研發(fā)費(fèi)稅前扣除與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策解讀

1、1 研發(fā)費(fèi)稅前扣除與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 政策解讀 2 目 錄 3 p 導(dǎo)言導(dǎo)言 p 研發(fā)活動(dòng)流程研發(fā)活動(dòng)流程 研發(fā)投入研發(fā)投入 研發(fā)產(chǎn)出研發(fā)產(chǎn)出 用途用途 研發(fā)人員 專利權(quán) 轉(zhuǎn)讓 研發(fā)材料 結(jié)果結(jié)果1 1 非專利技術(shù) 成果轉(zhuǎn)化 研發(fā)設(shè)備 版權(quán)等 結(jié)果結(jié)果2 2 自用(投入生產(chǎn)) 其他 研發(fā)失敗 4 p 激勵(lì)研發(fā)活動(dòng)的稅收政策激勵(lì)研發(fā)活動(dòng)的稅收政策 p 針對(duì)創(chuàng)新過程的優(yōu)惠： 研發(fā)投入環(huán)節(jié)： n 研發(fā)費(fèi)稅前扣除 n 研發(fā)設(shè)備加速折舊 研發(fā)成果 (技術(shù)) 轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)： n 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅 n 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠 p 針對(duì)研發(fā)主體（企業(yè)）的優(yōu)惠： 優(yōu)惠所得稅稅率15%； 5 p研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算方法

2、p 研發(fā)活動(dòng)結(jié)果的不確定性，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)不同會(huì)計(jì)核算方法： 費(fèi)用化處理 資本化處理 有條件的資本化處理 6 一、一、 企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前扣除企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前扣除 ： 開發(fā)開發(fā)發(fā)生的發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用研究開發(fā)費(fèi)用, ,可以在計(jì)算應(yīng)納可以在計(jì)算應(yīng)納 稅所得額時(shí)稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。加計(jì)扣除。 加計(jì)扣除：加計(jì)扣除： n 未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照 研究開發(fā)費(fèi)用的研究開發(fā)費(fèi)用的50%50%加計(jì)扣除；加計(jì)扣除； n 形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%150%攤銷。攤銷。 7

3、（二）（二） 研發(fā)費(fèi)稅前扣除的政策依據(jù)研發(fā)費(fèi)稅前扣除的政策依據(jù) ： 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法（第（第30條第條第1款）款） 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（第（第95條）條） 國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南 8 （三）（三） 政策執(zhí)行關(guān)鍵點(diǎn)政策執(zhí)行關(guān)鍵點(diǎn)： p 圖示圖示： 中介鑒證 ？（） 3. 1. 1. 稅務(wù)部門稅務(wù)部門 2. 2. 研發(fā)研發(fā) 財(cái)務(wù)財(cái)務(wù) 部門部門 部門部門 9 1. 哪些企業(yè)可以享受加計(jì)扣除？有何要求？ p 第第2 2條：條：適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的 居民企業(yè)居民企

4、業(yè) 。 。（查賬征收） 依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū)) 法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè) 居民企業(yè) 依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu) 不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場 所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所， 但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè) 非居民企業(yè) 10 11 （3 3）準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用）準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用 申請(qǐng)加計(jì)扣除時(shí)，須按照申請(qǐng)加計(jì)扣除時(shí)，須按照，從日，從日 常的會(huì)計(jì)核算中取數(shù)，準(zhǔn)確歸集并填寫：常的會(huì)計(jì)核算中取數(shù)，準(zhǔn)確歸集并填寫： 12 2.“加計(jì)扣除”對(duì)的認(rèn)定 （1 1）研究開發(fā)活動(dòng)的定義（第）研究開發(fā)活動(dòng)的定義（第3 3條）條） 為（不包括人文、社會(huì)

5、科學(xué)）， 科學(xué)技術(shù)，或而的具 有的活動(dòng)。 基礎(chǔ)研究 試驗(yàn)發(fā)展 應(yīng)用研究 自然科學(xué)、農(nóng)業(yè)科學(xué)、醫(yī)藥科學(xué)、 工程與技術(shù)科學(xué)、人文與社會(huì)科學(xué) 13 n是指企業(yè)在技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的進(jìn)步，是指企業(yè)在技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的進(jìn)步， 對(duì)對(duì)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市） 。 n 企業(yè)從事的常規(guī)性升級(jí)或?qū)δ稠?xiàng)科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接企業(yè)從事的常規(guī)性升級(jí)或?qū)δ稠?xiàng)科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接 采用新的工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）。采用新的工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）。 14 （2)2)研究開發(fā)活動(dòng)的范圍研究開

6、發(fā)活動(dòng)的范圍： 1. 1. 電子信息技術(shù)電子信息技術(shù)1. 1. 信息信息 2. 2. 生物與新醫(yī)藥技術(shù)生物與新醫(yī)藥技術(shù)2. 2. 生物生物 3. 3. 航空航天技術(shù)航空航天技術(shù) 3. 3. 航空航天航空航天 4. 4. 新材料技術(shù)新材料技術(shù) 4. 4. 新材料新材料 5. 5. 高技術(shù)服務(wù)業(yè)高技術(shù)服務(wù)業(yè)5. 5. 先進(jìn)能源先進(jìn)能源 6. 6. 新能源及節(jié)能技術(shù)新能源及節(jié)能技術(shù)6. 6. 現(xiàn)代農(nóng)業(yè)現(xiàn)代農(nóng)業(yè) 7. 7. 資源與環(huán)境技術(shù)資源與環(huán)境技術(shù)7. 7. 先進(jìn)制造先進(jìn)制造 8. 8. 高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)8. 8. 先進(jìn)環(huán)保先進(jìn)環(huán)保 9. 9. 資源綜合利用資源綜合利用 1

7、0. 10. 海洋海洋 15 p 自主研發(fā)項(xiàng)目：自主研發(fā)項(xiàng)目： 就其在一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。就其在一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。 p 合作研發(fā)項(xiàng)目合作研發(fā)項(xiàng)目： 由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。 p 委托研發(fā)項(xiàng)目委托研發(fā)項(xiàng)目： 由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。 同時(shí)要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，同時(shí)要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況， 否則，該

8、委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。 16 p 集中研發(fā)項(xiàng)目集中研發(fā)項(xiàng)目 集團(tuán)公司集中進(jìn)行的研發(fā)項(xiàng)目，其集團(tuán)公司集中進(jìn)行的研發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，按合的研究開發(fā)費(fèi)用，按合 理的方法在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偂＠淼姆椒ㄔ谑芤娉蓡T企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偂?簽訂集中研發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同簽訂集中研發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同, ,明確各參與方的責(zé)、權(quán)、利及費(fèi)明確各參與方的責(zé)、權(quán)、利及費(fèi) 用分?jǐn)偡椒ㄓ梅謹(jǐn)偡椒?分?jǐn)傇瓌t：分?jǐn)傇瓌t： n 權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致原則權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致原則 集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制：集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制：

9、 n 集中研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書集中研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書 n 研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表 n 決算表決算表 n 決算分?jǐn)偙頉Q算分?jǐn)偙?17 3. 允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)內(nèi)容 (申報(bào)時(shí)需填歸集表) 1.1.研發(fā)活動(dòng)研發(fā)活動(dòng)直接消耗直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用 材料材料 燃料燃料 動(dòng)力費(fèi)用動(dòng)力費(fèi)用 2.2.直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè)直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè)在職在職人員費(fèi)用人員費(fèi)用 工資、薪金工資、薪金 津貼、補(bǔ)貼津貼、補(bǔ)貼 獎(jiǎng)金獎(jiǎng)金 3.3.專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)折舊費(fèi)折舊費(fèi) （按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用的儀器、設(shè)備除外）按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾?/p>

10、費(fèi)用的儀器、設(shè)備除外） 儀器儀器 設(shè)備設(shè)備 4.4.專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)租賃費(fèi)租賃費(fèi) 儀器儀器 設(shè)備設(shè)備 5.5.專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi) 軟件軟件 專利專利 非專利技術(shù)非專利技術(shù) 6.6.專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝 裝備開發(fā)及制造費(fèi)裝備開發(fā)及制造費(fèi) 7. 7. 研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用 8.8.與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其它費(fèi)用與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其它費(fèi)用 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)新工藝規(guī)程制定費(fèi)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)新工藝規(guī)程制定費(fèi) 技術(shù)圖書資料費(fèi)資料翻譯費(fèi)技術(shù)

11、圖書資料費(fèi)資料翻譯費(fèi) 18 （四） 申報(bào)流程與資料 1.國家政策規(guī)定的申報(bào)流程 ： （1）資料 企業(yè) 主管稅務(wù)機(jī)關(guān) （2）研發(fā)項(xiàng)目爭議 （3）研發(fā) 項(xiàng)目鑒證 政府科技部門 19 附：（廣州）申報(bào)流程：附：（廣州）申報(bào)流程： （1）辦理備案申請(qǐng) 企業(yè) 主管稅務(wù)機(jī)關(guān) （2）進(jìn)行備案登記 (3) 準(zhǔn)予備案通知 （3）或：研發(fā)項(xiàng)目爭議（不予備案） （4）研發(fā)項(xiàng)目鑒證 (5)頒發(fā)鑒定意見書 互通信息 政府科技部門 20 p注意： 企業(yè)也可先到廣州市科技部門進(jìn)行項(xiàng)目鑒定，取得項(xiàng)目 鑒定意見書后，再到稅務(wù)部門進(jìn)行報(bào)送備案資料進(jìn)行備 案登記。 21 2. 國家政策規(guī)定的向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的資料： 研發(fā)項(xiàng)目資料

12、： （1）企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決 議文件。 （2）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算。 （3）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單。 （4）研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料。 （5）委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。 研發(fā)費(fèi)用資料： n 自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表 n 對(duì)委托開發(fā)項(xiàng)目，由受托方提供：受托方研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況 22 3. 申報(bào)方式： 預(yù)繳時(shí)，據(jù)實(shí)申報(bào)； 年度申報(bào)匯算清繳時(shí)：加計(jì)扣除。 注意填寫： n國稅：納稅人稅收優(yōu)惠申請(qǐng)表； n地稅：企業(yè)所

13、得稅減免優(yōu)惠備案表 23 二、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定二、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 （一）申請(qǐng)高企的意義（一）申請(qǐng)高企的意義 1.1.享受稅收優(yōu)惠享受稅收優(yōu)惠 n 研發(fā)投入環(huán)節(jié)： n 研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除50% n 研發(fā)設(shè)備加速折舊：30萬以下一次入管理費(fèi)，30萬以上可加速折舊 n 研發(fā)成果 (技術(shù)) 轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)： n 技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅 n 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠：500萬以下免征所得稅，500萬以上減半征收 2.2.獲得財(cái)政支持獲得財(cái)政支持（如科技項(xiàng)目的申報(bào)） 3.3.掛牌新三板、上市掛牌新三板、上市 4.4.樹立企業(yè)品牌，提高企業(yè)知名度樹立企業(yè)品牌，提高企業(yè)知名度 24 ： 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 企業(yè)所得稅法實(shí)施

14、條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 及其工作指引及其工作指引 關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè) 所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知 （國稅函（國稅函20092032009203號(hào)號(hào)) ) 25 （三）（三） 高企認(rèn)定（復(fù)審）的高企認(rèn)定（復(fù)審）的6 6個(gè)條件個(gè)條件 近近3 3年內(nèi)通過年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購或通過或通過5 5年以上的獨(dú)年以上的獨(dú) 占許可方式占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的，對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán) 屬于屬于國家

15、重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍規(guī)定的范圍 大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%30%以上，以上， 其中其中研發(fā)人員研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%10%以上以上 企業(yè)持續(xù)進(jìn)行了企業(yè)持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動(dòng)研究開發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)研究開發(fā) 費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例：費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例： 最近一年銷售收入最近一年銷售收入50005000萬，不低于萬，不低于6%6%； 最近一年銷售收入最近一年銷售收入50005000萬萬2 2億，不低于億，不

16、低于4%4% 最近一年銷售收入最近一年銷售收入2 2億，不低于億，不低于3%3%。 其中：境內(nèi)研發(fā)費(fèi)占研發(fā)費(fèi)總額的比例不低于其中：境內(nèi)研發(fā)費(fèi)占研發(fā)費(fèi)總額的比例不低于60%60% 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入60%60%以上以上 核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)（核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)（3030分）、科技成果轉(zhuǎn)化能力（分）、科技成果轉(zhuǎn)化能力（3030分）、分）、研研 究開發(fā)的組織管理水平（究開發(fā)的組織管理水平（2020分）、分）、成長性指標(biāo)（成長性指標(biāo)（2020分）分） 26 27 p 從事研究開發(fā)活動(dòng)人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本 工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)

17、貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者 受雇有關(guān)的其他支出。 企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出。如： n水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等； n用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣 機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等； n用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費(fèi)； n以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。 28 包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動(dòng)而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在 用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程 中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。 為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操 作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。 29

18、主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī) 器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn) 等）。 因研究開發(fā)活動(dòng)需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可 證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。 為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維 護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。 n此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研發(fā)費(fèi)總額的10，另有規(guī)定的除外。 30 8.8.委托外部研究開發(fā)費(fèi)用。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用。 是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專 業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果 為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要

19、經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。 n委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。 n認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80計(jì)入研 發(fā)費(fèi)用總額。 31 （四）高企認(rèn)定申報(bào)材料 1.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書（附2） 該申請(qǐng)書主要包括以下5個(gè)表格： n一、企業(yè)基本信息表 n二、企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目情況表 （近3年執(zhí)行的項(xiàng)目，按單一項(xiàng)目填報(bào)） n三、上年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）情況表 （按單一產(chǎn)品（服務(wù)填報(bào)） n四、近3年內(nèi)獲得的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)匯總表 n五、企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表 （按近3年每年分別填報(bào)） 32 2.企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本、稅務(wù)登記證書 （復(fù)印件） 企業(yè)的注冊時(shí)間以營業(yè)執(zhí)照副本為準(zhǔn)。

20、n認(rèn)定辦法規(guī)定，注冊時(shí)間一年以上的企業(yè)才能申請(qǐng)認(rèn)定高 新技術(shù)企業(yè)，否則不能申請(qǐng)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)。 稅務(wù)登記證書的登記號(hào)關(guān)系到企業(yè)所得稅的減免。 33 33 3. 專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告 企業(yè)需，對(duì)其近三個(gè)會(huì)計(jì)年度 (實(shí)際年限不足三年的按實(shí)際經(jīng)營年限 )研究開發(fā)費(fèi)用 和近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入進(jìn)行專項(xiàng) 審計(jì)。 中介機(jī)構(gòu)應(yīng)客觀、公正地進(jìn)行審計(jì)工作，并出具相應(yīng)的 專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。 34 34 4. 企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表（含資產(chǎn)負(fù)債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn) 金流量表，實(shí)際年限不足三年的按實(shí)際經(jīng)營年限）主要 用于評(píng)價(jià)企業(yè)的成長性，必須通過審計(jì)。 已經(jīng)通過年審的企業(yè)，可直接提供企業(yè)

21、近三個(gè)會(huì)計(jì)年度 的財(cái)務(wù)報(bào)表，無需再選擇新的中介機(jī)構(gòu)重新進(jìn)行審計(jì)。 注：廣東省還需提交： n企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（主表和附表一） n 需蓋有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的受理章 35 35 5. 技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)證明材料 包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書、獨(dú)占許可協(xié)議、生產(chǎn)批文，新產(chǎn)品 或新技術(shù)證明（查新）材料、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告，省級(jí) （含計(jì)劃單列市）以上科技計(jì)劃立項(xiàng)證明，以及其他相 關(guān)證明材料。這五方面的材料，是認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的 重要依據(jù)。 企業(yè)上報(bào)的認(rèn)定材料必須客觀、準(zhǔn)確、真實(shí)，如發(fā)現(xiàn)存 在虛假行為，將取消其高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定資格。 36 6. 企業(yè)職工人數(shù)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)以及研發(fā)人員占企業(yè)職 工的比例說明 例:廣東高企認(rèn)定(復(fù)

22、審) “人員情況說明” 模版 37 （四）高企認(rèn)定流程： p 廣東省高企認(rèn)定申報(bào)時(shí)間：廣東省高企認(rèn)定申報(bào)時(shí)間： 分兩批進(jìn)行：3-4月；7-8月 38 p 高企資格有效期：3年 p 已認(rèn)定的高企有下述情況之一，應(yīng)取消資格： 1. 在申請(qǐng)認(rèn)定過程中提供虛假信息的; 2. 有偷、騙稅等行為的； 3. 發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故的； 4. 有環(huán)境等違法、違歸行為,受到有關(guān)部門處罰的。 被取消高企資格的企業(yè)，認(rèn)定機(jī)構(gòu)在5年內(nèi)不再受理該企業(yè)的認(rèn)定 申請(qǐng) 39 （六）國家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的后續(xù)監(jiān)管 1.2009年:審計(jì)總署抽查 2009年6月，國家審計(jì)署對(duì)2008年通過重新認(rèn)定的高新 技術(shù)企業(yè)尤其是大型企業(yè)進(jìn)行了

23、專項(xiàng)檢查，并在上半年 審計(jì)報(bào)告中向國務(wù)院披露了虛假高新企業(yè)逃稅情況。 在審計(jì)署抽查的享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的116戶企 業(yè)中，有85戶不符合條件，其中不乏知名企業(yè)，這些企 業(yè)享受的稅收優(yōu)惠達(dá)到36.31億元。 部分已取得高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)的企業(yè)已因此被撤銷資格， 其余部分企業(yè)將在復(fù)審時(shí)面臨更為嚴(yán)格的檢查。 40 2. 2010年:財(cái)政部抽查 2010年11月，財(cái)政部組織工作小組也對(duì)全國通過高新認(rèn) 定的企業(yè)進(jìn)行了抽查，抽查企業(yè)范圍主要涉及到北京、 上海、廣東、江蘇等省市，以大型企業(yè)為主。 n很多被抽查企業(yè)在等方面均存 在不符合高新標(biāo)準(zhǔn)的問題. 財(cái)政部就其在抽查中發(fā)現(xiàn)的問題集中反饋到科技部，并 下

24、發(fā)了針對(duì)已發(fā)現(xiàn)問題的高新企業(yè)及中介機(jī)構(gòu)的處罰意 見?？萍疾恳蟾魇∈懈咝抡J(rèn)定管理辦公室對(duì)企業(yè)高新 資格進(jìn)行重新核實(shí)并盡快作出書面說明，許多存在問題 的企業(yè)被撤銷了高新企業(yè)資質(zhì)。 n具體公告參見高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理網(wǎng) 41 3. 2010年:科技部加大了對(duì)高新企業(yè)的核查力度 因受財(cái)政部、審計(jì)總署檢查發(fā)現(xiàn)問題的直接影響，2009年科技部作 為高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的直接主管部門也加大了對(duì)已公示企業(yè)的核查 力度。 科技部通過對(duì)2009年度已公示的高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行申報(bào)材料審查、 現(xiàn)場調(diào)查等方式，先后核銷部分不符合要求的高新企業(yè)，也以大、 中型企業(yè)為主。這些企業(yè)雖然已經(jīng)通過各省市高新認(rèn)定管理辦公室 的認(rèn)定，并

25、經(jīng)過為期15個(gè)工作日的公示期，最終業(yè)也未能取得高新 證書。 42 p高企申報(bào)中的常見問題 p 知識(shí)產(chǎn)權(quán) 沒有知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書 獨(dú)占許可合同未進(jìn)行備案 獨(dú)占許可并非全球獨(dú)占許可 p 研發(fā)費(fèi)用 每年研發(fā)費(fèi)不符合規(guī)定 研發(fā)費(fèi)歸集口徑不符合要求 p 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入 高新收入不符合比例 產(chǎn)品（服務(wù)）不屬于高新 收入歸集沒有明確的證明 p 其他瑕疵 研發(fā)活動(dòng)沒有持續(xù)進(jìn)行 科技成果轉(zhuǎn)化能力不足 項(xiàng)目管理水平欠缺 43 p復(fù)審意義：政府監(jiān)督手段 是否持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā) 是否持續(xù)進(jìn)行技術(shù)成果轉(zhuǎn)化 是否形成核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)（即主要產(chǎn)品（服 務(wù)）的核心技術(shù)是否擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)） 44 p復(fù)審時(shí)間 高新技術(shù)企業(yè)資

26、格高新技術(shù)企業(yè)資格企業(yè)應(yīng)提出復(fù)審申請(qǐng)企業(yè)應(yīng)提出復(fù)審申請(qǐng) （復(fù)審申請(qǐng)書與初次認(rèn)定的申請(qǐng)書相同）。）。 不提出復(fù)審申請(qǐng)或復(fù)審不合格的，其高新技術(shù)企業(yè)資格不提出復(fù)審申請(qǐng)或復(fù)審不合格的，其高新技術(shù)企業(yè)資格 到期自動(dòng)失效。到期自動(dòng)失效。 廣東省高企復(fù)審時(shí)間安排：廣東省高企復(fù)審時(shí)間安排： n分兩批（分兩批（6月、月、9月）月） n每家企業(yè)只能提出一次復(fù)審申請(qǐng)每家企業(yè)只能提出一次復(fù)審申請(qǐng) 45 p 復(fù)審應(yīng)提交的材料 1. 復(fù)審申請(qǐng)書。即高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書 2. 近3年的技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)報(bào)告 3. 近3年研究開發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告 4. 近1年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告 5. 其他 n近3年的財(cái)務(wù)報(bào)表

27、審計(jì)報(bào)告 n 要求附注中批露當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用支出； n 近1年年度審計(jì)報(bào)告，還須在附注中披露 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入。 n近3年的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 n 須有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的蓋章 46 p復(fù)審審查 1須符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的六個(gè)條件 2審查重點(diǎn)： （1）企業(yè)是否持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動(dòng) （2）企業(yè)的研發(fā)投入強(qiáng)度是否符合規(guī)定 n 2008-2010年度研發(fā)費(fèi)總額占銷售收入總額的比例：6%、4%、 3%; n 境內(nèi)研發(fā)費(fèi)總額占全部研發(fā)費(fèi)總額的比例不低于60% 47 p復(fù)審?fù)ㄟ^ 對(duì)符合條件的企業(yè)，按照對(duì)符合條件的企業(yè)，按照認(rèn)定辦法認(rèn)定辦法第十一條（四）第十一條（四） 款進(jìn)行公示與備案，并由認(rèn)定機(jī)構(gòu)

28、頒發(fā)款進(jìn)行公示與備案，并由認(rèn)定機(jī)構(gòu)頒發(fā)“高新技術(shù)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè) 證書證書”。 通過復(fù)審的高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)通過復(fù)審的高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)“高新技術(shù)企業(yè)證高新技術(shù)企業(yè)證 書書”之日起有效期為三年。有效期滿后，企業(yè)再次提出之日起有效期為三年。有效期滿后，企業(yè)再次提出 認(rèn)定申請(qǐng)的，按初次申請(qǐng)辦理。認(rèn)定申請(qǐng)的，按初次申請(qǐng)辦理。 48 （八）高企認(rèn)定（復(fù)審）中的部門分工（八）高企認(rèn)定（復(fù)審）中的部門分工 1. 技術(shù)部門： 近3年內(nèi)開展了哪些研發(fā)項(xiàng)目？是否屬于重點(diǎn)領(lǐng)域的范圍？ 近3年內(nèi)有哪些技術(shù)成果轉(zhuǎn)化？ 上年度通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動(dòng)所形成的符合重點(diǎn)領(lǐng)域要 求的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）有哪些？ 是

29、否建立研發(fā)項(xiàng)目管理制度？ n 一是健全企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)審批制度，規(guī)范立項(xiàng)報(bào)告、立項(xiàng)決 議、產(chǎn)學(xué)研合作項(xiàng)目的合同或協(xié)議等立項(xiàng)文件的管理； n 二是加強(qiáng)研發(fā)過程的管理，做好每一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)、測試報(bào)告的 收集整理； n 三是注重研發(fā)成果的結(jié)題驗(yàn)收，加強(qiáng)專利等知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)工作。 49 2. 人事部門 做好人事檔案管理工作。 n企業(yè)員工檔案要建立齊全，其中科技、研發(fā)人員要求集中或單 獨(dú)建立檔案管理，科技人員花名冊上要注明學(xué)歷證書、身份證 號(hào)、工作崗位、職務(wù)及參加本單位工作時(shí)間等詳情 ； n每個(gè)科技人員的勞務(wù)合同、身份證復(fù)印件和學(xué)歷證書復(fù)印件要 歸入檔案備查。 50 3. 知識(shí)產(chǎn)權(quán)部門 近

30、3年內(nèi)獲得了哪些自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)？獲得方式是什么？其 來自哪些研發(fā)項(xiàng)目（rd）或與哪些高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)） （ps）相關(guān)？關(guān)聯(lián)度如何？ 51 4. 財(cái)務(wù)部門 是否建立以研發(fā)項(xiàng)目為基礎(chǔ)的專賬制度？ 是否按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行日常核算？ 是否單獨(dú)核算高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入？ 52 53 54 p 問題：問題： 申報(bào)高企時(shí)認(rèn)可的研發(fā)費(fèi)歸集范圍和申請(qǐng)加計(jì)扣除時(shí)允許享受加計(jì)申報(bào)高企時(shí)認(rèn)可的研發(fā)費(fèi)歸集范圍和申請(qǐng)加計(jì)扣除時(shí)允許享受加計(jì)50%50%扣扣 除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)范圍并非相同，對(duì)企業(yè)而言，在日常的研發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)核算除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)范圍并非相同，對(duì)企業(yè)而言，在日常的研發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)核算 中該如何歸集？是否是必須按

31、高企和加計(jì)扣除要求來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？中該如何歸集？是否是必須按高企和加計(jì)扣除要求來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？ p 建議：建議： p 企業(yè)的日常會(huì)計(jì)核算：遵循會(huì)計(jì)規(guī)范企業(yè)的日常會(huì)計(jì)核算：遵循會(huì)計(jì)規(guī)范 p 企業(yè)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠：遵循稅法的規(guī)定企業(yè)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠：遵循稅法的規(guī)定 n 申報(bào)高企時(shí)，則按照高企的要求填列申報(bào)高企時(shí)，則按照高企的要求填列“研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”， 數(shù)據(jù)來自日常的研發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)核算；數(shù)據(jù)來自日常的研發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)核算； n 申請(qǐng)加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，則按加計(jì)扣除的要求填列申請(qǐng)加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，則按加計(jì)扣除的要求填列“研發(fā)費(fèi)歸集表研發(fā)費(fèi)歸集表”， 數(shù)據(jù)也來自日常的研發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)核算。數(shù)據(jù)也來自日

32、常的研發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)核算。 55 高企認(rèn)定加計(jì)扣除 1.人員人工p 在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼 2.直接投入p 從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)； p 專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的租賃費(fèi)； 3.折舊費(fèi)與長期待攤費(fèi)用p 專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。 4.設(shè)計(jì)費(fèi)用p 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi) 5.裝備調(diào)試費(fèi)p 專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。 6.無形資產(chǎn)攤銷p 專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤 銷費(fèi)用。 7.其他費(fèi)用p 與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi) p 研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用

33、 8.委托外部研發(fā)費(fèi) 56 57 n須按照，從日常的會(huì)計(jì)核算中 取數(shù)，準(zhǔn)確歸集并填寫： 58 財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見( (財(cái)企財(cái)企20072007194194號(hào)號(hào)) ) n 為新為新企業(yè)財(cái)務(wù)通則企業(yè)財(cái)務(wù)通則的配套規(guī)范；的配套規(guī)范； n 研發(fā)費(fèi)用（即原研發(fā)費(fèi)用（即原“技術(shù)開發(fā)費(fèi)技術(shù)開發(fā)費(fèi)”）：）： n 指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中發(fā)生指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中發(fā)生 的各項(xiàng)費(fèi)用。的各項(xiàng)費(fèi)用。 59 ；（研發(fā)材料費(fèi)）（研發(fā)材料費(fèi)） 、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積 金等人

34、工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用；（研發(fā)人員費(fèi)）金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用；（研發(fā)人員費(fèi)） 、房屋等固定資產(chǎn)的、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)折舊費(fèi)或或以及相以及相 關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用；關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用； 60 設(shè)備調(diào)整及設(shè)備調(diào)整及 檢驗(yàn)費(fèi)檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等； 、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊費(fèi)、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊費(fèi)、 代理費(fèi)等費(fèi)用；代理費(fèi)等費(fèi)用； 通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個(gè)人或者

35、與之合作進(jìn)行研 發(fā)而支付的費(fèi)用；發(fā)而支付的費(fèi)用； 與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括 會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨 詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。 61 p 財(cái)企財(cái)企20072007194194號(hào)文對(duì)研發(fā)費(fèi)用的排除性規(guī)定：號(hào)文對(duì)研發(fā)費(fèi)用的排除性規(guī)定： 企業(yè)依法取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)后企業(yè)依法取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)后, ,在境內(nèi)外發(fā)生的知識(shí)產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟在境內(nèi)外發(fā)生的知識(shí)產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟 費(fèi)、代理費(fèi)、費(fèi)、代理費(fèi)、“打假打假”及其他相關(guān)費(fèi)用支出及其他相關(guān)費(fèi)用

36、支出, ,從管理費(fèi)用據(jù)實(shí)列支從管理費(fèi)用據(jù)實(shí)列支, , 不應(yīng)納入研發(fā)費(fèi)用。不應(yīng)納入研發(fā)費(fèi)用。 分析：分析： n無形資產(chǎn)的后續(xù)支出：費(fèi)用化處理無形資產(chǎn)的后續(xù)支出：費(fèi)用化處理 62 (2) (2) 研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方法：研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方法： p 全部費(fèi)用化。全部費(fèi)用化。 舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和舊會(huì)計(jì)制度，采用此觀點(diǎn)。舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和舊會(huì)計(jì)制度，采用此觀點(diǎn)。 核算科目：核算科目：“管理費(fèi)用管理費(fèi)用-研究開發(fā)費(fèi)用研究開發(fā)費(fèi)用” p 全部資本化。全部資本化。 p 有條件的資本化。有條件的資本化。 。 核算科目：核算科目：“研發(fā)支出研發(fā)支出” 63 p 將研究開發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為：研究階段與開發(fā)階段將研究開發(fā)項(xiàng)目

37、區(qū)分為：研究階段與開發(fā)階段. . p 研究階段的支出：于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；研究階段的支出：于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益； p 開發(fā)階段的支出：同時(shí)滿足下列條件的開發(fā)階段的支出：同時(shí)滿足下列條件的, ,確認(rèn)為無形資產(chǎn)；不符合確認(rèn)為無形資產(chǎn)；不符合 資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益；資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益； p 若確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，將其全部費(fèi)用若確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，將其全部費(fèi)用 化，計(jì)入當(dāng)期損益。化，計(jì)入當(dāng)期損益。 64 p 研發(fā)支出資本化的五個(gè)條件：研發(fā)支出資本化的五個(gè)條件： p 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使

38、用或出售在技術(shù)上具有可行性; ; p 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖; ; p 能證明無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式能證明無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式; ; p 有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持, ,以完成該無形資產(chǎn)的開以完成該無形資產(chǎn)的開 發(fā)發(fā), ,并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)并有能力使用或出售該無形資產(chǎn); ; p 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量. . 65 p 會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理： 科目設(shè)置：研發(fā)支出科目設(shè)置：研發(fā)支出 n可按研究開發(fā)項(xiàng)目，分別可按研究開發(fā)項(xiàng)

39、目，分別“費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出”、“資本化支出資本化支出”進(jìn)行進(jìn)行 明細(xì)核算。明細(xì)核算。 參考設(shè)置：參考設(shè)置： n研發(fā)支出研發(fā)支出xxxx研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出人工費(fèi)等人工費(fèi)等 n研發(fā)支出研發(fā)支出xxxx研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)項(xiàng)目資本化支出資本化支出人工費(fèi)等人工費(fèi)等 66 n 具體處理：具體處理： p 日常會(huì)計(jì)核算：相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：日常會(huì)計(jì)核算：相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)： n 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 -資本化支出資本化支出 貸：原材料貸：原材料/ /應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目 p 會(huì)計(jì)期末：會(huì)計(jì)期末： a. a. 對(duì)費(fèi)用化支出對(duì)費(fèi)用化支出, ,轉(zhuǎn)入管

40、理費(fèi)用：轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用： n 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 b.b.對(duì)資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)對(duì)資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí) n 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出-資本化支出資本化支出 p 對(duì)于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線對(duì)于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線 法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于1010年）年） n 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷 67 (4) (4) 研發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)核算的

41、常見問題及參考建議研發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)核算的常見問題及參考建議 68 p 問題問題2 2：技術(shù)開發(fā)等部門與財(cái)務(wù)部門缺乏良好的溝通：技術(shù)開發(fā)等部門與財(cái)務(wù)部門缺乏良好的溝通, ,造成財(cái)務(wù)核算偏差造成財(cái)務(wù)核算偏差 企業(yè)研發(fā)費(fèi)的事前和事中管理職能一般設(shè)在技術(shù)開發(fā)部門企業(yè)研發(fā)費(fèi)的事前和事中管理職能一般設(shè)在技術(shù)開發(fā)部門, ,技術(shù)人員由于受技術(shù)人員由于受 專業(yè)知識(shí)的限制專業(yè)知識(shí)的限制, ,對(duì)哪些支出項(xiàng)目應(yīng)列為研究開發(fā)費(fèi)范圍概念比較模糊。單對(duì)哪些支出項(xiàng)目應(yīng)列為研究開發(fā)費(fèi)范圍概念比較模糊。單 憑自己的理解進(jìn)行研發(fā)費(fèi)的事前及事中管理憑自己的理解進(jìn)行研發(fā)費(fèi)的事前及事中管理, ,到進(jìn)行事后財(cái)務(wù)核算和反映時(shí)到進(jìn)行事后財(cái)務(wù)核算和反

42、映時(shí), , 財(cái)務(wù)部門會(huì)發(fā)現(xiàn)一些不屬于研究開發(fā)費(fèi)支出范圍的事項(xiàng)被技術(shù)開發(fā)部門包財(cái)務(wù)部門會(huì)發(fā)現(xiàn)一些不屬于研究開發(fā)費(fèi)支出范圍的事項(xiàng)被技術(shù)開發(fā)部門包 括進(jìn)來。同樣括進(jìn)來。同樣, ,一些本應(yīng)劃入研究開發(fā)費(fèi)支出的項(xiàng)目一些本應(yīng)劃入研究開發(fā)費(fèi)支出的項(xiàng)目, ,也被技術(shù)開發(fā)部門早也被技術(shù)開發(fā)部門早 早早“槍斃槍斃”了了, ,財(cái)務(wù)人員根本無從所知。財(cái)務(wù)人員根本無從所知。 p 建議：建議：加強(qiáng)部門間的協(xié)調(diào)和溝通。加強(qiáng)部門間的協(xié)調(diào)和溝通。 n 企業(yè)各部門應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到國家相關(guān)研究開發(fā)費(fèi)政策給企業(yè)帶來的好處企業(yè)各部門應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到國家相關(guān)研究開發(fā)費(fèi)政策給企業(yè)帶來的好處, , 認(rèn)識(shí)到研究開發(fā)費(fèi)的核算不單單是財(cái)務(wù)部門的事情認(rèn)識(shí)到

43、研究開發(fā)費(fèi)的核算不單單是財(cái)務(wù)部門的事情, ,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最 大化為工作指導(dǎo)方針大化為工作指導(dǎo)方針, ,加強(qiáng)溝通意識(shí)加強(qiáng)溝通意識(shí), ,保證研究開發(fā)費(fèi)的準(zhǔn)確歸集與核算保證研究開發(fā)費(fèi)的準(zhǔn)確歸集與核算, , 維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。 69 p 問題問題3 3：未建立單獨(dú)的會(huì)計(jì)核算體系：未建立單獨(dú)的會(huì)計(jì)核算體系, ,不能進(jìn)行充分反映不能進(jìn)行充分反映 目前很多企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系沒有對(duì)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)的支出進(jìn)行充分的核算目前很多企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系沒有對(duì)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)的支出進(jìn)行充分的核算 和反映和反映, ,而是分散于不同的會(huì)計(jì)科目而是分散于不同的會(huì)計(jì)科目, ,如：如： n 技術(shù)開發(fā)

44、機(jī)構(gòu)的人工技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)的人工, ,企業(yè)一般列入管理費(fèi)用下的工資。企業(yè)一般列入管理費(fèi)用下的工資。 n 研究設(shè)備的折舊研究設(shè)備的折舊, ,列入管理費(fèi)用下的折舊。列入管理費(fèi)用下的折舊。 n 新產(chǎn)品試制失敗材料損失新產(chǎn)品試制失敗材料損失, ,計(jì)入制造費(fèi)用或產(chǎn)品材料成本。計(jì)入制造費(fèi)用或產(chǎn)品材料成本。 n 咨詢費(fèi)中的技術(shù)咨詢費(fèi)咨詢費(fèi)中的技術(shù)咨詢費(fèi), ,計(jì)入管理費(fèi)用下的咨詢費(fèi)。計(jì)入管理費(fèi)用下的咨詢費(fèi)。 n 科研人員的福利費(fèi)支出科研人員的福利費(fèi)支出, ,列入管理費(fèi)用下的福利費(fèi)。列入管理費(fèi)用下的福利費(fèi)。 p 建議：規(guī)范會(huì)計(jì)核算體系。建議：規(guī)范會(huì)計(jì)核算體系。 建立以研發(fā)項(xiàng)目為基礎(chǔ)的專賬管理制度。建立以研發(fā)項(xiàng)目為基

45、礎(chǔ)的專賬管理制度。 核算方法見前所述。核算方法見前所述。 70 p 問題問題4 4：財(cái)務(wù)核算人員不能準(zhǔn)確把握理解企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)的核算范圍。：財(cái)務(wù)核算人員不能準(zhǔn)確把握理解企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)的核算范圍。 如：企業(yè)財(cái)務(wù)人員將如：企業(yè)財(cái)務(wù)人員將“研究機(jī)構(gòu)研究機(jī)構(gòu)”的狹義理解的狹義理解, ,認(rèn)為其僅僅是企業(yè)技術(shù)中認(rèn)為其僅僅是企業(yè)技術(shù)中 心或研究所屬下的從事直接科研攻關(guān)研究的幾個(gè)科室心或研究所屬下的從事直接科研攻關(guān)研究的幾個(gè)科室, ,而將科研研究輔助而將科研研究輔助 部門、中間試驗(yàn)等部門排除在外部門、中間試驗(yàn)等部門排除在外, ,因此僅僅將直接從事科研攻關(guān)人員的工因此僅僅將直接從事科研攻關(guān)人員的工 資列入了研究

46、開發(fā)費(fèi)支出資列入了研究開發(fā)費(fèi)支出, ,而輔助科研部門發(fā)生的該部分費(fèi)用本屬研究開而輔助科研部門發(fā)生的該部分費(fèi)用本屬研究開 發(fā)費(fèi)支出范圍發(fā)費(fèi)支出范圍, ,卻被列入了制造費(fèi)用等其他費(fèi)用列支渠道卻被列入了制造費(fèi)用等其他費(fèi)用列支渠道, ,造成了研究開發(fā)造成了研究開發(fā) 費(fèi)核算的漏項(xiàng)。費(fèi)核算的漏項(xiàng)。 p 建議：熟悉研究開發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)規(guī)范和稅務(wù)規(guī)范建議：熟悉研究開發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)規(guī)范和稅務(wù)規(guī)范 71 p 問題問題5 5：研究開發(fā)設(shè)備的折舊難以準(zhǔn)確核算。：研究開發(fā)設(shè)備的折舊難以準(zhǔn)確核算。 在企業(yè)技術(shù)研究和新產(chǎn)品的試制過程中在企業(yè)技術(shù)研究和新產(chǎn)品的試制過程中, ,除使用技術(shù)研究專用設(shè)備外除使用技術(shù)研究專用設(shè)備外, ,通常通常 也要用到企業(yè)大生產(chǎn)設(shè)備也要用到企業(yè)大生產(chǎn)設(shè)備, ,由于占用大生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行研究開發(fā)的時(shí)間沒有合由于占用大生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行研究開發(fā)的時(shí)間沒有合 理的統(tǒng)計(jì)辦法理的統(tǒng)計(jì)辦法, ,無法計(jì)算相應(yīng)的折舊費(fèi)。無法計(jì)算相應(yīng)的折舊費(fèi)。 與生產(chǎn)共用的設(shè)備與生產(chǎn)共用的設(shè)備, ,企業(yè)應(yīng)建立技術(shù)開發(fā)占用工時(shí)統(tǒng)計(jì)制度企業(yè)應(yīng)建立技術(shù)開發(fā)占用工時(shí)統(tǒng)計(jì)制度, ,由設(shè)備日常使由設(shè)備日常使 用部門進(jìn)行技術(shù)開發(fā)受益臺(tái)班或者工時(shí)的統(tǒng)計(jì)用部門進(jìn)行技術(shù)開發(fā)受益臺(tái)班或者工時(shí)的統(tǒng)計(jì), ,再由財(cái)務(wù)部門按其所統(tǒng)計(jì)工再由財(cái)務(wù)部門按其所統(tǒng)計(jì)工 時(shí)計(jì)算折舊后時(shí)計(jì)算折舊后, ,將用于研究開發(fā)和中間試驗(yàn)方面的折舊額計(jì)