公路經(jīng)營企業(yè)會計制度

1、公路經(jīng)營企業(yè)會計制度【時效性】有效【頒布日期】1998-06-10【頒布單位】財政部/交通部【實施日期】1998-07-01【文號】財會字199819號中華人民共和國會計法，企業(yè)會計制度，外商投資企業(yè)會計【關(guān)鍵字】制度，股份有限公司會計制度，合并會計報表暫行規(guī)定、總說明（一）為了規(guī)范公路經(jīng)營企業(yè)的會計核算，根據(jù)中華人民共和國會計法、企業(yè)會計制度（財政部字第5號）及其他有關(guān)法規(guī)，制定本制度。（二）本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的所有從事公 路（含獨立的大橋和隧道）（含建設(shè)）的國有企業(yè)。從事公路經(jīng)營的外商投資企業(yè)和股份制企業(yè)仍應(yīng)執(zhí)行外商 投資企業(yè)會計制度（92）財會字第33號）和股份有限公 司

2、會計制度（財會字19987號），但可以比照本制度設(shè)置有 關(guān)會計科目，進行核算。企業(yè)所屬從事其他行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的獨立核算單位，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行相應(yīng)行業(yè)會計制度。（三）本制度按照項目法人投資建設(shè)和經(jīng)營管理一體化的要求設(shè)置會計科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科 目。在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一會計報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增加、 減少或合 并某些會計科目。本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記帳簿，查閱帳目，實行會計電算化。各單位不要隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。企業(yè)在填制會計憑證、登記帳簿時，應(yīng)當(dāng)填制會計科

3、目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應(yīng)只填科目編號， 不填科目名稱。丨（四）企業(yè)向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由 本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表可以自行規(guī)定。企業(yè)會計報表應(yīng)當(dāng)報送當(dāng)?shù)刎斦C關(guān)、開戶銀行、稅務(wù)部門 和主管部門。月份會計報表應(yīng)于月份終了后 6天內(nèi)報出；年度會計報表應(yīng) 于年度終了后35天內(nèi)報出。法律、法規(guī)另有規(guī)定者，從其規(guī)定。會計報表的填制以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填 至“份”向外報出的會計報表應(yīng)當(dāng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報 表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會計師（或 代行

4、總會計師職權(quán)的人員）和會計主管人員簽名或蓋章。I企業(yè)駐地其他單位投資如占該單位資本總額50%以上（不含50%，或雖然占資本總額不足 50%旦具有實質(zhì)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng) 編制合并會計報表。合并會計報表的合并范圍、合并原則、編制 程序和編制方法，按照合并會計報表暫行規(guī)定（財會字1995 字第11號）執(zhí)行。企業(yè)在編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)將合營企 業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并方法對合營企業(yè)的資產(chǎn)、負債、收 入費用、利潤等予以合并。丨（五）本制度由中華人民共和國財政部和交通部負責(zé)解釋，需要變更時，由財政部和交通部負責(zé)修訂。（六）本制度自1998年7月1日起施行。二、會計科目廠（一）會計科目表順序號編號名稱一、

5、資產(chǎn)類1101現(xiàn)金2102銀行存款3109其他貨幣資金4111短期投資5112應(yīng)收票據(jù)6113應(yīng)收帳款7115預(yù)付帳款8119其他應(yīng)收款9121器材采購10124材料及結(jié)構(gòu)件11125周轉(zhuǎn)材料12131材料成本差異13133委托加工器材14139待攤費用15151長期投資16161固定資產(chǎn)17162累計折舊18165固定資產(chǎn)清理19166基建工程支出20167更改工程支出21168大修理支出22169工程物資23171無形資產(chǎn)24181遞延資產(chǎn)25191待處理財產(chǎn)損溢二、負債類26201短期借款27202應(yīng)付票據(jù)28203應(yīng)付帳款29209其他應(yīng)付款30211應(yīng)付工資31214應(yīng)付福利費322

6、21應(yīng)交稅金33223應(yīng)付利潤34229其他應(yīng)交款35231預(yù)提費用36241長期借款37251應(yīng)付債券38261長期應(yīng)付款39262住房周轉(zhuǎn)金40270遞延稅款三、所有者權(quán)益41301實收資本42311資本公積43313盈余公積44321本年利潤45322利潤分配四、損益類46401車輛通行費收入47401通行養(yǎng)護成本48403營業(yè)稅金及附加49411其他業(yè)務(wù)收入50412其他業(yè)務(wù)支出51421管理費用52422財務(wù)費用53431投資收益54441營業(yè)外收入55442營業(yè)外支出56450所得稅47460以前年度損益調(diào)整附注:企業(yè)可以根據(jù)實際需要，對上列會計科目作必要增、減合并，例如:1. 有

7、所屬內(nèi)部獨立核算單位的企業(yè)，可以增設(shè)“撥付所屬資金”科目；附屬企業(yè)可以增設(shè)“上級撥入資金”科目。2. 企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以增設(shè)“備用金” 科目。3. 計提壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，可以增設(shè)“壞帳準(zhǔn)備”科目。4.采用實際成本進行器材日常核算的企業(yè)，可以不設(shè)“器材 采購”和“材料成本差異”科目，增設(shè)“在途器材”科目。5.根據(jù)需要，企業(yè)可以不設(shè)置“材料成本差異”科目，而在 “材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目內(nèi)設(shè)置“成本差異”明 細科目核算。6. 預(yù)收帳款較多的企業(yè)，可以增設(shè)“預(yù)收帳款”科目。7. 對其他業(yè)務(wù)中經(jīng)營規(guī)模較大，收入較多的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，企 業(yè)可以參照相應(yīng)行業(yè)會計制度，增設(shè)有關(guān)資產(chǎn)、負

8、債、收入、成 本、費用、稅金等科目，單獨核算。第161號科目固定資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原價?；窘ㄔO(shè)期間根 據(jù)項目概算購入的不需要安裝的設(shè)備也在本科目核算。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，制定固定目錄，作為管理和 核算的依據(jù)。I二、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)按下列內(nèi)容進行分類核算：可1.經(jīng)營用固定資產(chǎn)，分設(shè)下列明細科目：（1）公路及構(gòu)筑物：包括路基（土方和石方）、路面、橋梁 （跨線橋和跨河橋）、涵洞、隧道、防護工程等；（2）安全設(shè)施：包括標(biāo)志、標(biāo)線、護欄、護網(wǎng)、燈桿、燈具、 配電控制柜等；（3）通訊設(shè)施：包括數(shù)據(jù)傳輸設(shè)備、業(yè)務(wù)電話系統(tǒng)、指令電 話系統(tǒng)、緊急電話系統(tǒng)、電纜光纜外線路系統(tǒng)等；丨（4

9、）監(jiān)控設(shè)施：包括外場設(shè)備、控制中心設(shè)備等；丨（5）收費設(shè)施：包括中心設(shè)備、收費站設(shè)備、車道設(shè)備等；（6）機械設(shè)備：包括清掃車、壓路機、水車、攤輔機、路緣 機等；丨（7）車輛：包括巡邏車、生產(chǎn)用車、拖車、工程搶險車等；（8）房屋及建筑物：包括服務(wù)區(qū)房屋、收費站房屋、管理控 制房屋、道班房、車庫、油庫等；(9)其他：包括復(fù)印機、打字機、計算機、攝像機、錄音設(shè)備等。2.非經(jīng)營用固定資產(chǎn)；可3.租出固定資產(chǎn)；4.未使用固定資產(chǎn)；5.不需用固定資產(chǎn)；6.融資租入固定資產(chǎn)。I三、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，確定其原價，登記 入帳：h.購入的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、 安裝成本、交納的

10、有關(guān)稅金等記帳。2.自行建造的固定資產(chǎn)，按在建建造過程中實際發(fā)生的全部 支出記帳。3.投資者投入的固定資產(chǎn)，按評估確認(rèn)的原價記帳。4.融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的價款、發(fā)生的運 輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出記帳。5.在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進行改建、擴建的，按原固定資 產(chǎn)的價值，加上由于改建、擴建而發(fā)生的支出，減改建、擴建過 程中發(fā)生的變價收入記帳。6.盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值記帳。7.接受捐贈的固定資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)的市場價格，或根據(jù)所 提供的有關(guān)憑據(jù)記帳。接受捐贈固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，應(yīng) 當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值。用借款購建固定資產(chǎn)，其發(fā)生的借款費用，在固定資產(chǎn)交付使用前，計

11、入所購建固定資產(chǎn)的成本。 如固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非 正常中斷時間較長的，其中斷期間發(fā)生的借款費用， 不計入所購 建固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)將其計入當(dāng)期損益，直到購建重新開始； 但如中斷時使購建的固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)所必需的程序，則中斷期間所發(fā)生的借款費用，仍應(yīng)計入所購建固定資產(chǎn)的成本。已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價 值記帳，待確定實際價值后，再進行調(diào)整。四、購入不需安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存 款”等科目；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)先記入“基建工程支 出”科目，交付使用時，再轉(zhuǎn)入本科目。自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“基建工程支 出”等科目。投資者投入的固

12、定資產(chǎn)，按評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)原價，借記 本科目，按評估確認(rèn)的凈值，貸記“實收資本”等科目，按其差 額，貸記“累計折舊”科目。I融資租入不需安裝的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議或合同確定的價 款、運輸費、保險費等，借記本科目（融資租入固定資產(chǎn)），貸 記“長期應(yīng)付款”等科目；融資租入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)先 記入“在建工程”科目，交付使用時，再轉(zhuǎn)入本科目。租賃期滿， 如合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進行轉(zhuǎn)帳，將該項固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。I接受捐贈的固定資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供 的有關(guān)憑據(jù)所確定的價值以及發(fā)生的相關(guān)費用，借記本科目，按估計折舊，貸記“累

13、計折舊”科目，按支付的相關(guān)費用的金額， 貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。I在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，按原有 固定資產(chǎn)帳面原價，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加 上由于改建、擴建而增加的支出，借記本科目，貸記“基建工程 支出”科目。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記本科目，按估計折 舊，貸記“累計折舊”科目，按其差額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢 科目。已交付使用但尚未辦理竣工決算的工程，交付使用時，按估 計價值，借記本科目，貸記“在建工程”科目；竣工決算辦理完 畢后，按實際成本調(diào)整原估價和已提折舊。五、因出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，按凈值，

14、 借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科 目，按原價，貸記本科目。處置的如為接受捐贈的固定資產(chǎn)，還 應(yīng)將原計入資本公積的接受捐贈固定資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入， 借記“資本公積”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。I投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，比照“長期投資”科目進行核算。盤虧的固定資產(chǎn)，按凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目， 按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按原價，貸記本科目。 可六、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”， 按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細核算。以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進行登記， 不在本科目核算。七、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在用、

15、未用、融資租入 固定資產(chǎn)的原價。第162號科目累計折舊可一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。I二、固定資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定的年限提取折舊，折舊方法一般采用 平均年限法。對公路及構(gòu)筑物，可以采用工作量法。對通訊、收 費、臨近設(shè)施，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。I三、企業(yè)按月計提的折舊，借記“通行養(yǎng)護成本”、“其他 業(yè)務(wù)支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目。四、房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；以經(jīng) 營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)以及以前已經(jīng)估價單獨入帳的土地 等，不計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，不補提折舊。五、固定資產(chǎn)因改擴建而增

16、加原價的，應(yīng)按調(diào)整后的原價減去已提折舊和估計殘值扣除的金額，根據(jù)尚可使用年限，重新計算年折舊額和相應(yīng)的折舊率。六、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。需要 查明某項固定資產(chǎn)的已提折舊， 可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載 的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進行計算。七、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累 計數(shù)。第165號科目 固定資產(chǎn)清理可一、本科目核算企業(yè)出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固 定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。二、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)（不包括公路、橋梁）轉(zhuǎn) 入清理時，應(yīng)按其凈值，借記本科目，按其已提折舊，借記“累 計折舊”科

17、目，按其原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。二I清理過程中發(fā)生的費用以及應(yīng)交的稅金，借記本科目，貸記 “銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價款、 殘料價值生變價收入等，借記“銀行存款”、“材料及結(jié)構(gòu)件” 等科目，貸記本科目；應(yīng)由保險企業(yè)或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”科目，貸記本科目。固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入” 科目。固定資產(chǎn)清理后的凈損失，應(yīng)區(qū)別情況處理：屬于自然災(zāi) 害等非常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出一一非常損失”科 目，貸記本科目；屬于正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出一一 處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記本科目。I三、本科目應(yīng)按被

18、清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細帳進行核算。四、本科目期末余額，反映尚未清理完畢固定資產(chǎn)的凈值以 及清理凈收入（清理收入減去清理費用）。第166號科目 基建工程支出可一、本科目核算企業(yè)基本建設(shè)工程（包括新建、改建和擴建 工程）發(fā)生的實際支出。基本建設(shè)期間根據(jù)項目概算購入不需要 安裝的固定資產(chǎn)、為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具器具、購入的無形資產(chǎn)及發(fā) 生的遞延費用等，不通過本科目核算。I二、本科目應(yīng)設(shè)置“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝 設(shè)備”和“待攤基建支出”四個明細科目。可1“建筑工程”明細科目，核算企業(yè)在基本建設(shè)期間為建造 公路、房屋、建筑物等土建工程所發(fā)生的支出，應(yīng)按單項工程和 單位工程進行明細核算。主要包括以

19、下內(nèi)容：（1）公路及構(gòu)筑物工程，包括路基、路面、橋梁、涵洞、隧 道、防護工程等。（2）房屋和建筑隊工程，包括服務(wù)區(qū)房屋、收費產(chǎn)房屋、管 理控制房屋、道班房、車庫、油庫工程以及列入房屋工程預(yù)算內(nèi) 的暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣、消防等設(shè)備的價值及其裝飾 油飾工程，列入建筑工程預(yù)算內(nèi)的各種管道、電力、電訊、電纜 導(dǎo)線的鋪設(shè)工程。(3 )設(shè)備基礎(chǔ)、支柱、工作臺、梯子等建筑工程。(4)為施工而進行的建筑場面地布置、原有建筑物和障礙物 的拆除、土地平整、設(shè)計中規(guī)定為施工而進行的地質(zhì)勘探，以及 工程完工后建筑場地的清理和綠化等。2“安裝工程”明細科目，核算企業(yè)在基本建設(shè)期間進行設(shè) 備安裝等所發(fā)生的支出，應(yīng)

20、按單項工程和單位工程進行明細科 目。主要包括以下內(nèi)容：(1) 安全設(shè)施、通訊設(shè)施、監(jiān)控設(shè)施、收費設(shè)施等各種需要 安裝設(shè)備的裝置、裝配工程，與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿 的安裝工程，被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程。(2) 為測定安裝工程質(zhì)量，對單體設(shè)備、系統(tǒng)設(shè)備進行單機 試行和系統(tǒng)聯(lián)動無負荷運行所發(fā)生的支出。3“在安裝設(shè)備”明細科目，核算基建工程領(lǐng)出的正在安裝 的設(shè)備的實際成本。應(yīng)按單位工程設(shè)備明細帳， 并按設(shè)備品種和 規(guī)格進行明細核算。4“待攤基建支出”明細科目，核算基本建設(shè)期間發(fā)生的按 照規(guī)定應(yīng)分?jǐn)傆嬋胗嘘P(guān)固定資產(chǎn)成本的各項費用支出。具體包括以下內(nèi)容：（1）工程管理費：包括工程管

21、理人員的工資、辦公費、差旅 費、基建用固定資產(chǎn)折舊費、器材、印花稅及與工程有關(guān)的其他 管理性質(zhì)的支出（2）征地費：指通過劃撥方式取得土地而支付的地上附著物和青苗補償費、安裝補償費以及發(fā)生的土地復(fù)墾費等。不包括支付的土地使用權(quán)出讓金。（3）可行性研究費：包括勘察設(shè)計費、研究試驗費、可行性 研究費等。（4）臨時設(shè)施費：包括按照規(guī)定撥付給施工的臨時設(shè)施包干 費以及企業(yè)自行施工發(fā)生的臨時設(shè)施實際支出。（5） 籌資費：包括應(yīng)由基建項目負擔(dān)的借款利息、債券利息、 債券發(fā)行費、匯兌損失等。（6）負荷聯(lián)合試車費：指單項工程在交工驗收以前，進行試 車所發(fā)生的試車費用減試車收入后的差額。（7）合同公證費及工程監(jiān)理

22、費：指支付的合同公證費及工程 監(jiān)理費。（8）稅金：包括土地使用稅、耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方 向調(diào)節(jié)稅等。（9）工程損失：由于自然災(zāi)害等原因造成的單項工程或單位工程報廢損失、工程物資的盤虧及毀損等。丨（10）其他：指除上述以外的其他應(yīng)計入工程成本的費用支 出，如文物挖掘費、環(huán)境保護費等。可三、企業(yè)發(fā)包的基建工程，按合同規(guī)定向承包企業(yè)預(yù)付工程 款、備料款時，借記本科目（建筑工程或安裝工程一一xx工程）, 貸記“銀行存款”科目。以撥付給承包企業(yè)的材料抵作預(yù)付備料 的，借記本科目（建筑工程或安裝工程一一XX工程），貸記“材 料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”、“工程物資”等科目。將需要安 裝設(shè)備交付承包企業(yè)

23、進行安裝時，借記本科目（在安裝設(shè)備）， 貸記“工程物資”科目。與承包企業(yè)辦理工程價款結(jié)算時，補付 的工程款，借記本科目（建筑工程或安裝工程一一XX工程）， 貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”科目。四、企業(yè)自營的基建工程，領(lǐng)用工程用材料物資時，借記本 科目（建筑工程或安裝工程一一XX工程），貸記“工程物資” 科目。基建工程領(lǐng)用本企業(yè)材料時，借記本科目（建筑工程或安 裝工程一一XX工程），貸記“周轉(zhuǎn)材料”、“材料及結(jié)構(gòu)件” 科目，如為可以抵扣增值稅銷項稅額的，還應(yīng)貸記“應(yīng)交稅金一 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目，采用計劃成本進行材料 日常核算的企業(yè)，應(yīng)分配材料成本差異。領(lǐng)用需要安裝設(shè)備時，借記本科目

24、（在安裝設(shè)備）,貸記“工 程物資”科目?；üこ虘?yīng)負擔(dān)的職工工資，借記本科目（建筑工程或安裝 工程一一xxX程），貸記“應(yīng)付工資”科目。企業(yè)的輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理設(shè)施、公證費、監(jiān)理費等，借記本科目（待攤基建支出），貸記“銀行存款”等科目。I基建工程負擔(dān)的稅金，借記本科目（待攤基建支出），貸記“應(yīng)交稅金”、“銀行存款”科目?？捎捎谧匀粸?zāi)害等原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，扣除殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，報經(jīng)批準(zhǔn)計入繼續(xù)施工的工程成本，借記本科目（待攤基建支出）， 貸記本科目（建筑工程或安裝工程一一XX工程）。對于非常原 因造成的在建工程項目整體報

25、廢或毀損，其凈損失報經(jīng)批準(zhǔn)后計入開辦費，借記“遞延資產(chǎn)”科目，貸記本科目。工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的盤虧及毀損，報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記 本科目（待攤基建支出），貸記“工程物資”科目。盤盈的工程 物資，作相反會計分錄?；üこ探桓妒褂们斑M行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用，借記本 科目（待攤基建支出），貸記“銀行存款”等科目。取得的試車 收入作相反會計分錄。I發(fā)生的基建工程借款利息，應(yīng)分別情況處理：屬于固定資產(chǎn) 尚未交付使用之前發(fā)生的， 計入在建固定資產(chǎn)的成本， 借記本科 目（待攤基建支出），貸記“長期借款”、“應(yīng)付債券”等科目；屬于固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，計入當(dāng)期損益，借記“財務(wù)費 用”科目，貸記“長期借款”

26、、“應(yīng)付債券”等科目。用外幣借款進行的基建工程，因匯率變動發(fā)生的匯兌損失， 屬于固定資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的，計入在建固定資產(chǎn)成 本，借記本科目（待攤基建支出），貸記“長期借款”科目；在 固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，計入當(dāng)期損益，借記“財務(wù)費用科 目，貸記“長期借款”科目。如為發(fā)生匯兌損益，作相反會計分 錄。I六、基建工程完工后應(yīng)進行清理，已領(lǐng)出剩余材料應(yīng)辦理退 庫手續(xù)，借記“工程物資”等科目，貸記本科目?；üこ掏旯そ桓妒褂脮r，企業(yè)應(yīng)計算各項交付使用固定資 產(chǎn)的成本，編制交付使用財產(chǎn)明細表。交付使用固定資產(chǎn)的成本， 按下列內(nèi)容計算：（1）公路及構(gòu)筑物、房屋、及建筑物等固定資產(chǎn)的成本，包 括建

27、筑工程成本、應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偦ㄖС觥＃?）安全設(shè)施、通訊設(shè)施、監(jiān)控設(shè)施、收費設(shè)施等固定資產(chǎn) 的成本，包括需要安裝設(shè)備的實際成本，安裝工程成本，設(shè)備基 礎(chǔ)、支柱等建筑工程成本，應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偦ㄖС?。待攤基建支出的分配，可按下列公式計算：?）按實際分配率分配。適用于建設(shè)工期較短、整個項目的 所有單項工程一次竣工的建設(shè)項目。二I實際分配率=待攤基建支出明細科目余額一（建筑工程明細 科目余額+安裝工程明細科目余額+在安裝設(shè)備明細科目余額）X 100%（2）按概算分配率分配。適用于建設(shè)工期長、單項工程分期 分批建成投產(chǎn)的建設(shè)項目概算分配率=（概算中各待攤基建支出項目的合計數(shù)其中可 直接分配部分）一（概算

28、中建筑工程、安裝工程和需要安裝設(shè)備 投資合計）X 100%（3）某項固定資產(chǎn)應(yīng)分配的待攤基建支出=該項固定資產(chǎn)的 建筑工程成本、安裝工程成本和需要安裝設(shè)備的成本合計X分配企業(yè)根據(jù)編制的交付使用財產(chǎn)明細表，結(jié)轉(zhuǎn)基建工程成本， 借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。I七、企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“其他基建支出備查簿”，專門登記基建 項目發(fā)生的構(gòu)成項目概算內(nèi)容但不通過本科目核算的其他支出， 包括按照建設(shè)項目概算內(nèi)容購置的不需安裝設(shè)備、現(xiàn)成房屋、無形資產(chǎn)以及發(fā)生的遞延費用等。I八、本科目的期末余額，反映企業(yè)尚未完工的基建工程發(fā)生 的各項實際支出。第167號科目 更改工程支出I一、本科目核算企業(yè)進行更新改造（包括技術(shù)改

29、造等工程， 下同）發(fā)生的實際支出。為更新發(fā)行工程準(zhǔn)備的但尚未領(lǐng)用的工 程材料、設(shè)備等，不在本科目核算，應(yīng)通過“工程物資”科目核 算。二、企業(yè)進行更新改造工程領(lǐng)用的工程物資、發(fā)生的工程人 員的工資、出包工程支付的工程價款、應(yīng)由工程負擔(dān)的借款利息、 匯兌損失、稅金以及其他有關(guān)費用支出，借記本科目，貸記“工 程物資”、“應(yīng)付工資”、“銀行存款”、“長期借款”等科目。工程完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目三、本科目應(yīng)按單項工程或單位工程設(shè)置明細帳，進行明細 核算。四、本科目的期末余額，反映尚未完工的更新改造工程發(fā)生 的各項實際支出。第168號科目 大修理工程支出I一、本科目核算企業(yè)進行

30、大修理工程發(fā)生的實際支出。為大 修理工程準(zhǔn)備的但尚未領(lǐng)用的工程物資，不在本科目核算，應(yīng)通過“工程物資”科目核算。二、企業(yè)發(fā)生的大修理工程支出，借記本科目，貸記“銀行存款”、“工程物資”、“應(yīng)付工資”等科目。大修理工程完工后，結(jié)轉(zhuǎn)大修理工程支出，借記“待攤費用”、“遞延資產(chǎn)”、“預(yù)提費用”科目，貸記本科目。I三、本科目應(yīng)按大修理工程的種類設(shè)置明細帳，進行明細核算。四、本科目期末余額，反映尚未完工的大修理工程發(fā)生的實 際支出第169號科目 工程物資一、本科目核算為基建工程、更改工程和大修理工程采購的 材料，以及尚未交付安裝的需要安裝設(shè)備的實際成本。預(yù)付大型設(shè)備款和基本期間根據(jù)項目概算購入的為生產(chǎn)準(zhǔn)

31、備的工具及器 具也在本科目核算。購入不需要安裝的設(shè)備不在本科目核算，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)”科目核算?？啥?、本科目應(yīng)設(shè)置“專用材料”、“專用設(shè)備”、“預(yù)付大 型設(shè)備款”、“為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具”等明細科目。三、購入工程物資時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科 目。預(yù)付大型設(shè)備款時，借記本科目（預(yù)付大型設(shè)備款），貸記“銀行存款”科目，收到設(shè)備并補付設(shè)備款時，借記本科目（專 用設(shè)備），貸記本科目（預(yù)付大型設(shè)備款）和“銀行存款”科目。工程領(lǐng)用工程物資時，借記“基建工程支出”、“更改工程 支出”、“大修理工程支出”科目，貸記本科目。工程完工后對 領(lǐng)出的剩余材料應(yīng)辦理退庫手續(xù)，作相反會計分錄?；üこ炭⒐ぃ?/p>

32、將為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具交付使用時，借 記“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記本科目。工程竣工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨，按規(guī)定可 以抵扣銷項稅額時，借記“材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”、“應(yīng)交稅金（進項稅額）”等科目，貸記本科目；按規(guī)定不能抵扣銷項稅額的，借記“材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目； 貸記本科目。如出售，按規(guī)定不能抵扣銷項稅額的， 不作此分錄， 出售時，作其他業(yè)務(wù)收支處理?？伤?、盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，扣除保險公司、過失人賠償部分，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項 目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入營業(yè)外收支。I五、本科目的期末余額，反映企業(yè)為工程購入的但尚未領(lǐng)用 的專

33、用材料和需要安裝設(shè)備的實際成本以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備但尚未 交付的工具及呂具的實際成本。第171號科目無形資產(chǎn)I一、本科目核算企業(yè)各種無形資產(chǎn)的價值，包括有償取得的 公路經(jīng)營權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、商譽等?；?建設(shè)期間根據(jù)項目概算購入的無形資產(chǎn)也在本科目核算。二、企業(yè)購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按實際支出，借記本科目，貸 記“銀行存款”等科目。企業(yè)自行開發(fā)且依法申請取得的無形資產(chǎn)，京戲按注冊費、律師費等費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。開發(fā)過 程中發(fā)生的費用，計入當(dāng)期費用。投資者作為資本或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按評估確 認(rèn)的價值，借記本科目，貸記“實收資本”等科目。接受捐贈的，應(yīng)按發(fā)

34、票帳單所列金額或者同類無形資產(chǎn)市價， 借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“實收資本”等科目?？善髽I(yè)為修建高速公路通過支付出讓金方式取得的土地使用 權(quán)，應(yīng)按支付的土地出讓金金額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。三、企業(yè)用已入帳的無形資產(chǎn)向外投資，按評估確認(rèn)的價值 大于投出資產(chǎn)的帳面價值，按照評估確認(rèn)的價值，借記“長期投 資”科目，按投出資產(chǎn)的帳面價值，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按 照評估確認(rèn)的資產(chǎn)價值大于投出資產(chǎn)帳面價值的差額，貸記“資本公積”科目；如果評估確認(rèn)的資產(chǎn)價值小于投出資產(chǎn)的帳面價 值，應(yīng)按照評估確認(rèn)的價值，借記“長期投資”科目，按評估確 認(rèn)的價值小于投出資產(chǎn)帳面價值的差額，借記“營

35、業(yè)外支出”科 目，按投出資產(chǎn)的帳面價值，貸記“無形資產(chǎn)”科目。企業(yè)向外有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓收放，借記“銀行存款” 等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；如轉(zhuǎn)讓的為該項無形資產(chǎn) 的使用權(quán)，不結(jié)轉(zhuǎn)該項無形資產(chǎn)的成本； 如轉(zhuǎn)讓屬該項無形資產(chǎn) 的所有權(quán)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)該項無形資產(chǎn)的成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出” 科目，貸記本科目。企業(yè)向外有償轉(zhuǎn)讓無償取得的公路經(jīng)營權(quán)，其轉(zhuǎn)讓收入，借 記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；同時，應(yīng) 結(jié)轉(zhuǎn)已記入“固定資產(chǎn)”科目的相關(guān)資產(chǎn)的成本，作為固定資產(chǎn) 清理處理。企業(yè)以分期收款方式轉(zhuǎn)讓公路經(jīng)營權(quán)，應(yīng)按合同約定的收款日期確定收入，按本期應(yīng)收的金額，借記“應(yīng)收帳款”科 目，

36、貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；按相關(guān)資產(chǎn)的實際成本與全部 轉(zhuǎn)讓收入的比率計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。四、將各種無形資產(chǎn)分期平均攤銷時，借記“管理費用”科 目，貸記本科目。五、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細帳。六、本科目期末借方余額，為已入帳尚未攤銷的無形資產(chǎn)的 攤余價值。第181號科目遞延資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在本年及以后年度內(nèi)分期攤銷 的各種費用，包括開辦費、固定資產(chǎn)修理支出、以經(jīng)營租賃方式 租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤 費用?；窘ㄔO(shè)期間發(fā)生的構(gòu)成項目概算內(nèi)容的遞延資產(chǎn)也在本 科目核算。二、企業(yè)發(fā)生的遞延費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。攤銷時，借記“通行

37、養(yǎng)護成本”、“管理費用”等科目， 貸記本科目。31開辦費應(yīng)當(dāng)在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營以后的一定年限內(nèi)分期平均 攤銷；固定資產(chǎn)大修理支出應(yīng)當(dāng)在大修理間隔期內(nèi)分期平均攤 銷；租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)分期平均攤銷；其他遞延費用應(yīng)當(dāng)在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。三、本科目應(yīng)按照費用的種類設(shè)置明細帳。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未攤銷的各項待攤費用的攤余價值。第401號科目 車輛通行費收入一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營期間所收取的車輛通行費（含過橋 費）收入。企業(yè)工程竣工前分段通行報經(jīng)有關(guān)國家部門同意收取的車輛 通行費，作為企業(yè)的車輛通行費收入。二、企業(yè)收到的車輛通行費，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款

38、” 等科目，貸記本科目三、期末應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)達后， 本科目應(yīng)無余額。四、本科目按收費站設(shè)置明細帳。第402號科目 通行養(yǎng)護成本一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生后來居上以經(jīng)營有關(guān)的費 用。I二、本科目應(yīng)設(shè)置以下 6個明細科目：1.公路經(jīng)營成本，核算路基、路面、橋梁、涵洞等公路構(gòu)造 物上發(fā)生的各項費用；可2.安全和通訊及監(jiān)控設(shè)施維護成本，核算防撞欄、隔網(wǎng)、標(biāo) 志號、電話機及線路、監(jiān)控設(shè)施及路上發(fā)生的各項費用；3.公路災(zāi)害預(yù)防及搶修成本，核算水毀工程及災(zāi)害事故搶修 發(fā)生的各項費用；4.公路綠化成本，核算公路線路上進行綠化發(fā)生的各項費用;5.征收業(yè)務(wù)成本，核算為征收車輛通行費用

39、。6.其他成本，核算上述費用以外的費用，包括路政支出和交 通安生支出三、企業(yè)在公路通行期間發(fā)生的與公路經(jīng)營有關(guān)的各項費用， 借記本科目，貸記“銀行存款”、“材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材 料”、“應(yīng)付工資”、”應(yīng)付福利費“、”預(yù)提費用”、“待攤 費用”、“累計折舊”等科目。四、期末應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。結(jié)束轉(zhuǎn)后。 本科目無余額。第403號科目 營業(yè)稅金及附加I一、本科目核算應(yīng)由車輛通行費收入負擔(dān)的營業(yè)稅、城市維 護建設(shè)稅及教育費附加?？啥⒃履?，企業(yè)按規(guī)定計算出應(yīng)由當(dāng)月車輛通行費收入負擔(dān) 的營業(yè)稅，城市維護建設(shè)及教育費附加，借記本科目，貸記“應(yīng) 交稅金”、“其他應(yīng)交款”科目。I三，期末

40、應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入”本年利潤“科目，結(jié)轉(zhuǎn)后， 本科目應(yīng)無余額。第411號科目 其他業(yè)務(wù)收入一、本科目核算企業(yè)除通行費收入以外的其他業(yè)務(wù)收入，如 車輛修理、清障、車輛清洗、廣告、材料銷售，通訊服務(wù)、餐飲 住宿等業(yè)務(wù)取得的收入。二、企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款” 等科目，貸記本科目，如為增值稅應(yīng)稅項目，還應(yīng)貸記“應(yīng)交稅 金”科目。I三、期末應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本 科目應(yīng)無余額?？伤摹⒈究颇堪凑掌渌麡I(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細帳。第 412號科目其他業(yè)務(wù)支出|一、本科目核算企業(yè)除通行養(yǎng)護成本以外的其他業(yè)務(wù)支出， 如車輛修理、清障、車輛清洗、廣告、材料銷售、通訊服務(wù)、餐

41、 飲住宿等業(yè)務(wù)發(fā)生的支出。二、企業(yè)經(jīng)營其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項支出，借記本科目，貸 記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“累計折舊”、“材料及結(jié) 構(gòu)件”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。I三、期末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后 本科目應(yīng)無余額?？伤摹⒈究颇繎?yīng)按其他業(yè)務(wù)種類和規(guī)定的費用項目設(shè)置明細帳。第421號科目管理費用一、本科目核算企業(yè)管理部門為組織營業(yè)活動而發(fā)生的管理 費用，包括企業(yè)經(jīng)費、工會經(jīng)費、董事會費、咨詢費、審計費、 訴訟費、排污費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、 技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅、開辦費攤銷、存貨盤虧、毀損和報廢（減盤盈）、 無形資產(chǎn)攤銷、折舊費、職工教育經(jīng)費、勞動保

42、險費、待業(yè)保險 費、研究開發(fā)費等。二、企業(yè)發(fā)生的各項費，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀 行存款”、“待攤費用”、“無形資產(chǎn)”、“累計折舊”、“應(yīng) 交稅金”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”等科目。I三、期末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后 本科目應(yīng)無余額。四、本科目應(yīng)按費用項目設(shè)置明細帳。第422號科目財務(wù)費用一、本科目核算企業(yè)為籌集經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用， 包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相 關(guān)的手續(xù)費等。為購建固定資產(chǎn)而籌集資金所發(fā)生的借款費用， 在固定資產(chǎn)尚未完工交付使用之前發(fā)生的，應(yīng)計入有關(guān)固定資產(chǎn)價值內(nèi)，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。二、企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用，借記本科目，貸記“銀行存款”、 “長期借款”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌 收益，借記“銀行存款”、“長期借款”等科目，貸記本科目。 31三、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn) 后本科目應(yīng)無余額?？伤?、本科目應(yīng)按費用項目設(shè)置明細帳。第 431號科目投資收益一、本科目核算企業(yè)對外投資取得的收入或發(fā)生的損失。二、企業(yè)取得的投資收入，借記“銀行存款” “長期投資” 等科目，貸記本科目