企業(yè)成本核算方法

1、產(chǎn)品成本核算方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品種類、生產(chǎn)組織類型、工藝技術(shù)特點及成本管理的要求，選 擇適合的成本核算方法，制訂成本核算細則。企業(yè)在選定成本計算方法時， 可以同時采用幾種方法或幾個方法綜合使用。但要貫徹基本生產(chǎn)與輔助生產(chǎn)有別、 主要產(chǎn)品與一般產(chǎn)品有別的原則。核算方法一經(jīng)確定，應(yīng)保持穩(wěn)定，不要輕易改動，以便于前后期分析對比。企業(yè)可以選用的成本核算方法，有如下幾種：第一節(jié) 品種法1.1 成本計算的品種法，又稱簡單法，適用于生產(chǎn)期較短，不能或者管理上不要求劃分生產(chǎn) 步驟的簡單生產(chǎn)， 以及期末沒有在產(chǎn)品或者在產(chǎn)品數(shù)量很少的大量大批生產(chǎn)企業(yè)。 企業(yè)的薄 膜生產(chǎn)及熱電等生產(chǎn)，都可采用品種法計算成

2、本。品種法核算的基本內(nèi)容和程序是：（一）以每一種產(chǎn)品為成本計算對象；（二）按照產(chǎn)品品種和成本項目歸集生產(chǎn)費用，計算各種產(chǎn)品的總成本；（三）將各種產(chǎn)品的總成本分別除以各該產(chǎn)品的實際產(chǎn)量，求得產(chǎn)品的單位成本。第二節(jié) 分步法2.1 成本計算的分步法，適用于大量、大批、多步驟、連續(xù)復(fù)雜生產(chǎn)的產(chǎn)品。分步法核算的 基本內(nèi)容和程序是：（一）以每一種產(chǎn)品的各個生產(chǎn)步驟為成本計算對象。 企業(yè)可以根據(jù)成本管理的要求， 將每 一個車間（分廠）作為一個生產(chǎn)步驟，或?qū)④囬g（分廠）中每一個工段作為一個生產(chǎn)步驟， 計算產(chǎn)品成本。（二）按照產(chǎn)品和各生產(chǎn)步驟，及規(guī)定的成本項目歸集生產(chǎn)費用。（三）根據(jù)各生產(chǎn)步驟在產(chǎn)品的數(shù)量記錄或

3、盤存清單， 計算月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量， 并將歸集 的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM行分配。對于已實行電算化并已制訂零件定額成本的企業(yè)， 可以采用零件投入產(chǎn)出明細核算， 以期末 在產(chǎn)品數(shù)量及單件定額成本為基礎(chǔ)， 計算確定在產(chǎn)品定額成本， 其成本差異全部由當(dāng)期完工 產(chǎn)品負擔(dān)。四） 根據(jù)企業(yè)的具體情況及管理要求， 采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)法或平行結(jié)轉(zhuǎn)法， 計算各生產(chǎn)步驟的 產(chǎn)品成本以及完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。（五）經(jīng)常有半成品對外銷售或者管理要求結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)法， 逐步計算各個生產(chǎn)步驟累計的生產(chǎn)成本，最終結(jié)算為產(chǎn)成品成本。半成品不對外銷售， 或者管理上不要求計算各步

4、驟半成品成本的企業(yè)， 可以采用平行結(jié)轉(zhuǎn)法， 即只計算本步驟直接發(fā)生的生產(chǎn)費用， 不包括半成品的上一步驟成本， 然后計算完工產(chǎn)品成 本份額， 平行結(jié)轉(zhuǎn)成本。 各步驟平行結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)財務(wù)部門產(chǎn)成品成本的匯總數(shù)， 即為產(chǎn)成品全 部成本。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法比較適用于 大量大批多步驟 裝配式生產(chǎn)的機械制造業(yè)。第 3 節(jié) 分批法3.1 成本計算的分批法（定單法）適用于小批單件生產(chǎn)或分批投產(chǎn)的復(fù)雜生產(chǎn)。工業(yè)企業(yè)的 新產(chǎn)品試制、專項工程、勞務(wù)作業(yè)等，也可以采用分批法計算成本。分批法核算的基本內(nèi)容和程序是：（一）以產(chǎn)品定單，或每件、每批產(chǎn)品為成本計算對象。（二）按照產(chǎn)品定單或批次和規(guī)定的成本項目歸集生產(chǎn)費用。（三）每份

5、定單或每批產(chǎn)品完工時， 對剩余半成品和材料進行盤點，辦理退庫手續(xù)，沖減該 批產(chǎn)品成本。其他產(chǎn)品不能利用的半成品和材料，應(yīng)按廢料計價扣除。（四）每批產(chǎn)品完工后，匯總計算分批產(chǎn)品的總成本和單位成本。（五）如有部分產(chǎn)品先行完工入庫， 可先按計劃成本、 定額成本或比照近期同種產(chǎn)品的實際 成本水平估算入帳，待該批產(chǎn)品全部完工，再計算全部產(chǎn)品的實際總成本。第 4 節(jié) 分類法4.1 成本計算的分類法，適用于產(chǎn)品種類規(guī)格繁多，但可按照一定標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干類產(chǎn)品的 企業(yè)。 用同一種原材料在同一個生產(chǎn)過程中生產(chǎn)出來的幾種產(chǎn)品， 如聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品等，也 可以采用分類法計算成本。分類法不是一種獨立的成本計算方法，它必須

6、與品種法、分步法等方法結(jié)合應(yīng)用。分類法核算的基本內(nèi)容和程序是：（一）按照產(chǎn)品的性質(zhì)、 結(jié)構(gòu)、 耗用原材料和生產(chǎn)工藝過程的近似性， 將產(chǎn)品劃分為幾個類 別或者若干系列， 并根據(jù)生產(chǎn)類型和管理要求， 結(jié)合適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒ǚ诸悮w集生產(chǎn)費用。（二）先計算各類產(chǎn)品的總成本， 然后按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計算類內(nèi)各種產(chǎn)品的成本和單位成本。各成本項目可采用同一分配標(biāo)準(zhǔn)，也可采用不同的分配標(biāo)準(zhǔn)。分配的方法主要有：1定額比例法。 （定額消耗量、定額費用 、售價等）2產(chǎn)品重量、體積或長度比例法。3系數(shù)比例法等。以上方法由企業(yè)自行選定。4.2 采用分類法計算產(chǎn)品成本，由于每類中種產(chǎn)品的成本是按比例分配計算的，具有一定的 假

7、定性，因此必須注意以下條件：（一）類距要合適， 劃分類別應(yīng)當(dāng)合理， 不能過寬， 過粗， 更不能將不同品種、 不同原材料、 不同工藝過程產(chǎn)品的生產(chǎn)費用統(tǒng)一匯總核算，再在各種產(chǎn)品之間分配。（二）每類產(chǎn)品成本類內(nèi)分配的標(biāo)準(zhǔn)要選擇適當(dāng)， 符合實際， 要能體現(xiàn)各類產(chǎn)品之間的差別。（三）當(dāng)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、 所用原材料或工藝過程發(fā)生較大變動時， 應(yīng)重新考慮產(chǎn)品的分類， 并另 選分配標(biāo)準(zhǔn)。4.3 聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級產(chǎn)品應(yīng)按下列方法計算成本：（一）對同一批原材料在同一生產(chǎn)過程中同時生產(chǎn)出幾種主要產(chǎn)品， 均屬聯(lián)產(chǎn)品。 各種聯(lián)產(chǎn) 品屬于同類產(chǎn)品， 采用分類法計算成本。 分離后尚需繼續(xù)加工的聯(lián)產(chǎn)品， 應(yīng)以分離時的成本 另

8、行加上加工費用，計算其加工后的成本。（二）企業(yè)利用同一種原材料， 在同一生產(chǎn)過程中，除了生產(chǎn)一些主要產(chǎn)品外，還附帶生產(chǎn) 的各種非主要產(chǎn)品， 均屬副產(chǎn)品。 副產(chǎn)品也應(yīng)作為同類產(chǎn)品， 并從原料及主要材料費用中扣 除各種副產(chǎn)品的價值， 然后再計算主要產(chǎn)品成本。 副產(chǎn)品的價值可以采用計劃成本或參照市 價折算成本。 分離后需要繼續(xù)加工的副產(chǎn)品應(yīng)另行加上加工費用。 不能對外銷售和無法綜合 利用的副產(chǎn)品，不得計價扣除。（三）等級產(chǎn)品， 用相同的原材料， 在同一生產(chǎn)過程中生產(chǎn)出來的幾種不同品級或不同質(zhì)量 的產(chǎn)品，均屬等級產(chǎn)品。 屬于同一批產(chǎn)品的不同等級的產(chǎn)品， 其單位成本應(yīng)當(dāng)相同，不得在 各種等級產(chǎn)品之間采用

9、某種分配方法， 為各級產(chǎn)品確定不同的成本水平。 但如果等級品售價 差距較大或次等品成本按與優(yōu)等品分?jǐn)傁嗤膯挝怀杀緦?dǎo)致次等品單位成本低于可變現(xiàn)值 凈值的，建議采用廢品損失項目歸集、分?jǐn)傁鄳?yīng)損失。第五節(jié) 定額法5.1 成本計算的定額法，是從產(chǎn)品現(xiàn)行定額出發(fā)，在現(xiàn)行定額成本基礎(chǔ)上加減定額變動和定 額差異， 以求得產(chǎn)品實際成本的一種方法。 它適用于一切生產(chǎn)類型的企業(yè)和車間， 但要結(jié)合 品種法、分步法或分批法加以應(yīng)用。定額法成本核算是以成本控制理論為基礎(chǔ)， 差異分析為重點的。 主要特點是， 按照定額控制 生產(chǎn)過程中原材料、 輔助材料、 工時消耗和費用開支等各項生產(chǎn)費用。 對于一切超定額耗費， 必須通過

10、差異憑證隨時揭示脫離定額的差異原因及其責(zé)任歸屬， 使成本計算變事后計算反映 為事先控制核算， 有效地實現(xiàn)成本管理， 有利于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制的貫徹， 對企業(yè)改善內(nèi) 部運行機制，提高經(jīng)營管理水平具有積極的推動作用。第一O六條 實行定額法成本核算的基本條件：（一）要有完整的定額資料和定額管理制度。（二）要有齊全的產(chǎn)品設(shè)計和技術(shù)工藝等資料。（三）要健全原始記錄管理和制定各種生產(chǎn)費用脫離定額的差異憑證。（四）要建立企業(yè)經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)體系和成本管理網(wǎng)絡(luò)。（五）要有嚴(yán)格的生產(chǎn)作業(yè)計劃和工作命令管理制度。（六）要有健全的在產(chǎn)品管理和零件投入產(chǎn)出的統(tǒng)計臺帳記錄。（七）要加強倉庫管理，嚴(yán)格材料物資的收、發(fā)、存核算

11、，實行限額發(fā)料。（八）要制定各種內(nèi)部計劃價格，實行企業(yè)內(nèi)部物流有償結(jié)算。（九）要結(jié)合經(jīng)濟責(zé)任制，加強定額差異的責(zé)任考核。（十）要有穩(wěn)定的生產(chǎn)任務(wù)和生產(chǎn)秩序。5.2 定額法核算的基本內(nèi)容和程序是：（一）根據(jù)生產(chǎn)工藝特點和生產(chǎn)組織類型，結(jié)合分步法、 分批法等成本計算方法， 確定成本 計算對象。（二）根據(jù)材料、工時等消耗定額和生產(chǎn)費用予算，編制分產(chǎn)品零部件的定額成本表。其中加工成本應(yīng)結(jié)合零件加工工序、設(shè)備復(fù)雜系數(shù)計算求得，不宜以平均加工單價代替。（三）分產(chǎn)品核算定額成本和脫離定額差異， 并匯總加工的定額工時或?qū)嶋H工時， 計算產(chǎn)品 的定額加工費用和實際加工成本。（四）定額變動時， 要相應(yīng)修訂定額成本，

12、并核算分產(chǎn)品期初在產(chǎn)品的定額變動數(shù)。月初定 額變動的計算的公式為：月初定額變動數(shù)=（老定額-新定額）X變動定額的零件數(shù)量（五）月終根據(jù)完工產(chǎn)品的定額成本，加、減應(yīng)負擔(dān)的定額變動和定額差異，求得完工產(chǎn)品 的實際成本。產(chǎn)品實際成本的計算公式為：產(chǎn)品實際成本=產(chǎn)品定額成本土定額變動土定額差異土材料價格差異（六）定額變動和定額差異， 一般可以全部計入當(dāng)期完工產(chǎn)品成本， 月末在產(chǎn)品不負擔(dān)差異。 如果各月間在產(chǎn)品數(shù)量波動較大， 應(yīng)采用定額成本比例， 將差異分配計入在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成 品成本。第六節(jié) 定額比例法6.1 定額比例法是對完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間， 以材料定額耗用量和工時定額耗用量或定 額成本為基礎(chǔ)

13、，按照定額比例分配計算完工產(chǎn)品成本和月末的產(chǎn)品成本的方法。定額比例法廣泛適用于大量大批生產(chǎn)的機械制造企業(yè)。 只要是實行了定額管理， 按零件編制 了材料消耗定額和按零件工序編制了工時定額的企業(yè)，都可以采用這種計算方法。定額比例法核算的基本內(nèi)容和程序是：（一）直接以產(chǎn)品品種或類別作為成本計算對象， 不分批次或零件。 生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接 費用直接計入產(chǎn)品品種或類別。間接費用月終按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進行分配。（二）以定額作為計算產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，月終應(yīng)按產(chǎn)品品種或類別進行定額耗用量的計算。（三）以定額耗用總量去除全部實際生產(chǎn)費用， 求得分配率， 作為計算產(chǎn)品實際成本的依據(jù)。（四）完工產(chǎn)品實際成本中

14、實耗材料數(shù)量和實耗工時數(shù)量，分別按定額耗用量和實際耗用量的比例求得。基本計算公式如下：原材料定額耗用量=完工產(chǎn)品產(chǎn)量X單位產(chǎn)品某種材料的消耗定額工時定額耗用量=完工產(chǎn)品產(chǎn)量X單位產(chǎn)品工時消耗定額月初在產(chǎn)品實際成本本月發(fā)生實際費用費用分配率=本月完工產(chǎn)品定額耗用量月末在產(chǎn)品定額耗用量本月完工產(chǎn)品實際成本=本月完工產(chǎn)品定額耗用量X費用分配率 月末在產(chǎn)品實際成本=月初在產(chǎn)品實際成本+本月發(fā)生實際費用一本月完工產(chǎn)品實際成本使用余額推算法計算在產(chǎn)品成本，雖然手續(xù)簡單， 但準(zhǔn)確性差，所以必須結(jié)合定期盤點，來 糾正余額推算法計算過程中出現(xiàn)的偏差。對于制訂了零件定額成本并已實行了電算化的企業(yè)，應(yīng)建立產(chǎn)品零件的

15、投入產(chǎn)出明細核算。 其月末在產(chǎn)品成本， 應(yīng)根據(jù)實物量及零件定額成本計算求得， 使在產(chǎn)品成本建立在可靠的基 礎(chǔ)上。（五）對生產(chǎn)工藝過程各生產(chǎn)步驟之間， 或各生產(chǎn)車間之間的成本結(jié)轉(zhuǎn)， 一般應(yīng)采用定額成 本，以便分清經(jīng)濟責(zé)任。第七節(jié) 平行結(jié)轉(zhuǎn)定額差異法7.1 平行結(jié)轉(zhuǎn)定額差異法是以定額成本為基礎(chǔ)的，為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部實行分級成本核算，加強 成本管理責(zé)任制需要的一種成本計算方法。平行結(jié)轉(zhuǎn)定額差異的基本結(jié)構(gòu)：（一）逐步結(jié)轉(zhuǎn)定額成本。前后生產(chǎn)步驟（車間或分廠）之間的成本結(jié)轉(zhuǎn)，采用定額成本。（二）各自計算定額差異。 各車間（分廠） 按產(chǎn)品及成本項目歸集與分配實際生產(chǎn)費用， （不 包括材料價格差異） 計算實際總成

16、本。 并按實際產(chǎn)量及定額單位成本計算定額總成本 （分成 本項目），求出實際總成本與定額總成本的成本差異。（三）平行結(jié)轉(zhuǎn)定額差異，各車間（分廠）采用平行結(jié)轉(zhuǎn)法，向企業(yè)財務(wù)部門結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期的成 本差異。7.2 平行結(jié)轉(zhuǎn)定額差異法的計算程序：（一）編制分部門、 分產(chǎn)品的零件定額成本， 以及企業(yè)的零件定額成本和產(chǎn)品整機定額成本。（二）根據(jù)半成品流轉(zhuǎn)的實際數(shù)量向下一車間同步結(jié)轉(zhuǎn)定額成本。（三）各車間按實際產(chǎn)量計算定額總成本和實際總成本之間的定額差異，并結(jié)轉(zhuǎn)至企業(yè)財務(wù)部門。（四）企業(yè)財務(wù)部門分產(chǎn)品匯總各車間的成本定額差異，加上廠部計算的材料價格差異等， 在產(chǎn)品定額總成本的基礎(chǔ)上，計算出產(chǎn)品實際總成本和單位成本

17、。定額差異計算的基本公式：X材料計劃單直接材料定額差異=（實際消耗量-實際完成產(chǎn)量X單位產(chǎn)品材料消耗定額）價或直接材料定額差異=實耗材料費用-實際完成產(chǎn)量X單位產(chǎn)品材料定額成本制造費用定額差異=該產(chǎn)品實際制造費用一該產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時X定額小時制造費 用單價7.3 實行平行結(jié)轉(zhuǎn)定額差異法的基本條件： 實行平行結(jié)轉(zhuǎn)定額差異法的基本條件， 大致與定額法相同， 只是不實行隨時揭示差異的憑證 制。現(xiàn)作進一步具體化如下：（一）應(yīng)當(dāng)實行電算化來解決建立廠內(nèi)價格體系、 編制零件定額成本和整機成本、 實行廠內(nèi) 結(jié)算等工作量大而繁雜的難題。（二）零件定額成本中的加工成本， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)工藝路線規(guī)定工序及設(shè)備復(fù)雜系數(shù)計算， 不宜 只按一個平均加工單價計算。（三）零件流轉(zhuǎn)納入內(nèi)部結(jié)算，以利劃清經(jīng)濟責(zé)任。（四）采用二級核算制，并在車間（分廠）設(shè)立產(chǎn)品投入產(chǎn)出明細帳，管好零件的投入、交 庫、在產(chǎn)數(shù)量和成本，保證成本計算建立在真實的基礎(chǔ)上。（五）每月月末， 企業(yè)生產(chǎn)管理部門所屬零件庫記帳組應(yīng)利用電算機編制分車間、 分產(chǎn)品的 毛坯投入、零件交庫、期末在產(chǎn)三種明細表，作為車間對帳及企業(yè)財務(wù)部門成本計算依據(jù)。（六）在產(chǎn)品成本以實物為基礎(chǔ)，企業(yè)財務(wù)部門在產(chǎn)品成本數(shù)應(yīng)等于各車間（分廠）在產(chǎn)品成本總和（