合伙企業(yè)會計(jì)核算辦法

1、合伙企業(yè)會計(jì)核算辦法合伙企業(yè)會計(jì)核算辦法知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識型合伙企業(yè)日益增多。與一般的合伙企業(yè)相比，知識型合伙企業(yè)具有如下特征：必備的專業(yè)知識及勝任能力是合伙企業(yè)得以成立的基本條件。如會計(jì)師事務(wù)所必須擁有規(guī)定數(shù)量以上的注冊會計(jì)師。擁有的專業(yè)知識含量決定了企業(yè)的經(jīng)營邊界和市場空間。如擁有規(guī)定數(shù)量以上的具有國際認(rèn)證資格的注冊會計(jì)師的會計(jì)師事務(wù)所才能從事跨國會計(jì)、審計(jì)和管理咨詢業(yè)務(wù)。知識型合伙企業(yè)提供的產(chǎn)品實(shí)質(zhì)上是以專業(yè)知識為主體的服務(wù)與咨詢。知識與人密不可分，對智力合伙人的約束與激勵(lì)是知識型合伙企業(yè)資源管理的核心。21世紀(jì)中國企業(yè)形態(tài)發(fā)展有三種：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司。目前，我國會計(jì)師事務(wù)所

2、合伙制改造正處于實(shí)施階段?？梢灶A(yù)見，隨著市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，以會計(jì)師事務(wù)所為代表的知識型合伙企業(yè)必將在我國的現(xiàn)代化建設(shè)中發(fā)揮越來越重要的作用。而合伙企業(yè)的特殊會計(jì)處理尚沒有專門的規(guī)范，難以適應(yīng)形勢發(fā)展的需要。本文為此對知識型合伙企業(yè)會計(jì)核算作以下探討。一、會計(jì)核算方法合伙是一種契約關(guān)系。合伙契約規(guī)定了投入資本的金額與計(jì)價(jià)、增資、減資、與合伙人的債務(wù)往來、損益分配方法、合伙權(quán)益的變動及其他各種事項(xiàng)。與公司股東相比，合伙人能更自由地協(xié)商評估資產(chǎn)價(jià)值及分配損益，這就要求合伙企業(yè)會計(jì)人員選擇合理的核算方法，按合伙契約處理合伙企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，為各合伙人公平分配其資本及利潤提供建議。當(dāng)合伙企業(yè)組成、新合伙

3、人入伙，確認(rèn)合伙人資本金額與收到合伙人可辨認(rèn)資產(chǎn)金額不一致，或合伙人退出所減少的資本與支付給合伙人可辨認(rèn)資產(chǎn)金額不一致時(shí)，會計(jì)處理可采用兩種方法：津貼法和商譽(yù)法。采用津貼法，合伙賬簿只記錄合伙企業(yè)收付的可辨認(rèn)資產(chǎn)金額及相應(yīng)的資本金額，不記錄不可辨認(rèn)資產(chǎn)金額。采用商譽(yù)法，合伙賬簿不但記錄合伙企業(yè)收付的可辨認(rèn)資產(chǎn)金額及相應(yīng)的資本金額，還記錄不可辨認(rèn)資產(chǎn)金額。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，選擇商譽(yù)法還是津貼法，往往取決于合伙人的主觀偏好，具有較大的隨意性。在津貼法下，合伙賬簿僅僅反映合伙企業(yè)收付的可辨認(rèn)資產(chǎn)金額。當(dāng)合伙企業(yè)增加或減少的權(quán)益與收付的可辨認(rèn)資產(chǎn)金額產(chǎn)生差額時(shí)需要調(diào)整各合伙人的資本金額，這個(gè)調(diào)整金額就是合

4、伙人的資本補(bǔ)貼。如甲、乙分別投資現(xiàn)金80 000元和50 000元成立合伙企業(yè)，同意平分原始合伙資本，按照津貼法處理，借：現(xiàn)金130 000元;貸：實(shí)收資本130 000元。表示：甲與乙投入現(xiàn)金資產(chǎn)130 000元;甲通過補(bǔ)貼乙15 000元獲得原屬于乙無形資產(chǎn)一半的產(chǎn)權(quán)，但甲與乙所擁有的無形資產(chǎn)均未記錄在合伙賬簿中。實(shí)際上，乙提供50 000元現(xiàn)金擁有與甲提供80 000元現(xiàn)金相同的資本比例，隱含著乙提供了某種不可辨認(rèn)資產(chǎn)，如乙的專業(yè)才干等，其協(xié)商價(jià)值為30 000元?？梢?，津貼法忽視知識資產(chǎn)存在的現(xiàn)實(shí)，其結(jié)果是不全面的。而按照商譽(yù)法處理，借：現(xiàn)金130 000元，無形資產(chǎn)-不可辨認(rèn)資產(chǎn)30

5、 000元;貸：實(shí)收資本160 000元。這就全面地反映了合伙企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和不可辨認(rèn)資產(chǎn)、財(cái)務(wù)資本與非財(cái)務(wù)資本。顯然，商譽(yù)法是符合規(guī)范的會計(jì)核算方法。二、知識資產(chǎn)的攤銷及期末計(jì)價(jià)現(xiàn)行會計(jì)制度對知識資產(chǎn)攤銷及期末計(jì)價(jià)沒有專門的規(guī)定，而是寓于商譽(yù)的會計(jì)處理規(guī)定之中。各國對商譽(yù)的會計(jì)處理方法不盡相同，大多數(shù)國家采用攤銷的做法。從攤銷方法看，各國一般采用直線法，也有采用加速法的，如荷蘭。從攤銷的期限看，歐洲規(guī)定的攤銷期一般為5 20年，日本、澳大利亞和加拿大規(guī)定的攤銷期分別為5年、20年和40年。對商譽(yù)是否重估，各國做法也不盡一致：有的國家使用折余成本，如美國;澳大利亞有時(shí)將商譽(yù)重新歸為可鑒定無形

6、資產(chǎn)，并由董事進(jìn)行價(jià)值重估;有的重估而不攤銷，如英國。待添加的隱藏文字內(nèi)容1知識資產(chǎn)沒有有形損耗，但在知識爆炸的時(shí)代，知識因陳舊而被淘汰的速度比以往任何時(shí)候都快。隨著時(shí)間的推移，企業(yè)獲得的知識資產(chǎn)對企業(yè)收益的作用在下降。這意味著知識資產(chǎn)無形損耗的速度可能越來越快，知識型合伙企業(yè)尤其如此。此外，企業(yè)通過自我積累可改變企業(yè)知識資產(chǎn)的價(jià)值。當(dāng)企業(yè)通過自身學(xué)習(xí)而增加的知識大于企業(yè)知識的減損時(shí)，企業(yè)知識資產(chǎn)會增值。知識資產(chǎn)價(jià)值變動不僅要求對知識資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，也要求對知識資產(chǎn)進(jìn)行重估，為企業(yè)經(jīng)營管理知識資產(chǎn)提供更充分的信息。由于合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，重估對企業(yè)的償債能力和財(cái)務(wù)形象沒有實(shí)質(zhì)性影響

7、，因此，對知識型合伙企業(yè)的知識資產(chǎn)應(yīng)采用加速法攤銷，以知識資產(chǎn)的重估價(jià)值為攤銷基礎(chǔ)，期末，知識資產(chǎn)按重估折余價(jià)值列示。這樣，不僅體現(xiàn)了配比原則，也可以充分反映知識型合伙企業(yè)在知識更新方面面臨的風(fēng)險(xiǎn)，更好地體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，滿足其對知識資產(chǎn)經(jīng)營管理方面的信息要求。三、損益的分配及核算合伙企業(yè)的損益分配是合伙契約中的核心內(nèi)容，合伙人的損益分配體現(xiàn)了合伙人之間對權(quán)、責(zé)、利的界定。實(shí)務(wù)中合伙企業(yè)的損益分配方案靈活多樣，但知識資本與財(cái)務(wù)資本的差異要求區(qū)別對待知識資本與財(cái)務(wù)資本所有者享有的剩余權(quán)益。合理、公平分配合伙企業(yè)的損益至少應(yīng)考慮三個(gè)方面的因素：合伙人對合伙企業(yè)的投入時(shí)間的價(jià)值即勞務(wù)因素、財(cái)務(wù)資本價(jià)值和知識資本價(jià)值。而知識資本不同于一般的勞動和智力付出。知