消費(fèi)稅會計處理

1、第五節(jié)第五節(jié) 消費(fèi)稅會計處理消費(fèi)稅會計處理 一、賬戶設(shè)置一、賬戶設(shè)置 ( (一一) )“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶賬戶 納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行消費(fèi)稅的 會計處理。 該明細(xì)賬戶采用三欄式，貸方核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借方核算企 業(yè)實際交納的消費(fèi)稅或待扣的消費(fèi)稅；期末貸方余額表示尚未交納的消費(fèi)稅， 借方余額表示企業(yè)多交的消費(fèi)稅。 ( (二二) )“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”賬戶賬戶 該科目核算應(yīng)負(fù)擔(dān)的價內(nèi)流轉(zhuǎn)稅及應(yīng)上繳的有關(guān)費(fèi)用，如消費(fèi)稅、營業(yè)稅、 資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。借方記錄發(fā)生的價內(nèi)流轉(zhuǎn)稅和應(yīng) 當(dāng)上繳的費(fèi)用，貸方記錄期末從本賬戶轉(zhuǎn)入“

2、本年利潤”賬戶的金額。 v二、銷售及視同銷售的會計處理二、銷售及視同銷售的會計處理 v ( (一一) )生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理 v銷售實現(xiàn)時，企業(yè)按規(guī)定計算消費(fèi)稅： v借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 v實際繳納消費(fèi)稅時： v借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 v 貸：銀行存款貸：銀行存款 v發(fā)生銷貨退回及退稅時，作相反的會計分錄。企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品如按 規(guī)定不予免稅或退稅的，應(yīng)視同國內(nèi)銷售，按上述規(guī)定進(jìn)行會計處理。 v例例12.12.某酒廠某月份銷售糧食白酒某酒廠某月份銷售糧食白酒1 1噸，取得

3、收入噸，取得收入100000100000元，元， 價外收取包裝運(yùn)輸費(fèi)價外收取包裝運(yùn)輸費(fèi)1000010000元元( (不含增值稅不含增值稅) )，款已收存銀行。，款已收存銀行。 請作出會計分錄。請作出會計分錄。 v例例1212解解： v應(yīng)納消費(fèi)稅稅額(10000010000)20120000.523000(元) v增值稅銷項稅額(10000010000)1718700(元) v根據(jù)有關(guān)憑證，作如下會計分錄： v借：銀行存款 128700 v 貸：主營業(yè)務(wù)收入 110000 v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 18700 v計提消費(fèi)稅時，作如下會計分錄： v借：營業(yè)稅金及附加 23000 v 貸：

4、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 23000 v（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理 v企業(yè)自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的暫不納消費(fèi)稅，所以 不需作稅務(wù)會計處理，只作簡單的領(lǐng)用自制半成品的會計處理； v企業(yè)自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的或用于其他方面， 應(yīng)納消費(fèi)稅。企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品自用是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售 行為，企業(yè)并沒有因此而增加資金。因此，應(yīng)按產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)賬，并據(jù)其 用途記入相應(yīng)賬戶中去。即： v借：生產(chǎn)成本、在建工程、營業(yè)外支出、銷售費(fèi)用等借：生產(chǎn)成本、在建工程、營業(yè)外支出、銷售費(fèi)用等 v 貸：庫存商品或自制半成品貸：庫存商品或自制半成品

5、v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 v 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) ) v例例1818.某摩托車廠將自產(chǎn)的一批摩托車用于贊助摩托某摩托車廠將自產(chǎn)的一批摩托車用于贊助摩托 車大賽，同類摩托車銷售價格為車大賽，同類摩托車銷售價格為200000200000元，該批摩元，該批摩 托車成本托車成本120000120000元，消費(fèi)稅稅率為元，消費(fèi)稅稅率為1010。請作出會。請作出會 計分錄。計分錄。 v例例1818解解： v應(yīng)交消費(fèi)稅2000001020000(元) v銷項稅額2000001734000(元) v借：營業(yè)外支出 174000 v 貸：庫存商品 120000 v 應(yīng)交

6、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34000 v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 20000 v視同銷售的會計處理視同銷售的會計處理 v視同銷售業(yè)務(wù)在實務(wù)中情況較為復(fù)雜，涉及到是否具有 商業(yè)實質(zhì)的判定問題。 v視同銷售是否具有商業(yè)實質(zhì)的判定標(biāo)準(zhǔn)通俗地說，就是視同銷售是否具有商業(yè)實質(zhì)的判定標(biāo)準(zhǔn)通俗地說，就是 視同銷售是否具有交易性質(zhì)，其目的是否為了盈利。如視同銷售是否具有交易性質(zhì)，其目的是否為了盈利。如 用非貨幣性資產(chǎn)向外以物易物、向外投資等，具有交易用非貨幣性資產(chǎn)向外以物易物、向外投資等，具有交易 性質(zhì)且其目的是為了盈利，則判定為具有商業(yè)實質(zhì)。而性質(zhì)且其目的是為了盈利，則判定為具有商業(yè)實質(zhì)。而 將非貨幣性資產(chǎn)用于

7、員工福利、對外捐贈等，不具有交將非貨幣性資產(chǎn)用于員工福利、對外捐贈等，不具有交 易性質(zhì)且其目的不是為了盈利，則判定為不具有商業(yè)實易性質(zhì)且其目的不是為了盈利，則判定為不具有商業(yè)實 質(zhì)。質(zhì)。 v2.2.視同銷售是否具有商業(yè)實質(zhì)的會計處理視同銷售是否具有商業(yè)實質(zhì)的會計處理 v（1 1）如果判定為具有商業(yè)實質(zhì)，則：）如果判定為具有商業(yè)實質(zhì)，則： v借：長期股權(quán)投資、應(yīng)付股利等借：長期股權(quán)投資、應(yīng)付股利等 v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） v（2 2）如果判定為不具有商業(yè)實質(zhì)，則：）如果判定為不具有商業(yè)實質(zhì)，則： v借：其他業(yè)務(wù)成本、

8、在建工程、營業(yè)外支出、借：其他業(yè)務(wù)成本、在建工程、營業(yè)外支出、 v 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬職工福利等（成本價值相關(guān)稅費(fèi)）職工福利等（成本價值相關(guān)稅費(fèi)） v 貸：庫存商品（成本價值）貸：庫存商品（成本價值） v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） v例例18.18.光明公司將一批自產(chǎn)產(chǎn)品用于本企業(yè)在建工程，光明公司將一批自產(chǎn)產(chǎn)品用于本企業(yè)在建工程， 生產(chǎn)成本為生產(chǎn)成本為180000180000元，該產(chǎn)品生產(chǎn)成本利潤率為元，該產(chǎn)品生產(chǎn)成本利潤率為1111 ，增值稅稅率為，增值稅稅率為1717。問該公司如何進(jìn)行賬務(wù)處。問該公司如何進(jìn)行賬務(wù)處 理？理？ v例例1818解：解

9、： v銷項稅額180000（111）1733966（元） v借：在建工程 213966 v 貸：庫存商品 180000 v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)33966 v例例19.19.光明公司將一批自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，其生產(chǎn)成本光明公司將一批自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，其生產(chǎn)成本 為為200000200000元，雙方協(xié)議按不含稅售價為投資價，含稅元，雙方協(xié)議按不含稅售價為投資價，含稅 售價為售價為280000280000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為1717。問該公司如何。問該公司如何 進(jìn)行賬務(wù)處理？進(jìn)行賬務(wù)處理？ v例例1919解：解： v不含稅售價280000(1+17)239316.24（元） v

10、銷項稅額280000(1+17)1740683.76(元) v借：長期股權(quán)投資 280000 v 貸：主營業(yè)務(wù)收入 239316.24 v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)40683.76 v例例20.20.光明公司將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利，成本價光明公司將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利，成本價70007000 元，同類產(chǎn)品不含稅售價元，同類產(chǎn)品不含稅售價1000010000元，增值稅稅率元，增值稅稅率1717。 問該公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？問該公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ v例例2020解：解： v銷項稅額10000171700(元) v借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 8700 v 貸：庫存商品 7000 v 應(yīng)交稅費(fèi)

11、應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1700 v例例21.21.某公司向災(zāi)區(qū)捐贈自產(chǎn)產(chǎn)品一批，實際生產(chǎn)成本某公司向災(zāi)區(qū)捐贈自產(chǎn)產(chǎn)品一批，實際生產(chǎn)成本 6000060000元，增值稅稅率元，增值稅稅率1717。問該公司如何進(jìn)行賬務(wù)處。問該公司如何進(jìn)行賬務(wù)處 理？理？ v例例2121解：解： v銷項稅額60000(110)1711220(元) v借：營業(yè)外支出 71220 v 貸：庫存商品 60000 v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 11220 v例例22.22.光明公司以產(chǎn)品光明公司以產(chǎn)品150000150000元元( (含稅售價含稅售價) )分配利潤，分配利潤， 該產(chǎn)品成本為該產(chǎn)品成本為9000090

12、000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為1717。問該公司。問該公司 如何進(jìn)行賬務(wù)處理？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ v例例2222解：解： v借：應(yīng)付股利 150000 v 貸：主營業(yè)務(wù)收入 128205.13 v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 21794.87 v( (三三) )包裝物銷售、沒收押金應(yīng)交消費(fèi)稅的會計處理包裝物銷售、沒收押金應(yīng)交消費(fèi)稅的會計處理 v1、實行從價定率計征消費(fèi)稅的消費(fèi)品連同包裝物銷售的， 無論包裝物是否單獨計價，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中 交納消費(fèi)稅。 v2、對出租出借包裝物收取的押金和包裝物已作價隨同應(yīng)稅 消費(fèi)品銷售，又另外加收的押金，因逾期未收回包裝物而沒 收的部分，

13、也應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中交納消費(fèi)稅。 v3、對銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還及 會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計征消費(fèi)稅。 v1.1.隨同產(chǎn)品銷售而不單獨計價的包裝物核算隨同產(chǎn)品銷售而不單獨計價的包裝物核算 v因為其收入已包括在產(chǎn)品銷售收入中，其應(yīng)納消費(fèi)稅與產(chǎn)品銷售一并進(jìn) 行會計處理。 v2.2.隨同產(chǎn)品銷售而單獨計價的包裝物核算隨同產(chǎn)品銷售而單獨計價的包裝物核算 v因為其收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，其應(yīng)納消費(fèi)稅則應(yīng)記入“營業(yè) 稅金及附加”賬戶。 v借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 v3.3.對于逾期未退包裝物沒收的

14、押金。對于逾期未退包裝物沒收的押金。 v借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款（含視同銷售包裝物價值和應(yīng)收的銷項稅額） v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) ) v （注意：除啤酒、黃酒外的其他酒類包裝物押金因其實際收取時 已計算了增值稅銷項稅額，故此時不再計算銷項稅額） v 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（沒收的押金視同價外收費(fèi)） v借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加（視同銷售應(yīng)納消費(fèi)稅） v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 v4.4.對于酒類（啤酒、黃酒除外）包裝物押金，收取押金時應(yīng)及時計算銷對于酒類（啤酒、黃酒除外）包裝物押金，收取押金時應(yīng)及時計算銷

15、項稅額、消費(fèi)稅額。項稅額、消費(fèi)稅額。 v收取押金時：收取押金時： v借：銀行存款借：銀行存款 v 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 v按稅法規(guī)定計算出銷項稅額、消費(fèi)稅額時：按稅法規(guī)定計算出銷項稅額、消費(fèi)稅額時： v借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 v 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) )（將收取的押金換算為不含稅價計 v 算銷項稅額） v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 v日后如果不退還包裝物押金時，其包裝物押金轉(zhuǎn)賬：日后如果不退還包裝物押金時，其包裝物押金轉(zhuǎn)賬： v借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 v 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)

16、務(wù)收入 v日后如果退還包裝物押金時，其包裝物押金轉(zhuǎn)賬：日后如果退還包裝物押金時，其包裝物押金轉(zhuǎn)賬： v借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 v 貸：銀行存款貸：銀行存款 v2007年3月銷售時： 1、借：銀行存款25400 貸：主營業(yè)務(wù)收入20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3400 其他應(yīng)付款 2000 2、借：其他應(yīng)付款290.6020001.1717% 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）290.60 3、借：營業(yè)稅金及附加 5000 2000020%1000 其他應(yīng)付款 341.8820001.1720% 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅5341.88 例例2、乙企業(yè)、乙企業(yè)2007年年3月銷售糧

17、食白酒，不含稅價月銷售糧食白酒，不含稅價20000 元，另收取包裝物押金元，另收取包裝物押金2000元，消費(fèi)稅適用稅率元，消費(fèi)稅適用稅率20%， 從量計征的消費(fèi)稅從量計征的消費(fèi)稅1000元。元。 v例例16.16.某化妝品廠，出借包裝物收取押金某化妝品廠，出借包裝物收取押金2000020000元，元， 包裝物逾期未還，沒收押金，化妝品消費(fèi)稅稅率為包裝物逾期未還，沒收押金，化妝品消費(fèi)稅稅率為 3030。請作出會計分錄。請作出會計分錄。 v例例1616解解： v增值稅銷項稅額(20000/1.17)172905.98(元) v應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 (20000/1.17)305128.21(元) v借：

18、其他應(yīng)付款 20000 v 貸：其他業(yè)務(wù)收入 17094.02 v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 2905.98 v同時再作如下會計分錄： v借：營業(yè)稅金及附加 5128.21 v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 5128.21 v例例17.17.某企業(yè)上月銷售糧食白酒一批，包裝物某企業(yè)上月銷售糧食白酒一批，包裝物 不單獨計價，在銷售價款之外，另加收包裝不單獨計價，在銷售價款之外，另加收包裝 物押金物押金15001500元；本月確認(rèn)包裝物逾期未收回。元；本月確認(rèn)包裝物逾期未收回。 請作出會計分錄。請作出會計分錄。 v例例1717解解： v借：其他應(yīng)付款 1500 v 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1500 v三

19、、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理 v(一)委托方的會計處理 v1.1.收回后直接用于銷售的會計處理收回后直接用于銷售的會計處理 v委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，在銷售時不 再交消費(fèi)稅。因此，委托方應(yīng)將受托方代扣代交的消費(fèi)稅隨 同應(yīng)支付的加工費(fèi)一并計入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本。 v借：委托加工物資（含代收代繳的消費(fèi)稅與支付的借：委托加工物資（含代收代繳的消費(fèi)稅與支付的 加工費(fèi)）加工費(fèi)） v貸：應(yīng)付賬款、銀行存款貸：應(yīng)付賬款、銀行存款 v例例19.19.甲煙廠委托乙煙廠加工一批煙絲，發(fā)出加工的煙葉材甲煙廠委托乙煙廠加工一批煙絲，發(fā)出加工的煙葉材 料成本為料

20、成本為2600026000元，加工費(fèi)元，加工費(fèi)30003000元，受托方無同類產(chǎn)品售價，元，受托方無同類產(chǎn)品售價， 煙絲消費(fèi)稅稅率為煙絲消費(fèi)稅稅率為3030。加工產(chǎn)品收回后直接對外銷售。請。加工產(chǎn)品收回后直接對外銷售。請 作出委托方會計分錄。作出委托方會計分錄。 v例例1919解解： v(1)發(fā)出委托加工材料時： v借：委托加工物資 26000 v 貸：原材料煙葉 26000 v(2)支付加工費(fèi)時： v借：委托加工物資 3000 v 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 510 v 貸：銀行存款 3510 v(3)支付消費(fèi)稅時： v組成計稅價格（26000+3000）/（1-30%）41428.5

21、7(元) v應(yīng)納消費(fèi)稅41428.573012428.57(元) v借：委托加工物資 12428.57 v 貸：銀行存款 12428.57 v(4)完工入庫時： v借：庫存商品煙絲 41428.57 v 貸：委托加工物資 41428.57 v產(chǎn)品銷售時，不再繳納消費(fèi)稅。 v2.2.收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理 v委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時，已納 消費(fèi)稅款準(zhǔn)予抵扣。因此，委托方應(yīng)將受托方代扣代繳的消 費(fèi)稅： v借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 v 貸：銀行存款貸：銀行存款 v待最終應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時，允許從計算的最終應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng) 納的消費(fèi)稅中抵扣。 v待最終應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時： v借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 v例例20.20.仍以上例資料，假定委托加工的煙絲收回后，當(dāng)月領(lǐng)仍以上例資料，假定委托加工的煙絲收回后，當(dāng)月領(lǐng) 用以委托加工的煙絲一半連續(xù)生產(chǎn)卷煙，當(dāng)月銷售卷煙按規(guī)用以委托加工的煙絲一半連續(xù)生產(chǎn)卷煙，當(dāng)月銷售卷煙按規(guī) 定計算應(yīng)交消費(fèi)稅為定計算應(yīng)交消費(fèi)稅為90009000元