2016CPA會(huì)計(jì)真題

1、2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)真題（新教材版）一、單項(xiàng)選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)）1 甲公司2 X14年12月20日與乙公司簽訂商品銷售合同。合同約定：甲公司應(yīng)于2 X15年5月20日前將合同標(biāo)的商品運(yùn)抵乙公司并經(jīng)驗(yàn)收，在商品運(yùn)抵乙公司前滅失、毀損、 價(jià)值變動(dòng)等風(fēng)險(xiǎn)由甲公司承擔(dān)。甲公司該項(xiàng)合同中所售商品為庫(kù)存W商品，2X14年12月30日，甲公司根據(jù)合同向乙公司開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票并于當(dāng)日確認(rèn)了商品銷售收入。W商品于2X15年5月10日發(fā)出并于5月15日運(yùn)抵乙公司驗(yàn)收合格。對(duì)于甲公司

2、2X14年W商品銷售收入確認(rèn)的恰當(dāng)性判斷，除考慮與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件的符合性以外，還應(yīng)考慮可能違背的會(huì)計(jì)基本假設(shè)是（）。A 會(huì)計(jì)主體B 會(huì)計(jì)分期C.持續(xù)經(jīng)營(yíng)D 貨幣計(jì)量【答案】B【解析】在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間， 分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)表。2甲公司2 X15年經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行10億元永續(xù)中票。其發(fā)行合同約定：（1）采用固定利率，當(dāng)期票面利率=當(dāng)期基準(zhǔn)利率+1.5%，前5年利率保持不變，從第 6年開(kāi)始，每5年重 置一次，票面利率最高不超過(guò)8%;（ 2）每年7月支付利息，經(jīng)提前公告當(dāng)年應(yīng)予發(fā)放的利息可遞延，但付息前 12個(gè)月，如遇公司向普通股股東分紅或減少注冊(cè)資本，則利息不能 遞

3、延，否則遞延次數(shù)不受限制；（3）自發(fā)行之日起5年后，甲公司有權(quán)決定是否實(shí)施轉(zhuǎn)股；（4）甲公司有權(quán)決定是否贖回，贖回前長(zhǎng)期存續(xù)。根據(jù)以上條款，甲公司將該永續(xù)中票確 認(rèn)為權(quán)益，其所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是（）。A 相關(guān)性B 可靠性C.可理解性D實(shí)質(zhì)重于形式【答案】D【解析】實(shí)質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量 和報(bào)告，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照交易或者事項(xiàng)的法律形式作為會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的依據(jù)。3.甲公司2 X15年末持有乙原材料100件，成本為每件 5.3萬(wàn)元。每件乙原材料可加 工為一件丙產(chǎn)品，加工過(guò)程中需發(fā)生的費(fèi)用為每件0.8萬(wàn)元，銷售過(guò)程中估計(jì)將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用為每件0.2

4、萬(wàn)元。2X15年12月31日，乙原材料的市場(chǎng)價(jià)格為每件5.1萬(wàn)元，丙產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為每件6萬(wàn)元。乙原材料以前期間未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，不考慮其他因素，甲公司2X15年末對(duì)乙原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是（）。A.0B.10力兀C.20力兀D.30力?！敬鸢浮緿【解析】每件丙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=6-0.2=5.8 （萬(wàn)元），每件丙產(chǎn)品的成本 =5.3+0.8=6.1 （萬(wàn)元），乙原材料專門(mén)生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生了減值，因此表明乙原材料應(yīng)按其可變現(xiàn)凈值計(jì) 量。每件乙原材料的可變現(xiàn)凈值=6-0.8-0.2=5 （萬(wàn)元），每件乙原材料的成本為5.3萬(wàn)元，因此乙原材料的應(yīng)該計(jì)提減值金額=（5.3-5） XI00=30 （

5、萬(wàn)元）。4甲公司為增值稅一般納稅人，2 X5年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）銷售產(chǎn)品確認(rèn)收入12000萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)成本8000萬(wàn)元，當(dāng)期應(yīng)交納的增值稅為1060萬(wàn)元，有關(guān)營(yíng)業(yè)稅金及附加為100萬(wàn)元；（2）持有的交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期市價(jià)上升320萬(wàn)元、可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)期市價(jià)上升 260萬(wàn)元；（3）出售一項(xiàng)專利技術(shù)產(chǎn)生收益600萬(wàn)元；（4）計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備820萬(wàn)元。甲公司交易性金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn)在2X15年末未對(duì)外出售，不考慮其他因素，甲公司2X15年?duì)I業(yè)利潤(rùn)是（）。A 3400萬(wàn)元B 3420萬(wàn)元C. 3760萬(wàn)元D. 4000萬(wàn)元【答案】A【解析】營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=12000-8000-

6、100+320-820=3400 （萬(wàn)元），可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià) 值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，出售專利技術(shù)的收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。5. 2X15年3月，甲公司經(jīng)董事會(huì)決議將閑置資金2000萬(wàn)元用于購(gòu)買(mǎi)銀行理財(cái)產(chǎn)品。理財(cái)產(chǎn)品協(xié)議約定：該產(chǎn)品規(guī)模 15億元，為非保本浮動(dòng)收益理財(cái)產(chǎn)品，預(yù)期年化收益率為 4.5% ;資金主要投向?yàn)殂y行間市場(chǎng)及交易所債券；產(chǎn)品期限364天，銀行將按月向投資者公布理財(cái)計(jì)劃涉及資產(chǎn)的市值情況；到期資產(chǎn)價(jià)值扣除銀行按照資產(chǎn)初始規(guī)模的1.5%計(jì)算的手續(xù)費(fèi)后全部分配給投資者；在產(chǎn)品設(shè)立以后，不存在活躍市場(chǎng)，不允許提前贖回且到期前不能轉(zhuǎn)讓。不考慮其他因素

7、，甲公司對(duì)持有的該銀行理財(cái)產(chǎn)品，正確的會(huì)計(jì)處理是（）。A .作為交易性金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益B .作為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類資產(chǎn)，按照預(yù)期收益率確認(rèn)利息收入C.作為可供出售金融資產(chǎn)，持有期間公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益D .作為持有至到期投資，按照同類資產(chǎn)的平均市場(chǎng)利率作為實(shí)際利率確認(rèn)利息收入【答案】C【解析】產(chǎn)品設(shè)立以后，不存在活躍市場(chǎng)，不允許提前贖回且到期前不能轉(zhuǎn)讓，不能作為交易性金融資產(chǎn)；非保本浮動(dòng)收益理財(cái)產(chǎn)品，回收金額不固定，不能作為持有至到期投資，也不能作為應(yīng)收款項(xiàng)。6長(zhǎng)江公司為一家多元化經(jīng)營(yíng)的綜合性集團(tuán)公司，不考慮其他因素，其納入合并范圍 的下列子公司對(duì)所持有土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理

8、中，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是（）。A 子公司甲為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，將土地使用權(quán)取得成本計(jì)入所建造商品房成本B 子公司乙將取得的用于建造廠房的土地使用權(quán)在建造期間的攤銷計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用C. 子公司丙將持有的土地使用權(quán)對(duì)外出租，租賃開(kāi)始日停止攤銷并轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值 進(jìn)行后續(xù)計(jì)量D. 子公司丁將用作辦公用房的外購(gòu)房屋價(jià)款按照房屋建筑物和土地使用權(quán)的相對(duì)公允 價(jià)值分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，采用不同的年限計(jì)提折舊或攤銷【答案】B【解析】廠房建造期間的土地使用權(quán)攤銷應(yīng)計(jì)入廠房成本，不計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。7.甲公司2 X15年發(fā)生以下有關(guān)現(xiàn)金流量：（1 ）當(dāng)期銷售產(chǎn)品收回現(xiàn)金36000萬(wàn)元、以前期間銷售產(chǎn)品本

9、期收回現(xiàn)金20000萬(wàn)元；（2）購(gòu)買(mǎi)原材料支付現(xiàn)金 16000萬(wàn)元；（3）取得以前期間已交增值稅返還款2400萬(wàn)元；（4）將當(dāng)期銷售產(chǎn)品收到的工商銀行承兌匯票貼現(xiàn)，取得現(xiàn)金 8000萬(wàn)元；（5）購(gòu)買(mǎi)國(guó)債支付 2000萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司2X15年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~是（）。A.40000力兀B.42400力兀C.48400力兀D.50400力?！敬鸢浮緿【解析】經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=36000+20000-16000+2400+8000=50400 （萬(wàn)元）。8甲公司及子公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用不同的會(huì)計(jì)政策。具體為：子公司乙對(duì)作為投 資性房地產(chǎn)核算的房屋采用公允價(jià)值模式進(jìn)行

10、后續(xù)計(jì)量；子公司丙對(duì)作為投資性房地產(chǎn)核算的土地使用權(quán)采用成本模式計(jì)量，按剩余15年期限分期攤銷計(jì)入損益；子公司丁對(duì)出租的房屋采用成本模式計(jì)量，并按房屋仍可使用年限10年計(jì)提折舊；子公司戊對(duì)在建的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。甲公司自身對(duì)作為投資性房地產(chǎn)的房屋采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并按房屋仍可使用年限20年計(jì)提折舊。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)納入合并范圍的各子公司投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。A. 將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量統(tǒng)一為成本模式，同時(shí)統(tǒng)一有關(guān)資產(chǎn)的折舊或攤銷年限B. 對(duì)于公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，其他投資性房

11、地產(chǎn) 采用成本模式計(jì)量C. 區(qū)分在用投資性房地產(chǎn)與在建投資性房地產(chǎn)，在用投資性房地產(chǎn)統(tǒng)一采用成本模式 計(jì)量，在建投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量D. 子公司的投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量均應(yīng)按甲公司的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整，即后續(xù)計(jì)量采 用成本模式并考慮折舊或攤銷，折舊或攤銷年限根據(jù)實(shí)際使用情況確定【答案】D【解析】編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前，應(yīng)當(dāng)盡可能統(tǒng)一母公司和子公司的會(huì)計(jì)政策，統(tǒng)一要 求子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致，但不會(huì)統(tǒng)一有關(guān)資產(chǎn)的折舊或攤銷年限，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況確定。9甲公司2 X12年10月為乙公司的銀行貸款提供擔(dān)保。銀行、甲公司、乙公司三方簽 訂的合同約定：（1）貸款本金為4200萬(wàn)元，自2

12、X12年12月21日起2年，年利率5.6% ;（2）乙公司以房產(chǎn)為該項(xiàng)貸款提供抵押擔(dān)保；（3）甲公司為該貸款提供連帶責(zé)任擔(dān)保。2X14年12月22日，該項(xiàng)貸款逾期未付，銀行要求甲公司履行擔(dān)保責(zé)任。2X14年12月30日，甲公司、乙公司與貸款銀行經(jīng)協(xié)商簽訂補(bǔ)充協(xié)議，約定將乙公司的擔(dān)保房產(chǎn)變現(xiàn) 用以償付該貸款本息。該房產(chǎn)預(yù)計(jì)處置價(jià)款可以覆蓋貸款本息，甲公司在其2X14年財(cái)務(wù)報(bào)表中未確認(rèn)相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。2X15年5月，因乙公司該房產(chǎn)出售過(guò)程中出現(xiàn)未預(yù)期到的糾紛導(dǎo)致無(wú)法出售，銀行向法院提起訴訟，判決甲公司履行擔(dān)保責(zé)任。經(jīng)庭外協(xié)商，甲公司需于2 X5年7月和2 X16年1月分兩次等額支付乙公司所欠借款本息

13、，同時(shí)獲得對(duì)乙公司的追償權(quán)，但無(wú)法預(yù)計(jì)能否取得。 不考慮其他因素，甲公司對(duì)需履行的擔(dān)保責(zé)任應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理 是（）。A .作為2 X15年事項(xiàng)將需支付的設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債產(chǎn)生的保險(xiǎn)精算收益B .作為會(huì)計(jì)政策變更將需支付的擔(dān)?？钭匪菡{(diào)整2 X14年財(cái)務(wù)報(bào)表C .作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正將需支付的擔(dān)?？钭匪葜厥?X14年財(cái)務(wù)報(bào)表D 作為新發(fā)生事項(xiàng)，將需支付的擔(dān)保款分別計(jì)入2 XI5年和2 X16年財(cái)務(wù)報(bào)表【答案】A【解析】此項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠合理預(yù)計(jì)取得并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠信息”，也不屬于前期財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息”，即不屬于差錯(cuò)，當(dāng)然也不屬于會(huì)計(jì)政策變更。因

14、2X15年5月，法院判決甲公司履行擔(dān)保責(zé)任，所以應(yīng)將需支付的擔(dān)?？钣?jì)入2X15年財(cái)務(wù)報(bào)表。10.下列關(guān)于甲公司在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的應(yīng)收項(xiàng)目計(jì)提減值的表述中，不符合 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是（）。A 對(duì)單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款，單獨(dú)計(jì)提壞賬B 對(duì)應(yīng)收關(guān)聯(lián)方賬款，有證據(jù)表明其可收回的，不計(jì)提減值C.對(duì)應(yīng)收商業(yè)承兌匯票不計(jì)提減值，待其轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后根據(jù)應(yīng)收賬款的壞賬計(jì)提政策計(jì)提減值D .對(duì)經(jīng)單項(xiàng)測(cè)試未發(fā)生減值的應(yīng)收賬款，將其包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試【答案】C【解析】應(yīng)收票據(jù)作為應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)容，期末需要考慮減值，而不是在其轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬 款后才考慮減值。11 下列各方中，不構(gòu)成江

15、海公司關(guān)聯(lián)方的是（）。A 江海公司外聘的財(cái)務(wù)顧問(wèn)甲公司B .江海公司總經(jīng)理之子控制的乙公司C.與江海公司同受集團(tuán)公司（紅光公司）控制的丙公司D 江海公司擁有15%股權(quán)并派出一名董事的被投資單位丁公司【答案】A【解析】江海公司與外聘的財(cái)務(wù)顧問(wèn)甲公司只是發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的兩個(gè)公司，與控制、 共同控制和重大影響無(wú)關(guān)。12.甲公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，相關(guān)會(huì)計(jì)處理將影響發(fā)生當(dāng)年凈利潤(rùn)的是（）。A 因重新計(jì)算設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債產(chǎn)生的保險(xiǎn)精算收益B 因聯(lián)營(yíng)企業(yè)其他投資方單方增資導(dǎo)致應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)凈資產(chǎn)份額的變動(dòng)C.根據(jù)確定的利潤(rùn)分享計(jì)劃，基于當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)算確定應(yīng)支付給職工的利潤(rùn)分享 款D將自用房屋轉(zhuǎn)為采

16、用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額【答案】C【解析】選項(xiàng) A和選項(xiàng)D，計(jì)入其他綜合收益；選項(xiàng) B,計(jì)入資本公積；選項(xiàng) C,計(jì) 入管理費(fèi)用，影響凈利潤(rùn)。二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。每小題所 有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。）1甲公司2X13年7月以860萬(wàn)元取得100萬(wàn)股乙公司普通股，占乙公司發(fā)行在外普通 股股份的0.5%，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。乙公司股票2X13年年末收盤(pán)價(jià)為每股 10.2元。2X14年4月1日，甲公司又出資

17、27000萬(wàn)元取得乙公司15%的股份，按照乙公司章程 規(guī)定，自取得該股份之日起，甲公司有權(quán)向乙公司董事會(huì)派出成員；當(dāng)日，乙公司股票價(jià)格為每股9元。2X15年5月，乙公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)進(jìn)行重大資產(chǎn)重組（接受其他股東出資），甲公司在該項(xiàng)重大資產(chǎn)重組后持有乙公司的股權(quán)比例下降為10%，但仍能向乙公司董事會(huì)派出董事并對(duì)乙公司施加重大影響。不考慮其他因素，下列關(guān)于因持有乙公司股權(quán)對(duì)甲公司各期間利潤(rùn)影響的表述中，正確的有（）。（2016年）A. 2 X4年持有乙公司15.5%股權(quán)應(yīng)享有乙公司凈利潤(rùn)的份額影響2 X14年利潤(rùn)2 X15年利潤(rùn)B. 2 X3年持有乙公司股權(quán)期末公允價(jià)值相對(duì)于取得成本的變動(dòng)額影響

18、2 X13年利潤(rùn)C(jī). 2 X5年因重大資產(chǎn)重組，相應(yīng)享有乙公司凈資產(chǎn)份額的變動(dòng)額影響D.2 14年增持股份時(shí)，原所持 100萬(wàn)股乙公司股票公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額影響2X14年利潤(rùn)【答案】AD【解析】選項(xiàng)B,乙公司股權(quán)公允價(jià)值相對(duì)于取得成本的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，不影 響利潤(rùn)；選項(xiàng)C,2X15年因重大資產(chǎn)重組，相應(yīng)享有乙公司凈資份額的變動(dòng)計(jì)入資本公積， 不影響利潤(rùn)。2.為整合資產(chǎn)，甲公司 2 X14年9月經(jīng)董事會(huì)決議處置部分生產(chǎn)線。2 X14年12月31日甲公司與乙公司簽訂某生產(chǎn)線出售合同。合同約定：該項(xiàng)交易自合同簽訂之日起10個(gè)月內(nèi)完成，原則上不可撤銷，但因外部審批及其他不可抗力因素影響的除

19、外。如果取消合同，主動(dòng)提出取消的一方應(yīng)向?qū)Ψ劫r償損失360萬(wàn)元。生產(chǎn)線出售價(jià)格為 2600萬(wàn)元，甲公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)線的拆除并運(yùn)送至乙公司指定地點(diǎn)，經(jīng)乙公司驗(yàn)收后付款。甲公司該生產(chǎn)線2X14年年末賬面價(jià)值為3200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)拆除、運(yùn)送等費(fèi)用為120萬(wàn)元。2X15年3月，在合同實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，因乙公司所在地方政府出臺(tái)新的產(chǎn)業(yè)政策，乙公司購(gòu)入資產(chǎn)屬于新政策禁止行業(yè)，乙公司提出取消合同并支付了賠償款。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對(duì)于上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。A .自2X15年1月起對(duì)擬處置生產(chǎn)線停止計(jì)提折舊B . 2 X4年資產(chǎn)負(fù)債表中該生產(chǎn)線列報(bào)為3200萬(wàn)元C. 2 X15年將取消合同取得

20、的乙公司賠償款確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入D 自2X15年3月知曉合同將予取消時(shí)起，對(duì)生產(chǎn)線恢復(fù)計(jì)提折舊【答案】AC【解析】劃分持有待售的固定資產(chǎn)后不再計(jì)提折舊，因此自2X5年1月起對(duì)擬處置生產(chǎn)線停止計(jì)提折舊，選項(xiàng) A正確；2X14年資產(chǎn)負(fù)債表中該生產(chǎn)線列報(bào)金額=2600-120=2480（萬(wàn)元），選項(xiàng) B錯(cuò)誤；收到的賠償款應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入，選項(xiàng)C正確；對(duì)于持有待售類別的重分類，應(yīng)采用追溯調(diào)整法處理，不是知曉合同將予取消時(shí)起恢復(fù)計(jì)提折舊，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。3甲公司2 X15年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債如下：（1）作為可供出售金融資產(chǎn)核算的一項(xiàng)信托投資，期末公允價(jià)值1200萬(wàn)元，合同到期日為 2X17年2月5日，

21、在此之前不能變現(xiàn)；（2）因2X14年銷售產(chǎn)品形成到期日為2X16年8月20日的長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值 3200萬(wàn)元；（3）應(yīng)付供應(yīng)商貨款 4000萬(wàn)元，該貨款已超過(guò)信用期，但尚未支付；（4）因被其他方提起訴訟計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債1800萬(wàn)元，該訴訟預(yù)計(jì) 2X16年3月結(jié)案，如甲公司敗訴，按慣例有關(guān)賠償款需在法院做出判決之日起60日內(nèi)支付。不考慮其他因素，甲公司 2X15年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中， 上述交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)作為流動(dòng)性項(xiàng)目列報(bào)的有（）。A .應(yīng)付賬款4000萬(wàn)元B .預(yù)計(jì)負(fù)債1800萬(wàn)元C.長(zhǎng)期應(yīng)收款3200萬(wàn)元D .可供出售金融資產(chǎn) 1200萬(wàn)元【答案】ABC【解析】選項(xiàng)

22、D，因距離合同到期日實(shí)際超過(guò)1年，且到期前不能變現(xiàn)，因此應(yīng)當(dāng)作為非流動(dòng)項(xiàng)目列報(bào)。4.甲公司2 X15年發(fā)生下列交易或事項(xiàng)：（1）以賬面價(jià)值為18200萬(wàn)元的土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)乙公司100%股權(quán)，合并日乙公司凈資產(chǎn)在最終控制方合并報(bào)表中的賬面價(jià)值為12000萬(wàn)元；（2）為解決現(xiàn)金困難，控股股東代甲公司繳納稅款4000萬(wàn)元；（3）為補(bǔ)助甲公司當(dāng)期研發(fā)投入，取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助6000萬(wàn)元；（4）控股股東將自身持有的甲公司 2%股權(quán)贈(zèng)予甲公司10名管理人員并立即行權(quán)。不考慮其他因素，與 甲公司有關(guān)的交易或事項(xiàng)中，會(huì)引起其2X15年所有者權(quán)益中資本性項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)的有（）。A .大股

23、東代為繳納稅款B .取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助C.控股股東對(duì)管理人員的股份贈(zèng)予D 同一控制下企業(yè)合并取得乙公司股權(quán)【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B，取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不影響所有者 權(quán)益中資本性項(xiàng)目的金額。5甲公司為一家互聯(lián)網(wǎng)視頻播放經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其為減少現(xiàn)金支出而進(jìn)行的取得有關(guān)影視作品播放權(quán)的下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。A .以應(yīng)收商業(yè)承兌匯票換取其他方持有的乙版權(quán)B .以本公司持有的丙版權(quán)換取其他方持有的丁版權(quán)C.以將于3個(gè)月內(nèi)到期的國(guó)債投資換取其他方持有的戊版權(quán)D .以作為可供出售金融資產(chǎn)核算的權(quán)益性投資換取其他方持有的己版權(quán)【答案】BD【解析】選項(xiàng) A和C

24、,商業(yè)承兌匯票與 3個(gè)月內(nèi)到期的國(guó)債均屬于貨幣性項(xiàng)目，不屬 于非貨幣性資產(chǎn)交換。6.甲公司2X15年財(cái)務(wù)報(bào)告于2X6年3月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，其于2 X16年發(fā)生的下列事項(xiàng)中，不考慮其他因素，應(yīng)當(dāng)作為2X15年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（）。A . 2月10日，收到客戶退回2 X15年6月銷售部分商品，甲公司向客戶開(kāi)具紅字增值 稅發(fā)票B . 2月20日，一家子公司發(fā)生安全生產(chǎn)事故造成重大財(cái)產(chǎn)損失，同時(shí)被當(dāng)?shù)匕脖O(jiān)部 門(mén)罰款600萬(wàn)元C. 3月15日，于2 X15年發(fā)生的某涉訴案件終審判決，甲公司需賠償原告1600萬(wàn)元，該金額較2X5年末原已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債多 300萬(wàn)元D .3月18日，

25、董事會(huì)會(huì)議通過(guò) 2 XI5年度利潤(rùn)分配預(yù)案， 擬分配現(xiàn)金股利 6000萬(wàn)元， 以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每 10股轉(zhuǎn)增2股【答案】AC【解析】選項(xiàng)B和D，屬于日后期間非調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng) A和C,屬于日后期間調(diào)整事 項(xiàng)。7甲公司2 X15年發(fā)生以下外幣交易或事項(xiàng)：（1）取得外幣借款1000萬(wàn)美元用于補(bǔ) 充外幣流動(dòng)資金，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.34元人民幣；（2）自國(guó)外進(jìn)口設(shè)備支付預(yù)付款600萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.38元人民幣；（3）出口銷售確認(rèn)美元應(yīng)收賬款1800萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為 1美元=6.43元人民幣；（4）收到私募股權(quán)基金對(duì)甲公司投資 2000萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.

26、48元人民幣。假定甲公司有關(guān)外幣項(xiàng)目均不存在期 初余額，2X15年12月31日美元兌人民幣的即期匯率為1美元=6.49元人民幣。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司 2X15年12月31日因上述項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌損益會(huì)計(jì)處理的表述中， 正確的有（）。A 應(yīng)收賬款產(chǎn)生匯兌收益應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益B 外幣借款產(chǎn)生的匯兌損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益C.預(yù)付設(shè)備款產(chǎn)生的匯兌收益應(yīng)抵減擬購(gòu)入資產(chǎn)成本D .取得私募股權(quán)基金投資產(chǎn)生的匯兌收益應(yīng)計(jì)入資本性項(xiàng)目【答案】AB【解析】選項(xiàng)C,預(yù)付賬款屬于非貨幣性項(xiàng)目，期末不產(chǎn)生匯兌損益；選項(xiàng)D，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)采用交易日的即期匯率折算，不產(chǎn)生匯兌損益。8甲公司2 X15年

27、除發(fā)行在外普通股外，還發(fā)生以下可能影響發(fā)行在外普通股數(shù)量的 交易或事項(xiàng)：（1） 3月1日，授予高管人員以低于當(dāng)期普通股平均市價(jià)在未來(lái)期間購(gòu)入甲 公司普通股的股票期權(quán)；（2） 6月10日，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增3股；（3）7月20日，定向增發(fā)3000萬(wàn)股普通股用于購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)股權(quán)；（4） 9月30日，發(fā)行優(yōu)先股 8000萬(wàn)股，按照優(yōu)先股發(fā)行合同約定，該優(yōu)先股在發(fā)行后2年，甲公司有權(quán)選擇將其轉(zhuǎn)換為本公司普通股。不考慮其他因素，甲公司在計(jì)算2X15年基本每股收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入基本每股收益計(jì)算的股份有（）。A .為取得股權(quán)定向增發(fā)增加的發(fā)行在外股份數(shù)B 因資本公積轉(zhuǎn)增股本增加的發(fā)行在外股份數(shù)C.因

28、優(yōu)先股于未來(lái)期間轉(zhuǎn)股可能增加的股份數(shù)D .授予高管人員股票期權(quán)可能于行權(quán)條件達(dá)到時(shí)發(fā)行的股份數(shù)【答案】AB【解析】基本每股收益只考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份，按照對(duì)屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)除以當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算確定，選項(xiàng)C和D，在2X15年均屬于稀釋性潛在普通股，計(jì)算2 X15年基本每股收益時(shí)不需要考慮。9. 甲公司銷售商品產(chǎn)生應(yīng)收乙公司貨款1200萬(wàn)元，因乙公司資金周轉(zhuǎn)困難，逾期已1年以上尚未支付，甲公司就該債權(quán)計(jì)提了240萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。2X15年10月20日，雙方經(jīng)協(xié)商達(dá)成以下協(xié)議：乙公司以其生產(chǎn)的100件丙產(chǎn)品和一項(xiàng)應(yīng)收銀行承兌匯票償還所欠甲公 司貨款。乙公司

29、用以償債的丙產(chǎn)品單件成本為5萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格（不含增值稅）為 8萬(wàn)元，銀行承兌匯票票面金額為 120萬(wàn)元。10月25日，甲公司收到乙公司的 100件丙產(chǎn)品及銀行 承兌匯票，乙公司向甲公司開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司該項(xiàng)交易會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A 確認(rèn)債務(wù)重組損失 144萬(wàn)元B .確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 85萬(wàn)元C .確認(rèn)丙產(chǎn)品入賬價(jià)值 800萬(wàn)元D .確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)入賬價(jià)值120萬(wàn)元【答案】CD【解析】甲公司會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收票據(jù)120庫(kù)存商品800 （100X8）應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅

30、（進(jìn)項(xiàng)稅額）136 （800X17%）壞賬準(zhǔn)備240貸：應(yīng)收賬款1200資產(chǎn)減值損失9610. 下列關(guān)于租賃會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A .承租人對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃中可能發(fā)生的或有租金應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益B .承租人在經(jīng)營(yíng)租賃中發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在整個(gè)租賃期間平均攤銷C .承租人在經(jīng)營(yíng)租賃開(kāi)始時(shí)支付的預(yù)付合同項(xiàng)下全部租金應(yīng)在租賃期內(nèi)攤銷D.經(jīng)營(yíng)租賃中，出租人承擔(dān)了應(yīng)由承租人承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用時(shí)，承租人對(duì)于出租人所承擔(dān)的費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益【答案】AC【解析】選項(xiàng)B,承租人在經(jīng)營(yíng)租賃中發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損 益；選項(xiàng)D，經(jīng)營(yíng)租賃中，出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的情況下，應(yīng)將該費(fèi)

31、用從租金總額 中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?，?duì)于出租人承擔(dān)的部分，承租人無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。三、計(jì)算分析題（本題型共 2小題20分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請(qǐng) 仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為25分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。）1. （本小題10分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文， 答題正確的，增加 5分，最高得分為15分。）甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司”）2X15年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與所得稅處理存在差異的包括以下幾項(xiàng)：（1） 1月1日，甲公司以3

32、800萬(wàn)元取得對(duì)乙公司 20%股權(quán)，并自取得當(dāng)日起向乙公 司董事會(huì)派出1名董事，能夠?qū)σ夜矩?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。取得股權(quán)時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，均為16000萬(wàn)元。乙公司2X15年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，當(dāng)年取得的作為可供出售金融資產(chǎn)核算的股票投資2X15年年末市價(jià)相對(duì)于取得成本上升200萬(wàn)元。甲公司與乙公司2X15年未發(fā)生交易。甲公司擬長(zhǎng)期持有對(duì)乙公司的投資。稅法規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)間股息、紅利免稅。（2） 甲公司2X15年發(fā)生研發(fā)支出1000萬(wàn)元，其中按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部分為 400萬(wàn)元，資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的部分為600萬(wàn)元。該研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)

33、于2X15年7月1日達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)可使用5年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí) 扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成資產(chǎn)的，未來(lái)期間按照無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額的150%予以稅前扣除。該無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)相 同。（3）甲公司2X15年利潤(rùn)總額為5200萬(wàn)元。其他有關(guān)資料：本題中有關(guān)公司均為我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25% ;預(yù)計(jì)甲公司未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2X15年年初遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債的余額均為零，且不

34、存在未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的暫時(shí)性差異。要求：（1） 根據(jù)資料（1）、資料（2）,分別確定各交易或事項(xiàng)截至2X15年12月31日所 形成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，并說(shuō)明是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債及其理由。（2）計(jì)算甲公司2X15年應(yīng)交所得稅，編制甲公司2X15年與所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分 錄。【答案】（1）根據(jù)資料（1）、資料（2）,分別確定各交易或事項(xiàng)截至2X15年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，并說(shuō)明是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債及其理由。事項(xiàng)（1）：甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資2X15年12月31日的賬面價(jià)值=3800+500X 20%+20X （1-25%）

35、 X20%=3930 （萬(wàn)元），其計(jì)稅基礎(chǔ)為 3800萬(wàn)元，該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅 基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債。理由：在甲公司擬長(zhǎng)期持有該投資的情況下，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成的暫時(shí)性差 異將通過(guò)乙公司向甲公司分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的方式消除，在兩者適用所得稅稅率相同的情況下，有關(guān)利潤(rùn)在分回甲公司時(shí)是免稅的，不產(chǎn)生對(duì)未來(lái)期間的所得稅影響。事項(xiàng)（2）：該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)2X15年12月31日的賬面價(jià)值=600-600/5 6/12=540 （萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ) =540 X50%=810 （萬(wàn)元），該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的可抵扣暫時(shí)性差異270萬(wàn)元，企業(yè)不

36、應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。理由：該差異產(chǎn)生于自行研究開(kāi)發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，有關(guān)暫時(shí)性差異在產(chǎn)生時(shí)（交易發(fā)生時(shí)）既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納 稅所得額，同時(shí)亦非產(chǎn)生于企業(yè)合并的情況下，不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。相應(yīng)地，因初始確認(rèn)差異所帶來(lái)的后續(xù)影響亦不應(yīng)予以確認(rèn)。（2）計(jì)算確定甲公司2X15年應(yīng)交所得稅，編制甲公司2X15年與所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì) 計(jì)分錄。應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)5200-100 （長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法確認(rèn)的投資收益）-400 X50%（內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用化加計(jì)扣除）-600/5 X/12 0% （內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)按

37、照稅法規(guī)定加計(jì)攤銷）=4870 （萬(wàn)元），甲公司 2X15年應(yīng)交所得稅金額=4870X25%=1217.5 （萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用1217.50貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅1217.502. （本小題10分。）甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司” 2 X15年更換年審會(huì)計(jì)師事務(wù)所，新任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其2X15年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)以下事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理存在質(zhì)疑：（1 ）自2X14年開(kāi)始，甲公司每年年末均按照職工工資總額的10%計(jì)提相應(yīng)資金計(jì)入應(yīng)付職工薪酬，計(jì)提該資金的目的在于解決后續(xù)擬實(shí)施員工持股計(jì)劃的資金來(lái)源，但有關(guān)計(jì)提金額并不對(duì)應(yīng)于每一在職員工。甲公司計(jì)劃于2X18年實(shí)施員工持股計(jì)劃，以

38、2X14年至2X17年四年間計(jì)提的資金在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)本公司股票，授予員工持股計(jì)劃范圍內(nèi)的管理人員，員工持股計(jì)劃范圍內(nèi)的員工與原計(jì)提時(shí)在職員工的范圍很可能不同。如員工持股計(jì)劃未能實(shí)施，員工無(wú)權(quán)取得該部分計(jì)入職工薪酬的提取金額。該計(jì)劃下，甲公司2X14年計(jì)提了 3000萬(wàn)元。2X5年年末，甲公司就當(dāng)年度應(yīng)予計(jì)提的金額進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用3600萬(wàn)元貸：應(yīng)付職工薪酬 3600萬(wàn)元（2）為調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，去除冗余產(chǎn)能，2X15年甲公司推出一項(xiàng)鼓勵(lì)員工提前離職的計(jì)劃。該計(jì)劃范圍內(nèi)涉及的員工共有1000人，平均距離退休年齡還有5年。甲公司董事會(huì)于10月20日通過(guò)決議，該計(jì)劃范圍內(nèi)的員工如果申請(qǐng)?zhí)?/p>

39、前離職，甲公司將每人一次性地支付補(bǔ)償款30萬(wàn)元。根據(jù)計(jì)劃公布后與員工達(dá)成的協(xié)議，其中的800人會(huì)申請(qǐng)離職。截至 2X15年12月31日，該計(jì)劃仍在進(jìn)行當(dāng)中。甲公司進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 24000萬(wàn)元貸：預(yù)計(jì)負(fù)債24000萬(wàn)元借：營(yíng)業(yè)外支出 4800萬(wàn)元貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 4800萬(wàn)元（3）2X15年甲公司銷售快速增長(zhǎng)，對(duì)當(dāng)年度業(yè)績(jī)起到了決定性作用。根據(jù)甲公司當(dāng) 年制定并開(kāi)始實(shí)施的利潤(rùn)分享計(jì)劃，銷售部門(mén)員工可以分享當(dāng)年度凈利潤(rùn)的3%作為獎(jiǎng)勵(lì)。2 X6年2月10日，根據(jù)確定的2 X15年年度利潤(rùn)，董事會(huì)按照利潤(rùn)分享計(jì)劃，決議發(fā)放給 銷售部門(mén)員工獎(jiǎng)勵(lì) 620萬(wàn)元。甲公司于當(dāng)日進(jìn)行了以下

40、會(huì)計(jì)處理：借：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn)620萬(wàn)元貸：應(yīng)付職工薪酬 620萬(wàn)元其他有關(guān)資料：甲公司按照凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)因素的影響。甲公司2X15年年度報(bào)告于2X16年3月20日對(duì)外報(bào)出。要求：判斷甲公司對(duì)事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（3）的會(huì)計(jì)處理是否正確并說(shuō)明理由；對(duì)于不 正確的會(huì)計(jì)處理，編制更正的會(huì)計(jì)分錄（無(wú)需通過(guò)以前年度損益調(diào)整”科目，不考慮當(dāng)期盈余公積的計(jì)提）。【答案】判斷甲公司對(duì)事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（3）的會(huì)計(jì)處理是否正確并說(shuō)明理由；對(duì)于不正確的 會(huì)計(jì)處理，編制更正的會(huì)計(jì)分錄 （無(wú)需通過(guò) 以前年度損益調(diào)整”科目，不考慮當(dāng)期盈余公積 的計(jì)提）。事項(xiàng)

41、（1）：甲公司該項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：該部分金額不是針對(duì)特定員工需要對(duì)象化支付的費(fèi)用，即不是當(dāng)期為了獲取員 工服務(wù)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)則規(guī)定不能予以計(jì)提。涉及員工持股計(jì)劃擬授予員工的股份，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其授予條件等分析是獲取的哪些期間的職工服務(wù)，并將與股份支付相關(guān)的費(fèi)用計(jì)入相應(yīng)期間。更正分錄：借：應(yīng)付職工薪酬 6600貸：盈余公積300利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)2700管理費(fèi)用3600事項(xiàng)（2）：甲公司該項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：該項(xiàng)計(jì)劃原則上應(yīng)屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的辭退福利，有關(guān)一次性支付的辭退補(bǔ)償 金額應(yīng)于計(jì)劃確定時(shí)作為應(yīng)付職工薪酬，相關(guān)估計(jì)應(yīng)支付的金額全部計(jì)入當(dāng)期損益，而不能在不同年度間分期攤銷。

42、更正分錄：借：管理費(fèi)用24000貸：應(yīng)付職工薪酬 24000借：預(yù)計(jì)負(fù)債24000貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 24000借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 4800貸：營(yíng)業(yè)外支出 4800事項(xiàng)（3）：甲公司該項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：利潤(rùn)分享計(jì)劃下員工應(yīng)分享的部分應(yīng)作為職工薪酬并計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，因涉及的是銷售部門(mén)，甲公司應(yīng)計(jì)入2X15年銷售費(fèi)用。借：銷售費(fèi)用620貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)620四、綜合題（本題型共 2小題36分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，涉及計(jì)算的，要 求列出計(jì)算步驟。）1. （本小題18分。）甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱 甲公司”及其子公司2 X3、2 X4、 2X5年進(jìn)行的有關(guān)資本運(yùn)作、銷售等交易或事

43、項(xiàng)如下：（1）2X13年9月，甲公司與乙公司控股股東P公司簽訂協(xié)議，約定以發(fā)行甲公司股份為對(duì)價(jià)購(gòu)買(mǎi)P公司持有的乙公司 60%股權(quán)。協(xié)議同時(shí)約定：評(píng)估基準(zhǔn)日為2X13年9月30日，以該基準(zhǔn)日經(jīng)評(píng)估的乙公司股權(quán)價(jià)值為基礎(chǔ)，甲公司以每股9元的價(jià)格發(fā)行本公司股份作為對(duì)價(jià)。乙公司全部權(quán)益（100%）于2X13年9月30日的公允價(jià)值為 18億元，甲公司向 P公 司發(fā)行1.2億股，交易完成后，P公司持有股份占甲公司全部發(fā)行在外普通股股份的8%。上述協(xié)議分別經(jīng)交易各方內(nèi)部決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)并于2X13年12月20日經(jīng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)。甲公司于2X13年12月31日向P公司發(fā)行1.2億股，當(dāng)日甲公司股票收盤(pán)價(jià)為每股9.5

44、元（公允價(jià)值）；交易各方于當(dāng)日辦理了乙公司股權(quán)過(guò)戶登記手續(xù)，甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。改組后乙公司董事會(huì)由 7名董事組成，其中甲公司派出5名，對(duì)乙公司實(shí)施控制；當(dāng)日， 乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18.5億元（有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）；乙公司 2X13年12月31日賬面所有者權(quán)益構(gòu)成為：實(shí)收資本40000萬(wàn)元、資本公積60000萬(wàn)元、盈余公積 23300萬(wàn)元、未分配利潤(rùn) 61700萬(wàn)元。該項(xiàng)交易中，甲公司以銀行存款支付法律、評(píng)估等中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用 1200萬(wàn)元。協(xié)議約定，P公司承諾本次交易完成后的2 X14、2 X5和2 X16年三個(gè)會(huì)計(jì)年度乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分別不低于1

45、0000萬(wàn)元、12000萬(wàn)元和20000萬(wàn)元。乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)低于上述承諾利潤(rùn)的， P公司將按照出售股權(quán)比例，以現(xiàn)金對(duì)甲公司進(jìn)行補(bǔ)償。各年度利潤(rùn)補(bǔ)償單獨(dú)計(jì)算，且已經(jīng) 支付的補(bǔ)償不予退還。2 X13年12月31日，甲公司認(rèn)為乙公司在 2 X14年至2 X16年期間基本能夠?qū)崿F(xiàn)承諾利 潤(rùn)，發(fā)生業(yè)績(jī)補(bǔ)償?shù)目赡苄暂^小。(2) 2X14年4月，甲公司自乙公司購(gòu)入一批W商品并擬對(duì)外出售，該批商品在乙公司的成本為200萬(wàn)元，售價(jià)為260萬(wàn)元(不含增值稅，與對(duì)第三方的售價(jià)相同)，截至2X14年12月31日，甲公司已對(duì)外銷售該批商品的40%，但尚未向乙公司支付貨款。乙公司對(duì)1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款按照余額的5%計(jì)提

46、壞賬準(zhǔn)備，對(duì)1-2年的應(yīng)收賬款按照 20%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。(3) 乙公司2X14年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，較原承諾利潤(rùn)少 5000萬(wàn)元。2X14年末， 根據(jù)乙公司利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況及市場(chǎng)預(yù)期，甲公司估計(jì)乙公司未實(shí)現(xiàn)承諾利潤(rùn)是暫時(shí)性的，2X15年、2 X16年仍能夠完成承諾利潤(rùn)；經(jīng)測(cè)試該時(shí)點(diǎn)商譽(yù)未發(fā)生減值。2X15年2月10日，甲公司收到P公司2X4年業(yè)績(jī)補(bǔ)償款 3000萬(wàn)元。(4) 2X14年12月31日，甲公司向乙公司出售一棟房屋，該房屋在甲公司的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，出售給乙公司的價(jià)格是1160萬(wàn)元。乙公司取得后作為管理用房，預(yù)計(jì)未來(lái)仍可使用12年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。截至2X

47、15年12月31日，甲公司原自乙公司購(gòu)入的W商品累計(jì)已有80%對(duì)外出售，貨款仍未支付。乙公司2X15年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)12000萬(wàn)元，2X15年12月31日賬面所有者權(quán)益構(gòu)成為： 實(shí)收資本40000萬(wàn)元、資本公積60000萬(wàn)元、盈余公積25000萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)77000萬(wàn)元。其他有關(guān)資料：本題中甲公司與乙公司、P公司在并購(gòu)交易發(fā)生前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；本題中有關(guān)公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積； 不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。要求：(1 )判斷甲公司合并乙公司的類型，說(shuō)明理由。如為同一控制下企業(yè)合并，計(jì)算確定 該項(xiàng)交易中甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本；如為非同一控制下企業(yè)合并，

48、確定該項(xiàng)交易中甲公司的企業(yè)合并成本，計(jì)算應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)的金額；編制甲公司取得乙公司60%股權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(2) 對(duì)于因乙公司2X14年未實(shí)現(xiàn)承諾利潤(rùn)，說(shuō)明甲公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理及理由， 并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(3) 編制甲公司2X15年合并財(cái)務(wù)報(bào)表與乙公司相關(guān)的調(diào)整抵銷會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮?1 )判斷甲公司合并乙公司的類型，說(shuō)明理由。如為同一控制下企業(yè)合并，計(jì)算確定 該項(xiàng)交易中甲公司應(yīng)確定對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本；如為非同一控制下企業(yè)合并，確定該項(xiàng)交易中甲公司的企業(yè)合并成本，計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額；編制甲公司取得乙公司60%股權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。甲公司對(duì)乙公司的合并屬于非同一控制下企業(yè)合并理由：甲公司與乙公司、P公司在本次并購(gòu)交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)=114000-185000X60%=3000 （萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資114000貸：股本12000資本公積102000借：管理費(fèi)用1200貸：銀行存款1200（2）對(duì)于因乙公司2X14年未實(shí)現(xiàn)承諾利潤(rùn)，說(shuō)明甲公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理及理由， 并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。甲公司應(yīng)將預(yù)期可能取得的補(bǔ)償款