審計第三章職業(yè)道德

1、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范、職業(yè)道德規(guī)范的含義、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系1第一層次：基本準(zhǔn)則5個方 面第二層次：具體要求（7個方面）獨立、客觀、公正獨立性2專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān) 注專業(yè)勝任能力3保密保密4職業(yè)仃為責(zé)任收費與傭金5技術(shù)準(zhǔn)則與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作6接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)7廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳一、獨立、客觀、公正原則獨立性，是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立，它是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂。 實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客 觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨立，是指會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形， 使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三

2、方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害?？赡軗p害獨立性的因素包括經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力。（1）經(jīng)濟利益（2）自我評價（3）關(guān)聯(lián)關(guān)系（4）外界壓力（一）經(jīng)濟利益1. 防范措施：（1 ）在該人員成為鑒證小組成員之前將直接的經(jīng)濟利益處置；（2）在該人員成為鑒證小組成員之前將間接的經(jīng)濟利益全部處置，或?qū)⑵渲械淖?夠數(shù)量處置，使剩余利益不現(xiàn)重大；（3）將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)。2. 可能威脅獨立的情形：（1）與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益；（2）收費主要來源于某一鑒證客戶；（3）過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)；（4）與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；（5）對鑒證

3、業(yè)務(wù)采取或有收費的方式；（6）可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。如果鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對象產(chǎn)生直接重大影響的 員工，曾經(jīng)是鑒證小組的成員或會計師事務(wù)所的合伙人，那么會計師事務(wù)所或鑒證小組成員的獨立性可能受到威脅?！纠}1 簡答題】X銀行擬申請公開發(fā)行股票，委托 ABC會計師事務(wù)所審計其2009年度、2010年度和2011年度財務(wù)報表，雙方于2011年底簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。 假定ABC會計師事務(wù)所及其審計小組成員與 X銀行存在以下情況：（1）ABC會計師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書約定： 審計費用為1 500 000 元，X銀行在ABC會計師事務(wù)所提交審計報告時支付

4、50%勺審計費用，剩余50%視股票 能否發(fā)行上市決定是否支付；（2）2010年7月，ABC會計師事務(wù)所按照正常借款程序和條件，向 X銀行以抵押 貸款方式借款10 000 000元，用于購置辦公用房；要求：請分別上述2種情況，判斷ABC會計師事務(wù)所或相關(guān)注冊會計師的獨立性是 否會受到損害，并簡要說明理由?！敬鸢浮浚?）事務(wù)所獨立性受到損害。因為審計費用的 50%決于客戶的股票 是否能上市，即存在影響審計獨立性的或有收費。職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見中要求事務(wù)所 不得以或有收費方式提供鑒證服務(wù)。（2）事務(wù)所獨立性不會受到損害。按正常借款程序和條件，向銀行借款不影響會 計師事務(wù)所的獨立性?！纠}2 簡答題】

5、ABC會計事務(wù)所接受委托，承辦 V商業(yè)銀行2003年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，并于2003年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。ABC會計師事務(wù) 所指派A和B注冊會計師為該審計項目負(fù)責(zé)人。假定存在以下情況：（1）V商業(yè)銀行以2003年度經(jīng)營虧損為由，要求 ABC會計師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會計師事務(wù)所同意了 V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補充協(xié)議。（2）A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小， A注冊會計師未將該股票售出，也未予以回避。要求：（1）針對第（1）種情況，判斷ABC會計師事務(wù)所是否違

6、反中國注冊會計師職業(yè)道 德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。（2）針對第（2）種情況，分別判斷A、B注冊會計師是否違反中國注冊會計師職 業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由?！敬鸢浮浚?）違反。V商業(yè)銀行允諾給予ABC會計師事務(wù)所按揭貸款利率優(yōu)惠，該事項構(gòu)成了 ABC會計師事務(wù)所向客戶獲取除審計收費以外的其他經(jīng)濟利益，損害審計獨立性。(2) 違反。A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票，與V商業(yè)銀行存在除審計收費 以外的直接經(jīng)濟利益，損害審計獨立性?！纠}3 簡答題】V公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2004年11月，ABC會計師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，審計 V公司2004年度財務(wù)

7、報 表。假定存在以下情形：V公司由于財務(wù)困難，應(yīng)付 ABC會計師事務(wù)所2003年度審計費用100萬元一直沒 有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會計師事務(wù)所同意V公司延期至2005年底支付。在此期間， V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。要求：請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨立性的規(guī)定，判斷上述情形是否對ABC會計師事務(wù)所的獨立性造成損害，并簡要說明理由?！敬鸢浮繐p害獨立性。ABC會計師事務(wù)所與V公司形成了除審計收費以外的直接經(jīng)濟利益。(二) 自我評價1. 最近曾在鑒證客戶中工作鑒證客戶以前的經(jīng)理、董事或員工成為鑒證小組的成員，可能會產(chǎn)生經(jīng)濟利益、自 我評價和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅。威脅的重要性將取決于

8、擔(dān)任的因素：(1) 該人員在鑒證客戶中擔(dān)任的職務(wù)；(2) 該人員離開鑒證客戶的時間長短；(3) 該人員在鑒證小組中的職責(zé)。2. 作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工成為鑒證客戶的經(jīng)理或董事，也會產(chǎn)生自我評 價、經(jīng)濟利益方面的威脅。(1) 為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)；(2) 為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄?！纠}4 簡答題】X銀行擬申請公開發(fā)行股票，委托 ABC會計師事務(wù)所審計其2009年度、2010年度和2011年度財務(wù)報表，雙方于2011年底簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。 假定ABC會計師事務(wù)所及其審計小組成員與 X銀行存在以下情況：（1）ABC會計

9、師事務(wù)所的合伙人 A注冊會計師目前擔(dān)任X銀行的獨立董事；（2）審計小組負(fù)責(zé)人B注冊會計師2008年曾擔(dān)任X銀行的審計部經(jīng)理；（3）審計小組成員C注冊會計師自2010年以來一直協(xié)助X銀行編制財務(wù)報表； 要求：請分別上述情況，判斷ABC會計師事務(wù)所或相關(guān)注冊會計師的獨立性是否會受到損害，并簡要說明理由?！敬鸢浮浚?） A注冊會計師獨立性受到損害。因為事務(wù)所的合伙人A注冊會計師擔(dān)任X銀 行的獨立董事，而職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見中要求會計師事務(wù)所的高級管理人員不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理職務(wù)。（2）B注冊會計師的獨立性受到損害。因為 B注冊會計師2008年受雇于X銀行， 事務(wù)

10、所審計X銀行2009年度、2010年度和2011年度財務(wù)報表，B注冊會計師距2009 年度離職未滿兩年。（3）C注冊會計師獨立性受到損害，因為 C注冊會計師自2010年以來一直協(xié)助X 銀行編制財務(wù)報表，而為鑒證客戶編制鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄，影響C注冊會 計師獨立性?！纠}5 簡答題】ABC會計事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2003年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，并于2003 年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。ABC會計師事務(wù)所指派A和B注冊會計師為 該審計項目負(fù)責(zé)人。假定存在以下情況：由于計算機專家李先生曾在 V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計算機信息系 統(tǒng)的設(shè)計、ABC會計師事務(wù)所特聘

11、李先生協(xié)助測試 V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)。要求：針對上面的情況，判斷ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的 相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由?！敬鸢浮窟`反。李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)將會導(dǎo)致自我評價，損害審計的獨立性?！纠}6 簡答題】V公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2004年11月，ABC會計師事務(wù)所與V 公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，審計 V公司2004年度財務(wù)報表。假定存在以下情形：V公司由于財務(wù)人員短缺，2004年向ABC會計師事務(wù)所借用一名注冊會計師， 由該 注冊會計師將經(jīng)會計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統(tǒng)。 ABC會計師事務(wù)所未將 該注冊會計師包

12、括在V公司2004年度財務(wù)報表審計項目組。要求：請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨立性的規(guī)定，判斷上述情形是否對ABC會計師事務(wù)所的獨立性造成損害，并簡要說明理由?！敬鸢浮坎粨p害獨立性。該注冊會計師從事的記賬憑證輸入工作不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對象。（三）關(guān)聯(lián)關(guān)系會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨立性的威脅?？赡芡{獨立性的情形主要包括：1. 與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；2. 鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響 的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員；3. 會計師事務(wù)所

13、的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；4. 接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重 大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待?！纠}7 簡答題】X銀行擬申請公開發(fā)行股票，委托 ABC會計師事務(wù)所審計其2009年度、2010年度 和2011年度財務(wù)報表，雙方于2011年底簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。假定ABC會計師事務(wù)所 及其審計小組成員與X銀行存在以下情況：審計小組成員D注冊會計師的妻子自2008年度起一直擔(dān)任X銀行的統(tǒng)計員。要求：請分別上述情況，判斷ABC會計師事務(wù)所或相關(guān)注冊會計師的獨立性是否會 受到損害，并簡要說明理由?！敬鸢浮緿注冊會計師獨立性不會

14、受到損害。因為 D注冊會計師的妻子雖屬于是鑒證小組成 員關(guān)系密切的家庭成員，但其妻子擔(dān)任職務(wù)不屬于關(guān)鍵管理職務(wù)?！纠}8 簡答題】ABC會計事務(wù)所接受委托，承辦 V商業(yè)銀行2003年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，并于2003年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。ABC會計師事務(wù) 所指派A和B注冊會計師為該審計項目負(fù)責(zé)人。假定存在以下情況：B注冊會計師的妹妹在V商業(yè)銀行財務(wù)部從事會計核算工作，但非財務(wù)部負(fù)責(zé)人。 B注冊會計師未予以回避。要求：針對上面情況，判斷A、B注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相 關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由?！敬鸢浮窟`反。B注冊會計師是審計項目負(fù)責(zé)人之一，與其在財務(wù)部從事會計

15、核算工作的妹 妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，會對審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響，損害審計獨立性?！纠}9 簡答題】V公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2004年11月，ABC會計師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，審計 V公司2004年度財務(wù)報 表。假定存在以下情形：甲注冊會計師已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度會計報表審計的簽字注冊會計師。 根據(jù)有 關(guān)規(guī)定，在審計V公司2004年度財務(wù)報表時，ABC會計師事務(wù)所決定不再由甲注冊會 計師擔(dān)任簽字注冊會計師。但在成立 V公司2004年度財務(wù)報表審計項目組時，ABC會 計師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計負(fù)責(zé)人。要求：請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨立性的規(guī)

16、定，判斷上述情形是否對ABC會計師事務(wù)所的獨立性造成損害，并簡要說明理由?！敬鸢浮繐p害獨立性。甲注冊會計師仍然擔(dān)任 V公司2004年度財務(wù)報表外勤審計負(fù)責(zé)人， 形成關(guān)聯(lián)關(guān)系。（四）外界壓力會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對獨立性的威脅?？赡芡{獨立性的情形主要包括：1. 在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；2. 受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；3. 受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍?！纠}10 簡答題】V公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2004年11月，ABC會計師事務(wù)所與V 公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，審計 V公司2004年度財務(wù)報表。

17、假定存在以下情形：由于V公司降低2004年度財務(wù)報表審計費用近1/3，導(dǎo)致ABC會計師事務(wù)所審計 收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務(wù)所決定不再對 V公司下屬的2個重要的銷售分 公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。要求：請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨立性的規(guī)定，判斷上述情形是否對ABC會計師事務(wù)所的獨立性造成損害，并簡要說明理由?！敬鸢浮繐p害獨立性。ABC會計師事務(wù)所受降低收費的壓力形成了對獨立性的損害。二、專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范1. 專業(yè)勝任能力可分為兩個獨立的階段：一是專業(yè)勝任能力的獲??；二是專業(yè)勝任能力的保持。在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師可以在特定領(lǐng)域利

18、用專家協(xié)助其工作。在利用專家工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對專家遵守職業(yè)道德的情況進行監(jiān)督和指導(dǎo)。注冊會計師在利用專家工作時，不僅自己遵守職業(yè)道德，也應(yīng)當(dāng)提請并督導(dǎo)專家遵守職業(yè)道德，確保執(zhí) 業(yè)質(zhì)量。2. 這些監(jiān)督和指導(dǎo)可能包括：（1）要求這些人員閱讀適當(dāng)?shù)牡赖乱?guī)范；（2）要求這些人員對道德規(guī)范的理解提供書面確認(rèn)；（3）在出現(xiàn)潛在沖突時提供咨詢?！纠}11 簡答題】ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，承辦 V公司2002年度財務(wù) 報表審計業(yè)務(wù)，并于2002年底與V公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。ABC會計師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊會計 師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。請分別上述情況，

19、判斷ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的 要求，并簡要說明理由?！敬鸢浮坎贿`反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。ABC會計師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，應(yīng)要求該律師書面承諾按照中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供 服務(wù)。三、對客戶的責(zé)任1. 注冊會計師對客戶的責(zé)任注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任；注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益；除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務(wù)所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服 務(wù)。2保密一一注冊會計師與客戶的溝通， 必須建立在為客戶的信息保密的基礎(chǔ)上。 注 冊會計師在簽訂業(yè)務(wù)約定書時，應(yīng)當(dāng)書面

20、承諾對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲知的客戶信息必須 保密。這里所說的客戶信息通常是指商業(yè)秘密。一旦商業(yè)秘密被泄露或被利用，往往給 客戶造成損失。但注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：（1）取得客戶的授權(quán)；（2）根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn) 的違反法規(guī)行為；（3）接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。 在決定披露客戶的有關(guān)信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：3. 收費與傭金職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見的相關(guān)規(guī)定有以下四點：（1）在確定收費時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能；所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間；

21、 提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé) 任等客觀因素反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價值。（2）如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務(wù)所的相應(yīng)報價，會 計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：提供專業(yè)服務(wù)時，工作質(zhì)量不會受到威脅，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn) 慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序，而且客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費基礎(chǔ)。（3）除法規(guī)允許外，會計師事務(wù)所不得對或有收費方式提供鑒證服務(wù)，不得以鑒 證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的決定是否收費或收費多少?；蛴惺召M是指收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。（4）會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因 向第三方推薦客戶而收取傭金?！纠}12 簡答題

22、】ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，承辦 V公司2002年度財務(wù) 報表審計業(yè)務(wù)，并于2002年底與V公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況：ABC會計師事務(wù)所以明顯低于前任注冊會計師的審計收費承接了業(yè)務(wù)，并且，通過與前任注冊會計師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會計師事務(wù)所進行比較，向V公司保證，在審計中能夠遵循獨立審計準(zhǔn)則，審計質(zhì)量不會因降低收費而受到影響。要求：請根據(jù)上述情況，判斷ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的 要求，并簡要說明理由?！敬鸢浮窟`反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。不應(yīng)與同行進行比較。四、對同行的責(zé)任前任注冊會計師，是指代表會計師事務(wù)所對最近期間財務(wù)報表出具了審計

23、報告或接 受委托但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊會計師。后任注冊 會計師，是指代表會計師事務(wù)所正在考慮接受委托，接替前任注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的注冊會計師。接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)一一在接受審計業(yè)務(wù)委托前， 后任注冊會計師應(yīng)當(dāng) 向前任注冊會計師詢問審計客戶變更會計師事務(wù)所的原因， 特別是前任注冊會計師與審 計客戶之間在重大問題上可能存在的意見分歧。如果后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師在執(zhí)業(yè)時存在重大錯報，應(yīng)當(dāng)通過審計客戶告知前任注冊會計師，并要求安排三方會議，商談解決措施對其進行妥善處理。如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿， 后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位

24、同 意，并與前任注冊會計師進行溝通。與前任注冊會計師溝通時的考慮：中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見要求：（1）后任注冊會計師在接受前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)時不得蓄意侵害前任注冊 會計師的合法權(quán)益。（2）在接受審計業(yè)務(wù)委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向前任注冊會計師詢問被審計 單位變更會計師事務(wù)所的原因。（3）后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位授權(quán)前任注冊會計師對其詢問做出充分 的答復(fù)。如果被審計單位拒絕授權(quán)，或限制前任注冊會計師做出答復(fù)的范圍，后任注冊 會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受業(yè)務(wù)委托。（5）如果后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師所審計的財務(wù)報表存在重大錯報， 應(yīng)當(dāng)提請被審計單位

25、告知前任注冊會計師，并要求被審計單位安排三方會談?！纠}13 多項選擇題】A會計師事務(wù)所在承接2003年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遇 到以下問題，請根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，代為做出正確的專業(yè)判斷。1. A會計師事務(wù)所洽談的以下審計業(yè)務(wù)中，必須在接受業(yè)務(wù)委托前與B會計師事務(wù)所進行溝通的有（）。A. 甲公司擬聘請A會計師事務(wù)所審計其2003年度財務(wù)報表。B會計師事務(wù)所審計 了甲公司2003年半年度財務(wù)報表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告B. 乙公司擬聘請A會計師事務(wù)所重新審計其2003年度財務(wù)報表。此前，B會計師 事務(wù)所審計了乙公司2003年度財務(wù)報表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告C.

26、丙公司擬聘請A會計師事務(wù)所審計其2003年度財務(wù)報表，此前曾有意委托 B會 計師事務(wù)所審計，但B會計師事務(wù)所在初步了解情況后未接受委托。 C會計師事務(wù)所審 計了丙公司2002年度財務(wù)報表，出具了保留意見的審計報告D. 丁公司擬聘請A會計師事務(wù)所審計其2003年度的財務(wù)報表。丁公司于2003年初 設(shè)立，B會計師事務(wù)所承辦了其設(shè)立驗資業(yè)務(wù)【答案】AB【解析】本題的考點為前后任注冊會計師的溝通。如果被審計單位委托注冊會計師 對已審計財務(wù)報表進行重新審計， 接受委托的注冊會計師應(yīng)視為后任注冊會計師，之前對已審計財務(wù)報表發(fā)表審計意見的注冊會計師應(yīng)視為前任注冊會計師。選項C,由于B會計師事務(wù)所在初步了解情

27、況后未接受委托，因此A會計師事務(wù)所在洽談丙公司審計業(yè) 務(wù)、接受業(yè)務(wù)委托前，不必與 B會計師事務(wù)所進行溝通。選項 D, B會計師事務(wù)所承辦 的是設(shè)立驗資業(yè)務(wù)，不屬于財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。2. 戊公司擬聘請A會計師事務(wù)所審計其2003年度的財務(wù)報表。B會計師事務(wù)所審計了戊公司2002年度的財務(wù)報表，出具了保留意見的審計報告，以下涉及與B會計師事務(wù)所溝通相關(guān)的事項中，正確的有（）。A. 在與B會計師事務(wù)所溝通前，應(yīng)事先征得戊公司管理當(dāng)局的書面同意B. 如果戊公司不允許與B會計師事務(wù)所溝通，應(yīng)詢問其原因、并考慮是否接受委托C. 如果戊公司允許與B會計師事務(wù)所溝通，應(yīng)提請 B會計師事務(wù)所提供與2003年 度

28、財務(wù)報表審計有關(guān)的重要審計工作底稿D. 如果B會計師事務(wù)所未予答復(fù)，應(yīng)考慮是否接受委托【答案】ABD【解析】本題的考點為前后任注冊會計師的溝通。選項C中，因為審計工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所，前任注冊會計師所在的會計師事務(wù)所可自主決定是否允許后 任注冊會計師獲取工作底稿部分內(nèi)容， 或摘錄部分工作底稿。如果需要查閱前任注冊會 計師的工作底稿，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位書面授權(quán)前任注冊會計師允許其 查閱后，前任注冊會計師可根據(jù)情況確定是否允許后任注冊會計師查閱相關(guān)工作底稿以 及確定查閱的內(nèi)容，因此選項 C不正確。3. A會計師事務(wù)所接受戊公司委托，審計其2003年度財務(wù)報表。B會計師事務(wù)

29、所審 計了戊公司2002年度財務(wù)報表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計工作報告。在實施必要的審計程序后，A會計師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)戊公司2002年度財務(wù)報表可能存在重大錯報，以 下各項措施中，A會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取的有（）。A. 提請戊公司管理當(dāng)局告知B會計師事務(wù)所B. 在戊公司管理當(dāng)局拒絕告知 B會計師事務(wù)所時，直接告知 B會計師事務(wù)所C. 在審計報告中指明，期初余額可能存在重大錯報，由于不專門對期初余額發(fā)表意 見，相關(guān)責(zé)任由B會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)D. 在戊公司管理當(dāng)局拒絕告知 B會計師事務(wù)所時，考慮對審計報告的影響或解除業(yè) 務(wù)約定【答案】AD【解析】本題的考點為前后任注冊會計師的溝通。選項B C中后任注冊會

30、計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位書面授權(quán)前任注冊會計師對其詢問作出充分答復(fù)，如果被審計單位不同意前任注冊會計師對其作出答復(fù)， 或限制答復(fù)的范圍，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計 單位詢問原因，并考慮是否接受委托；選項C中后任注冊會計師要對期初余額承擔(dān)審計 責(zé)任。注冊會計師對同行的責(zé)任包括：（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作。（2）注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同得利益。（3）會計師事務(wù)所不得雇用正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊會計 師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。（4）會計師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。五、其他責(zé)任1.注冊會計師的其他責(zé)任能否爭取到業(yè)務(wù)、擁有較多的客戶，關(guān)系到一家會計師事務(wù)所的生存和發(fā)展。因而 在業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)也最易發(fā)生敗壞職業(yè)聲譽的行為。 因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護職業(yè)形象，不得有損害職業(yè)形象的行為，包括：（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為。（2）注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè) 務(wù)。（3）注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。（4）注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正