià)值總額之間的差額，選項(xiàng)E,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，乙公司長期股權(quán)投資的 入賬價(jià)值為900萬元。5. AE【解析】債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值入賬，債權(quán)人接受多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人應(yīng)按債務(wù)人非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值的相對(duì)比例確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值, 項(xiàng)BCD不正確。所以選6.BCE【解析】選項(xiàng)C不符合債務(wù)重組的定義；按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，債務(wù)重組中債權(quán)人必須做 出讓步，即債權(quán)人同意債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債 務(wù)。所以選項(xiàng)B和選項(xiàng)E由于債權(quán)人沒有作出讓步， 不屬于債務(wù)重組。7.BE【解析】選項(xiàng)A不正確，只有在或有應(yīng)付金額符合或

31、有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí) 才可以確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；選項(xiàng)C和選項(xiàng)D不正確，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額。8.ABCDE9.ACD【解析】債務(wù)人在債務(wù)重組過程中為用于償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)支付的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，根據(jù)非現(xiàn)金資產(chǎn)的性質(zhì)計(jì)入不同的科目。若非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨， 發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等計(jì)入“銷售費(fèi)用”；若為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)， 則抵減資產(chǎn)處置損益計(jì)入 “營業(yè)外收入”或“營 業(yè)外支出”。10.BCD【解析】選項(xiàng) A長期股權(quán)投資公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益；選項(xiàng)E,交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資收益。三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題1.【答案】（1）甲公司（債權(quán)人）的賬務(wù)

32、處理: 借：交易性金融資產(chǎn)560 000原材料450 000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）76 500壞賬準(zhǔn)備240 000貸：應(yīng)收票據(jù)1 200 000資產(chǎn)減值損失50 000銀行存款76 500（2）乙公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理: 借：應(yīng)付票據(jù)1 200 000資本公積一一其他資本公積100 000貸：主營業(yè)務(wù)收入450 00076 500銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）76 500貸：應(yīng)收賬款一債務(wù)重組2 000借：固定資產(chǎn)1 600 000可供出售金融資產(chǎn)一一成本300 000公允價(jià)值變動(dòng)100 000260 000營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得190 000借：主營業(yè)務(wù)成本400

33、 000投資收益400 000貸：庫存商品2. 【答案】 （1）東方公司（債務(wù)方）的會(huì)計(jì)處理:2008 年4月20日借：應(yīng)付賬款5 850貸：主營業(yè)務(wù)收入2 800應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）476應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組2 000營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得574借：主營業(yè)務(wù)成本2 400存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2002 600貸：庫存商品2008 年 12 月 31 日:借：應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組2 0002 000貸：銀行存款（2）丙公司（債權(quán)方）的會(huì)計(jì)處理:2008年4月20日借：應(yīng)收賬款一一債務(wù)重組2 0002 800庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）47650壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出一一債務(wù)重

34、組損失5242 0005 850貸：應(yīng)收賬款2008 年 12 月 31 日:借：銀行存款3. 答案】（1）甲公司（債權(quán)人）有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下:2007年12月31日庫存商品1 000 000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170 000 應(yīng)收賬款一債務(wù)重組400 000 6000 000 X 50%X (1 20%)壞賬準(zhǔn)備300 000營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失530 000貸：應(yīng)收賬款6 000 0002008年末借：銀行存款120 000(2 400 000X 5%)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用120 000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用120 000 2009年末借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款一債務(wù)重組

35、2 520 0002 400 000財(cái)務(wù)費(fèi)用120 000（2）乙公司（債務(wù)人）有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下:2007年12月31借:固定資產(chǎn)清理1 500 000累計(jì)折舊500 000貸：固定資產(chǎn)2 000 000借:應(yīng)付賬款6 000 000貸：主營業(yè)務(wù)收入1 000 000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 000固定資產(chǎn)清理1 500 000應(yīng)付賬款一債務(wù)重組2 400 0006 000 000 X 50%X (1 20% ):預(yù)計(jì)負(fù)債120 000 (2 400 000營業(yè)外收入一處置固定資產(chǎn)利得100 000債務(wù)重組利得710 000借：主營業(yè)務(wù)成本780 000貸：庫存商品800 000120 0002008年末付息時(shí)貸：銀行存款2009年末支付本息時(shí)借：應(yīng)付賬款一債務(wù)重組2 400 000120 0002 520 000