兩稅合一收入稅務(wù)處置的對照分析

1、“兩稅合一”收入稅務(wù)處置的對照分析序 號項目新企業(yè)所得稅法兩稅合并前1收入的形式引入了貨幣形式收入和非貨幣形式收 入的概念。貨幣形式的收入包括現(xiàn)金、存款、應(yīng) 收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券 投資以及債務(wù)的豁免等。非貨幣形式的收入包括固走資產(chǎn)、生 物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準 備持有至到期的債券投資、方務(wù)以及有關(guān)權(quán)-XX-A-A-血等。非貨幣形式收入應(yīng)按公允價值確認。內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)都沒有相 關(guān)規(guī)走。2股息、紅利等權(quán)益性投資收益確認時間股息、紅利等權(quán)益性投資收益,除國務(wù) 院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)走外，按照被 投資方作出利潤分配決走的日期確認收入 的實現(xiàn)。(1)內(nèi)資企業(yè):企業(yè)

2、對外投資分回的利潤、股息、 紅利等投資收益，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于 被投資企業(yè)適用稅率，在被投資企業(yè)進行利潤分 配時，應(yīng)分配給投資方的利潤、股息、紅利等, 投資方企業(yè)不論是否收到,均應(yīng)及時按照有關(guān)規(guī) 走補稅。被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，只能在被投資 企業(yè)進行彌補，不得沖減投資方企業(yè)的應(yīng)納稅所 得額（財稅199679號）外資企業(yè)：外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)投資 于其他企業(yè),從接受投資的企業(yè)取得的利潤（股 息）,不計入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額（外商投資企 業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則3利息收入確認時間利息收入，按照合同約走的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認內(nèi)、外資企業(yè)都沒有明確利息收入何時確認。收入的實現(xiàn)。4租金收入

3、確認時間租金收入應(yīng)當按照合同約走的承租人應(yīng)付租金的日期 確認收入的實現(xiàn)。(1)內(nèi)資企業(yè)：租賃企業(yè)主營租賃業(yè)務(wù)取得的收 入應(yīng)當在生產(chǎn)、經(jīng)營收入中反映。如租賃期超過 年以上，一次收取的租賃費,出租方應(yīng)按合同 約走的租賃分期計算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤 銷租賃費。外資企業(yè)：沒有相關(guān)規(guī)走。5特許權(quán)使用費收入確認時間特許權(quán)使用費收入,應(yīng)當按照合同約走的特許權(quán)使用人 應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。內(nèi)資企業(yè)：稅法沒有明確的規(guī)走，按會計 制度執(zhí)行。外資企業(yè)：與內(nèi)資企業(yè)相同。6捐贈收入接受捐贈收入，在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認收入的實 現(xiàn)。內(nèi)資企業(yè)：根據(jù)國稅發(fā)200345號文、國 稅發(fā)200482號文的規(guī)走

4、,企業(yè)接受捐贈的貨幣 性資產(chǎn)，按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈 收入,并入當期應(yīng)納稅所得額,繳納企業(yè)所得稅。納稅人在一個納稅年度發(fā)生的捐贈收入,占 應(yīng)納稅所得額50%及以上的,可以在不超過5年 的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額,并在年 度納稅申報時說明上述交易及各年度分攤收入情 況。企業(yè)接受捐贈的存貨、固走資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可 按稅法規(guī)走結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或 扣除固走資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。外資企業(yè)：根據(jù)國稅發(fā)1999195號文的 規(guī)走,企業(yè)接受的非貨幣性資產(chǎn)（包括固走資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)和其他貨物）捐贈，應(yīng)按照合理價格估 計計入有關(guān)資產(chǎn)項目

5、，同時作為企業(yè)當年度收益,在彌補企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損后,計算繳納企業(yè)所得稅。若彌補以刖年度石損后的余額數(shù)額較大,企業(yè)一次性納稅有困難 的，經(jīng)企業(yè)申請、當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)批準，可在 不超過5年的期限內(nèi)平均計入企業(yè)應(yīng)納稅所得 額。企業(yè)接受的貨幣捐贈，應(yīng)一次性計入企業(yè)當 年度收益,計算繳納企業(yè)所得稅。7應(yīng)付未付款的處理應(yīng)付未付款應(yīng)作為企業(yè)其他收入，計入收入總額，繳納內(nèi)資企業(yè)：因債權(quán)人緣故確實無法支付的企業(yè)所得稅。其他收入包括：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退應(yīng)付款項,屬于企業(yè)收入，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（企包裝物沒收的押金、確實無法償付的應(yīng)付款項、企業(yè)已作壞業(yè)所得稅暫行條例實施細則X賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬

6、款、債務(wù)重組收入、補貼收入、外資企業(yè)：企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人教育費附加返還款、違約金收入、匯兄收益等。逾期兩年未要求償還的，應(yīng)計入企業(yè)當年度收益企業(yè)所得稅法沒有規(guī)走具體的年限。計算繳納企業(yè)所得稅（國稅發(fā)1999）195號8分期收款銷售商品確認收入按照合同約走的收款日期確認收入的實現(xiàn)。內(nèi)資企業(yè)：可以按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確走銷售收入的實現(xiàn)（企業(yè) 所得稅暫行條例實施細貝11X外資企業(yè)：按處付產(chǎn)品或者商品開出發(fā)貨 票的日期確走銷售收入的實現(xiàn)，也可以按合同約 走的購買人應(yīng)付價款的日期確走銷售收入的實現(xiàn) （外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細 則L9視同銷售收入企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以

7、及將貨物、資產(chǎn)、勞 務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或 者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提 供勞務(wù)。新企業(yè)所得稅法取消了原內(nèi)資企業(yè)將自己生產(chǎn)的 產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)要視同銷售的內(nèi)資企業(yè)：財稅199679號文規(guī)走，將自 己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn) 性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工 福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。其產(chǎn) 品的銷售價格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售 價格；沒有參照價格的,應(yīng)按成本加合理利潤的規(guī)定。方法組成計稅價格。外企企業(yè)：沒有視同銷售的規(guī)走。10包裝物押金收入逾期未退包裝物沒收的押金，應(yīng)確認為其

8、他收入，繳納 企業(yè)所得稅。內(nèi)資企業(yè)：根據(jù)國稅發(fā)1998228號文的 規(guī)走，對逾期未返還買方的包裝物押金，應(yīng)確認 為收入計征企業(yè)所得稅。對于押金期限,合同有 規(guī)走的,按合同規(guī)走的期限，但最長不超過3年； 合同沒有規(guī)走的,按超過1年計算。向有長期固 走購銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物押 金，其收取的合理的押金在循環(huán)期間不作為收入。外資企業(yè)：無相關(guān)規(guī)走。11補貼收入屬于所得稅征稅范圍的收入總額包括其他收入。具 他收入(1)是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項 至第（八）項規(guī)走的收入之外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢 余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款 項、已作壞賬損失處理后

9、又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入 補貼收入、違約金收入、匯總收益等。內(nèi)資企業(yè):財稅字1995081號文規(guī)定，企 業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù) 院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)走不計入損益者外, 應(yīng)一律并入實際收到該補貼收入年庚的應(yīng)納稅所 得額。外資企業(yè)：根據(jù)國稅函2007）408號文的 規(guī)走，外商投資企業(yè)以及外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè) 立的機構(gòu)、場所以各種方式從政府無償取得貨幣 性資產(chǎn)或貨幣性資產(chǎn),應(yīng)分別以下情況進行稅 務(wù)處理：按照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院規(guī)走,企業(yè) 取得的政府補助免予征收企業(yè)所得稅的，企業(yè)對 取得的該項政府補助按接受投資處理，即接受的政府補助資產(chǎn)按有關(guān)接受投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理規(guī)

10、走計價，并可以計算折舊或攤銷；該項政府補助 資產(chǎn)的價值不計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。除上述規(guī)走情形外，企業(yè)取得的政府補助符 合以下條件之一的,該政府補助額不計入企業(yè)企 業(yè)當期損益，但應(yīng)對以該政府補助所購置或形成 的資產(chǎn)，按扣減該政府補助額后的價值計算成本、 折舊或攤銷:政府補助的資產(chǎn)為企業(yè)長期擁有的非流 動資產(chǎn)；企業(yè)雖以流動資產(chǎn)形式取得政府補助, 但已經(jīng)或必須按政府補助條件用于非流 動資產(chǎn)的購置、建造或改良投入；企業(yè)取得的政府補助不屬于刖兩項規(guī)疋 情形的，該政府補助額應(yīng)計入企業(yè)當期 損益計算繳納企業(yè)所得稅。12產(chǎn)品分成方式取得收入內(nèi)資企業(yè)：沒有相關(guān)規(guī)走。采取產(chǎn)品分成方式取得收入的以企業(yè)分得產(chǎn)品的時

11、間 確認收入的實現(xiàn),其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確走。外資企業(yè)：中外合作經(jīng)營企業(yè)采取產(chǎn)品分 成方式的，合作者分得產(chǎn)品時,即為取得收入， 其收入額應(yīng)當按照賣給第二方的銷售價格或者參 照當時的市場價格計算。13在建工程試運行收入暫無相關(guān)規(guī)走。內(nèi)資企業(yè)：在建工程發(fā)生的試運行收入， 應(yīng)并入總收入予以征稅,而不能直接沖減在建工 程成本（國稅發(fā)1994 132 X外資企業(yè)：無相關(guān)規(guī)走。14新股申購凍結(jié)資金利息收入暫無相關(guān)規(guī)走。(1)內(nèi)資企業(yè):根據(jù)1997 13號文的規(guī)走,股份 公司取得的申購（不中簽）,投資者的申購資金被 凍結(jié)期間的存款利息，應(yīng)并入公司的利潤總額, 如數(shù)額較大,可在5年的期限內(nèi)平均轉(zhuǎn)入,依法 征收企業(yè)所得稅。如不能在申購成功和申購無效 之間進行準確劃分,凍結(jié)資金的利息收入一律并 入公司利潤總額，征收企業(yè)所彳尋稅。外資企業(yè)：無相關(guān)規(guī)走。15籌辦期取得會員費收入暫無相關(guān)規(guī)定。內(nèi)資企業(yè)：無相關(guān)規(guī)走。外資企業(yè)：根據(jù)國稅發(fā)199684號文的規(guī) 走，在籌辦期間對其會員入會時一次性收取的會 員費、資格保證金或其他類似收費,在計算征收 企業(yè)所得稅時，可以從企業(yè)開始營