第三十一章 財務報表的列報

1、企業(yè)會計準則第30號財務報表列報 一、概述 （一）準則制定的背景與目的、意義 財務報告是反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的文件，對于國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控、投資者決策和加強內(nèi)部管理都有非常重要的作用。國際會計準則委員會及澳大利亞等組織和國家均有專門的準則對財務報告進行規(guī)范。我國國務院于2000年6月21日頒布的企業(yè)財務會計報告條例，是我國第一個專門針對企業(yè)財務會計報告的法規(guī)，該條例構(gòu)建了企業(yè)財務報告的基本框架。同年12月29日，財政部發(fā)布了企業(yè)會計制度，進一步細化了企業(yè)財務會計報告條例中有關財務報告列報的規(guī)定。在此之前，企業(yè)會計準則基本準則和行業(yè)會計制度中也都有關于財務報告列報的規(guī)定。2001年

2、11月2日，財政部發(fā)布了企業(yè)會計準則中期財務報告，對上市公司中期財務報告列報等問題做出了規(guī)范。 為了對散見于各項法規(guī)、會計準則和會計制度中有關財務報告列報的規(guī)定進行總結(jié)，根據(jù)發(fā)展變化了的我國經(jīng)濟環(huán)境的要求，歸納出對企業(yè)財務報告列報的一般性原則要求，對財務報告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容進行全面系統(tǒng)的規(guī)定，保證企業(yè)對外提供的會計信息的真實完整，財政部于1998年把財務報告的列報項目列入了準則規(guī)劃。在認真研究了我國經(jīng)濟環(huán)境、現(xiàn)行會計法規(guī)體系的要求與特點，以及國際會計準則委員會、澳大利亞、新西蘭、美國、加拿大等組織和國家的會計準則及相關文獻的基礎上，從2002年開始，財政部加快了財務報告的列報的起草進程，并于9月形

3、成了財務報告的列報準則的征求意見稿。根據(jù)2005年完善我國企業(yè)會計準則體系的工作安排，考慮到財務報告的列報主要規(guī)范的是財務報表及報表附注的列報，不適用年度報告或其他文件中列報的其他信息，財政部于2005年6月發(fā)布了草擬的企業(yè)會計準則第號財務報表列報（草案），在廣泛征求意見的基礎上，財政部于2006年2月15日發(fā)布了企業(yè)會計準則第30號財務報表列報等39項企業(yè)會計準則，這標志著適應我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。 （二）準則規(guī)范的內(nèi)容與適用對象 本準則是為了規(guī)范企業(yè)財務報表的列報，保證同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財務報表相互可比。本準則只涉及企業(yè)財務報表的

4、列報，不涉及下列各項：財務報表中交易和事項的確認和計量； 現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、格式和列報要求； 其他會計準則規(guī)定的特殊列報要求。 1 （三）準則生效日期 本準則自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。 二、基本概念與關鍵名詞定義 1財務報表：是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財務報表至少應當包括下列組成部分：(1)資產(chǎn)負債表；(2)利潤表；(3)所有者權益(或股東權益，下同)變動表； (4) 現(xiàn)金流量表；(5) 附注。 2列報：是指在會計報表中的列示和在會計報表附注中的披露。 三、準則解釋與應用 （一）財務報表列報的基本要求 企業(yè)會計準則第30號財務報表列報

5、從第4條第11條規(guī)范了財務報表列報的基本要求，具體可分為總體要求、財務報表的界定以及報告期間三個方面： 1總體要求：企業(yè)應當以持續(xù)經(jīng)營為基礎，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照企業(yè)會計準則基本準則和其他各項會計準則的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎上編制財務報表。企業(yè)不能以附注披露代替確認和計量。以持續(xù)經(jīng)營為基礎編制財務報表不再合理的，企業(yè)應當采用其他基礎編制財務報表，并在附注中披露這一事實。 財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外： 會計準則要求改變財務報表項目的列報； 企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財務報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關的會計信息。 性

6、質(zhì)或功能不同的項目，應當在財務報表中單獨列報，不具有重要性的項目除外。性質(zhì)或功能類似的項目，其所屬類別具有重要性的，應當按其類別在財務報表中單獨列報。 重要性，是指財務報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此做出經(jīng)濟決策的，該項目具有重要性。重要性應當根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。 財務報表中的資產(chǎn)項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵銷，其他會計準則另有規(guī)定的除外。 資產(chǎn)項目按扣除減值準備后的凈額列示，不屬于抵銷。 非日?；顒赢a(chǎn)生的損益，以收入扣減費用后的凈額列示，不屬于抵銷。 當期財務報表的列報，至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，

7、以及與理解當期財務報表相關的說明，其他會計準則另有規(guī)定的除外。 根據(jù)總體要求，本準則在上述2種例外情況使財務報表項目的列報發(fā)生變更的，應當對上期比較數(shù)據(jù)按照當期的列報要求進行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項目金額。對上期比較 2 數(shù)據(jù)進行調(diào)整不切實可行的，應當在附注中披露不能調(diào)整的原因。 不切實可行，是指企業(yè)在做出所有合理努力后仍然無法采用某項規(guī)定。 2財務報表的界定：企業(yè)應當在財務報表的顯著位置披露以下各項： 編報企業(yè)的名稱； 資產(chǎn)負債表日或財務報表涵蓋的會計期間； 人民幣金額單位。 財務報表是合并財務報表的，應當予以標明。 企業(yè)至少應當按年編制財務報表。年度財務報表涵蓋

8、的期間短于一年的，應當披露年度財務報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。對外提供中期財務報告，還應遵循企業(yè)會計準則第32號中期財務報告的規(guī)定。 本準則規(guī)定在財務報表中列報的項目，企業(yè)應當單獨列報；其他具體會計準則規(guī)定單獨列報的項目，應當增加單獨列報項目。 （二）資產(chǎn)負債表 1概念：資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的會計報表。 2分類：資產(chǎn)和負債應當分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債列示。 金融企業(yè)的各項資產(chǎn)或負債，按照流動性列示能夠提供可靠且更相關信息的，可以按照其流動性順序列示。 流動資產(chǎn) 是滿足下列條件之一的資產(chǎn)： 預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用； 主要為

9、交易目的而持有； 預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)(含一年，下同)變現(xiàn)； 自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。 流動負債是滿足下列條件之一的負債： 預計在一個正常營業(yè)周期中清償； 主要為交易目的而持有； 自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應予以清償； 企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。對于在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債，企業(yè)預計能夠自主地將清償義務展期至資產(chǎn)負債表日后一年以上的，應當歸類為非流動負債；不能自主地將清償義務展期的，即使在資產(chǎn)負債表日后、財務報表批準報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，該項負債仍應歸類為流動負債。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日或之

10、前違反了長期借款協(xié)議，導致貸款人可隨時要求清償?shù)呢搨?，應當歸類為流動負債。 貸款人在資產(chǎn)負債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負債表日起一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償，該項負債應當歸類為非流動負債。其他長期負債存在類似情況的，比照進行處理。 3 流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應當歸類為非流動資產(chǎn)，流動負債以外的負債應當歸類為非流動負債。 3列報：企業(yè)會計準則第30號財務報表列報規(guī)定：資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類至少應當單獨列示反映下列信息的項目： 貨幣資金； 應收及預付款項； 交易性投資； 存貨； 持有至到期投資； 長期股權投資； 投資性房地產(chǎn)； 固定資產(chǎn)； 無形資產(chǎn)。 生物資產(chǎn)

11、； 遞延所得稅資產(chǎn)；11 資產(chǎn)負債表中的負債類至少應當單獨列示反映下列信息的項目： 短期借款； 應付及預收款項； 應交稅金； 應付職工薪酬； 預計負債； 長期借款； 長期應付款； 應付債券； 遞延所得稅負債。 資產(chǎn)負債表中的所有者權益類至少應當單獨列示反映下列信息的項目： 實收資本(或股本)； 資本公積； 盈余公積； 未分配利潤。 非流動資產(chǎn)應當按其性質(zhì)分類列報,非流動負債應當按其性質(zhì)分類列報。 資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類至少應當包括流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的合計項目。資產(chǎn)負債表中的負債類至少應當包括流動負債、非流動負債和負債的合計項目。資產(chǎn)負債表中的所有者權益類應當包括所有者權益的合計項目。資產(chǎn)負債表

12、應當列示資產(chǎn)總計項目，負債和所有者權益總計項目。在合并資產(chǎn)負債表中，企業(yè)應當在所有者權益類單獨列示少數(shù)股東權益。 4財務報表結(jié)構(gòu)示例資產(chǎn)負債表，見表301。 資產(chǎn)負債表 1表30編報單位： 編制時間： 年 月 日 金額單位： 資產(chǎn) 年初 年末 負債和所有者權益 年初 年末 流動資產(chǎn) 流動負債 貨幣資金 短期借款應付款項 應收款項 應交稅金 預付款項 應付職工薪酬 交易性投資 預計負債 存貨 其他流動負債 其他流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)合計 流動負債合計 非流動負債 非流動資產(chǎn) 長期借款 長期投資 應付債券 長期債權性投資 遞延所得稅負債 長期股權性投資 固定資產(chǎn) 非流動負債合計 固定資產(chǎn) 負債合計 4

13、 所有者權益減：累計折舊 實收資本固定資產(chǎn)凈值 資本公積生物資產(chǎn) 盈余公積遞延所得稅資產(chǎn) 未分配利潤 無形資產(chǎn) 所有者權益合計 其他資產(chǎn) 非流動資產(chǎn)合計 資產(chǎn)合負債和所有者權益合 歸屬“注：若企業(yè)呈報的是合并資產(chǎn)負債表，則上表右下方的所有者權益部分應區(qū)分為歸屬于母公司權益持有的權“少數(shù)股東權益”兩個部分，其中于母公司權益持有的權益”和“個項目與單個企業(yè)的資產(chǎn)負債表一4益”以實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等 則以總額列示。少數(shù)股東權益”“樣的列示，而 （三）利潤表 概念：利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。1分類：在利潤表中，企業(yè)應當對費用按照功能分類，劃分為從事經(jīng)營

14、業(yè)務發(fā)生的成2 本、管理費用、銷售費用和財務費用等。規(guī)定收益表的格式是費用性質(zhì)法和費用功”(IAS1)“財務報表的列報國際會計準則第1號本準則則明確提還需披露關于費用性質(zhì)的附加信息。能法并存，對費用按功能劃分的主體， 出我國利潤表的格式是費用功能法。營業(yè)成 3列報：利潤表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：營業(yè)收入； 公投資損益； 銷售費用； 財務費用；本； 營業(yè)稅金； 管理費用；11所得稅費用； 允價值變動損益；凈利 資產(chǎn)減值損失； 非流動資產(chǎn)處置損益； 12 潤。 金融企業(yè)可以根據(jù)其特殊性列示利潤表項目。企業(yè)應當在凈利潤項目之下單獨列示歸屬于母公司的損益和歸屬于少在合并利潤表中， 數(shù)股東的

15、損益。 。2財務報表結(jié)構(gòu)示例利潤表，見表304 利潤表 230表 金額單位： 月 編報單位： 編制時間： 年 本期年初報表項目 5 一、營業(yè)收入 （ 減：營業(yè)成本） ）（ ） 營業(yè)稅金 （ ）（ 二、經(jīng)營部門利潤 減：管理費用）（ ）（ ）（營業(yè)費用 ）（ ） （財務費用 ）（ 三、營業(yè)利潤 加：投資收其中，權益性投資收加：公允價值變動損非流動資產(chǎn)處置損減：資產(chǎn)減值損四、利潤總減：所得五、凈利歸屬于母公司權益持有少數(shù)股 （四）所有者權益變動表 概念：所有者權益變動表是反映構(gòu)成所有者權益各組成部分當期增減變動情況的報1 表。分類：所有者權益變動表應當反映當期損益、直接計入所有者權益的利得和損失、

16、2項應當分別列以上3以及與所有者（或股東，下同）的資本交易引起的所有者權益的變動， 示。 凈利潤； 列報： 所有者權益變動表至少應當單獨列示反映下列信息的項目： 3會計政策變更和差錯更正的累積影響 直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額；實 所有者投入資本和向所有者分配利潤等； 按照規(guī)定提取的盈余公積；金額； 、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。) 收資本(或股本 3。所有者權益變動表，見表304財務報表結(jié)構(gòu)示例 所有者權益變動表 3表30 金額單位： 520 編報單位： 編制時間：年度 6 項目 實收資本 資本公積未分配盈余公積 利潤 少數(shù)股權總額 一、204年

17、12月31日余額 二、凈利潤加：直接計入所有者權益的利得項目 減：直接計入所有者權益的 損失項目三、本期確認的收益和費用總額 加：會計政策變更和會計差 錯更正的累積影響所有者投入資本 減：向所有者分配利潤 其中：提取盈余公積 應付股利 （） （） （）（） （） （） 四、本期所有者權益變動 加：上期末所有者權益 五、期末所有者權益 （六）附注概念：附注是指對在資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權益變動表和現(xiàn)金流量表等報表1 中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。內(nèi)容：附注應當披露財務報表的編制基礎，相關信息應當與資產(chǎn)負債表、利潤表、2附注一般應當按照下列順序所有者權

18、益變動表和現(xiàn)金流量表等報表中列示的項目相互參照。重要會計政策的說明， 遵循企業(yè)會計準則的聲明； 披露：財務報表的編制基礎； 包括下重要會計估計的說明， 包括財務報表項目的計量基礎和會計政策的確定依據(jù)等；會計 一會計期間內(nèi)很可能導致資產(chǎn)和負債賬面價值重大調(diào)整的會計估計的確定依據(jù)等；所有者權益變對已在資產(chǎn)負債表、利潤表、 政策和會計估計變更以及差錯更正的說明； 包括終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其構(gòu)成動表和現(xiàn)金流量表中列示的重要項目的進一步說明，關聯(lián)方關系及其交易等需要說明或有和承諾事項、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項、情況等； 的事項。財務報表批準報出日前提議或宣布發(fā)企業(yè)應當在附注中披露在資產(chǎn)負債表日后、

19、另外， 。如果下列各項沒有在與財務報)或分配給投資者的利潤總額放的股利總額和每股股利金額(組織形式和企業(yè)注冊地、企業(yè)還應當在附注中披露：表一起公布的其他信息中披露的， 7 總部地址； 企業(yè)的業(yè)務性質(zhì)和主要經(jīng)營活動； 母公司以及集團最終母公司的名稱。 3例示：？ 四、小結(jié) 1本準則的操作難點 根據(jù)企業(yè)會計準則第33號合并財務報表中合并理論的要求，合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表以及合并所有者權益變動表中“少數(shù)股東權益”和“少數(shù)股東收益”的計算和列報是本準則的難點。另外，在會計核算中根據(jù)實質(zhì)重于形式，界定流動負債與非流動負債和對新興業(yè)務，如投資性房地產(chǎn)的會計處理、生物資產(chǎn)會計處理的正確掌握以及資產(chǎn)負債表

20、債務法等新會計處理方法的正確使用，才能正確地編制資產(chǎn)負債表。同理，只有對公允價值的正確理解，才能正確地編制利潤表。 2準則的主要變化 本準則是新制定的準則，沒有相應的舊準則可以對比，但可以與企業(yè)財務會計報告條例和企業(yè)會計制度的相關內(nèi)容進行對比。經(jīng)對比，主要差異如下： （1）會計報表體系的變化。企業(yè)財務會計報告條例中規(guī)定應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關附表。企業(yè)會計制度第154條規(guī)定，企業(yè)向外提供的會計報表包括： 資產(chǎn)負債表； 利潤表； 現(xiàn)金流量表； 資產(chǎn)減值明細表； 利潤分配表； 股東權益增減變動表； 分部報表和 其他相關附表。本準則規(guī)定，財務報表至少包括： 資產(chǎn)負債表； 利潤表；

21、 所有者權益變動表； 現(xiàn)金流量表； 附注。 很顯然，本準則規(guī)定的財務報表至少應包括的內(nèi)容增加了所有者權益變動表，而該所有者權益變動表不同于企業(yè)會計制度中的股東權益增減變動表，報表附注也被納入了報表體系。財務報表至少應包括的內(nèi)容取消了利潤分配表，利潤分配的信息被置入所有者權益變動表中了。 （2）簡化了利潤表的單列項目。由于市場經(jīng)濟中企業(yè)經(jīng)營日益多元化，主營業(yè)務與其他業(yè)務很難區(qū)分，利潤表不再區(qū)分主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本，而是直接列報營業(yè)收入、營業(yè)成本，這同時也是與國際會計準則趨同的結(jié)果。 （3）新增了利潤表的單列項目。由于IAS1取消了收益表內(nèi)“經(jīng)營活動成果”和“非常

22、項目”兩個單列報表項目，也禁止將任何收益和費用項目作為“非常項目”列報，我國為了與國際會計準則協(xié)調(diào)，也取消了“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”項目，而是按照其中大項進行列報，如用“公允價值變動損益”、“非流動資產(chǎn)處置損益”等項目在利潤表中單獨列報，這也是與國 8 際會計準則趨同的結(jié)果。 （4）資產(chǎn)負債表項目的變化。本準則對比企業(yè)會計制度中的會計報表格式，增加了交易性投資、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)和遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債等新的報表項目。這一方面是新增核算業(yè)務和核算方法的需要，另一方面也從形式上達到與國際會計準則的趨同。 3與國際會計準則的主要差異 我國企業(yè)會計準則第30號財務報表列報與2003年底修訂后的IAS1基本一致，其微小的差別主要表現(xiàn)在： (1)我國只有一張所有者權益變動表，而IAS1則表述為“反映如下權益變動的報表：A. 權益的所有變動，或 B. 除了股東的資本交易之外的權益變動的報表；”這是緣于IAS1的國際通用性，它允許在A與B 之間作選擇。 (2)我國和IAS1對于資產(chǎn)負債表的項目分類上都采用了典型性分類法，即按報表項目的流動性程度來決定它們的排列順序，其流動性資產(chǎn)與非流動性資產(chǎn)、流動性負債與非流動性負債的分類標準是一致的，甚至對于特殊的負債如展期、重新安排清償計劃協(xié)議、違反長期借款協(xié)議條款等的分類我國和