主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)案例

1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)案例案例一 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不按規(guī)定的確認(rèn)時(shí)間入賬(一)案例線索甲企業(yè)在 2000 年 10 月份與乙企業(yè)簽訂預(yù)收貨款的銷售合同，在該合同中規(guī)定：先由乙 企業(yè)預(yù)付給甲企業(yè)貨款及增值稅共計(jì) 549900 元。其中，2000 年 11 月預(yù)付 219960 元，12 月份補(bǔ)付 274950 元，2001 年 1 月份補(bǔ)付 54 990 元。由甲企業(yè)向乙企業(yè)提供機(jī)床 10 臺(tái)，其 中 2000 年 12 月 6 臺(tái)，2001 年 1 月份 4 臺(tái)。甲企業(yè)增值稅稅率 17。上述業(yè)務(wù)發(fā)生后，甲 企業(yè)的賬務(wù)處理如下：12000 年 11 月預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 219 960貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收

2、入 188 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 31 96022000 年 12 月收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 274 950貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 235 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 39 95032001 年 1 月份收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 54 990貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 47 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 7 990(二)案例分析根據(jù)以上審計(jì)線索，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)銷售合同的規(guī)定，審閱與該項(xiàng)業(yè)務(wù)有關(guān)的“銀行存 款”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”及“應(yīng)交稅金”等明細(xì)賬戶，抽查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，驗(yàn)算有關(guān)的銷售收 入與增值稅額。1驗(yàn)算 2000 年 12 月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交的增值稅額：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=6 （54990011710）2

3、82000（元）增值稅額=282 00017=47 940(元)2驗(yàn)算 2001 年 1 月份的銷售收入及應(yīng)交的增值稅額：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=5499004 （ 10）188000（元） 117增值稅額=188 00017=31 960(元)(三)案例評(píng)價(jià)1 該企業(yè) 2000 年 11 月份雖然預(yù)收貨款 219960 元，但本月份卻未發(fā)貨，預(yù)收的款項(xiàng)只 能記入“預(yù)收賬款”賬戶，不能記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶 188000 元和“應(yīng)交稅金”賬戶 31 960 元。2 該企業(yè) 2000 年 12 月份發(fā)貨 6 臺(tái)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 282 000 元，增值稅 47 940 元，實(shí)際少結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4

4、7 000 元及增值稅額 7 990 元。3 2001 年 1 月份銷售 4 臺(tái)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 188 000 元，增值稅額 31 960 元， 實(shí)際少結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 141 000 元及增值稅額 23 970 元。(四) 結(jié)論1應(yīng)將該企業(yè) 2000 年多記的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 141 000(188 000 -47 000)元和增值稅額 23 970(31 960-7 990)元予以調(diào)整。調(diào)賬分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整 141 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 23 970貸：預(yù)收賬款 164 9702應(yīng)將 2001 年 1 月份少記的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 141 000 元和增值稅額 23 970

5、元，予以補(bǔ) 記。調(diào)賬分錄如下：借：預(yù)收賬款 164 970貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 141 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 23 970案例二主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的入賬金額不準(zhǔn)確(一)案例線索審查某企業(yè)甲種自制半成品發(fā)出業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下記錄：1銷售給西山機(jī)械廠甲種自制半成品 100 件，單價(jià) 210 元，同時(shí)預(yù)收貨款 10 500 元。 款項(xiàng) 31 500 元均通過銀行收訖。其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 31 500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 31 5002車間領(lǐng)用甲種自制半成品 200 件，實(shí)際耗用 180 件，單位成本 150 元，共轉(zhuǎn)自制半 成品成本 30 000 元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)成本 30 000貸：自制半成

6、品 30 000(二)案例分析根據(jù)以上資料，審計(jì)人員應(yīng)首先審閱“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“自制半成品”、“生產(chǎn)成本”等 明細(xì)賬，然后抽查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，同時(shí)并驗(yàn)算結(jié)轉(zhuǎn)的貨款及實(shí)際成本，最后還必須盤點(diǎn)自制 半成品的結(jié)余數(shù)量。車間多轉(zhuǎn)甲種自制半成品成本=(200-180)150=3000(元)(三)案例評(píng)價(jià)1 預(yù)收貨款未交貨前應(yīng)列入預(yù)收賬款，而不應(yīng)列作主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。2 車間耗用甲種自制半成品，應(yīng)按實(shí)際耗用數(shù)計(jì)入成本，而不應(yīng)按領(lǐng)用數(shù)計(jì)入成本。(四) 結(jié)論1已計(jì)入銷售收入的預(yù)收貨款應(yīng)予沖回，作調(diào)賬分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 500貸：預(yù)收賬款 10 5002車間多轉(zhuǎn)甲種自制半成品成本應(yīng)予沖加，作調(diào)賬分錄如

7、下：借：生產(chǎn)成本 3 000貸：自制半成品 3 000案例三虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(一)案例線索審計(jì)人員在審查某鋼鐵廠銷售發(fā)票時(shí)，發(fā)現(xiàn)某年 12 月 31 日售給金屬材料公司鋼材 500 噸，每噸售價(jià) 1 500 元，銷售收入共計(jì) 750 000 元，以應(yīng)收賬款入賬。但檢查當(dāng)時(shí)庫(kù)存產(chǎn)品 時(shí)，并沒有這么多的鋼材。經(jīng)向金屬材料公司查詢，證實(shí)交貨和辦理貨款結(jié)算都是第二年的 年初進(jìn)行的。(二)案例分析根據(jù)以上審計(jì)線索，審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用審閱法審閱“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“庫(kù)存商品”等明細(xì) 賬，核對(duì)有關(guān)賬目，抽查有關(guān)憑證，盤點(diǎn)產(chǎn)成品數(shù)量，并向被審計(jì)單位內(nèi)外有關(guān)人員查詢證 實(shí)相應(yīng)的問題。(三)案例評(píng)價(jià)該企業(yè)賬面上年末銷售產(chǎn)品 500 噸，其銷售收入 750 000 元全部以應(yīng)收賬款入賬，而成 品庫(kù)中當(dāng)時(shí)沒有這么多產(chǎn)成品。對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合產(chǎn)成品明細(xì)賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬進(jìn)行 檢查，確定是否屬于虛構(gòu)銷售收入。由于該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生在年末，有兩種可能：一是為了年終增加銷售收入而開出空頭發(fā)票虛列收入，下年初再以退貨形式?jīng)_回，以達(dá)到虛增收入和利潤(rùn) 的目的；二是為了擴(kuò)大本期銷售而將下年初銷售業(yè)務(wù)提前人賬。因此，審計(jì)人員還應(yīng)檢查下 年初是否有退貨業(yè)務(wù)，并核對(duì)退貨的入庫(kù)憑證和退給對(duì)方貨款取得的收據(jù)