第5章5生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理.

1、第五章第四節(jié)復(fù)習(xí)1應(yīng)付賬款的貸方發(fā)生額核算內(nèi)容是（）A、應(yīng)付而未付的款項(xiàng)發(fā)生額B、月末暫估入賬的應(yīng)付賬款C、應(yīng)付賬款的償還數(shù)D、紅沖上月暫估入賬的應(yīng)付賬款【答案】AB2. 某一般納稅企業(yè)購入甲材料800千克、乙材料600千克，增值稅專用發(fā)票上注明甲材料的買價(jià)為16000元，乙材料的買價(jià)為18000元，增值稅為5780元。甲、乙材料共同發(fā)生 運(yùn)雜費(fèi)4200元，運(yùn)費(fèi)中允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為280元。企業(yè)規(guī)定按甲、乙材料的重量比例分配采購費(fèi)用。則甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)為（）元。A、2400B、 2560C、 2240D、 2000【答案】A【解析】需分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi) =4200甲材料分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi) =4

2、200 X 8/14=2400乙材料分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi) =4200 X 6/14=18003. 關(guān)于”預(yù)付賬款”賬戶，下列說法正確的有（）。A、”預(yù)付賬款”屬于資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶B、 預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置”預(yù)付賬款”賬戶，將預(yù)付的貨款記入應(yīng)付賬款” 賬戶的借方C、預(yù)付賬款”賬戶貸方余額反映的是應(yīng)付供應(yīng)單位的款項(xiàng)D、”預(yù)付賬款”賬戶核算企業(yè)因銷售業(yè)務(wù)產(chǎn)生的往來款項(xiàng)【答案】ABC4. 甲公司（一般納稅人）從乙公司購買原材料一批，合同價(jià)款為100000元，增值稅率為A、借：原材料17% ,甲公司以銀行存款支付全部款項(xiàng)，下列有關(guān)甲公司會(huì)計(jì)處理正確的是100000貸：銀行存款 100000B、借:原

3、材料100000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000 貸:銀行存款117000C、借:原材料100000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000 貸:銀行存款117000D、借:原材料117000貸：銀行存款 117000【答案】B6. A企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)， 購入甲材料600公斤，每公斤含稅單價(jià)為 50元，發(fā)生 運(yùn)雜費(fèi)2000元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗 10公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用 200元。該批 甲材料的入賬價(jià)值為（）元。A、 30000 B、 32000C、32200 D、32700【答案】C【解析】小規(guī)模納稅人采購材料成本包括進(jìn)項(xiàng)稅額，故甲材料的入賬價(jià)值=600 X5

4、0+2000+200=32200 元。7. 企業(yè)對存貨采用實(shí)際成本法核算時(shí)，需要設(shè)置的科目有（）。A、原材料B、在途物資C、材料采購D、材料成本差異【答案】AB【解析】材料采購和材料成本差異在計(jì)劃成本法下設(shè)置。8. 甲公司采用計(jì)劃成本法核算原材料的收入與發(fā)出，本月購入材料計(jì)劃成本100000元，購入材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異為借方20000元，本月發(fā)出材料計(jì)劃成本 50000元，計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際成本為（）A、 100000 B、 20000C、 60000 D、 50000【答案】C【解析】本月購入材料負(fù)擔(dān)的成本差異為借方，表示超支。發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異=20000/2=10000 （超支

5、）發(fā)出材料的實(shí)際成本=計(jì)劃成本+超支差異=50000+10000=60000如題目材料成本差異為貸方20000,則發(fā)出材料實(shí)際成本=計(jì)劃成本-節(jié)約差異=50000-10000=40000100000 元，9. 甲公司采用計(jì)劃成本法核算原材料的收入與發(fā)出，本月購入材料計(jì)劃成本購入材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異為借方20000元，本月發(fā)出材料計(jì)劃成本 80000元，計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際成本為（）A、 100000 B、 20000C、 60000D、 96000【解析】本月購入材料負(fù)擔(dān)的成本差異為借方，表示超支。每一元計(jì)劃成本負(fù)擔(dān)的材料成本差異=20000/100000=0.2發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異=8

6、0000 X 0.2=16000 （超支）發(fā)出材料的實(shí)際成本=計(jì)劃成本+超支差異=80000+16000=96000第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理產(chǎn)品成本的核算是指把一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中所發(fā)生的費(fèi)用，按其性質(zhì)和發(fā)生地點(diǎn)，分類歸集、匯總、核算，計(jì)算出該時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生總額，并按適當(dāng)方法分別計(jì)算出各種產(chǎn)品的實(shí)際成本和單位成本等。一、生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成生產(chǎn)費(fèi)用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)用途可分為直接材料、 直接人工和制造費(fèi)用。（一）直接材料直接材料是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。（二）直接人工直接人工是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。（三）制造費(fèi)用

7、制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。完工入庫 生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)間接費(fèi)用制造費(fèi)用庫存商品二、實(shí)際成本法下發(fā)出材料成本的賬務(wù)處理（一）實(shí)際成本法下發(fā)出材料的成本核算企業(yè)采用實(shí)際成本法的計(jì)價(jià)方法包括先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。日期收入發(fā)岀結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額12001020001550012600020400?1. 先進(jìn)先出法：先來的先出?！纠}？十算分析題】1、9月份企業(yè)A材料期初余額3000千克4元2、8日購入A材料2000千克4.4元，材料驗(yàn)收入庫。3、18日，車間生產(chǎn)領(lǐng)用 A材料4000千克4、25日，購入 A材料3000

8、千克4.6元5、29日，車間生產(chǎn)領(lǐng)用 A材料2000千克,6、30日，車間一般耗用 A材料500千克，要求：根據(jù)先進(jìn)先出法計(jì)算每次發(fā)出A材料成本和結(jié)存成本，并填列A材料明細(xì)賬。2009 年摘要收入支岀結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額91期初3000412000余額8購入20004.48800300041200020004.4880018領(lǐng)用30004120010004.4440010004.4440025購入30004.61380010004.41200030004.61380029領(lǐng)用10004.4440020004.6920010004.6460030領(lǐng)用5004.623001

9、5004.6690030本月500022600650015004.66900合計(jì)2. 月末一次加權(quán)平均法例：去菜場買菜，買了 4斤蘋果，4元/每斤；6斤桔子，3元/每斤；計(jì)算水果的平均價(jià)格。水果加權(quán)平均單位成本 =(4 X4+6 X3 )*(4+6 ) =3.4 (元/斤)加權(quán)平均單位成本期初庫存材料實(shí)際總成本 +本期購入材料實(shí)際總成本期初庫存材料實(shí)際總數(shù)量 +本期購入材料實(shí)際總數(shù)量本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量X加權(quán)平均單位成本本月結(jié)存存貨成本=本月結(jié)存存貨數(shù)量X加權(quán)平均單位成本【例題 ？計(jì)算分析題】1、9月份企業(yè)A材料期初余額3000千克4元2、8日購入A材料2000千克4.4元，材料

10、驗(yàn)收入庫。3、18日，車間生產(chǎn)領(lǐng)用 A材料4000千克4、25日，購入 A材料3000千克4.6元5、29日，車間生產(chǎn)領(lǐng)用 A材料2000千克，6、30日，車間一般耗用 A材料500千克，要求：根據(jù)月末一次加權(quán)平均法計(jì)算每次發(fā)出A材料成本和結(jié)存成本，并填列A材料明細(xì)賬。【答案】A 加權(quán)平均單位成本=(12000+8800+13800 )-( 3000+2000+3000) =4.3259月18日領(lǐng)用材料成本 =4000 X 4.325=173009月29日領(lǐng)用材料成本 =2000 X 4.325=86509月30日領(lǐng)用材料成本 =500 X 4.325=2162.59月30日結(jié)存材料成本 =1

11、500 X 4.325=6487.53. 移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨的單位 成本。原有庫存存貨實(shí)際成本 +本次購入材料實(shí)際成本加權(quán)平均 .單位成本一一原有庫存材料實(shí)際數(shù)量 +本次購入材料實(shí)際數(shù)量本次發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量X本次發(fā)貨前的加權(quán)平均單位成本月末庫存存貨成本=本月月末存貨數(shù)量X本月月末材料加權(quán)平均單位成本【例題 ？計(jì)算分析題】1、9月份企業(yè)A材料期初余額3000千克4元2、8日，購入A材料2000千克4.4元，材料驗(yàn)收入庫。3、18日，車

12、間生產(chǎn)領(lǐng)用 A材料4000千克4、25日，購入 A材料3000千克4.6元5、29日，車間生產(chǎn)領(lǐng)用 A材料2000千克，6、30日，車間一般耗用 A材料500千克，要求：根據(jù)月末一次加權(quán)平均法計(jì)算每次發(fā)出A材料成本和結(jié)存成本，并填列A材料明細(xì)賬。計(jì)算單位成本A計(jì)算單位成本B購入 30004.6發(fā)出：2000B結(jié)存：2000B購入 20004.4發(fā)出：500B結(jié)存：1500B期初300049.19.89.189.259.299.30【答案】(1 ) 9.8加權(quán)平均單位成本 =(12000+8800)-(3000+2000 ) =4.169.18 發(fā)出材料成本 =4000 X4.16=166409

13、.18 結(jié)存材料成本 =1000 X4.16=4160(2 ) 9.25 力口權(quán)平均單位成本 =(4160+13800)-(1000+3000) =4.499.29 發(fā)出材料成本=2000 X4.49=89809.30發(fā)出材料成本=500 X4.49=22459.30 庫存材料成本=1500 X4.49=6735本月發(fā)出材料成本合計(jì) =16640+8980+2245=278654. 個(gè)別計(jì)價(jià)法這種方法以每個(gè)別計(jì)價(jià)法是指對發(fā)出的每一特定材料的個(gè)別單價(jià)加以認(rèn)定的一種計(jì)價(jià)方法, 次收入存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算該次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。(1 )采用先進(jìn)先出法，期末存貨成本最接近于市價(jià)。(2) 采用月末一次

14、加權(quán)平均法無法隨時(shí)掌握庫存存貨的數(shù)量和金額，不利于日常管理。(3 )采用移動(dòng)加權(quán)平均法工作量大，不適用于存貨收發(fā)頻繁的企業(yè)。(4)個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于不能替代使用的存貨，以及為特定項(xiàng)目購入或制造的存貨。【例題 ？多選題】實(shí)際工作中，存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法包括()A、先進(jìn)先出法B、后進(jìn)先出法C、加權(quán)平均法D、個(gè)別計(jì)價(jià)法【答案】ACD【例題 ？單選題】甲材料月初結(jié)存實(shí)際成本為100000元，結(jié)存數(shù)量為1000件，本月增加 材料1200件，金額為126000元。甲材料本月加權(quán)平均單價(jià)為()元 /件。A、100 B、102.73C、 105 D、 102【答案】B【解析】甲材料本月加權(quán)平均單價(jià)=(100000+

15、126000)-( 1000+1200 )= 102.73元【例題 ？單選題某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出材料的成本。2009年3月1日結(jié)存甲材料200噸，每噸實(shí)際成本為 200元；3月4日和3月17日分別購進(jìn)甲材料 300噸和400噸, 每噸實(shí)際成本分別為 180元和220元；3月10日和3月27日分別發(fā)出甲材料 400噸和 350噸。甲材料月末賬面余額為()元。A、30000 B、30333C、32040 D、33000【答案】D【解析】3月10日發(fā)出成本=200 X 200+200 X 180,結(jié)存成本=100 X 180, 3月27日發(fā)出成 本=100 X 180+250 X 220,結(jié)

16、存成本=150 X 220=33000【例題 ？計(jì)算分析題】天驕公司2011年6月期初存貨500件，單價(jià)25元，(存貨按照實(shí)際成本法核算)當(dāng)月原材 料收發(fā)情況如下： 5日，購入200件，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款5600元，增值稅稅率17%，已驗(yàn)收入庫,簽發(fā)商業(yè)承兌匯票支付貨款。 8日，生產(chǎn)產(chǎn)品，領(lǐng)用原材料 400件，銷售部門領(lǐng)用 200件。21000元，增值稅額3570元，材料30000 元。 11日，購入材料700件，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 已驗(yàn)收入庫，以上月申請的銀行匯票支付貨款，票面金額 22日，生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料 600件。 25日，管理部門領(lǐng)用原材料100件。要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)完成下

17、列要求（1）寫出2011年6月5日，該項(xiàng)交易事項(xiàng)的賬務(wù)處理。（2）寫出2011年6月11日，該項(xiàng)交易事項(xiàng)的賬務(wù)處理。（3）按照全月一次加權(quán)平均法計(jì)算本期發(fā)出材料的成本和月末庫存材料成本。（4）按照先進(jìn)先出法計(jì)算本期發(fā)出材料的成本和月末庫存材料成本（二）賬戶設(shè)置1生產(chǎn)成本一成本核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等發(fā)生的 各項(xiàng)生產(chǎn)成本。借方生產(chǎn)成本貸方應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用完工入庫產(chǎn)成品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本企業(yè)期末尚未加工完成的在產(chǎn)品成本明細(xì)核算：可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)分類核算?；旧a(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象 （如產(chǎn)品的

18、品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設(shè)置明細(xì)賬（或成本計(jì)算單），并按照規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。2. 制造費(fèi)用一成本核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。借方制造費(fèi)用貸方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用期末按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本”賬戶借方的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用明細(xì)核算：可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。3. 庫存商品一資產(chǎn)核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。借方庫存商品貸方驗(yàn)收入庫的庫存商品成本發(fā)出的庫存商品成本期末庫存商品的實(shí)際成本

19、（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）明細(xì)核算：可按種類、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。4應(yīng)付職工薪酬一負(fù)債核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。借方應(yīng)付職工薪酬貸方本月實(shí)際支付的職工薪酬數(shù)額本月計(jì)算的應(yīng)付職工薪酬總額預(yù)付或多付的工資企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬明細(xì)核算：可按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)” “職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。注意:（1）生產(chǎn)成本的余額一定在借方，表示在產(chǎn)品或未完工產(chǎn)品成本。（2 ）制造費(fèi)用核算內(nèi)容包括：車間發(fā)生的有機(jī)物料消耗、車間管理人員工資、差旅費(fèi)，車 間設(shè)備折舊費(fèi)，車間辦公費(fèi)，車間水電費(fèi)，季

20、節(jié)性停工損失等。制造費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒 有余額。（3）企業(yè)庫存商品成本包括已提未銷，不包括已銷未提。已提未銷是指已經(jīng)提運(yùn)出庫但未做銷售處理的存貨。 已銷未提是指已經(jīng)銷售但尚未提運(yùn)出庫的存貨。（4）應(yīng)付職工薪酬包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積 金、公會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利以及辭退福利等?！纠} ？多選題】關(guān)于生產(chǎn)成本科目下列說法中正確的有（）。A、該科目屬于損益類科目B、該科目借方登記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用C、該科目貸方登記完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本D、該科目借方余額，表示尚未完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本【答案】BCD【解析】生產(chǎn)成本屬于成本類科目（三）賬務(wù)處

21、理1材料費(fèi)用的歸集與分配在確定材料費(fèi)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途后，按照確定的結(jié)果將發(fā)出 材料的成本借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”等科 目。（1）對于直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的直接材料費(fèi)用項(xiàng)目；（2）對于由多種產(chǎn)品共同耗用、應(yīng)由這些產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)在 這些產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，按分擔(dān)的金額計(jì)入相應(yīng)的成本計(jì)算對象（3）對于為提供生產(chǎn)條件等間接消耗的各種材料費(fèi)用，應(yīng)先通過”制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集，期末再同其他間接費(fèi)用一起按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本；（4）對于行政管理部門領(lǐng)用的材料

22、費(fèi)用，應(yīng)記入”管理費(fèi)用”科目。借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品耗用）制造費(fèi)用（車間一般耗用、間接耗用）管理費(fèi)用（管理部門耗用）銷售費(fèi)用（銷售部門領(lǐng)用）在建工程（構(gòu)建固定資產(chǎn)領(lǐng)用）其他業(yè)務(wù)成本（銷售）貸：原材料一材料【例題 ？計(jì)算分析題】甲公司2012年5月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用B材料500 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用B材料40 000元，車間管理部門領(lǐng)用B材料5 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用B材料4 000 元，計(jì)549 000 元?！敬鸢浮拷瑁荷a(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本500 000輔助生產(chǎn)成本40 000制造費(fèi)用5 000管理費(fèi)用4 000貸：原材料一B材料549 000【例題 ？計(jì)算分析題】甲企業(yè)2012

23、年10月份發(fā)出A材料總額100 000元，其中生產(chǎn)車間 生產(chǎn)A、B產(chǎn)品各領(lǐng)用30 000元，車間一般耗用10 000元，管理部門領(lǐng)用 20 000元，銷售部門領(lǐng)用10 000元。【答案】借:生產(chǎn)成本一A產(chǎn)品30 000B 產(chǎn)品30 000制造費(fèi)用10 000管理費(fèi)用20 00010 000銷售費(fèi)用貸：原材料100 0002. 職工薪酬的歸集與分配職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償，具體包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。（1 ）計(jì)提應(yīng)付職工薪酬的賬

24、務(wù)處理對于短期職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，按實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理： 應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的短期職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。其中，生產(chǎn)工人的短期職工薪酬應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；生產(chǎn)車間管理人員的短期職工薪酬屬于間接費(fèi)用，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。當(dāng)企業(yè)采用計(jì)件工資制時(shí)，生產(chǎn)工人的短期職工薪酬屬于直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本。當(dāng)企業(yè)采用計(jì)時(shí)工資制時(shí)，對于只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的短期職工薪酬也屬于直 接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本

25、；對于同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的短期職工薪酬，則需采 用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)（實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)或定額生產(chǎn)工時(shí)等）分配計(jì)入產(chǎn)品成本。 應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的短期職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。 除上述兩種情況之外的其他短期職工薪酬應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。如企業(yè)行政管理部門人員和專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)銷售人員的短期職工薪酬均屬于期間費(fèi)用，應(yīng)分別借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。借：生產(chǎn)成本（車間生產(chǎn)工人）制造費(fèi)用（車間非生產(chǎn)人員、分廠職工） 在建工程（構(gòu)建固定資產(chǎn)職工）研發(fā)支出（研發(fā)人員）管理費(fèi)用（管理部門、財(cái)會(huì)部門、廠部）銷售費(fèi)用（銷售部門）貸：應(yīng)付職工薪酬【例題 ？單選題企

26、業(yè)發(fā)放工資時(shí)，下列各項(xiàng)中，不通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的是（）。A、加班加點(diǎn)工資B、工資C、勞動(dòng)保護(hù)支出D、非貨幣性福利【答案】C【解析】勞動(dòng)保護(hù)支出不通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。所以，答案為C選項(xiàng)。【例題 ？多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為應(yīng)付職工薪酬核算的有（）。A、支付的工會(huì)經(jīng)費(fèi)B、支付的職工教育經(jīng)費(fèi)C、為職工支付的住房公積金D、為職工無償提供的醫(yī)療保健服務(wù)【答案】ABCD【例題 ？計(jì)算分析題】甲企業(yè)2012年10月31日經(jīng)過核算，該月 A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 各75 000元，車間管理人員工資 80 000元，廠部管理人員工資 20 000元，銷售人員工 資10 000元?！敬鸢浮拷瑁荷?/p>

27、產(chǎn)成本一一A產(chǎn)品75 000B產(chǎn)品75 000制造費(fèi)用80 000管理費(fèi)用20 000銷售費(fèi)用10 000貸：應(yīng)付職工薪酬一工資260 000（2 ）發(fā)放職工薪酬的賬務(wù)處理借：應(yīng)付職工薪酬一工資貸：銀行存款【例題計(jì)算分析題】接前例，用銀行存款支付工資。借：應(yīng)付職工薪酬一工資260000貸：銀行存款 2600003. 制造費(fèi)用的歸集與分配（1）企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計(jì)入各成本核算對象的生產(chǎn) 成本。企業(yè)可以采取的分配標(biāo)準(zhǔn)包括機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、計(jì)劃分配率等。（2）企業(yè)發(fā)生制造費(fèi)用時(shí)，借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目；結(jié)轉(zhuǎn)或分?jǐn)?/p>

28、時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“制造費(fèi)用”科 目。銀行存款等制造費(fèi)用生產(chǎn)成本發(fā)生制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用 發(fā)生制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用貸：銀行存款（車間辦公費(fèi)）累計(jì)折舊（車間設(shè)備折舊）應(yīng)付職工薪酬（車間非生產(chǎn)人員薪酬） 原材料（車間一般耗用） 結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用借：生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用【例題 ？計(jì)算分析題】甲企業(yè)為生產(chǎn) A、B兩種產(chǎn)品于2012年9月份購入一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備，原價(jià)120萬元，預(yù)計(jì)使用年限是 10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，假設(shè)凈殘值為0，寫出2012年10月份計(jì)提折舊的分錄【答案】借：制造費(fèi)用10 000 （1200 000 - 10 - 12）貸：累計(jì)折舊10 000【例題 ？計(jì)算分析題】甲企

29、業(yè)的生產(chǎn)車間本月發(fā)生水電費(fèi)20 000元，均以銀行存款支付， 寫出甲企業(yè)應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄20 000【答案】借：制造費(fèi)用貸：銀行存款 20 000【例題 ？計(jì)算分析題】月末，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的制造費(fèi)用12萬元。【答案】借：生產(chǎn)成本 120000貸：制造費(fèi)用120 000注意：如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，制造費(fèi)用需在多種產(chǎn)品之間按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。分配標(biāo)準(zhǔn)包括機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、計(jì)劃分配率等。計(jì)算方法同購入原材料運(yùn)雜費(fèi)的分?jǐn)?。分配?需要分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用總額十分配總標(biāo)準(zhǔn)某產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 =該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)X分配率【例題 ？計(jì)算分析題】某企業(yè)本月生產(chǎn) A產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)120小時(shí)，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)1

30、80小時(shí)。本月發(fā)生制造費(fèi)用12萬元。該企業(yè)按機(jī)器工時(shí)比例分配制造費(fèi)用。假設(shè)不考慮其他因素，要求在 A、B產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用?！敬鸢浮恐圃熨M(fèi)用分配率=需要分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用總額十分配總標(biāo)準(zhǔn)=12十(120+ 180) = 0.04A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用= 0.04 X 120= 4.8 (萬元)B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用= 0.04 X 180= 7.2 (萬元)或：A 負(fù)擔(dān)=12 X120/ (120+180 )B 負(fù)擔(dān)=12X 180/ (120+180)借：生產(chǎn)成本一A產(chǎn)品 48 000B 產(chǎn)品 72 000貸：制造費(fèi)用120 0004. 完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算是指將企業(yè)生

31、產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費(fèi)用按照成本計(jì)算對象進(jìn)行歸集和分配，以便計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。企業(yè)應(yīng)設(shè)置產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬，用來歸集應(yīng)計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用。通過對材料費(fèi)用、職工薪酬和制造費(fèi)用的歸集和分配，企業(yè)各月生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用已記入“生產(chǎn)成本”科目中。(1 )如果月末某種產(chǎn)品全部完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用總額，就是該種完工產(chǎn)品的總成本，用完工產(chǎn)品總成本除以該種產(chǎn)品的完工總產(chǎn)量即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的單 位成本。如果月末某種產(chǎn)品全部未完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用總額就是該 種產(chǎn)品在產(chǎn)品的總成本。材料費(fèi)用人工費(fèi)用間接費(fèi)用間接費(fèi)用費(fèi)用歸集費(fèi)用歸集 %費(fèi)用歸集

32、完工入庫生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)制r庫存商品結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用造費(fèi)用領(lǐng)用原材料借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程 其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料計(jì)提薪酬借:生產(chǎn)成本制造費(fèi)用在建工程研發(fā)支出管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬 計(jì)提折舊借：制造費(fèi)用在建工程研發(fā)支出管理費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)折舊 結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用借：生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本【例題 ？計(jì)算分析題】（1）甲企業(yè)2012年10月份發(fā)出A材料總額100 000元，其中生產(chǎn)車間生產(chǎn) A、B產(chǎn)品各領(lǐng)用30 000元，一般耗用10 000元，管理部門領(lǐng)用 20 000元，銷售部門領(lǐng)用 10 000元?！敬鸢浮拷瑁荷a(chǎn)

33、成本一A產(chǎn)品 30 000B 產(chǎn)品 30 000制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用10 00020 00010 000貸：原材料100 000生產(chǎn)成本-A :30000生產(chǎn)成本-B :30000制造費(fèi)用：10000(2 )甲企業(yè)2012年10月31日經(jīng)過核算，該月 A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資各 75 000元,車間管理人員工資 80 000元，廠部管理人員工資 20 000元，銷售人員工資10 000元?！敬鸢浮?借：生產(chǎn)成本一A產(chǎn)品 75 000B 產(chǎn)品 75 000制造費(fèi)用80000管理費(fèi)用20000銷售費(fèi)用10000貸：應(yīng)付職工薪酬 260000生產(chǎn)成本-A :30000+75000生產(chǎn)成本-B300

34、00+75000制造費(fèi)用：10000+80000(3 )甲企業(yè)為生產(chǎn) A、B兩種產(chǎn)品于2012年9月份購入一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備，原價(jià)120萬元,預(yù)計(jì)使用年限是10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，假設(shè)凈殘值為0,計(jì)提2012年10月份折舊?！敬鸢浮?0 月份折舊=120 - 10- 12=10000借：制造費(fèi)用10000貸：累計(jì)折舊 10000生產(chǎn)成本-A :30000+75000生產(chǎn)成本-B30000+75000制造費(fèi)用：10000+80000+10000(4)甲企業(yè)的生產(chǎn)車間10月發(fā)生水電費(fèi)20 000元，均以銀行存款支付,則甲企業(yè)應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄如下:【答案】借：制造費(fèi)用20 000貸：銀行存款20 0

35、00生產(chǎn)成本-A :30000+75000生產(chǎn)成本-B30000+75000制造費(fèi)用：10000+80000+10000+20000(5)甲企業(yè)本月生產(chǎn) A產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)120小時(shí)，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)180小時(shí)。按機(jī)器工時(shí)比例分配制造費(fèi)用?！敬鸢浮恐圃熨M(fèi)用總額=10000+80000+10000+20000=120000 元分配總標(biāo)準(zhǔn)=120+180=300小時(shí)分配率=120000 - 300=400元/小時(shí)A產(chǎn)品分配制造費(fèi)用 =120 X 400=48000B產(chǎn)品分配制造費(fèi)用 =180 X 400=72000借：生產(chǎn)成本-A 48000-B 72000貸：制造費(fèi)用120000生產(chǎn)成本-

36、A :30000+75000+48000生產(chǎn)成本-B30000+75000+72000制造費(fèi)用：0(6) 10月31日，甲企業(yè)A、B產(chǎn)品全部完工入庫，其中A產(chǎn)品300件，B產(chǎn)品500件,計(jì)算A、B產(chǎn)品單位成本并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。A 產(chǎn)品總成本=30000+75000+48000=153000B 產(chǎn)品總成本=30000+75000+72000=177000A產(chǎn)品單位成本=153000 - 300=510B產(chǎn)品單位成本 =177000 - 500=354借：庫存商品-A 153000-B 177000貸：生產(chǎn)成本-A 153000-B 177000錯(cuò)誤！未找到引用源。(2 )如果月末某種產(chǎn)品一部分

37、完工，一部分未完工，這時(shí)歸集在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的費(fèi)用總額還要采取適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,然后才能計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。0個(gè)人0個(gè)人10個(gè)人2個(gè)人本期完工=本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用（2 ）如果月末某種產(chǎn)品一部分完工，一部分未完工，這時(shí)歸集在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的費(fèi)用A站B站然后才能計(jì)算出完工產(chǎn)品總額還要采取適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,的總成本和單位成本。上8人下？人本期完工A站完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)站（2 ）如果月末某種產(chǎn)品一部分完工，一部分未完工，這時(shí)歸集在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的費(fèi)用總額還要采取適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品之

38、間進(jìn)行分配，然后才能計(jì)算出完工產(chǎn)品 的總成本和單位成本。期末在產(chǎn)品期末完工產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品 車間本期生產(chǎn)費(fèi)用期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用=完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本+ 期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本 =本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用+期初在產(chǎn)品成本-期末在產(chǎn)品成本【例題 ？計(jì)算分析題接上例10月31日，甲企業(yè)A、B產(chǎn)品全部完工入庫， 其中A產(chǎn)品300 件，B產(chǎn)品500件，計(jì)算A、B產(chǎn)品單位成本并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。假設(shè)生產(chǎn)成本-A有期初余額50000，期末余額35000，生產(chǎn)成本-B有期末余額40000，無期初余額?！敬鸢浮緼 產(chǎn)品總成本=50000+30000+75000+48000-35000=16800

39、0B 產(chǎn)品總成本=30000+75000+72000-40000=137000A產(chǎn)品單位成本=168000 - 300=560B產(chǎn)品單位成本 =137000 - 500=274借：庫存商品-A 168000貸：生產(chǎn)成本-A 168000-B 137000三、計(jì)劃成本法下發(fā)出材料成本的賬務(wù)處理（一）計(jì)劃成本法下發(fā)出材料實(shí)際成本的計(jì)算材料采購（實(shí)際）原材料（計(jì)劃）生產(chǎn)成本等（實(shí)際）購入入庫發(fā)出實(shí)際實(shí)際計(jì)劃計(jì)劃實(shí)際 材料成本差異超支差節(jié)約差實(shí)際大于計(jì)劃實(shí)際小于計(jì)劃22萬，計(jì)劃成本20萬，生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用10萬,1萬，則發(fā)出材料實(shí)際成本 =10+1=11萬。【例題？十算分析題】購入一批原材料實(shí)際成本 計(jì)算

40、生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料的實(shí)際成本?！敬鸢浮咳霂鞎r(shí)：借：原材料20材料成本差異 2貸：材料采購 22發(fā)出時(shí)：計(jì)劃成本10萬，其負(fù)擔(dān)的超支差異為【例題 ？計(jì)算分析題期初已有原材料計(jì)劃成本 30萬，材料成本差異為貸方 5萬，本月購入 材料計(jì)劃成本50萬，材料成本差異為超支差異 10萬，本月發(fā)出20萬，計(jì)算發(fā)出材料實(shí)際成本?！敬鸢浮浚? ）計(jì)算原材料材料成本差異之和=-5+10=5萬（2） 計(jì)算20萬負(fù)擔(dān)的材料成本差異 =20X 5-80=1.25萬（3）發(fā)出材料實(shí)際成本 =20+1.25=21.25萬【例題 ？計(jì)算分析題】如果本月有10批原材料，應(yīng)如何計(jì)算發(fā)出原材料實(shí)際成本?（1）計(jì)算單位計(jì)劃成本負(fù)擔(dān)的

41、材料成本差異（材料成本差異率）（2）計(jì)算發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異（發(fā)出材料計(jì)劃成本X差異率）（3） 計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際成本（發(fā)出材料計(jì)劃成本+發(fā)出差異）企業(yè)發(fā)出材料按照計(jì)劃成本核算時(shí)，月末按所發(fā)出材料及其所負(fù)擔(dān)的材料成本差異將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，計(jì)算公式如下：超支（借差）為正數(shù)、節(jié)約（貸差）為負(fù)數(shù)期初結(jié)存材料的成本差異 +本期購入材料的成本差異 材料成本差異率出材料負(fù)擔(dān)的成本差異 =發(fā)出材料的計(jì)劃成本X材料成本差異率 期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 +本期購入材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料實(shí)際成本=發(fā)出材料計(jì)劃成本+發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異或：發(fā)出材料實(shí)際成本=發(fā)出材料計(jì)劃成本（1 +材料成本差異率）結(jié)存材料實(shí)際成本=結(jié)存材料計(jì)劃成本（1 +材料成本差異率）【例題 ？單選題】甲公司采用計(jì)劃成本法核算原材料的收入與發(fā)出，09年5月初原材料計(jì)劃成本250000元，材料成本差異為貸方