論銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制

1、論銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制隨著我國金融業(yè)參與國際金融業(yè)程度的不斷提高，現(xiàn)代管理技術(shù)和理念不斷被引入我國銀行內(nèi)部管理活動(dòng)中，內(nèi)部審計(jì)（以下簡稱“內(nèi)審”）開始成為銀行整體內(nèi)部管理工作的重要一環(huán)。內(nèi)審部門在銀行管理中的作用日漸突出，與此相應(yīng)的就是內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也越來越引起有關(guān)各方的關(guān)注。一、金融機(jī)構(gòu)內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式1.違規(guī)操作風(fēng)險(xiǎn)，即沒有遵守上級(jí)行的操作規(guī)程和有關(guān)規(guī)定實(shí)施審計(jì)活動(dòng)而引起的所謂上訴風(fēng)險(xiǎn)。形成原因部分屬于制度體制層面，部分屬于內(nèi)審技術(shù)層面。目前階段，銀行系統(tǒng)均就內(nèi)審方面制定了若干規(guī)定，大多是以“制度”、“操作規(guī)程”、“辦法”等形式存在，這些規(guī)章制度是內(nèi)審部門行使職責(zé)時(shí)必須要遵守的，但實(shí)際

2、工作中受諸多情況的影響，存在不自覺的實(shí)際偏差，這些偏差使內(nèi)審部門“執(zhí)法”行為的“合法性”受到質(zhì)疑。如在現(xiàn)場審計(jì)活動(dòng)中，應(yīng)該就查出的問題征求被審計(jì)單位有關(guān)人員的意見，但有些內(nèi)審人員卻忽視了這點(diǎn)，由此帶來了被審計(jì)單位最后并不認(rèn)可這種問題的存在，或上級(jí)行雖然下發(fā)內(nèi)審結(jié)論，但被審計(jì)單位又提出復(fù)議要求等。2.取證不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)，即所取得的審計(jì)證據(jù)不充分或者是不恰當(dāng)而形成的風(fēng)險(xiǎn)。這是在現(xiàn)場審計(jì)工作中普遍存在的一種內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)，一般都是屬于技術(shù)層面的原因造成的。按照現(xiàn)行內(nèi)審操作一般規(guī)定，對查出的問題必須要有證據(jù)予以證明，即內(nèi)審不僅僅是查出問題，更重要的是要有證據(jù)證明這是個(gè)問題，即查證問題。對查出的問題如果不取得足夠的

3、證據(jù)予以說明，容易引起這樣兩個(gè)后果，一是沒證據(jù)下結(jié)論，不符合內(nèi)審的一般操作規(guī)定，從而轉(zhuǎn)化為違規(guī)操作風(fēng)險(xiǎn)；二是沒證據(jù)就下結(jié)論使內(nèi)審結(jié)論沒有說服力。同時(shí)也不利于各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)一步思考這一違規(guī)問題。同時(shí)，由于沒在現(xiàn)場及時(shí)取得相關(guān)證據(jù)，為少部分人篡改證據(jù)留下隱患。3.查證不實(shí)風(fēng)險(xiǎn)，即對重要的審計(jì)事項(xiàng)查證不實(shí)、揭露不力而形成的風(fēng)險(xiǎn)。無論是商業(yè)銀行，還是中央銀行，內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)在查證不實(shí)方面具有明顯的銀行業(yè)特點(diǎn)。銀行內(nèi)審主要是審計(jì)檢查銀行的業(yè)務(wù)，尤其是側(cè)重檢查潛在風(fēng)險(xiǎn)程度高的業(yè)務(wù)，由于銀行業(yè)務(wù)的行業(yè)特征，若干業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別具有較高的難度。如聯(lián)行業(yè)務(wù)，隨著近幾年銀行聯(lián)行資金被盜或挪用案件的不斷發(fā)生，有關(guān)各方對內(nèi)審監(jiān)督

4、的力度和作用提出了質(zhì)疑，并且認(rèn)為內(nèi)審部門應(yīng)該在聯(lián)行資金安全方面負(fù)有一定的責(zé)任。但公平而論，就目前銀行內(nèi)審部門來說，單純從事后檢查的角度要確保銀行聯(lián)行資金的安全，確實(shí)是勉為其難。但是，無論是本行管理層，還是一般員工，對本行內(nèi)部發(fā)生的案件，尤其是業(yè)務(wù)方面的案件，總是要問內(nèi)審部門查沒查過確是不爭的事實(shí)。4.定性不準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)，即引用法律規(guī)定、業(yè)務(wù)規(guī)章不當(dāng)或者是定性措辭不盡規(guī)范而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。這是目前普遍存在的一種內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)，也是制約內(nèi)審工作整體水平發(fā)揮的主要風(fēng)險(xiǎn)形式。定性不準(zhǔn)包括三種可能：一是定性錯(cuò)誤，內(nèi)審人員對查出問題的判斷完全是錯(cuò)誤的，如在對貸款進(jìn)行分類時(shí)，沒有依據(jù)借款人的主營業(yè)務(wù)收入判斷借款人的還款能力

5、，而是依據(jù)貸款的擔(dān)保對象或抵押物的保證程度來判斷其被歸還的可能，將本來應(yīng)該劃分為次級(jí)的貸款，劃分為正常，就屬于定性錯(cuò)誤；二是夸大錯(cuò)誤的程度，如對主管會(huì)計(jì)行長定期檢查制度執(zhí)行情況的檢查，從有關(guān)各方得到的信息是主管行長第三季度進(jìn)行了檢查，有檢查書面材料，但在相關(guān)登記簿上沒有行長的簽名，定性為登記簿記錄不全比較準(zhǔn)確，而定性為主管行長沒有認(rèn)真執(zhí)行定期檢查制度，就屬于夸大錯(cuò)誤事實(shí)；三是縮小錯(cuò)誤程度，檢查發(fā)現(xiàn)某支行將貸款利息收入部分退還原借款人，應(yīng)該定性為截留利潤而定性為低于國家規(guī)定利率發(fā)放貸款，就屬于縮小了錯(cuò)誤的程度。二、防范內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的措施1.加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，降低控制風(fēng)險(xiǎn)。由于控制風(fēng)險(xiǎn)的存在，加大了內(nèi)審風(fēng)

6、險(xiǎn)的總體水平。因此，首先從降低控制風(fēng)險(xiǎn)入手就成為防范內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的首要選擇?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)的存在形式?jīng)Q定必須從加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)開始防范控制風(fēng)險(xiǎn)。一是要弄清楚內(nèi)審部門在本行內(nèi)控建設(shè)中的地位或作用，銀行的內(nèi)控建設(shè)是一個(gè)寵大的系統(tǒng)工程，內(nèi)審是重要組成部分，專門的監(jiān)督職責(zé)使內(nèi)審部門在整個(gè)單位的內(nèi)控建設(shè)中處于較為特殊的地位，內(nèi)審部門既是全行內(nèi)控的一環(huán)，同時(shí)又較其他業(yè)務(wù)部門處于相對獨(dú)立的地位。從內(nèi)審可以行使“管理咨詢職能”的角度，內(nèi)審部門在整個(gè)內(nèi)控建設(shè)中可以發(fā)揮規(guī)劃、咨詢、協(xié)調(diào)、督促的作用。二是銀行的內(nèi)控建設(shè)一定要突出防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，銀行屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)對銀行來說是最大的威脅，因此銀行內(nèi)控建設(shè)涉及到的所有內(nèi)控

7、要素，都要從這個(gè)方面考慮，只有在充分控制好可能的風(fēng)險(xiǎn)的前提下，銀行才能夠考慮盈利和發(fā)展。內(nèi)審部門在內(nèi)控建設(shè)方面的作用也要強(qiáng)調(diào)這點(diǎn)。三是內(nèi)審部門要加大對內(nèi)控要素的監(jiān)督評價(jià)力度，不但要在一般性的業(yè)務(wù)活動(dòng)中突出對內(nèi)控要素的監(jiān)督，而且要制定專門的內(nèi)控要素監(jiān)督評價(jià)辦法，把對內(nèi)控要素的監(jiān)督評價(jià)納入內(nèi)控建設(shè)的整體框架之內(nèi)，以通過科學(xué)有力的內(nèi)控監(jiān)督活動(dòng)，促進(jìn)全行內(nèi)控建設(shè)總體水平的提高，達(dá)到降低控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。2.強(qiáng)化內(nèi)審自身建設(shè)，降低技術(shù)因素造成的檢查風(fēng)險(xiǎn)。雖然內(nèi)審部門可以通過督促全行的內(nèi)控建設(shè)，達(dá)到降低控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而達(dá)到降低內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的目的，但結(jié)果如何不是內(nèi)審部門可以控制的。內(nèi)審部門能夠控制的和對降低內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)

8、最有意義的還是在內(nèi)審部門自身。（1）加強(qiáng)內(nèi)審部門自身的制度建設(shè)。各家銀行總行內(nèi)審部門應(yīng)該認(rèn)真考慮，把內(nèi)審部門自身制度建設(shè)納入全行內(nèi)控建設(shè)整體框架中思考，按照內(nèi)控制度的基本要素檢查、規(guī)范和完善內(nèi)審部門的各項(xiàng)規(guī)章制度。建立健全內(nèi)審專業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部管理制度，把內(nèi)審部門應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任以制度的形式固定下來，分監(jiān)督對象或?qū)I(yè)制定內(nèi)審操作規(guī)程，進(jìn)一步明確內(nèi)審操作規(guī)程在內(nèi)審檢查活動(dòng)中的重要性。（2）盡快識(shí)別和界定內(nèi)審監(jiān)督檢查的重點(diǎn)。內(nèi)審監(jiān)督活動(dòng)既不是業(yè)務(wù)部門的即時(shí)復(fù)核，也不是事后監(jiān)督。一般情況下，內(nèi)審部門不可能對所有的監(jiān)督領(lǐng)域和所有的內(nèi)容進(jìn)行全面的監(jiān)督，也不可能在第一時(shí)間對這些業(yè)務(wù)內(nèi)容實(shí)施監(jiān)督，盡管從審計(jì)種類上存

9、在全面審計(jì)或跟蹤審計(jì)，但這僅僅是相對的。因此，從節(jié)約內(nèi)審資源、提高內(nèi)審效率和效果的角度考慮，就是必須找出內(nèi)審部門必須要監(jiān)督的內(nèi)容，即我們通常說的檢查重點(diǎn)。這項(xiàng)工作應(yīng)該由各家銀行總行內(nèi)審部門負(fù)責(zé)，分別不同類別的行處和業(yè)務(wù)種類，集中業(yè)務(wù)專家，按照業(yè)務(wù)流程逐項(xiàng)分析判斷內(nèi)審監(jiān)督的關(guān)鍵點(diǎn)。（3）樹立項(xiàng)目管理理念，加強(qiáng)現(xiàn)場內(nèi)審管理。從我們對銀行內(nèi)審項(xiàng)目檔案的檢查分析來看，屬于事故性項(xiàng)目的（體現(xiàn)出一定的內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)特征）一般與現(xiàn)場操作有關(guān)。許多基于內(nèi)審人員技術(shù)成分造成的檢查風(fēng)險(xiǎn)，可以通過加強(qiáng)現(xiàn)場操作來予以防范。另外，從多家銀行的內(nèi)審操作規(guī)程分析，在銀行內(nèi)部已經(jīng)開始把內(nèi)審查處活動(dòng)當(dāng)作一個(gè)項(xiàng)目來對待。隨之而來的就是

10、按照項(xiàng)目操作要素組織實(shí)施內(nèi)審項(xiàng)目，主要包括以下內(nèi)容：一是科學(xué)計(jì)劃項(xiàng)目安排，有針對性地選擇內(nèi)審人員，確定現(xiàn)場實(shí)施的時(shí)間、具體檢查的重點(diǎn)和抽樣比例等；二是明確現(xiàn)場項(xiàng)目操作管理崗位責(zé)任制，組長、主審人、小組長和其他成員分別代表不同的崗位，每個(gè)崗位的責(zé)、權(quán)、利都要通過一定形式予以確立，現(xiàn)場需要做的就是通過一定的組織形式堅(jiān)決落實(shí)這些規(guī)定；三是確立項(xiàng)目整體操作的概念，從發(fā)出內(nèi)審?fù)ㄖ獣竭M(jìn)入現(xiàn)場、調(diào)閱資料、抽取樣本、實(shí)施檢查、記錄底稿、起草事實(shí)確認(rèn)書、撰寫初步意見、形成內(nèi)審報(bào)告等所有的內(nèi)審行為，均是圍繞一個(gè)整體，即高質(zhì)量地完成本次內(nèi)審任務(wù)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的失誤或偏差都有可能加大檢查風(fēng)險(xiǎn)。（4）建立健全必要的內(nèi)

11、審評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系。銀行內(nèi)審作為本行內(nèi)部的一項(xiàng)管理監(jiān)督行為，必須堅(jiān)持統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和尺度，即確立適合本行的內(nèi)審行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，這對充分發(fā)揮內(nèi)審的“管理咨詢”作用是必要的。哪些內(nèi)審項(xiàng)目需要確立統(tǒng)一的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以及應(yīng)該確立怎樣的標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)，這些都是內(nèi)審部門要研究和思考的問題。行長離任審計(jì)（稽核）作為對領(lǐng)導(dǎo)干部的一種監(jiān)督形式，按要求需要對行長領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行評價(jià)，如何進(jìn)行評價(jià)就需要確定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的指標(biāo)；上面也分析到了對內(nèi)控進(jìn)行監(jiān)督評價(jià)，從縱橫比較的角度分析，也應(yīng)該確定評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系。（5）加強(qiáng)內(nèi)審人員素質(zhì)訓(xùn)練。從審計(jì)員水平?jīng)Q定審計(jì)工作水平的角度，加強(qiáng)內(nèi)審人員素質(zhì)訓(xùn)練是防范內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的措施之一。如何訓(xùn)練是重點(diǎn)。首先必須確保內(nèi)審人員擁有基本的文化素養(yǎng)，這可以從內(nèi)審人員優(yōu)化和鼓勵(lì)在職學(xué)習(xí)提高來解決，這是訓(xùn)練的基礎(chǔ)。其次是確立各自銀行內(nèi)審工作的職業(yè)文化和現(xiàn)代審計(jì)工作理念。只有擁有具有顯著行業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)審職業(yè)文化，才能為培養(yǎng)合格的內(nèi)審從業(yè)人員打下牢固的職業(yè)素養(yǎng)基礎(chǔ)?，F(xiàn)代審計(jì)工作理念，可以引導(dǎo)