會計學(xué)畢業(yè)論文完全成本法與變動成本法的比較和決策應(yīng)用

1、完全成本法與變動成本法的比較和決策應(yīng)用學(xué) 校： 系 別：會計系 專 業(yè)：會計學(xué)作 者： 指導(dǎo)老師： 班 級：飛會本一班目錄1 研究背景及意義12 完全成本法與變動成本法概述12.1 完全成本法概述12.2 變動成本法概述13 完全成本法與變動成本法的區(qū)別13.1 產(chǎn)品的成本構(gòu)成不同13.2 存貨的估價不同23.3 盈虧計算方法不同24 完全成本法與變動成本法的優(yōu)缺點34.1 在利潤與銷量方面34.2 在成本控制與業(yè)績評價方面34.3 在產(chǎn)品定價、計稅和對外報告方面44.4 在決策分析方面45 完全成本法和變動成本法對企業(yè)短期經(jīng)營決策的影響55.1 案例資料55.2 案例分析55.3 完全成本法

2、和變動成本法對業(yè)績評價和短期經(jīng)營決策的影響8結(jié) 論10參考文獻(xiàn)11致 謝12完全成本法與變動成本法的比較和決策應(yīng)用摘 要本文對完全成本法與變動成本法進行了概述，分析了他們的區(qū)別，并結(jié)合具體案例探索了他們的不足及優(yōu)勢：變動成本法有利于企業(yè)的部門業(yè)績評價和短期決策，更符合配比原則中的期間配比，促使企業(yè)重視銷售，防止盲目生產(chǎn)，同時簡化成本計算工作，更適合企業(yè)內(nèi)部管理和短期決策；變動成本法不僅適合于提供與短期決策相關(guān)的成本信息，也適用于對外報告；完全成本法符合進行產(chǎn)品定價的要求，據(jù)此計算出的存貨的價值和會計損益，也符合對外送會計報告的要求和所得稅法對計算應(yīng)稅所得額的要求。根據(jù)對完全成本法與變動成本法的

3、比較，可以更好的為企業(yè)的經(jīng)營決策提供指導(dǎo)。關(guān)鍵詞：完全成本法，變動成本法，企業(yè)，經(jīng)營決策1 研究背景及意義我國經(jīng)濟體制改革不斷深化，市場經(jīng)濟變化莫測，為了使企業(yè)在愈演愈烈的市場競爭中處于不敗之地，成本優(yōu)勢便成為掌握主動權(quán)的法寶。在生產(chǎn)技術(shù)水平提高和生產(chǎn)工藝改善的前提下，固定性制造費用的比重呈逐漸升高趨勢，傳統(tǒng)的完全成本法提供的會計資料越來越不能滿足企業(yè)決策需要了，而變動成本法因其在固定性制造費用處理方面的特點而有了廣闊的應(yīng)用空間。本文通過完全成本法與變動成本法的比較，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供指導(dǎo)。2 完全成本法與變動成本法概述2.1 完全成本法概述完全成本法是將成本按經(jīng)濟用途分為制造成本和非制造成

4、本兩大類，將制造成本完全計人產(chǎn)品成本，而將非制造成本作為期間成本，全額計入當(dāng)期損益。2.2 變動成本法概述變動成本法則是先將制造成本按成本性態(tài)劃分為變動制造費用和固定制造費用兩大類，再將變動制造費用和直接材料、直接人工一起計入產(chǎn)品成本，而將固定制造費用與非制造費用一起列為期間成本。3 完全成本法與變動成本法的區(qū)別3.1 產(chǎn)品的成本構(gòu)成不同采用完全成本法計算的產(chǎn)品成本把直接材料、直接人工和制造費用，包括變動制造費用和固定制造費用全部包括在內(nèi)。其理由是，固定制造費用也是生產(chǎn)過程必不可少的，也應(yīng)計入產(chǎn)品成本。采用變動成本法計算的產(chǎn)品成本僅由直接材料、直接人工和變動制造費用等變動成本組成，不包括固定制

5、造費用。其理由是，固定制造費用是與企業(yè)的生產(chǎn)能力相聯(lián)系的。企業(yè)的生產(chǎn)能力一經(jīng)形成，不論產(chǎn)品生產(chǎn)與否、生產(chǎn)多少，這些費用仍將按照會計期間發(fā)生，因而視之為期間費用，直接計入當(dāng)期損益，不計入產(chǎn)品成本3.2 存貨的估價不同采用完全成本法時，由于產(chǎn)品成本計算包括變動成本和固定成本，因而在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品這些存貨也按完全成本計價，既包括變動成本，也包括固定成本。采用變動成本法時，由于產(chǎn)品成本計算只包括變動成本，因而上述存貨也只能按變動成本計價，不包括固定成本。3.3 盈虧計算方法不同采用完全成本法時，應(yīng)先將產(chǎn)品的銷售收入減去按完全成本（完全的生產(chǎn)成本）計算的主營業(yè)務(wù)成本和產(chǎn)品銷售稅金及附加，算出產(chǎn)品銷

6、售利潤，再減去營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用，算出營業(yè)利潤。采用變動成本法時，先將產(chǎn)品銷售收入減去按變動成本計算的主營業(yè)務(wù)成本和產(chǎn)品銷售稅金及附加，算出生產(chǎn)創(chuàng)利額，然后用生產(chǎn)創(chuàng)利額減去變動的經(jīng)營管理費用(即變動的營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用)，算出企業(yè)創(chuàng)利額，最后再從企業(yè)創(chuàng)利額中減去全部固定成本，算出營業(yè)利潤。4 完全成本法與變動成本法的優(yōu)缺點變動成本法和完全成本法都能為企業(yè)管理層提供有用會計信息服務(wù)，只是在不同情況下兩種所存在的優(yōu)缺點不同。4.1 在利潤與銷量方面采用變動成本法算出的利潤額與銷售量增減相一致，可以促使企業(yè)注重銷售，根據(jù)市場需求以銷定產(chǎn)，避免盲目增產(chǎn)。采用完全成本法算出的利潤額則

7、更多的與生產(chǎn)量相聯(lián)系，在生產(chǎn)量大、銷售量不大的情況下，算出的利潤仍較大，因而導(dǎo)致企業(yè)只注重生產(chǎn)不重銷售，不根據(jù)市場需求以銷定產(chǎn)，從而影響經(jīng)濟效益。4.2 在成本控制與業(yè)績評價方面采用變動成本法時，需要把成本劃分為變動成本和固定成本，因而可以針對這兩者不同形態(tài)的成本分別采用不同的成本控制方法。對于隨產(chǎn)量變動而變動的成本，可以根據(jù)產(chǎn)品的消耗定額進行控制；對于相對固定的成本，則應(yīng)根據(jù)相關(guān)的費用計劃進行控制。采用完全成本法是，不分變動成本和固定成本，在成本控制方面有一定的局限性。一般來說，變動成本的高低反映生產(chǎn)部門和其他業(yè)務(wù)部門的工作業(yè)績，應(yīng)由生產(chǎn)部門和其他業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)；固定成本的高低反映的是管理部門

8、的工作業(yè)績，應(yīng)由管理部門負(fù)責(zé)。因此，采用變動成本法海有利于各部門業(yè)績的評價。完全成本法在這一方面也有一定的局限性。4.3 在產(chǎn)品定價、計稅和對外報告方面按照變動成本法計算出的產(chǎn)品成本不完全，不符合進行產(chǎn)品定價的要求，據(jù)此計算出的存貨的價值和會計損益，也不符合對外送會計報告的要求和所得稅法對計算應(yīng)稅所得額的要求。完全成本法則符合這些要求。因此，變動成本法不能取代完全成本法。由此可見，需要采用變動成本法的企業(yè)，一般可以利用會計信息，在財務(wù)會計帳外進行計算，而不宜在賬內(nèi)計算，也不能在賬內(nèi)根據(jù)變動成本法計算營業(yè)利潤、編制對外財務(wù)報表；如果產(chǎn)品成本在賬內(nèi)計算，那么在月末計算營業(yè)利潤、編制對外會計報表以前

9、，必須將賬面成本調(diào)整為完全成本。4.4 在決策分析方面企業(yè)決策通常分為短期決策和長期決策兩類。就短期而言，企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力一經(jīng)形成，在短期內(nèi)難以變動。因此，與現(xiàn)有生產(chǎn)能力相聯(lián)系的固定成本是不可避免成本，成為一種與決策無關(guān)的成本。但變動成本卻會受短期決策的影響。因此，短期生產(chǎn)經(jīng)營決策通常借助于創(chuàng)利額進行。因為各種產(chǎn)品的創(chuàng)利額標(biāo)志著它們的盈利能力。只有采用變動成本法，才便于提供創(chuàng)利額信息，揭示銷售量、成本和利潤之間的依存關(guān)系，從而進行本量利分析，為企業(yè)的短期生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)測和決策提供決策所需會計信息。就長期決策而言，因為企業(yè)生產(chǎn)能力會發(fā)生增減變動，固定成本也會相應(yīng)的發(fā)生變動，所以，長期決策應(yīng)建立在補償

10、所有成本的基礎(chǔ)之上。完全成本法所提供的會計信息，符合長期決策的需要。5 完全成本法和變動成本法對企業(yè)短期經(jīng)營決策的影響5.1 案例資料 2004年3月，某醫(yī)療工業(yè)公司財務(wù)科長根據(jù)本公司下屬各企業(yè)的會計年報及有關(guān)文字說明，寫了一份公司年度經(jīng)濟效益分析報告送交經(jīng)理室。經(jīng)理對報告中提到的兩個企業(yè)情況頗感困惑：一是專門生產(chǎn)輸液原料的甲制藥廠，二是生產(chǎn)制藥原料的乙制藥廠。甲制藥廠2002年產(chǎn)銷不景氣，庫存大量積壓，貸款不斷增長，資金頻頻告急，2003年該廠積極努力，一方面適當(dāng)生產(chǎn)，另一方面則想方設(shè)法，擴大銷售，減少庫存，但報表上反映的利潤2003年卻比2002年下降。乙制藥廠情況則相反，2003年市場不

11、景氣，銷售量比2002年下降，但年度財務(wù)決算報表上的各項經(jīng)濟指標(biāo)除了資金外都比上年好。經(jīng)理這么一提，財務(wù)科長也覺得有問題，于是他將這兩個廠交來的報表和財務(wù)分析進一步研究。工資和制造費用每年分別為288000元和720000元，銷售成本采用后進先出法。該廠在分析其利潤下降原因時，認(rèn)為這是生產(chǎn)能力沒有充分利用、工資和制造費用等固定費用未能得到充分?jǐn)備N所致。工資和制造費用兩年均為180000元，銷售成本也是采用后進先出法。該廠在分析其利潤上升的原因時，認(rèn)為這是在市場不景氣的情況下，為多交利潤、保證國家利潤不受影響，全廠職工一條心，充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力，增產(chǎn)節(jié)支的結(jié)果。5.2 案例分析由于完全成本法和

12、變動成本法的差別就是固定生產(chǎn)成本是應(yīng)該計入產(chǎn)品成本還是期間費用，所以我們就只對利潤表的這一部分進行研究。案例資料中的利潤表就是按照完全成本法編制的。甲廠的工資和制造費用每年分別為288000元和720000元，乙廠的兩項兩年均為180000元。工資和制造費用全部為固定成本，不含變動成本。完全成本法下，銷售成本包括變動的生產(chǎn)成本（材料，燃料和動力）和固定的生產(chǎn)成本（工資和制造費用）。2002年發(fā)生了2880007200001008000（元）固定成本，由于固定制造成本完全分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本，而2002年生產(chǎn)量為72000瓶，單位產(chǎn)品固定成本10080007200014（元瓶），即分母為當(dāng)期生產(chǎn)量。而

13、當(dāng)產(chǎn)品銷售出去時，這部分固定成本才被計入主營業(yè)務(wù)成本抵減由此產(chǎn)生的主營業(yè)務(wù)收入；在產(chǎn)品被售之前，這部分固定成本留在庫存商品里，作為資產(chǎn)。即當(dāng)期產(chǎn)生的固定成本被均勻地分到了被銷售的當(dāng)期生產(chǎn)產(chǎn)品和當(dāng)期產(chǎn)生的存貨中去了。甲廠2002年產(chǎn)銷不景氣，庫存大量積壓，本期生產(chǎn)的72000有53000瓶被銷售，19000瓶庫存，產(chǎn)量銷量，所以2002年進入利潤表的固定成本14*53000742000（元），留在存貨里的固定成本14*19000266000（元），即2002年發(fā)生的固定成本有266000未進入利潤表。 2003年，發(fā)生的固定成本同樣是1008000元，被分?jǐn)偟?0400瓶當(dāng)期生產(chǎn)量里。由于產(chǎn)量為

14、50400，銷量為74200，所以產(chǎn)量銷量。不僅將生產(chǎn)的全部銷售出去了，還將庫存也銷售出去了74200-5040023800（瓶），包括2002年產(chǎn)生的庫存19000瓶，還包括2002年之前的庫存4800瓶。銷售成本中的變動成本（73）*74200742000（元），所以固定成本2234162-7420001492162（元），其中：本期生產(chǎn)所占固定成本為1008000元，2002年生產(chǎn)所占固定成本為266000元，2002年之前的存貨4800瓶所占固定成本1492162-1008000-266000218162（元）。 2003年增加的銷售收入為2597000-1855000742000（元

15、），增加的銷售費用為108000-8500023000（元），而增加的銷售成本為2234162-1272000962162（元），其中不僅含有本期的固定成本，還吸收了之前庫存商品的固定成本。這使得固定成本被大大提高了，單位固定成本由2002年的14元瓶提高到了2003年的（5.7114.40）20.11元。我們從利潤表看到，2003年越賣的多則吸收的存貨中的以前年度產(chǎn)生的固定成本越多，單位固定成本越大。雖然2003年擴大銷售減少庫存，但完全成本法下的利潤卻減少了。 乙廠卻剛好相反。2002年生產(chǎn)數(shù)等于銷售數(shù)，由于后進先出，所以沒有動用2002年期初存貨，所以產(chǎn)量：銷量，利潤表中的固定成本就是當(dāng)

16、期發(fā)生的固定成本360000元，沒有以前庫存商品的固定成本進入當(dāng)期成本，也沒有當(dāng)期固定成本留在庫存商品中。 2003年生產(chǎn)13000瓶但賣出11000瓶，產(chǎn)量銷量。當(dāng)期發(fā)生的固定成本為360000元，單位固定成本3600001300027.69（元），故作為生產(chǎn)成本進入利潤表的固定成本27.69*11000304590（元），被存貨吸收的固定成本27.69*200055380（元）。即當(dāng)期發(fā)生的固定成本360000元中有55380元沒有計入主營業(yè)務(wù)成本進入當(dāng)期利潤表，而是被存貨吸收了。所以雖然2003年銷售數(shù)小于2002年的，但是利潤卻比2002年的高。 完全成本法是鼓勵生產(chǎn)但不鼓勵銷售的。甲

17、廠2003年積極擴大銷售減少庫存，而利潤表中的利潤卻不升反降；乙廠2003年銷售不如以前但生產(chǎn)了大量的商品賣不出去，這部分吸收了一些固定成本未反映在利潤表的成本里，使得乙廠的利潤不降反升。 變動成本法下，利潤表中的固定生產(chǎn)成本就是當(dāng)期產(chǎn)生的全部工資和制造費用，和銷售費用一樣被看成是期間費用。故在產(chǎn)品被賣出去之前，固定成本都不計入主營業(yè)務(wù)成本，既不進入資產(chǎn)負(fù)債表；當(dāng)產(chǎn)品被賣出時，計入資產(chǎn)負(fù)債表的固定成本是當(dāng)期發(fā)生的固定成本。這樣，就不會發(fā)生庫存商品吸收固定成本而導(dǎo)致的如以上完全成本法下利潤表所示的產(chǎn)銷不平衡時銷量和利潤不成正比的情況（前提是貢獻(xiàn)毛益大于零）。甲廠單位貢獻(xiàn)毛益35-1025（元），

18、毛益和固定生產(chǎn)成本兩年都不變，為1008000元。若忽略銷售費用，則利潤只與貢獻(xiàn)毛益有關(guān)，而單位貢獻(xiàn)毛益又不變，所以利潤與銷量成正比，與生產(chǎn)量無關(guān)。變動成本法的這個特點很充分地反映到了以上編制的利潤表里。對于甲廠而言，單位貢獻(xiàn)毛益為25，而2003年銷量和2002年相比增加了21200瓶，則總的貢獻(xiàn)毛益增加了21200*25530000，固定成本為期間費用故不變，這使得2003年的利潤大于2002年的利潤。乙廠也是如此。 同時，乙廠在2002年產(chǎn)銷一致，則變動成本法和完全成本法下編制的利潤表的最終利潤是一致的。因為產(chǎn)銷一致則完全成本法下不存在期末存貨吸收或期初存貨釋放固定成本的情況。由此我們可

19、以看出，變動成本法是鼓勵銷售的。5.3 完全成本法和變動成本法對業(yè)績評價和短期經(jīng)營決策的影響 依據(jù)變動成本法編制的利潤表，可以得出與完全成本法下截然相反的結(jié)論。根據(jù)甲廠在變動成本法下的利潤表，甲廠在對其利潤下降進行分析時認(rèn)為是“生產(chǎn)能力沒有充分利用、工資和制造費用等固定費用未能得到充分?jǐn)備N所致”的觀點有失偏頗，甲廠在其擴大銷售減少庫存的努力上所產(chǎn)生的利潤隨之增加。根據(jù)乙廠在變動成本法下的利潤表，我們可以看到，完全成本法下生產(chǎn)的多則庫存多，則被庫存商品吸收的固定成本多，則當(dāng)期利潤多，導(dǎo)致做出了要乙廠增產(chǎn)節(jié)支的決策。而變動成本法只關(guān)心銷售量。由于乙廠在2003年銷量不如以前，故利潤下降，我們對乙廠

20、的業(yè)績評價也轉(zhuǎn)優(yōu)為差，并作出要乙廠不要盲目生產(chǎn)而是應(yīng)該積極擴大銷售的結(jié)論。即完全成本法的信息導(dǎo)致企業(yè)盲目生產(chǎn)，造成產(chǎn)品積壓，導(dǎo)致資金長期占壓甚至產(chǎn)品的永久損失。變動成本法引導(dǎo)企業(yè)更加重視銷售，更加注重分析市場動態(tài)、開拓銷售渠道、搞好售后服務(wù)，從而防止盲目生產(chǎn)。 變動成本法有利于企業(yè)的部門業(yè)績評價和短期決策，更符合配比原則中的期間配比；促使企業(yè)重視銷售，防止盲目生產(chǎn)，同時簡化成本計算工作。更適合企業(yè)內(nèi)部管理和短期決策。 與完全成本法相比，變動成本法的優(yōu)點是主要的，變動成本法不僅適合于提供與短期決策相關(guān)的成本信息，也適用于對外報告。變動成本法也有局限性，按其計算的產(chǎn)品成本目前不合乎稅法以及企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)要求；將成本劃分為變動成本和固定成本本身是假設(shè)。 完全成本法的優(yōu)缺點是相對于變動成本法而言的，變動成本法更重視銷售環(huán)節(jié)，而完全成本法更重視生產(chǎn)環(huán)節(jié)，也不一定就是缺點（如當(dāng)產(chǎn)品供不應(yīng)求時，生產(chǎn)就是第一位的）。值得一提的是，完全成本法更符合配比原則中的“因果配比”，因為生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，無論是直接人工、直接材料還是制造費用，全部都要歸集到產(chǎn)品中，并在產(chǎn)品實現(xiàn)銷售時從收入中一次扣除。此外，變動成本法和完全成本法還有共同的局限性：決策是面向未來的，而不