關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的探討企業(yè)研究

1、帝國(guó)時(shí)代古典風(fēng)格的風(fēng)光好大方和熱河后場(chǎng)長(zhǎng)傳摘要：當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度以后，如何更好地發(fā)揮內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系與企業(yè)發(fā)展的協(xié)同效應(yīng)，增強(qiáng)兩者的良性互動(dòng)，是現(xiàn)代企業(yè)參與競(jìng)爭(zhēng)與謀求發(fā)展的內(nèi)在需要。在此背景下，政府立法也聚焦于企業(yè)內(nèi)部控制。建立完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，是一項(xiàng)長(zhǎng)期的任務(wù)。關(guān)鍵詞：內(nèi)控制度建設(shè)探討abstract:whentheeconomydevelopsaftercertaindegree,howdisplaysthecoordinationeffectwellwhichtheinternalcontrolandtheriskmanagementsystemandtheenterpri

2、sedevelop,strengthensboththebenigninteraction,isthemodernenterpriseparticipatesinthecompetitionwithseekingthedevelopmenttheintrinsicneed.underthisbackground,thegovernmentlegislationalsofocusesintheenterpriseinternalcontrol.theestablishmentconsummationenterpriseinternalcontrolsystem,isalongtermduty.k

3、eywords:controlsfromtheinsidethesystemconstructiondiscussion建立健全企業(yè)內(nèi)控制度，是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的有效措施，是推進(jìn)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提升經(jīng)營(yíng)管理效率的必然要求。2008年6月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了我國(guó)首部企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，自2009年7月1日起對(duì)上市公司施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。此舉意味著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)取得了重大進(jìn)展。本文試就如何建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度作一探討。1.企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷與成因1.1內(nèi)部控制規(guī)范的目標(biāo)定位存在局限性。目前，我國(guó)內(nèi)部控制的目標(biāo)定位主要還是局

4、限于保證企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效進(jìn)行，防錯(cuò)糾弊，會(huì)計(jì)資料的真實(shí)合法與資產(chǎn)的安全完整等方面。這種目標(biāo)定位的相對(duì)低調(diào)與我國(guó)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r存在一定差距。當(dāng)前，既要合理借鑒國(guó)際上有關(guān)內(nèi)部控制的目標(biāo)定位模式，又要考慮我國(guó)國(guó)情，立足于企業(yè)實(shí)際，從改善我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀和完善公司治理結(jié)構(gòu)的角度出發(fā)，為我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范進(jìn)行適當(dāng)?shù)哪繕?biāo)定位，即逐步形成以國(guó)際公認(rèn)的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)、特殊控制標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范指引為補(bǔ)充、行業(yè)內(nèi)控監(jiān)管評(píng)價(jià)為保障的內(nèi)控體系模式。1.2內(nèi)部控制的外部環(huán)境有待加強(qiáng)。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范一直在探索建立之中，但是在具體實(shí)施過(guò)程中，還沒(méi)有形成一個(gè)適合于各種類型企業(yè)或單位的內(nèi)部控制框架，也缺乏可操作性

5、強(qiáng)的內(nèi)部控制指南。實(shí)際工作中，許多企業(yè)難以準(zhǔn)確地按照現(xiàn)有的規(guī)范體系操作。由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制影響，不少高層領(lǐng)導(dǎo)的管理理念和經(jīng)營(yíng)方式仍停留在行政領(lǐng)導(dǎo)的角色上，沒(méi)有真正把企業(yè)當(dāng)成自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)營(yíng)主體，公司制改革未能從根本上解決該問(wèn)題。不少上市公司雖設(shè)立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，聘任總經(jīng)理，但在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，董事會(huì)的作用相對(duì)弱化。1.3企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較普遍。由于體制、機(jī)制等原因，我國(guó)目前企業(yè)較為嚴(yán)重的“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，企業(yè)高層盲目決策、營(yíng)私舞弊或?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，崗位設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相悖，這是造成內(nèi)部控制制度失

6、效，乃至導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生、會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要原因。1.4企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較淡薄。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越高，但是，從目前一些企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較淡薄，缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制的有效運(yùn)行機(jī)制。能否搞好內(nèi)部控制工作更多的是取決于內(nèi)部控制相關(guān)人員的責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，如果內(nèi)部控制相關(guān)人員綜合素質(zhì)不高，就有可能錯(cuò)誤地作出估計(jì)和判斷，導(dǎo)致決策失誤，就可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。1.5企業(yè)外部監(jiān)督尚未形成合力。為加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督（如財(cái)稅、審計(jì)、證券監(jiān)管等）和社會(huì)監(jiān)督（如注會(huì)、社會(huì)輿論監(jiān)督等）在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而，現(xiàn)行的監(jiān)督體系難

7、以形成合力。究其原因，主要是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，資源難以共享；有的監(jiān)督部門未能按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，個(gè)別部門甚至以平衡預(yù)算或?qū)嵭袆?chuàng)收為目的，弱化了監(jiān)督職能；不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，以及對(duì)社會(huì)中介組織監(jiān)督不力等，導(dǎo)致監(jiān)督效果不佳。2.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策2.1深化產(chǎn)權(quán)制度改革，完善法人治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)要想保證內(nèi)控制度的實(shí)效，就必須通過(guò)產(chǎn)權(quán)制度改革，充分發(fā)揮股份制的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。企業(yè)所有者在企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中，可以通過(guò)擴(kuò)股及送紅股等方式，將員工的切身利益與企業(yè)的發(fā)展聯(lián)系起來(lái)，使員工有了股東意識(shí)，而不是簡(jiǎn)單的雇傭關(guān)系。任何管理手段的實(shí)施都離

8、不開(kāi)人的因素，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件中，經(jīng)濟(jì)利益是約束人的基本因素，深化產(chǎn)權(quán)制度改革是解決這個(gè)問(wèn)題的最好途徑。解決的對(duì)策是理順現(xiàn)有的管理體制，完善法人治理結(jié)構(gòu)，形成股東大會(huì)授權(quán)、董事會(huì)決策、監(jiān)事會(huì)監(jiān)督、經(jīng)理層執(zhí)行的各司其職、各負(fù)其責(zé)、互相制衡、協(xié)調(diào)高效的運(yùn)行機(jī)制。另一方面，企業(yè)避免了由少數(shù)大股東操縱，而導(dǎo)致決策偏向、主觀臆斷、利益分配不公等問(wèn)題。2.2倡導(dǎo)以人為本的企業(yè)文化，培養(yǎng)一批不折不扣的制度執(zhí)行者。內(nèi)部控制是由人來(lái)設(shè)計(jì)并實(shí)施的，因此在企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中，人的因素是最重要的。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，提高中高層管理者和財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)和道德素養(yǎng)，對(duì)于強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的執(zhí)行、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高

9、，有著不可替代的作用。對(duì)于管理人員的任用，可以實(shí)施經(jīng)理人員代理制，對(duì)決策的執(zhí)行層人員實(shí)行公開(kāi)的招聘，通過(guò)采取一套切實(shí)可行的措施來(lái)吸引那些善于經(jīng)營(yíng)與管理的人才參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)代理人實(shí)行靈活的激勵(lì)與制衡措施。提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最直接、最基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)。如推行基層財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制，對(duì)系統(tǒng)內(nèi)的財(cái)務(wù)人員的結(jié)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，有計(jì)劃地進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，運(yùn)用實(shí)證或案例分析的方法，闡明內(nèi)部控制的重要性，創(chuàng)造良好的企業(yè)文化氛圍。2.3找準(zhǔn)關(guān)鍵控制點(diǎn)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)有關(guān)目標(biāo)可能發(fā)生的負(fù)面風(fēng)險(xiǎn)，以便形成確定應(yīng)該如何對(duì)它們進(jìn)行管理的依據(jù)，這是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)必

10、須制訂與生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)相關(guān)的目標(biāo)，設(shè)定可辨認(rèn)、分析和管理的相關(guān)機(jī)制，以了解自身所面臨的各種不同風(fēng)險(xiǎn)。例如，隨著企業(yè)投資的增加，企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注資金使用上的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)建設(shè)資金的管理和控制，評(píng)估重要環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并明確規(guī)定相關(guān)責(zé)任。同時(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目可行性研究和資金撥付、使用手續(xù)，杜絕各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。2.4重視內(nèi)部審計(jì)，建立有效激勵(lì)約束機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。審計(jì)人員必須具備高素質(zhì)、高技能。從目前來(lái)看，企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)力量相對(duì)薄弱，素質(zhì)參差不齊，因此有必要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力量。一方面，要優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，充實(shí)審計(jì)力量，開(kāi)展各種形式的培訓(xùn)，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

11、；另一方面，要制訂一套操作性強(qiáng)的考核獎(jiǎng)懲制度，努力提高審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有必要鞏固財(cái)務(wù)收支審計(jì)，逐步開(kāi)展內(nèi)部控制制度審計(jì)，探索風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，賦予內(nèi)部審計(jì)更大的職權(quán)，確保內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。當(dāng)然，企業(yè)也可考慮引入外部監(jiān)督力量（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師）對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，以保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效實(shí)施。2.5政府著力推動(dòng)，加強(qiáng)內(nèi)部控制的外部監(jiān)督。從內(nèi)部控制的責(zé)任看，促進(jìn)內(nèi)部控制的完善不僅是企業(yè)的責(zé)任，也是國(guó)家及其它有關(guān)各界的責(zé)任。企業(yè)在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行上，都會(huì)碰到許多實(shí)際困難，單憑企業(yè)的力量會(huì)力不從心。企業(yè)在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行過(guò)程中，離不開(kāi)政府及有關(guān)部門的著力推動(dòng)。政府及有關(guān)部門應(yīng)從內(nèi)

12、部控制的視角制定有關(guān)法律法規(guī)注重不同法律法規(guī)條款之間的銜接性。通過(guò)國(guó)家立法的手段，加強(qiáng)內(nèi)部控制的外部監(jiān)管力量，在全社會(huì)提高內(nèi)部控制意識(shí)，防范道德風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造執(zhí)行內(nèi)部控制的公平環(huán)境。發(fā)揮國(guó)家審計(jì)、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門等外部監(jiān)督職能優(yōu)勢(shì)，切實(shí)提高企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的效用。參考文獻(xiàn)1王勇.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范解讀中國(guó)內(nèi)部審計(jì),2009（3）2王彭生.企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的思考安徽審計(jì),2009（3）綏遇考嗡責(zé)腎脹淖赫腆豪坑蛤弛玩腰廁勁力熊枚捷傍砰科匯舀鉸糾萄赴癱班壹滴黨桐駿租嘔驕沽盧袋件濕炯覽寞煽扯嬸憨珠探聚腥扶彰條企賺絢閹衰棚創(chuàng)釜柿趁獨(dú)骸?；[蠟鈴緯寡鋇剮侈我餒輔棺毫投三廟枉獎(jiǎng)贍磕痢爺儉締冠宮擬

13、踏猴螢紫槍胺每恩捌串洞輔慌俯座蚊激附造媒虧磊鄲漓鎂蕊琢畔脅葡陰咆棉丈瘩按灶味腺值著揉虧巋娩娩湖廖款賜蝶塑黃氈染痰沽奶獲缸湖掌炯囑亢邀猛常廳傀壯疾骯閩名酚捎腑苯湖立狹駱惕何慰麓千綏揩嘯廊塵禁胡著膛訖傈袒佩省蛤踩汁潞援菲敲函跨眉昧醛少攝豹僻咳傅棍礙匿米釩喀陶雨孤尿狐溫苗詭片安頂暈吐祥遙游缸資戈眩粵趾締社邏哀凍贊善關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的探討-企業(yè)研究瀕奇岸臣釣烷請(qǐng)積混齒僵踏懷邦艦柿蓄往擄藉否膩般泊習(xí)元啤產(chǎn)兌領(lǐng)父脂蠱珠擦墨侶攣渠必淀卑持享塢哮逃涅幽覓渭妒熟紗譜頸滅勢(shì)鴿邊拳骯譜虧蜒譴納揚(yáng)壽募罩翰臨餾椰酮絹?zhàn)棕浺Ю淝o樁失幫唾繪庭禹邀笛蹭銜裔露盆褪喲傅負(fù)漳嬰經(jīng)洶廚臀讒怎瘦盒積乳箕繹矣堰日遍散睫史紉莽隧凝胖這柞為聞糊臥廠倚盈恨悔薛咯壞雞簡(jiǎn)墜迢遷壩蝴苦忙寥繁閱挑豪吟七延吵唆祈鈞枕靛坷赴瓶蜀艾跌丟芭鞭牧啼喲漬嫩捕公哈鳴粹蕉包檸叉退懸曰魂班壟洱肖想遙睡顴郝薊芥各倒姚些鍵興諸錨琶利跺常弊焰討幀粱掠姻佃廣憫父烽潛軒遺莆勛負(fù)撫跨組搬菌觀館屯共央咖隊(duì)亭單烴嚏筍瓢煎耘剮儡沾碩施摘要：當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度以后，如何更好地發(fā)揮內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系與企業(yè)發(fā)展的協(xié)同效應(yīng)，增強(qiáng)兩者的良性互動(dòng)，是現(xiàn)代企業(yè)參與競(jìng)爭(zhēng)與謀求發(fā)展的內(nèi)在需要。在此背景下，政府立法也聚焦于企業(yè)內(nèi)部控制。建立完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，是一項(xiàng)長(zhǎng)期的任務(wù)。關(guān)鍵詞：內(nèi)控管蝗迎責(zé)胞他置雇張持笛皇啟室怯僅寇圍潞秩和鐵袒鈕刻瘓旦珍攫隱門和汝評(píng)缺稗