營改增對銀行業(yè)的財務(wù)影響基于上市公司的數(shù)據(jù)開題研究

1、姓名學(xué)號專業(yè)會計學(xué)班級指導(dǎo)教師職稱講師畢業(yè)論文（設(shè)計）題目營改增對銀行業(yè)地財務(wù)影響基于上市公司地數(shù)據(jù)本選題地意義及國內(nèi)外研究現(xiàn)狀（可加附頁）一、選題地意義2011年營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案開始啟動，并被寫入了 十二五規(guī)劃，然而試點(diǎn)行業(yè)并不多，以往增值稅征稅范圍主要局限于制造業(yè)，這造成增值稅納稅人和非增值稅納稅人之間商品和勞務(wù) 交易往來地雙重征稅、 重復(fù)征稅問題比較突出為改變這一狀況，避免重復(fù)征稅，發(fā)揮增值稅中性、 稅負(fù)公平等優(yōu)點(diǎn)，我國在先期試點(diǎn)地基礎(chǔ)上，在服務(wù)業(yè)中占據(jù)重要位置地銀行業(yè)即將成為試點(diǎn)行業(yè).2013年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開，并適當(dāng) 擴(kuò)大部

2、分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，國務(wù)院常務(wù)會議兩次對“營改增”進(jìn)行部署，擬將“擴(kuò)大營業(yè)稅改增 值稅試點(diǎn)范圍”，并對國外銀行業(yè)稅制做了簡單介紹，希望對我國銀行業(yè)稅制改革有所借鑒總體上看，“營改增”將使服務(wù)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)得到加快發(fā)展銀行業(yè)營業(yè)稅改革可能分為兩步，首先是降低營業(yè)稅稅率或改變基稅待條件成熟后，再推進(jìn)增值稅改革商業(yè)銀行既要關(guān)注“營改增”對企業(yè)客戶地影響，又要關(guān)注自身“營改增”后對銀行財 務(wù)狀況地影響本文通過對目前我國銀行業(yè)稅制存在地問題作了分析，認(rèn)為銀行業(yè)有必要施行營業(yè) 稅改征增值稅，故本文地研究具有很強(qiáng)地理論指導(dǎo)意義和實(shí)效地現(xiàn)實(shí)意義（一）銀行業(yè)施行“營改增”有利于完善稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整稅

3、收是我國財政收入地主要來源，也是我國政府通過財政政策實(shí)施宏觀調(diào)控地重要手段稅收按照征收對象分為五類：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)和行為稅、資源稅、特定目地稅增值稅和營業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅目，增值稅側(cè)對商品流轉(zhuǎn)額征稅，營業(yè)稅則側(cè)重對非商品銷售額征收.2012年在全部稅收收入中占比為26.3%和15.7%，分別為第一和第三大稅種.由于長久以來營業(yè)稅與增值稅地分離 造成增值稅納稅人和非增值稅納稅人之間商品和勞務(wù)交易往來地雙重征稅、重復(fù)征稅問題比較突 出，因此銀行業(yè)施行“營改增”有利于完善稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整（二）施行“營改增”有利于我國商業(yè)銀行地穩(wěn)步發(fā)展隨著金融市場地不斷發(fā)展，面對來自國內(nèi)國際地雙重競爭和

4、調(diào)整，我國商業(yè)銀行尤其是中小 銀行面臨著嚴(yán)重地發(fā)展困境，（三）符合與時俱進(jìn)地時代精神“營改增”是我國為避免重復(fù)征稅，發(fā)揮增值稅中性、稅負(fù)公平等優(yōu)點(diǎn)，我國在先期試點(diǎn)地 基礎(chǔ)上，規(guī)定自2013年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開，并適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍總體上看， 營改增”將使服務(wù)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)得到加快發(fā)展銀行業(yè)實(shí)行“營改增”符合與時俱進(jìn)精神地發(fā)展要求二、對國內(nèi)外研究現(xiàn)狀綜述（一）國際：國外主要有兩種類型，一種是以企業(yè)或公司所得稅（或稱利潤稅、利得稅等）為 主體地稅制，如美國、英國、日本、俄羅斯和巴西等；另一種是以流轉(zhuǎn)稅為主體地稅制，如印度 以消費(fèi)稅為主體

5、稅種”從發(fā)展歷程來看，國外都已經(jīng)或正在逐步從以流轉(zhuǎn)稅為主體地稅制過渡到 以所得稅為主體地稅制國外一般是以保證整個經(jīng)濟(jì)鏈條地穩(wěn)健運(yùn)行、確保稅收征管鏈條完整、盡量減少稅收產(chǎn)生地超額負(fù)擔(dān)和保持稅收中性為目地，同時兼顧促進(jìn)本國銀行業(yè)競爭力地需要1、國外地銀行業(yè)稅制（1）流轉(zhuǎn)稅方面首先，絕大多數(shù)國家不對銀行業(yè)征收營業(yè)稅或類似地稅收，即使征收也一般實(shí)行較低地稅率或較窄地稅基，例如，法國、荷蘭不對銀行業(yè)征收營業(yè)稅我國對銀行業(yè)征收地營業(yè)稅包括金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)下地租賃、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)四個稅目，稅率均為5%，其中，金融保險業(yè)稅目征收地范圍包括貸款利息收入、中間業(yè)務(wù)收入、金融商品買賣價差等此外,對內(nèi)資銀

6、行還要以營業(yè)稅為稅基征收城市維護(hù)建設(shè)稅（根據(jù)經(jīng)營機(jī)構(gòu)所在城市地不同有7%、5%和1%三種稅率）和3%地教育費(fèi)附加其次，有一些國家將金融業(yè)務(wù)納入增值稅征收范圍，但僅 對非主營金融業(yè)務(wù)征收比如經(jīng)濟(jì)合作組織（OECD ）地大部分國家對銀行業(yè)實(shí)行增值稅和商品勞 務(wù)稅制度，將銀行業(yè)地金融服務(wù)項目細(xì)分為貨幣結(jié)算、存款業(yè)務(wù)、貸款等27大類，并針對不同地金融服務(wù)制定不同政策，主要包括四類：征稅；免稅，但是不能抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)所含地進(jìn)項增 值稅；實(shí)行零稅率，在免稅地同時允許抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)所含地全部增值稅；金融服務(wù)不作為增 值稅地征稅對象（2 ）企業(yè)所得稅方面（ a）稅率目前，從各國地普遍情況看，企業(yè)所得稅稅率

7、呈進(jìn)一步下降 趨勢，并且對內(nèi)外資企業(yè)基本上一視同仁大部分發(fā)達(dá)國家地稅率低于我國，如日本和英國基本稅率為30%.但也有少數(shù)發(fā)達(dá)國家地企業(yè)所得稅稅率比我國高，如美國聯(lián)邦企業(yè)所得稅地稅率為 35%.我國銀行業(yè)地企業(yè)所得稅在 1994年稅制改革時定為33%，其中國有商業(yè)銀行稅率為 55% （1997年下調(diào)為33%）此外，對外資銀行給予了一系列優(yōu)惠，其實(shí)際適用地稅率為15%或更低（b ）呆賬準(zhǔn)備金地稅務(wù)處理國際做法不盡相同，但都遵循稅收中性原則，即進(jìn)入成本費(fèi)用地呆 賬準(zhǔn)備在稅前扣除地時間和數(shù)量方面都應(yīng)與銀行貸款地實(shí)際經(jīng)濟(jì)損失相一致我國銀行業(yè)在準(zhǔn)備計提時基本上是根據(jù)五級分類結(jié)果進(jìn)行，但稅法要求限額扣除，允

8、許稅前扣除地呆賬準(zhǔn)備二本年 末允許提取呆賬準(zhǔn)備地資產(chǎn)余額X1% -上年末已在稅前扣除地呆賬準(zhǔn)備余額（ c）企業(yè)所得稅法規(guī)體系通過給予所得稅優(yōu)惠吸引外資是國際通行做法，但這些優(yōu)惠一般被置于國家統(tǒng)一地所得稅法之下我國為鼓勵外資進(jìn)入，將內(nèi)資企業(yè)和外資（或含有外資成分地）企業(yè)區(qū)別對待（內(nèi)外資銀 行業(yè)也如此），分別適用并行地兩套差別很大地所得稅法2、國外稅制改革地特點(diǎn)美國稅制發(fā)展大體經(jīng)歷了以關(guān)稅為主體地間接稅階段，以商品稅為主體地復(fù)稅制階段和以所 得稅為主體地復(fù)稅制階段英國在1973年加入歐共體后進(jìn)行了重大稅制改革，具體包括：完善所 得稅制，將獨(dú)立地基本所得稅和附加所得稅合并，實(shí)行統(tǒng)一所得稅，并統(tǒng)一使用

9、累進(jìn)稅率；引進(jìn) 增值稅取代購買稅等俄羅斯于1991年12月27日成立之初就進(jìn)行稅制改革，主要包括：將周轉(zhuǎn)稅改為增值稅（征稅對象為所有商品和勞務(wù)地增加值，2001年1月1日起，已改為 消費(fèi)型”增值稅,固定資產(chǎn)所含地進(jìn)項稅額在入賬后就立即可以抵扣）和消費(fèi)稅；將利潤上繳改為利潤稅等總體來看：都是逐步向以所得稅為主體地復(fù)稅制演進(jìn)；對銀行業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅較少，即使有，也主要是消 費(fèi)型地增值稅且免稅條款較多，注重通過降低流轉(zhuǎn)稅來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展；都是逐步簡化稅制，拓寬 稅基；在稅制設(shè)計上考慮整體性和系統(tǒng)性這些特點(diǎn)既是各國稅制改革地一般規(guī)律，實(shí)際上也代表了目前稅制改革地發(fā)展方向（二）國內(nèi)：我國對銀行業(yè)征收地稅種有

10、15種，其中，營業(yè)稅和企業(yè)所得稅合計約占銀行 業(yè)所納稅額地80%左右，且2004年以前以營業(yè)稅為主隨著建設(shè)銀行、中國銀行、工商銀行等 國有商業(yè)銀行股份上市地順利完成，我國銀行業(yè)利潤大幅度提升，企業(yè)所得稅增長迅速，占比逐步上升，并在2005年以后占據(jù)主導(dǎo)地位在現(xiàn)行以營業(yè)稅為主地稅制下國內(nèi)內(nèi)外資銀行貸款業(yè)務(wù) 地營業(yè)稅政策是一致地，即對一般性貸款按利息收入全額征稅，對外匯轉(zhuǎn)貸款按利差征稅但這樣地規(guī)定會由于內(nèi)外資銀行地貸款業(yè)務(wù)資金來源不同導(dǎo)致稅負(fù)不公由于外資銀行總部一般在境外，在我國境內(nèi)地基本上都是其分支機(jī)構(gòu)，完全可以通過從境外機(jī)構(gòu)拆借資金向我國境內(nèi)發(fā)放貸款地 方式，利用轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)按利差征稅地規(guī)定降低營

11、業(yè)稅稅負(fù)；同時以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格方式調(diào)節(jié)利潤，降 低所得稅支出而我國內(nèi)資銀行則很難通過這種方式降低稅負(fù)，原因是雖然可以通過轉(zhuǎn)貸資金降低 營業(yè)稅，但同時會由于轉(zhuǎn)貸資金利率高于吸收境內(nèi)存款利率，導(dǎo)致所得稅前利潤減少較多，從而 抵消營業(yè)稅減少帶來地好處，甚至從總體上會減少稅后利潤1、流轉(zhuǎn)稅稅負(fù).目前，銀行稅收中流轉(zhuǎn)稅主要包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和具有稅收性質(zhì)地教育費(fèi)附加.(1) 名義稅負(fù).與世界上大多數(shù)國家對銀行業(yè)不征或免征間接稅地做法相比，我國銀行業(yè)流轉(zhuǎn)稅地名義稅率明顯偏高.與國內(nèi)其他行業(yè)稅負(fù)比較，銀行業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)高岀2個百分點(diǎn)，如果考慮營業(yè)稅附加地話，綜合稅率至少高出2.2個百分點(diǎn).(2) 實(shí)際稅

12、負(fù).除名義稅負(fù)偏高外，銀行業(yè)地流轉(zhuǎn)稅實(shí)際稅負(fù)也明顯偏重.單就四大國有商業(yè)銀行看，1984-1993年，共繳納營業(yè)稅576.56億元，年均納稅57.66億元；1994-1996年共繳納營業(yè)稅612.03億元， 年均納稅204.01億元，比上一階段增長了 253.8% ; 1997-2001年，營業(yè)稅額為1 481.29億元，年均納稅 296.26億元，比1994-1996年增長了 45.2%; 2002 2005年，營業(yè)稅額為 967.43億元，年均納稅 241.86億 元，比1997-2001年下降了 0.18%，下降地主要原因是從2001年起營業(yè)稅率每年下降1個百分點(diǎn)，至2003 年降至5%

13、.從2004-2005年國內(nèi)主要商業(yè)銀行地情況看，營業(yè)稅金及附加與營業(yè)凈收入比平均超岀6%有相當(dāng)部分銀行超過8%.2、企業(yè)所得稅稅負(fù).(1) 名義稅負(fù).目前，我國現(xiàn)行地銀行業(yè)所得稅率為33%同一些國家相比，從以減稅為核心地世界稅制改革發(fā)展趨勢看，我國銀行業(yè)企業(yè)所得稅名義稅率偏高，高于韓國(27%)、泰國(30%)、巴西(25%)、俄羅斯(24%)等經(jīng)濟(jì)發(fā)展中國家或者新興工業(yè)國家， 也高于英國(30%)、澳大利亞(30%)、加拿大(23%)和新加坡(22%) 等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家.(2) 實(shí)際稅負(fù).雖然我國從2001年起連續(xù)3年降低金融保險業(yè)地營業(yè)稅率，使得目前適用于銀行核心業(yè)務(wù)地稅率為5%，但與其他

14、服務(wù)行業(yè)(交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè))3%地稅率相比，稅率還是偏高，內(nèi)資銀行企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)偏重.從以上分析可以看岀，我國銀行業(yè)在稅收待遇上無論與外資銀行還是其他行業(yè)相比都處于劣勢，存在諸多不合理和顯失公平之處，既不利于公平競爭，促進(jìn)我國內(nèi)資銀行競爭實(shí)力提高，也在一定程度上造成銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過重，盈利能力和資產(chǎn)回報率地下降，進(jìn)而影響商業(yè)銀行通過自身努力消化不良資產(chǎn)和提高資本充足水平，增強(qiáng)抵抗風(fēng)險地能力.現(xiàn)今就國內(nèi)銀行業(yè)來說還并未有“營改增”地相關(guān)方案出臺，關(guān)于“營改增”對銀行業(yè)地影響 也只是停留在掌握一定理論依據(jù)地推測之上.三、現(xiàn)今國內(nèi)銀行業(yè) 營改增”構(gòu)想與影響測算（一）我國

15、銀行業(yè) 營改增”地構(gòu)想基于金融業(yè)增值稅制地國際經(jīng)驗(yàn)以及保證我國稅收收入穩(wěn)定 和征管方便等現(xiàn)實(shí)要求， 我國銀行業(yè) 營改增”進(jìn)程可分階段推進(jìn)第一階段，以基本免稅法為基礎(chǔ)， 同時對存貸款利差收入開征增值稅，以免造成財政大幅減收；第二階段，隨著銀行中間業(yè)務(wù)比重不斷上升，擇機(jī)過渡到基本免稅法；第三階段，創(chuàng)造條件向允許進(jìn)項稅額抵扣地免稅法 ”方案靠攏.（二）銀行業(yè)營改增”具體影響地測算.考慮到目前我國銀行業(yè)存貸款業(yè)務(wù)比重較高、中間業(yè)務(wù)比重尚低地現(xiàn)實(shí)情況，依據(jù)上述構(gòu)想中地第一階段稅制，對我國銀行業(yè)營改增”地測算設(shè)定如下前提條件：將隱性收費(fèi)服務(wù)中地外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓等列為免稅業(yè)務(wù)，把一般存貸款業(yè)務(wù)地利

16、差收入視為此項業(yè)務(wù)增值額，對其開征增值稅；對顯性收費(fèi)服務(wù)如金融租賃、保管箱、咨 詢等業(yè)務(wù)開征增值稅；對出口地金融業(yè)務(wù)適用零稅率1. 銀行業(yè)營改增”對銀行利潤影響簡化測算.本次參與調(diào)查地銀行為各商業(yè)銀行在大連轄區(qū)內(nèi)地分支機(jī)構(gòu)或地方法人金融機(jī)構(gòu)，具體包括國有商業(yè)銀行4家、全國性股份制商業(yè)銀行 11家、城市商業(yè)銀行8家、農(nóng)村商業(yè)銀行1家、村鎮(zhèn)銀行8家.第一，存貸款業(yè)務(wù) 營改增引起地銀行利潤 變動.對于存貸款業(yè)務(wù)，銀行業(yè)營改增”后，原先繳納地營業(yè)稅轉(zhuǎn)增為銀行地利潤，而后對存貸款業(yè)務(wù)地利息凈收入開征增值稅，原先繳納營業(yè)稅與新開征增值稅之差作為實(shí)際地銀行利潤變動.在各檔增值稅率下，6%地增值稅率使得銀行利

17、潤小幅增加，11%地增值稅率引起地銀行利潤變動最小.第二，顯性收費(fèi)業(yè)務(wù) 營改增”引起地銀行利潤變動.根據(jù)樣本數(shù)據(jù)，顯性收費(fèi)業(yè)務(wù)中成本費(fèi)用占 其收入地比重為31.3%.通過對部分樣本銀行地調(diào)查走訪，其成本費(fèi)用中60%左右是人員費(fèi)用，不能進(jìn)行抵扣，剩余地 40%左右是IT運(yùn)營、電信服務(wù)等支出，為可抵扣項.因此，如果增值稅稅率為T,則其最終顯性收費(fèi)金融業(yè)務(wù)地增值稅占其營業(yè)收入地比重為88%T.在6%地增值稅率下，銀行業(yè)顯性收費(fèi)業(yè)務(wù) 營改增”引起地銀行利潤變動最小.第三，銀行業(yè) 營改增”引起地銀行總利潤變 動，根據(jù)2010-2012年32家樣本銀行數(shù)據(jù)，實(shí)施營改增后，若增值稅稅率為6%,則銀行利潤平均

18、增加5.31億元，增幅為3.92%;若增值稅稅率為11%，銀行利潤減少9.71億元，降幅為7.17%. 如稅率達(dá)到13%以上，則對商業(yè)銀行經(jīng)營會產(chǎn)生較大影響2. 銀行業(yè)營改增”對地方財政收入影響地測算 .銀行業(yè)營改增”引起地銀行利潤變動與地方財 政收入變動方向是相反地，即增加地銀行利潤為減少地地方財政收入.考慮到32家樣本銀行營業(yè)收入占大連市商業(yè)銀行營業(yè)收入地92.8%，在各檔增值稅稅率下，得出改征增值稅將使大連市地方財政收入變化.在6%或11%地增值稅稅率下，對地方財政收入地影響相對較小本選題擬解決地主要問題1. 探討我國商業(yè)銀行施行以往營業(yè)稅計稅依據(jù)地利與弊2探討銀行業(yè)以往營業(yè)稅計征范圍地不合理現(xiàn)象及營業(yè)稅無抵扣項目造成地影響3. 我國商業(yè)銀行稅務(wù)管理面對“營改增”趨勢地應(yīng)對策略4“營改增”對我國商業(yè)銀行長期發(fā)展造成地深遠(yuǎn)影響論文大綱一、營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案開始積極擴(kuò)大后銀行業(yè) 地變化1. 探討我國商業(yè)銀行施行以往營業(yè)稅計稅依據(jù)地利與弊（一）我國大型商業(yè)銀行地變化（二）我國中小型商業(yè)銀行地變化二、營業(yè)稅改增值稅在銀行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)將會出現(xiàn)地問題和優(yōu)勢分析1 探討銀行業(yè)以往營業(yè)稅計征范圍地不合理現(xiàn)象及營業(yè)稅無抵扣項目造成地影響（一）對上市公司 X銀行在營業(yè)稅改增值稅地環(huán)境下初期出現(xiàn)地情況進(jìn)行歸