13第十三章成本報(bào)表編制與分析(成本會(huì)計(jì)課件)

1、1 n成本報(bào)表的編制方法 n成本報(bào)表的分析方法與程序 2 3 n是根據(jù)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的核算資料以及 其他有關(guān)資料編制的，用來(lái)反映企業(yè)一定時(shí) 期產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用水平及其構(gòu)成情況的 報(bào)告文件。 n成本報(bào)表不是對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表，屬于企 業(yè)內(nèi)部報(bào)表。 4 n按反映的內(nèi)容劃分： w反映成本計(jì)劃情況的報(bào)表，一般包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、 主要產(chǎn)品單位成本表、制造費(fèi)用明細(xì)表； w反映費(fèi)用支出情況的報(bào)表，一般包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表、 管理費(fèi)用明細(xì)表和財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表； w反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的報(bào)表，一般包括生產(chǎn)情況表、材 料耗用表、材料差異分析表等。 n按編制的時(shí)間劃分：年報(bào)、季報(bào)、月報(bào)、旬報(bào)、 周報(bào)、日?qǐng)?bào)。 5 n

2、數(shù)字準(zhǔn)確 n內(nèi)容完整 n編報(bào)及時(shí) n根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求自行設(shè)置，并隨時(shí)根據(jù)情 況變化進(jìn)行調(diào)整 n重點(diǎn)考慮以下三個(gè)方面：報(bào)表的專題性、指標(biāo)的實(shí)用性、 格式的針對(duì)性。 6 產(chǎn)品生產(chǎn)成本表產(chǎn)品生產(chǎn)成本表 是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本和各種是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本和各種 主要產(chǎn)品的單位成本的報(bào)表。該表分為基本報(bào)表和補(bǔ)充主要產(chǎn)品的單位成本的報(bào)表。該表分為基本報(bào)表和補(bǔ)充 資料兩部分?；緢?bào)表部分應(yīng)按可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品資料兩部分?；緢?bào)表部分應(yīng)按可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品 分別填列。補(bǔ)充資料部分主要反映可比產(chǎn)品成本的降低分別填列。補(bǔ)充資料部分主要反映可比產(chǎn)品成本的降低 額

3、和降低率。額和降低率。 可比產(chǎn)品可比產(chǎn)品 是指企業(yè)過(guò)去曾經(jīng)正式生產(chǎn)過(guò)、有完整的成本資料可以是指企業(yè)過(guò)去曾經(jīng)正式生產(chǎn)過(guò)、有完整的成本資料可以 進(jìn)行比較的產(chǎn)品。進(jìn)行比較的產(chǎn)品。 不可比產(chǎn)品不可比產(chǎn)品 企業(yè)本年度初次生產(chǎn)的新產(chǎn)品，或雖非初次生產(chǎn)但以前企業(yè)本年度初次生產(chǎn)的新產(chǎn)品，或雖非初次生產(chǎn)但以前 僅屬試制而未正式投產(chǎn)、缺乏可比成本資料的產(chǎn)品。僅屬試制而未正式投產(chǎn)、缺乏可比成本資料的產(chǎn)品。 7 ： 全部可比產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的本年 總成本 全部可比產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按本年實(shí)際平均單位成本計(jì) 算的本年總成本 (實(shí)際產(chǎn)量*上年實(shí)際平均單位成本) (實(shí)際產(chǎn)量*本年實(shí) 際平均單位成本) 實(shí)

4、際產(chǎn)量*(上年實(shí)際平均單位成本本年實(shí)際平均單位成本) 可比產(chǎn)品成本降低額 (實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際平均單位成本) 實(shí)際產(chǎn)量(上年實(shí)際平均單位成本本年實(shí)際平均單位成本) (實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際平均單位成本 8 公式： 全部產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按計(jì)劃實(shí)際平均單位成本計(jì)算的本年總成 本 全部產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按本年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的本年 總成本 (實(shí)際產(chǎn)量*本年計(jì)劃平均單位成本) (實(shí)際產(chǎn)量*本年實(shí) 際平均單位成本) 實(shí)際產(chǎn)量*(本年計(jì)劃平均單位成本本年實(shí)際平均單位成本) 全部產(chǎn)品計(jì)劃成本降低額 (實(shí)際產(chǎn)量本年計(jì)劃平均單位 成本) 實(shí)際產(chǎn)量(本年計(jì)劃平均單位成本本年實(shí)際平均單位成本) (實(shí)際產(chǎn)量本年計(jì)劃平均單位成本

5、 9 單位成本 本年總成本（實(shí)際產(chǎn)量） 產(chǎn)品 名稱 計(jì) 量 單 位 實(shí) 際 產(chǎn) 量 上 年 實(shí)際 本 年 計(jì)劃 本 年 實(shí)際 按 上 年 實(shí) 際 單 位 成 本計(jì)算 按本年計(jì) 劃單位成 本計(jì)算 實(shí)際 成本 一、可比產(chǎn)品 甲產(chǎn)品 件 30 1050 1035 1020 31500 31050 30600 乙產(chǎn)品 件 35 1350 1275 1245 47250 44625 43575 小小計(jì)計(jì) 78750 75675 74175 二、不可比產(chǎn)品 丙產(chǎn)品 件 20 600 690 12000 13800 全全部部產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本 78750 87675 87975 10 主要產(chǎn)品單位成本表一般是

6、反映企業(yè)在報(bào)告主要產(chǎn)品單位成本表一般是反映企業(yè)在報(bào)告 期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況 的報(bào)表。的報(bào)表。 該表應(yīng)按主要產(chǎn)品分別編制，是對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)該表應(yīng)按主要產(chǎn)品分別編制，是對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn) 成本表的補(bǔ)充說(shuō)明。成本表的補(bǔ)充說(shuō)明。 11 n利用該表考核企業(yè)制造費(fèi)用的構(gòu)成和變動(dòng)情況。利用該表考核企業(yè)制造費(fèi)用的構(gòu)成和變動(dòng)情況。 n制造費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，結(jié)合企制造費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，結(jié)合企 業(yè)的具體情況確定，但不宜經(jīng)常變化，以保持業(yè)的具體情況確定，但不宜經(jīng)常變化，以保持 各報(bào)告期會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可比性。各報(bào)告期會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可比性。 n若明細(xì)項(xiàng)目有調(diào)整，

7、則報(bào)表相應(yīng)數(shù)據(jù)也應(yīng)調(diào)整，若明細(xì)項(xiàng)目有調(diào)整，則報(bào)表相應(yīng)數(shù)據(jù)也應(yīng)調(diào)整， 并在表后的附注中加以說(shuō)明。并在表后的附注中加以說(shuō)明。 12 可分別按營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用編制可分別按營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用編制 n利用該表考核企業(yè)各項(xiàng)期間費(fèi)用的構(gòu)成和變動(dòng)情況。利用該表考核企業(yè)各項(xiàng)期間費(fèi)用的構(gòu)成和變動(dòng)情況。 n各項(xiàng)期間費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，結(jié)合企各項(xiàng)期間費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，結(jié)合企 業(yè)的具體情況確定，但不宜經(jīng)常變化，以保持各報(bào)業(yè)的具體情況確定，但不宜經(jīng)常變化，以保持各報(bào) 告期會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可比性。告期會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可比性。 n若明細(xì)項(xiàng)目有調(diào)整，則報(bào)表相應(yīng)數(shù)據(jù)也應(yīng)調(diào)整，并若明細(xì)項(xiàng)目有調(diào)整，則

8、報(bào)表相應(yīng)數(shù)據(jù)也應(yīng)調(diào)整，并 在表后的附注中加以說(shuō)明。在表后的附注中加以說(shuō)明。 13 一、成本分析 n成本分析是依據(jù)成本的有關(guān)歷史資料運(yùn)用一定的科學(xué)方法對(duì) 成本變動(dòng)的原因、管理中存在的問(wèn)題及業(yè)績(jī)進(jìn)行分析和解剖 的一種管理活動(dòng)。 （一）成本分析的意義 n考核企業(yè)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況 n揭示成本管理中存在的問(wèn)題和差距 n認(rèn)識(shí)成本變動(dòng)規(guī)律，提高成本管理水平 n為編制成本預(yù)算、經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù) n檢查成本管理的合理、合法性并完善成本管理責(zé)任制 14 （二）成本分析的方法 1、因素分析法 1）定性分析法 查明影響的具體原因 2）定量分析法 連環(huán)替代法與差額計(jì)算法 分析的一般程序是： l確定指標(biāo)的構(gòu)成因素 l確

9、定各因素與指標(biāo)的關(guān)系 l采用適當(dāng)方法分解因素 l計(jì)算確定各因素的影響程度 15 因素分析法的關(guān)鍵在于確定替代的順序： 1）應(yīng)根據(jù)指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、各個(gè)組成因素的內(nèi)在 關(guān)系和分析的具體要求而定，一般原則是： 先數(shù)量指標(biāo)，后質(zhì)量指標(biāo)； 先實(shí)物指標(biāo)，后價(jià)值指標(biāo)； 先分子指標(biāo)，后分母指標(biāo)； 同一性質(zhì)的指標(biāo)，依據(jù)指標(biāo)間的依存關(guān)系。 2）因此，計(jì)算結(jié)果具有一定的假定性。 16 2、比率分析法 1）相關(guān)指標(biāo)比率分析 計(jì)算兩個(gè)性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標(biāo)比率 進(jìn)行數(shù)量分析的方法。如：銷售成本率、 成本利潤(rùn)率指標(biāo)。 2）結(jié)構(gòu)（比重）比率分析 通過(guò)計(jì)算某個(gè)指標(biāo)的各個(gè)組成部分占總 體的比重來(lái)分析其構(gòu)成情況。如：直接 材料、

10、直接人工、制造費(fèi)用占產(chǎn)品成本 的比重。 17 3、比較分析法 將分析期的實(shí)際數(shù)據(jù)與選定的基準(zhǔn)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比， 揭示二者之間存在的差距，借以了解成本管理中的業(yè)績(jī) 與問(wèn)題的一種分析方法。 與計(jì)劃（定額）比，揭示計(jì)劃（定額）的執(zhí)行情況； 與上期（上年同期）比，考察成本的變化趨勢(shì)； 與本企業(yè)歷史（行業(yè)）先進(jìn)水平比，發(fā)現(xiàn)存在的差 距。 要注意對(duì)比指標(biāo)之間的可比性： 指標(biāo)內(nèi)容 計(jì)算口徑 計(jì)算時(shí)間 18 （三）成本計(jì)劃完成情況分析 1、商品產(chǎn)品計(jì)劃完成情況分析 （1）商品產(chǎn)品成本分析，不能用實(shí)際總成本與上年成本比 較，只能以實(shí)際總成本與計(jì)劃總成本進(jìn)行比較。 實(shí)際總成本= （實(shí)際產(chǎn)量 x 實(shí)際單位成本） 計(jì)劃總

11、成本= （計(jì)劃產(chǎn)量 x 計(jì)劃單位成本） （2）為了使成本指標(biāo)更具可比性，在分析商品產(chǎn)品成本計(jì)劃 完成情況時(shí)，應(yīng)剔除產(chǎn)量變動(dòng)的影響，實(shí)際總成本與計(jì)劃總 成本一律按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算。 實(shí)際產(chǎn)量按計(jì)劃單位成本計(jì)算的總成本 = （實(shí)際產(chǎn)量 x 計(jì)劃單位成本 ） （3）商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析是一種總括性的分析。 可以從三個(gè)角度進(jìn)行分析： 19 1）按產(chǎn)品種類分析商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況 將全部商品產(chǎn)品成本按產(chǎn)品品種匯總，將實(shí)際成本與 計(jì)劃成本對(duì)比，確定每種產(chǎn)品的成本降低情況。 見(jiàn)教材舉例 2）按成本項(xiàng)目分析商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況 將全部商品產(chǎn)品成本按成本項(xiàng)目匯總，將實(shí)際成本與 計(jì)劃成本對(duì)比，確定材料

12、、人工和制造費(fèi)用的降低情 況。 見(jiàn)教材舉例 3）按成本性態(tài)分析商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況 將全部商品產(chǎn)品成本按成本性態(tài)匯總，將實(shí)際成本與 計(jì)劃成本對(duì)比，確定變動(dòng)成本與固定成本的降低情況。 見(jiàn)教材舉例 20 2、可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析 （1）可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的總體分析 可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃是以上年實(shí)際平均單位成本為依據(jù) 確定的。 可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況分析，是將可比產(chǎn)品的實(shí) 際降低額（率）與計(jì)劃降低額（率）進(jìn)行比較，來(lái)檢查是否 完成成本降低任務(wù)。 計(jì)劃降低額 =計(jì)劃產(chǎn)量x（上年實(shí)際單位成本-本年計(jì)劃單位成本） 實(shí)際降低額 = 實(shí)際產(chǎn)量x（上年實(shí)際單位成本-本年實(shí)際單位成本）

13、 計(jì)劃（實(shí)際）降低率 = 計(jì)劃（實(shí)際）降低額/計(jì)劃（實(shí)際）產(chǎn)量x上年實(shí)際單位 成本 見(jiàn)教材舉例 21 （2）可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的因素分析 產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)的影響 對(duì)降低額的影響 = （實(shí)際產(chǎn)量x上年實(shí)際單位成本） -（計(jì)劃產(chǎn)量x上年實(shí)際單位成本）x計(jì)劃成本降低率 品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響 對(duì)降低額的影響 = （實(shí)際產(chǎn)量x上年實(shí)際單位成本）- （實(shí)際產(chǎn)量x計(jì)劃單位成本）- （實(shí)際產(chǎn)量x上年實(shí)際單位 成本）x 計(jì)劃成本降低率 單位成本變動(dòng)的影響 對(duì)降低額的影響 =實(shí)際產(chǎn)量x（計(jì)劃單位成本 - 實(shí)際單位成本） 注：對(duì)降低率的影響 =對(duì)降低額的影響額/ （實(shí)際產(chǎn)量x上年實(shí)際單位成本） 22 （四）主要單位產(chǎn)品成本分析 1、主要單