4555097848盈余管理基本理論及其研究述評

1、盈余管理基本理論及其研究述評作者：魏明海 文章出處：論文網(wǎng) 發(fā)布時間：2003-4-1盈余管理基本理論及其研究述評【摘要】本文除分析了盈余管理的一般定義外，著重從“經(jīng)濟(jì)收益觀”和“信息觀”兩個角度研究了盈余管理的含義，并明確提出了盈余管理的五個基本特征。在此基礎(chǔ)上，本文透過對現(xiàn)代企業(yè)存在的“契約磨擦”和“溝通磨擦”分析，提出契約磨擦和溝通磨擦是盈余管理存在的兩個基本條件。此外，本文還討論了盈余管理實證研究的內(nèi)容、深遠(yuǎn)意義和目前存在的問題?！娟P(guān)鍵詞】盈余管理 經(jīng)濟(jì)收益觀 信息觀 契約磨擦 溝通磨擦 實證研究在學(xué)術(shù)界，盈余管理(earnings management)是一個有20年歷史的研究話題。

2、什么是盈余管理?盈余管理產(chǎn)生的條件和動機(jī)有哪些?盈余管理研究包括哪些內(nèi)容?盈余管理研究的方法有什么特點?盈余管理研究的未來發(fā)展方向在哪兒?所有這些都是我們在研究盈余管理時必須弄清楚的基本理論問題。一、盈余管理的“經(jīng)濟(jì)收益觀”與“信息觀”在會計學(xué)術(shù)界，盈余管理早期一般被理解為旨在有目的地干預(yù)對外財務(wù)報告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”(disclosure management)。對于這個定義，以下幾點需要引起我們特別的注意：1.把盈余管理限定在對外報告領(lǐng)域，而把管理會計報告以及那些意在影響或改變公認(rèn)會計原則的活動(如游說財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會)等排除在其討論之外。這樣考慮的主要原因可能有兩個

3、：一是便于討論。如果將盈余管理僅限于對外報告領(lǐng)域，在現(xiàn)行的公認(rèn)會計原則和應(yīng)計制下討論“干預(yù)”問題，則可以把對盈余管理的研究簡化許多。二是在1990年以前，會計理論界對盈余管理的研究以對外財務(wù)報告為主。盡管當(dāng)時人們就注意到報酬方案(compensation schemes)和部門經(jīng)理的私人信息是激勵對內(nèi)部管理會計報告進(jìn)行操縱的潛在因素，但很可能是由于資料難得，這一領(lǐng)域的研究成果比較少見。那一階段比較多見的研究成果是盈余管理的技術(shù)，應(yīng)計制下的會計政策、會計選擇與股票回報的關(guān)系等。難怪戴維森等人在其所著的會計：商業(yè)語言中，專辟一節(jié)討論“會計戲法”(accounting magic)問題，并給盈余管理

4、下了一個更加具體而狹義的定義：在公認(rèn)會計原則限制的范圍內(nèi)，為了把報告盈利調(diào)整到滿意水平而采取有計劃行動步驟的過程。2.在這個定義中，提出了盈余管理的主要目的是獲取某些私人利益(private gain)。這里所說的獲取某些私人利益是與對外財務(wù)報告過程的中立性運作(neutral operation)相對立的。因為，現(xiàn)代財務(wù)報告的核心思想之一就是中立性原則以及由此而來的財務(wù)報告的不偏不倚。盈余管理實質(zhì)上是背離了中立性原則，由此造成對外財務(wù)報告有所偏重、有所倚靠。盈余管理的出發(fā)點在局部利益、部分利益或某些人的利益，它無疑會損害公眾利益。3.在定義盈余管理時，并沒有倚賴某一特定的盈利概念，而是基于會

5、計數(shù)據(jù)作為是信息的觀點進(jìn)行討論的。在這個定義中，盈余管理在會計系統(tǒng)內(nèi)，經(jīng)理可以透過在公認(rèn)會計原則范圍內(nèi)的會計方法選擇和將某些給定的方法用特別的方式加以運用(如改變折舊資產(chǎn)的服務(wù)年限)來控制盈利。但事實上，盈余管理可以存在于對外披露過程的任何一個環(huán)節(jié)，也可以采用多種多樣的形式。例如，融資決策、投資或生產(chǎn)決策(如研發(fā)費和廣告費投放百分比的確定、生產(chǎn)線的增減、收購另一家公司)等都會影響企業(yè)某一期間的盈利。這些因素對盈余管理的影響可看成是“實際的”盈余管理。傳統(tǒng)上，人們認(rèn)為盈余管理是與經(jīng)濟(jì)收益(有時也叫真實收益)有關(guān)的一個概念。在經(jīng)濟(jì)收益觀(economic income perspective)下，

6、有一些數(shù)據(jù)(譬如經(jīng)濟(jì)收益)被盈余管理故意地歪曲了。經(jīng)濟(jì)收益之所以會被歪曲而成為會計的報告收益，除了盈余管理外，另一個影響因素是應(yīng)計制會計和公認(rèn)會計原則。應(yīng)計制會計和公認(rèn)會計原則也將導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)與真實收益有偏差。當(dāng)然，經(jīng)濟(jì)收益只有在一定的條件下才能有意義地加以定義，在現(xiàn)實的報告系統(tǒng)中是見不到的。一般說來，經(jīng)濟(jì)收益是看不見的。即使如此，在經(jīng)濟(jì)收益觀下，人們還是要把看不見的真實收益作為衡量偏差的基準(zhǔn)。我們認(rèn)為以信息觀(information perspective)來看待盈余管理更有意義。在信息觀下，盈利僅僅是許多用作決策和判斷的信號中的一個。信息觀意味著會計數(shù)據(jù)的重要屬性是其“信息含量”(info

7、rmation content)這一統(tǒng)計特性。盈余管理的信息觀還假定公司經(jīng)理擁有私人信息。在一套既定的委托代理契約下，公司經(jīng)理不僅可以就會計程序作出選擇，而且還可以據(jù)此程序作出不同的估計。但在信息觀下，人們并不需要作為真實價值的盈利概念，與真實收益基準(zhǔn)有關(guān)的計量偏差問題也不復(fù)存在。數(shù)據(jù)的真實價值在經(jīng)濟(jì)收益觀下至關(guān)重要，但在信息現(xiàn)下則不再是第一位的屬性了。隨著人們對盈余管理認(rèn)識和研究的深入，特別是同時從經(jīng)濟(jì)收益觀和信息觀兩個角度來看待盈余管理，盈余管理應(yīng)當(dāng)有一個更加全面和準(zhǔn)確的概念。根據(jù)以上分析，我們認(rèn)為：盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局為了誤導(dǎo)其他會計信息使用者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的理解或影響那些基于會計數(shù)據(jù)

8、的契約的結(jié)果，在編報財務(wù)報告和“構(gòu)造”交易事項以改變財務(wù)報告時作出判斷和會計選擇的過程。二、盈余管理的基本特征對盈余管理基本特征的研究有助于把握盈余管理研究的內(nèi)容和框架。根據(jù)前面的討論，盈余管理的基本特性包括：1.從一個足夠長的時段(最長也就是企業(yè)的整個生命期)來看，盈余管理并不增加或減少企業(yè)實際的盈利，但會改變企業(yè)實際盈利在不同的會計期間的反映和分布。換句話說，盈余管理影響的是會計數(shù)據(jù)尤其是會計中的報告盈利，而不是企業(yè)的實際盈利。會計方法的選擇、會計方法的運用和會計估計的變動、會計方法的運用時點、交易事項發(fā)生時點的控制都是典型的盈余管理手段。2.盈余管理必然會同時涉及經(jīng)濟(jì)收益和會計數(shù)據(jù)的信號

9、作用問題。這里所說的經(jīng)濟(jì)收益與上段提到的企業(yè)實際盈利并沒有實質(zhì)上的差別。盡管人們并不知道企業(yè)究竟有多大的經(jīng)濟(jì)收益，但盈余管理最終還是離不開經(jīng)濟(jì)收益這一基準(zhǔn)。更何況在盈余管理研究中，人們已開始尋找某些指標(biāo)如現(xiàn)金流量等并試圖在某種意義和程度上來反映經(jīng)濟(jì)收益。應(yīng)當(dāng)注意到，無論是盈余管理在企業(yè)的實踐還是盈余管理的理論研究都非常關(guān)心會計數(shù)據(jù)的信息含量和信號作用。盈余管理所瞄準(zhǔn)的方向正是會計數(shù)據(jù)的信息含量和信號作用。關(guān)于盈余管理的“經(jīng)濟(jì)收益觀”與“信息觀”的地位和重要性，在不同的國家由于證券市場的發(fā)達(dá)和完善程度差異較大而表現(xiàn)出不同的特點。發(fā)達(dá)證券市場環(huán)境下的盈余管理，人們考慮會計數(shù)據(jù)的信息含量和信號作用就

10、會多一些，其“信息觀”的重要地位也更加明顯些；相反，欠發(fā)達(dá)證券市場環(huán)境下的盈余管理，人們則容易拘泥于會計報告收益與經(jīng)濟(jì)收益或其它法規(guī)決定的收益之間的偏差，其“經(jīng)濟(jì)收益觀”的地位相應(yīng)地更為突出。3.盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局。從現(xiàn)有的研究文獻(xiàn)不難發(fā)現(xiàn)，在盈余管理的每一幕“戲劇”中唱主角的無非是公司的經(jīng)理、部門經(jīng)理和董事會。無論是會計方法的選擇、會計方法的運用和會計估計的變動、會計方法的運用時點，還是交易事項發(fā)生時點的控制，最終的決定權(quán)都在他們手中。當(dāng)然會計人員也加入其中，但應(yīng)看作是配角。在這里，可以明確企業(yè)管理當(dāng)局對盈余管理應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。4.盈余管理的客體主要是公認(rèn)會計原則、會計方法和會計估

11、計。此外，時間特別是時點的選擇也是盈余管理的對象之一。在研究盈余管理時，我們必須同時具有時間和空間的觀念。公認(rèn)會計原則。會計方法和會計估計等屬于盈余管理的空間因素；會計方法的運用時點和交易事項發(fā)生時點的控制則可看作是盈余管理的時間因素。需要加以說明的是，盈余管理最終的對象還是會計數(shù)據(jù)本身。人們所說的盈余管理，最終也就是在會計數(shù)據(jù)上作文章。5.盈余管理的目的既明確又非常復(fù)雜。所謂明確是指盈余管理的主要目的在于獲取私人利益，這點是可以充分加以肯定的。盈余管理是與公眾利益、中立性原則相矛盾的。我們也應(yīng)注意到，盈余管理的目的又非常復(fù)雜。誰是盈余管理的受益者?這里的情況比較復(fù)雜。上面提到盈余管理的主體是

12、企業(yè)管理當(dāng)局，盈余管理照顧的私人利益較多的情形是企業(yè)管理當(dāng)局的利益，如經(jīng)理的分紅、認(rèn)股權(quán)以及晉升機(jī)會等。在許多新聞報道和研究文獻(xiàn)中，我們常?？吹降挠喙芾淼氖芎φ咭话愣际枪蓶|、低層的雇員，甚至包括政府。例如，丹斯基(j.demski)的研究表明代理人可以通過盈余管理來傳達(dá)其擁有的高超管理技能，而實際上這些代理人可能并不具備會計報告盈利中所代表的管理技能。阿亞等人(arya，a.，glover，j.，s.sunder)則發(fā)現(xiàn)盈余管理限制了委托人解雇代理人的傾向，還可以減少委托人對于代理人正常工作的干預(yù)。即使是企業(yè)管理當(dāng)局的利益，對每一個盈余管理的參與者來說也不是利益均沾的。當(dāng)然，盈余管理有時也照

13、顧某些股東的利益。盈余管理的利益表現(xiàn)形式也十分復(fù)雜。有的是直接的經(jīng)濟(jì)利益如經(jīng)理人員分紅的增加，有的是間接的利益如職位晉升、股價飆升，會計數(shù)據(jù)的信號作用也常常表現(xiàn)在這里。有的是立竿見影的，有的則要潛伏很長的時期。正是由于盈余管理的目的既明確又非常復(fù)雜，因此大眾傳播媒介普遍認(rèn)為，盈余管理是件壞事，它們還比較喜歡采用盈利操縱(earnings manipulation)的概念；而機(jī)會主義的管理者則認(rèn)為盈余管理是一個中性的概念，會計學(xué)術(shù)界的許多研究也持這種觀點。三、“契約磨擦”與“溝通磨擦”在現(xiàn)實社會里，可以見到許多盈余管理的激勵因素，有的屬管理激勵，有的是政治成本激勵或其它激勵。在管理激勵中，既有分

14、紅和晉升的誘惑，又有被解除職位的壓力。在政治成本激勵中，有許多針對政府管制而進(jìn)行的盈余管理。此外，盈余管理還可被用作是資勞雙方討價還價的工具。在某些特定的條件下，盈余管理也很有吸引力。正因為如此，才有所謂以股利為基礎(chǔ)的盈余管理、以節(jié)稅為目的的盈余管理、困境企業(yè)的盈余管理、運用盈余管理進(jìn)行風(fēng)險管理、公司首次公開募股(ipo)時的盈余管理等等。盈余管理也有許多阻礙的因素。注冊會計師審計、證券交易監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管、稅務(wù)稽查和股東大會等都在一定程度上阻礙和限制了盈余管理的泛濫。但上述限制因素往往也受到成本效益原則的限制，因此從整體而言，盈余管理的激勵因素要比阻礙因素強(qiáng)勢得多。在世界各國，幾乎每天都能聽到

15、公司上調(diào)或調(diào)低盈利，虛報營業(yè)收益的故事。例如，美國在線公司為開發(fā)潛在客戶群，免費給客戶贈送磁碟，之后將所有發(fā)生的費用資本化；而微軟公司則被指控通過遞延確認(rèn)實際所得收入來下調(diào)盈利。在這方面，我國也有數(shù)不盡的例子，會計“打假”始終效果不明顯，說明大家還是不怕，盈余管理還是有很多激勵因素的。在現(xiàn)代會計報告系統(tǒng)中，留有許多盈余管理的機(jī)會。公認(rèn)會計原則還存在不少局限性。美國證券交易委員會主席雷維特(a.levitt)1998年就曾在紐約大學(xué)法律與商學(xué)中心發(fā)表過題為“數(shù)字游戲”(number games)的演講，猛烈批評某些低質(zhì)量的會計準(zhǔn)則。應(yīng)計制會計中的預(yù)計、攤銷等都很容易被利用作盈余管理。同時，不確定

16、的經(jīng)濟(jì)交易和會計事項也越來越多，對這些不確定經(jīng)濟(jì)交易和會計事項的正確判斷也越來越困難。在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中也為管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理提供了一些條件。例如，現(xiàn)行的委托人與代理人之間的契約，股東會、董事長與經(jīng)理之間相互關(guān)系的制度規(guī)范仍存在許多不完善的地方，盈余管理乘虛而入也就見怪不怪了。通過深入的分析研究，一些會計學(xué)家進(jìn)一步得出了盈余管理產(chǎn)生的兩個基本條件：一個是契約磨擦(contracting frictions)；另一個是溝通磨擦(communication frictions)。如果委托人與代理人之間沒有契約磨擦，他們之間的溝通也完全透明的，委托人可以掌握并使用充分信息，盈余管理也就不可能發(fā)生

17、。在委托代理關(guān)系的模型中，人們常常事先設(shè)定一套管理契約和報告規(guī)則。事實上，無論是管理契約還是報告規(guī)則都面臨隨著經(jīng)濟(jì)和企業(yè)情況變化而變化的壓力。但是，由于管理契約和報告規(guī)則通常被看作是固定的、僵化的(即使有變化也還是跟不上經(jīng)濟(jì)和企業(yè)情況變化的步伐)，會與現(xiàn)實的需要產(chǎn)生矛盾，因此盈余管理便應(yīng)運而生。在這里，盈余管理常被用來解決由于管理契約和報告規(guī)則與現(xiàn)實情形發(fā)生磨擦所引起的問題，而管理契約和報告規(guī)則就成為盈余管理問題存在的內(nèi)生變量。僅僅用契約磨擦是無法完全解釋盈余管理的產(chǎn)生與存在的。人們之所以無法消除盈余管理，是因為信息不對稱(asymmetric information)。最典型的是經(jīng)理知道的東

18、西，包括股東在內(nèi)的其他人并不一定知道。信息不對稱阻礙了信息交流和溝通，經(jīng)理也就不可能把他所掌握的全部私人信息傳遞出去。當(dāng)然，有一些信息傳播是被法律禁止的。正是有了溝通磨擦，企業(yè)管理當(dāng)局才會在盈余管理中大有作為。需要說明，契約安排的修正并不能完全消除溝通磨擦。但是，如果經(jīng)理把所有的私人信息都傳遞出去，并且又不會增加成本，可以預(yù)期，契約的安排將朝著有利于鼓勵真實地披露信息的方向發(fā)展。由此可見，溝通磨擦比契約磨擦對于理解盈余管理生存的條件還更有意義。通過分析和研究以上解釋盈余管理生存的兩個基本條件，可以初步得出以下結(jié)論：1.盈余管理是現(xiàn)代會計理論研究中的一個重要課題，但盈余管理本身并不完全是一個會計

19、問題。無論從其生存條件還是從其主體看，盈余管理涉及一系列的管理，甚至經(jīng)濟(jì)問題。委托人與代理人契約的確立、修正和實施，信息不對稱都是經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)中的重要研究內(nèi)容，也是經(jīng)濟(jì)管理面臨的棘手問題。2.盈余管理的存在有其特定的背景和條件。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，可以預(yù)見人們不可能完全解決契約磨擦和溝通磨擦的問題。尤其是在信息交流方面，代理人永遠(yuǎn)都會擁有一部分私人信息，這些信息永遠(yuǎn)都不可能被委托人或其他會計信息使用者完全知曉。因為，法律不允許這樣做，成本效益原則也不贊成這樣做，技術(shù)上也還存在問題。因此，盈余管理將會繼續(xù)存在下去，透過法律、規(guī)則和人力是不可能把它完全消除的，除非市場經(jīng)濟(jì)也不再存在了。3.既然在市

20、場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，無法透過法律、規(guī)則和人力去消除盈余管理問題，那么我們就應(yīng)當(dāng)對盈余管理的客觀存在有一個科學(xué)的觀念和正確的認(rèn)識，用平靜的心態(tài)對待它。既不能讓它放任自流，也不可能完全杜絕。社會要達(dá)成這種共識，投資者等委托人以及會計信息的其他使用者也要有這種認(rèn)識。從社會的角度講，政府和有關(guān)社會團(tuán)體有責(zé)任營造良好的市場環(huán)境，特別是有效的資本市場和證券市場，制定和完善規(guī)范會計報告的相關(guān)法律、制度和公認(rèn)會計原則，加強(qiáng)外部監(jiān)管。從企業(yè)的角度看，有關(guān)方面(如投資者、經(jīng)營管理者等)要盡可能簽訂完善的契約、合同，代理人要樹立正確的商業(yè)倫理道德，依法經(jīng)營、道德管理。此外，委托人以及會計信息的其他使用者還有必要掌握識別盈

21、余管理的知識和技能，能根據(jù)其特定的決策需要對會計數(shù)據(jù)或報告盈利作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。四、盈余管理實證研究及其深遠(yuǎn)影響在盈余管理研究的大量文獻(xiàn)中，可以將它們粗略地分成三大類。一是收益平滑。對收益平滑的研究著重于降低不同時期盈利的起伏，主要目的是方便未來盈利的預(yù)測并減小市場風(fēng)險。二是基于契約觀點(contracting view)的盈余管理。研究發(fā)現(xiàn)，有的契約是以會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的，而另外一些則與會計信息有著隱含的聯(lián)系。其中，前者即顯現(xiàn)契約(explicit contracts)，有管理報酬計劃、債務(wù)協(xié)議、稅收和管制等。在研究中，一般都發(fā)現(xiàn)了上述契約影響盈余管理的支持證據(jù)。與會計數(shù)據(jù)間接有關(guān)的契約還包括勞

22、資合同、代理人競爭和主管的變動、審計合約、對外募股、公司治理制度等。與第一類契約相比，這些契約與盈余管理的關(guān)系則要復(fù)雜得多。三是計量方法問題。學(xué)術(shù)界對盈余管理的研究大都采用實證研究的方法。在盈余管理的實證研究中要解決的主要問題包括兩個大的方面：一方面，將盈利區(qū)分為操縱過的和沒有操縱過的部分。一般說來，公司的報告盈利由現(xiàn)金流量和對現(xiàn)金流量的會計調(diào)整兩部分組成，后者稱之為應(yīng)計部分(accruals)?？傮w應(yīng)計部分可進(jìn)一步拆分為非主觀應(yīng)計部分(nondiscretionary accruals)和主觀應(yīng)計部分(discretionary accruals)。在這里要說明一下非主觀應(yīng)計部分和主觀應(yīng)計部

23、分兩個概念。其中，非主觀應(yīng)計部分秉承了創(chuàng)造應(yīng)計會計的原本目的，即提高會計信息的質(zhì)量使之能夠更加準(zhǔn)確地反映企業(yè)在特定時點的財務(wù)狀況和特定時期的財務(wù)成果。因此，非主觀應(yīng)計部分是在尊重客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實的前提下，對由于現(xiàn)金收付時點與交易事項發(fā)生時點不一致這一時差所產(chǎn)生的影響進(jìn)行調(diào)整。這種調(diào)整是相對客觀的，強(qiáng)調(diào)的是尊重客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實，是在公認(rèn)會計原則的約束范圍內(nèi)完成的。與非主觀應(yīng)計部分相對應(yīng)，主觀應(yīng)計部分則是企業(yè)基于特定私人利益目的，在某一或某些特定時期通過對經(jīng)濟(jì)交易的刻意安排和財務(wù)報告的刻意調(diào)整創(chuàng)造出符合其需要的報告盈利。這種調(diào)整可以利用公認(rèn)會計原則的彈性在公認(rèn)會計原則約束范圍內(nèi)完成，但也可能超出公認(rèn)會計原

24、則的框架。在對盈余管理的實證研究中，有四種主要模型以及以它們?yōu)榛A(chǔ)的改進(jìn)或衍生模型被較為廣泛的采用以度量主觀應(yīng)計部分。這四種模型分別是希利模型(healy model)、迪安龍模型(deangelo model)、瓊斯模型(jones model)和行業(yè)模型(industry model)。這四種模型的核心均在于對非主觀應(yīng)計部分的假設(shè)或處理上。在希利模型和迪安戈模型中，非主觀應(yīng)計部分從總體上看被假定為在各個考察期間保持不變，進(jìn)而借由對比總體應(yīng)計部分來判斷樣本在特定期間是否存在主觀應(yīng)計部分。瓊斯模型和行業(yè)模型則釋放了非主觀應(yīng)計部分在各個考察期間保持不變的假定，借助較長的時間序列或大容量的行業(yè)配對

25、樣本，運用多元線性回歸等統(tǒng)計工具計量非主觀應(yīng)計部分，是較為復(fù)雜但更精確的計量模型。另一方面，對盈余管理的種種情形進(jìn)行解釋。例如，有的被解釋為管理激勵引起的盈余管理。在管理激勵引起的盈余管理中，又有多種具體的解釋，如報酬契約、代理人競爭和債務(wù)契約等。有的被解釋為政治成本激勵引起的盈余管理。在政治成本激勵引起的盈余管理中，也存在多種多樣的具體情況，如院外游說、政府管制，甚至勞資談判。此外，還有其它一些特殊的解釋，如以股利為基礎(chǔ)的盈余管理。以節(jié)稅為目的的盈余管理、困境企業(yè)的盈余管理、運用盈余管理進(jìn)行風(fēng)險管理、ipo過程的盈余管理等等。在過去的20年間，有一大批盈余管理的實證研究成果發(fā)表。盈余管理的實

26、證研究不僅對會計實務(wù)和公認(rèn)會計原則的制訂產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，而且還大大地促進(jìn)了現(xiàn)代會計理論及其研究方法的發(fā)展。其意義主要有：1.盈余管理的實證研究加深了人們對應(yīng)計制會計的認(rèn)識，對現(xiàn)金流量表的推廣應(yīng)用起到了極大的作用?！艾F(xiàn)金為王”(cash is king)的觀念在工商管理界非常普遍?，F(xiàn)金流量表和“現(xiàn)金為王”的觀念為什么會在80年代末期開始流行開來，自然有其特定的社會經(jīng)濟(jì)背景，但也與盈余管理的實證研究密切相關(guān)。因為，通過研究發(fā)現(xiàn)了大量的人為地操縱盈利的行為，會計數(shù)據(jù)成為數(shù)字游戲。通過研究還發(fā)現(xiàn)了操縱盈利的行為主要是來自企業(yè)管理當(dāng)局對應(yīng)計制會計的局限性的過分利用，鉆了很多應(yīng)計制會計的空子。在這些研究

27、的基礎(chǔ)上，人們將現(xiàn)金收付制發(fā)展成現(xiàn)金流量基礎(chǔ)(cash basis)。2.盈余管理的實證研究加速了公認(rèn)會計原則的完善和發(fā)展，尤其是表現(xiàn)在增加對外財務(wù)報告的透明度方面。前面談到，溝通磨擦是盈余管理生存的重要條件之一。為什么會有溝通磨擦，原因在于信息不對稱，代理人知道的很多信息，委托人可能知之甚少。要改善這個問題，增加對外財務(wù)報告的透明度是必不可少的。近年來，各國公認(rèn)會計原則和國際會計準(zhǔn)則的修訂、新準(zhǔn)則的立項和制訂都是朝著這一方向發(fā)展的。3.盈余管理的實證研究不僅自身成為現(xiàn)代會計理論研究的重要組成部分，而且還大大促進(jìn)了現(xiàn)代會計理論及其研究方法的發(fā)展。據(jù)會計與經(jīng)濟(jì)學(xué)雜志(journal of acc

28、ounting and economics)1997年所做的一項統(tǒng)計，發(fā)表在該雜志上有關(guān)“契約”話題的論文1979-1986、1987-1991、1992-1996年間總共分別為28、25和49篇，占該雜志同期發(fā)表論文總數(shù)的35%、29%和48%。在這些有關(guān)契約話題的論文中，直接采用實證方法研究管理報酬(management compensation)契約的就分別有11、4和12篇。由此可見，盈余管理實證研究本身就在現(xiàn)代會計理論研究中占有重要的地位。盈余管理的實證研究也促進(jìn)了會計與資本市場、審計、盈利預(yù)測、行為會計以及所得稅會計等領(lǐng)域的研究。盈余管理的實證研究還對公司治理結(jié)構(gòu)的完善、組織行為與

29、控制、績效評估與報酬計劃、證券市場監(jiān)管等一系列理論與實務(wù)問題的解決提供了重要的依據(jù)。會計學(xué)術(shù)界對盈余管理的研究已取得了很大的進(jìn)展，但也還存在不少問題。其中最為主要的問題是：各種各樣的盈余管理實證研究的結(jié)果迄今還有非常大的差別。主要原因有：盈余管理實證研究中采用了不夠嚴(yán)密的方法將盈利劃分為操縱過的和沒有操縱的部分；對盈余管理的大多數(shù)實證研究都只限于某一時期或某一項目；對盈余管理的解釋太狹義；代理人隱瞞其操縱盈利的手法，不利于收集盈余管理實證研究所需的數(shù)據(jù)；委托人自愿讓代理人隱瞞信息；盈余管理很可能是由兩個或多個因素導(dǎo)致的，目前大多數(shù)的實證研究只著重于一個因素，研究結(jié)果當(dāng)然不夠理想?？梢灶A(yù)期，未來

30、的盈余管理研究不僅要進(jìn)一步解決以上問題，而且還要特別注意研究盈余管理對股價和資源配置的影響。主要參考文獻(xiàn)1 arya，a.，glover，j.，s.sunder.earnings management and revelation principle.review of accounting studies.19982 deangelo，l.e.accounting numbers as market valuation substitutes：a study of management buyouts of public shareholders.the accounting review，

31、july，19863 dechow，p.sloan，r.，sweeney，a.detecting earnings management.the accounting review 70，19954 katherine schipper.commentary on earning management，accounting horizons 1989 dec.jones，j.earnings management during import relief investigation.journal of accountingresearch 29，19915 paul m.healy,jame

32、s m.wahlen.a review of the earnings management literature and ist implications for standards setting accouning horizons.dec，19996 siew hong teoh，ivo welch，t.j.wong.earnings management and long-run performance of initial public offerings.the journal of finance，dec，19987 sudipta basu.the conservatism

33、principle and the asymmetic timeliness of earnings.journal of accounting and economics 24，19978 sunder，s.theory of accounting and control，south-western publishing，cincinnati，oh 1997 -下面是贈送的excel操作練習(xí) 不需要的下載后可以編輯刪除（excel 2003部分）1. 公式和函數(shù)1. （1）打開當(dāng)前試題目錄下文件excel-10.xls；（2）利用函數(shù)計算每個人各階段總成績，并利用函數(shù)計算各階段的平均成績；（

34、3）“平均成績”行數(shù)字格式都為帶一位小數(shù)（例如0.0）格式；（4）同名存盤。步驟：a) 文件在各階段總成績單元格內(nèi)，點插入，點函數(shù)，在對話框中選擇求和函數(shù)“sum”，在對話中number1內(nèi)點右側(cè)的按鈕，將出現(xiàn)另外一個對話框，在文件中選擇需要求和的單元格，然后點該對話框的右側(cè)按鈕，點確定（完成一個總成績求和后，利用填充柄完成其他的總成績求和，或者重復(fù)上面的順序）在平均成績單元格內(nèi)，點插入，點函數(shù)，選擇算術(shù)平均值函數(shù)average，出現(xiàn)對話框后，采用求和時的相同方法，完成操作選中平均成績行，點右鍵點設(shè)置單元格，點數(shù)字，在分類項下點數(shù)值，設(shè)小數(shù)位為1，b) 確定保存2. （1）打開當(dāng)前試題目錄下文

35、件excel-13.xls；（2）根據(jù)工作表中給定數(shù)據(jù)，按“合計=交通費+住宿費+補(bǔ)助”公式計算“合計”數(shù)，并計算交通費、住宿費和補(bǔ)助的合計數(shù)；（3）所有數(shù)字以單元格格式中貨幣類的“￥”貨幣符號、小數(shù)點后2位數(shù)表現(xiàn)（如：￥2,115.00格式）；（4）同名存盤。打開當(dāng)前試題目錄下文件excel-13.xls在合計下的一個單元格內(nèi)輸入“=交通費（在該行的單元格，假如說是e3）+住宿費（同上）+補(bǔ)助（同上）”，回車（其他的合計可以采用填充柄完成，或者重復(fù)上面的順序）利用求和函數(shù)，參考1中的方法完成交通費、住宿費和補(bǔ)助的合計選擇文件中的所有數(shù)字單元格，點右鍵，點設(shè)置單元格格式，點數(shù)字，點貨幣，選擇貨

36、幣符號為“￥”，設(shè)置小數(shù)點后為2位，確定保存文件本題完成3. （1）打開當(dāng)前試題目錄下文件excel-2.xls；（2）根據(jù)工作表中數(shù)據(jù)，計算“總成績”列的數(shù)據(jù)。總成績=一階段成績0.3+二階段成績0.3+三階段成績0.4；（3）“總成績”列數(shù)據(jù)格式為小數(shù)點后2位小數(shù)（例：6.20）；（4）同名存盤。打開當(dāng)前試題目錄下文件excel-2.xls在總成績下的一個單元格內(nèi)輸入“=一階段成績（在該行的單元格，假如說是e3）*0.3+住宿費（同上）*0.3+補(bǔ)助（同上）*0.4”，回車（其他的合計可以采用填充柄完成，或者重復(fù)上面的順序）選中總成績列的數(shù)據(jù)單元格，點右鍵，點設(shè)置單元格格式，點數(shù)字，點數(shù)值

37、，設(shè)置小數(shù)點后為2位，確定保存文件本題完成4. （1）打開當(dāng)前試題目錄下文件excel-3.xls；（2）計算“審定費”和“稅后款”，“審定費=全書字?jǐn)?shù)10003，稅后款=審定費-審定費5%”；（3）利用菜單將“審定費”和“稅后款”列格式設(shè)置為貨幣類的“￥”貨幣符號、小數(shù)點1位（例￥1,280.0）；（4）同名存盤。打開當(dāng)前試題目錄下文件excel-3.xls在審定費下的一個單元格內(nèi)輸入“=全書字?jǐn)?shù)（在該行的單元格，假如說是e3）/1000*3”，回車（其他的審定費可以采用填充柄完成，或者重復(fù)上面的順序）在稅后款下的一個單元格內(nèi)輸入“=審定費（在該行的單元格，假如說是f3）-審定費*5%”，回

38、車（其他的稅后款可以采用填充柄完成，或者重復(fù)上面的順序）選中審定費及稅后款列的數(shù)據(jù)單元格，點右鍵，點設(shè)置單元格格式，點貨幣，選擇貨幣符號“￥”，設(shè)置小數(shù)點后為1位，確定保存文件本題完成5. （1）打開當(dāng)前試題目錄下文件excel-8.xls；（2）利用函數(shù)計算“總成績”，利用公式“平均成績=總成績3”來計算“平均成績”；（3）同名存盤。打開當(dāng)前試題目錄下文件excel-8.xls在總成績下的一個單元格，點插入，點函數(shù)，在對話框中選求和函數(shù)“sum”，在對話中number1內(nèi)點右側(cè)的按鈕，將出現(xiàn)另外一個對話框，在文件中選擇需要求和的單元格，然后點該對話框的右側(cè)按鈕，點確定（完成一個總成績求和后，

39、利用填充柄完成其他的總成績求和，或者重復(fù)上面的順序在平均成績下的一個單元格內(nèi)，輸入“=平均成績（在該行的單元格，假如說是b3）/3”，回車（其他平均成績可以采用填充柄完成，或者重復(fù)上面的順序）保存文件本題完成6. （1）打開當(dāng)前試題目錄下文件excel-1.xls；（2）利用公式計算每個項目的“合計”；（3）“合計”列數(shù)據(jù)的格式和其它數(shù)據(jù)的格式相同；（4）同名存盤。打開當(dāng)前試題目錄下文件excel-1.xls在合計下的一個單元格，點插入，點函數(shù)，在對話框中選求和函數(shù)“sum”，在對話中number1內(nèi)點右側(cè)的按鈕，將出現(xiàn)另外一個對話框，在文件中選擇需要求和的單元格，然后點該對話框的右側(cè)按鈕，點

40、確定（完成一個總成績求和后，利用填充柄完成其他的總成績求和，或者重復(fù)上面的順序利用格式刷將合計的列的數(shù)據(jù)格式刷成與其他數(shù)據(jù)格式相同的格式（使用格式刷的方法是，先選中合計列外的其他任意一個單元格，點格式刷，然后再點需要刷成該樣格式的單元格即可）保存文件本題完成7. （1）打開當(dāng)前試題目錄下文件excel-6.xls；（2）計算出“凈資產(chǎn)收益率”，凈資產(chǎn)收益率=凈利潤凈資產(chǎn)總額；（3）“凈資產(chǎn)收益率”行以保留三位小數(shù)的百分?jǐn)?shù)形式表現(xiàn)（如：32.310%）；（4）同名存盤。打開當(dāng)前試題目錄下文件excel-6.xls在凈資產(chǎn)收益率下的一個單元格，輸入“=凈利潤（在該行的單元格，假如說是b3）/凈資產(chǎn)

41、總額”，回車（完成一個單元格后，可以利用填充柄完成其他的單元格的操作，或者重復(fù)上面的順序）選中凈資產(chǎn)收益率列下的數(shù)據(jù)單元格，點右鍵，點設(shè)置單元格格式，點數(shù)字，單百分比，將小數(shù)位數(shù)設(shè)為3位，確定保存文件本題完成8. （1）打開當(dāng)前試題目錄下文件excel-7.xls；（2）分別利用函數(shù)計算出“總成績”、“平均成績”；（3）平均成績設(shè)置帶兩位小數(shù)格式（例如：78.00）；（4）同名存盤。打開當(dāng)前試題目錄下的excel-7.xls文件在總成績對應(yīng)的單元格內(nèi)，點插入，點函數(shù)，在對話框中選擇求和函數(shù)“sum”，在對話中number1內(nèi)點右側(cè)的按鈕，將出現(xiàn)另外一個對話框，在文件中選擇需要求和的單元格，然后

42、點該對話框的右側(cè)按鈕，點確定（如果有多個總成績項，完成一個總成績求和后，利用填充柄完成其他的總成績求和，或者重復(fù)上面的順序）在平均成績對應(yīng)的單元格內(nèi)，點插入，點函數(shù)，選擇算術(shù)平均值函數(shù)average，出現(xiàn)對話框后，采用求和時的相同方法，完成操作選中平均成績對應(yīng)的單元格，點右鍵，點設(shè)置單元格，點數(shù)字，點數(shù)值，設(shè)小數(shù)位為2，確定保存文件本題完成9. （1）打開當(dāng)前試題目錄下文件excel-16.xls；（2）計算出“全套優(yōu)惠價”，公式為：全套優(yōu)惠價裸機(jī)價+入網(wǎng)費-送話費；（3）所有數(shù)字都以單元格格式中貨幣類的“￥”貨幣符號、小數(shù)點后1位小數(shù)表現(xiàn)（如：￥1,450.00）；（4）同名存盤。打開當(dāng)前試

43、題目錄下文件excel-16.xls在全套優(yōu)惠價對應(yīng)的單元格，輸入“=全套優(yōu)惠價裸機(jī)價（在該行的單元格，假如說是b3）+入網(wǎng)費（同上）-送話費”，回車（如果有多個全套優(yōu)惠價項，可以利用填充柄完成，也可以重復(fù)上面的順序）選中所有的數(shù)字單元格，點右鍵，點設(shè)置單元格格式，點數(shù)字，點貨幣，選擇貨幣符號為“￥”，設(shè)小數(shù)位為2位，確定保存文件本題完成10. （1）打開當(dāng)前試題目錄下文件excel-71.xls；（2）利用函數(shù)計算獎金項的值，公式是“滿工作量為40，滿工作量的獎金為800元，工作量不足的獎金為600元”；（3）利用公式計算實發(fā)工資項的值，公式是“實發(fā)工資為基本工資加獎金，再減去住房基金和保險

44、費”；（4）同名存盤。打開當(dāng)前試題目錄下文件excel-71.xls選中獎金項下的一個單元格，點插入，點函數(shù)，點if函數(shù)，在對話框中，第一個條件格式內(nèi)輸入“該行工作量項下的單元格（比如是e3）=40（即e3=40）”，在true內(nèi)輸入800，在false內(nèi)輸入600，確定（其余行可以采用填充柄完成，或重復(fù)上述的順序）選擇實發(fā)工資項下的一個單元格，輸入“=基本工資（在該行的單元格名）+獎金（同上）-住房基金（同上）-保險費（同上）”，確認(rèn)（回車）（其余單元格采用填充柄完成，或重復(fù)上述順序）保存文件本題完成11. if函數(shù)的應(yīng)用：根據(jù)教師工作表教師職稱確定其職務(wù)津貼練習(xí)excel2003p140：

45、excel2003電子表格的編輯操作2. 排序3. （1）打開當(dāng)前試題目錄下文件excel-24.xls；（2）在b4單元格內(nèi)鍵入數(shù)字“45637”；（3）表格所有數(shù)字格式為帶1位小數(shù)格式（如：23456.0）；（4）將sheet1的所有內(nèi)容復(fù)制到工作表sheet2的相應(yīng)單元格內(nèi)，并以“電器”為關(guān)鍵字，對四個季度所有數(shù)據(jù)遞減排序；（5）同名存盤。打開當(dāng)前試題目錄下文件excel-24.xls點b4單元格，輸入“45637”選中表格內(nèi)的所有數(shù)字格式，點右鍵，點設(shè)置單元格格式，點數(shù)字，設(shè)小數(shù)位為1，確定全選sheet1（即當(dāng)前的文件），點復(fù)制，點開sheet2，點當(dāng)前頁面的左上角的單元格，點粘貼點

46、“電器”單元格，點表格，點排序，主要關(guān)鍵字下選擇電器，點降序，確定保存文件本題完成4. （1）打開當(dāng)前試題目錄下文件excel-29.xls；（2）根據(jù)工作表中數(shù)據(jù)，在b4單元格內(nèi)鍵入數(shù)據(jù)“2580”；（3）表格數(shù)字?jǐn)?shù)據(jù)設(shè)置為“0,000.0”的格式；（4）以“1997年”為關(guān)鍵字，對不同規(guī)格所有相應(yīng)數(shù)據(jù)進(jìn)行遞減排序；（5）同名存盤。打開當(dāng)前試題目錄下文件excel-29.xls點b4單元格，輸入“2580”選中表格內(nèi)的所有數(shù)字格式，點右鍵，點設(shè)置單元格格式，點數(shù)值，設(shè)小數(shù)位為1，點使用千分分隔符為有效，確定點“1997年”單元格，點表格，點排序，主要關(guān)鍵字下選擇1997，點降序，確定保存文件

47、本題完成5. （1）打開當(dāng)前試題目錄下文件excel-33.xls；（2）根據(jù)工作表中數(shù)據(jù)，在e4單元格內(nèi)鍵入數(shù)據(jù)“商務(wù)出版社”；（3）將sheet1所有內(nèi)容復(fù)制到工作表sheet2的相應(yīng)位置，并以“單價”為關(guān)鍵字，遞減排序；（4）同名存盤。打開當(dāng)前試題目錄下文件excel-33.xls點e4單元格，輸入“商務(wù)出版社”全選sheet1（即當(dāng)前的文件），點復(fù)制，點開sheet2，點當(dāng)前頁面的左上角的單元格，點粘貼點“單價”單元格，點表格，點排序，主要關(guān)鍵字下選擇單價，點降序，確定保存文件本題完成6. （1）打開當(dāng)前試題目錄下文件excel-23.xls；（2）根據(jù)工作表中數(shù)據(jù)，在a4單元格內(nèi)鍵入

48、數(shù)據(jù)“李四”；（3）“總成績”列數(shù)據(jù)都設(shè)置為帶一位小數(shù)格式；（4）將所有內(nèi)容復(fù)制到sheet2工作表中相應(yīng)單元格，并以“總成績”為關(guān)鍵字遞增排序；（5）同名存盤。打開當(dāng)前試題目錄下文件excel-23.xls點a4單元格，輸入“李四”選中總成績列的全部數(shù)據(jù)，點右鍵，點設(shè)置單元格格式，點數(shù)字，點數(shù)值，設(shè)小數(shù)位為1位，確定全選sheet1（即當(dāng)前的文件），點復(fù)制，點開sheet2，點當(dāng)前頁面的左上角的單元格，點粘貼點“總成績”單元格，點表格，點排序，主要關(guān)鍵字下選擇總成績，點升序，確定保存文件本題完成7. （1）打開當(dāng)前試題目錄下文件excel-36.xls；（2）根據(jù)工作表中數(shù)據(jù)，在a4單元格內(nèi)

49、鍵入數(shù)據(jù)“獅子座”；（3）a4單元格數(shù)據(jù)格式與該列其它相應(yīng)數(shù)據(jù)格式保持一致；（4）將sheet1的所有內(nèi)容復(fù)制到sheet2中，并以“赤緯（度）”為關(guān)鍵字，遞減排序；（5）同名存盤。打開當(dāng)前試題目錄下文件excel-36.xls點a4單元格，輸入“獅子座”選中a4單元格所在列的其他單元格，點格式刷，點a4單元格全選sheet1（即當(dāng)前的文件），點復(fù)制，點開sheet2，點當(dāng)前頁面的左上角的單元格，點粘貼點“赤緯（度）”單元格，點表格，點排序，主要關(guān)鍵字下選擇赤緯（度），點降序，確定保存文件本題完成8. （1）打開當(dāng)前試題目錄下文件excel-21.xls；（2）根據(jù)工作表中數(shù)據(jù)，在b5單元格內(nèi)

50、鍵入數(shù)據(jù)2719840；（3）b列、c列數(shù)字都以單元格格式中貨幣類的“￥”貨幣符號、小數(shù)點后2位小數(shù)表現(xiàn)（如：￥3,200,000.00”）；（4）將所有內(nèi)容拷貝到sheet2中相應(yīng)位置，并按關(guān)鍵字“增長率”遞減排序；（5）同名存盤。打開當(dāng)前試題目錄下文件excel-21.xls點b5單元格，輸入“2719840”選中b、c列下的數(shù)字（單元格），點右鍵，點設(shè)置單元格格式，點數(shù)字，點貨幣，設(shè)貨幣符號為“￥”，設(shè)小數(shù)點位為2位，采用千分隔符，確定全選sheet1（即當(dāng)前的文件），點復(fù)制，點開sheet2，點當(dāng)前頁面的左上角的單元格，點粘貼點“增長率”單元格，點表格，點排序，主要關(guān)鍵字下選擇增長率，

51、點降序，確定保存文件本題完成9. （1）打開當(dāng)前試題目錄下文件excel-30.xls；（2）根據(jù)工作表中數(shù)據(jù)，在c4單元格內(nèi)鍵入數(shù)據(jù)“3650”；（3）所有數(shù)字所在格式為0,000.0格式；（4）將sheet1的所有內(nèi)容復(fù)制到sheet2相應(yīng)單元格并以“木材”為關(guān)鍵字，遞減排序；（5）同名存盤。打開當(dāng)前試題目錄下文件excel-30.xls點c4單元格，輸入“3650”選中所有數(shù)字單元格，點右鍵，點設(shè)置單元格格式，點數(shù)字，點數(shù)值，設(shè)小數(shù)位為1位，采用千分隔符，確定全選sheet1（即當(dāng)前的文件），點復(fù)制，點開sheet2，點當(dāng)前頁面的左上角的單元格，點粘貼點“木材”單元格，點表格，點排序，主

52、要關(guān)鍵字下選擇增長率，點降序，確定保存文件本題完成10. （1）打開當(dāng)前試題目錄下文件excel-27.xls；（2）根據(jù)工作表中數(shù)據(jù)，在b3單元格內(nèi)鍵入數(shù)據(jù)“1000200015”；（3）設(shè)置報價列數(shù)據(jù)帶1位小數(shù)格式；（4）將所有內(nèi)容復(fù)制到工作表sheet2的相應(yīng)位置，并以“報價”為關(guān)鍵字，遞減排序；（5）同名存盤。打開當(dāng)前試題目錄下文件excel-27.xls點b3單元格，輸入“1000200015”選中報價列下的數(shù)字單元格，點右鍵，點設(shè)置單元格格式，點數(shù)字，點數(shù)值，設(shè)小數(shù)位為1位，確定全選sheet1（即當(dāng)前的文件），點復(fù)制，點開sheet2，點當(dāng)前頁面的左上角的單元格，點粘貼點“報價”

53、單元格，點表格，點排序，主要關(guān)鍵字下選擇報價，點降序，確定保存文件本題完成11. （1）打開當(dāng)前試題目錄下文件excel-22.xls；（2）根據(jù)工作表中數(shù)據(jù)，在e8單元格內(nèi)鍵入數(shù)據(jù)40115.7；（3）“房價款（元）”列數(shù)字都以單元格格式中貨幣類的“￥”貨幣符號、小數(shù)點后2位小數(shù)表現(xiàn)（如：￥44,886.20）；（4）將所有內(nèi)容拷貝到sheet2中的相應(yīng)單元格內(nèi)，并按關(guān)鍵字“房價款”遞增排序；（5）同名存盤。打開當(dāng)前試題目錄下文件excel-22.xls點e8單元格，輸入“40115.7”選中“房價（元）”列下的數(shù)字單元格，點右鍵，點設(shè)置單元格格式，點數(shù)字，點貨幣，設(shè)貨幣符號為“￥”，設(shè)小數(shù)

54、位為2位，確定全選sheet1（即當(dāng)前的文件），點復(fù)制，點開sheet2，點當(dāng)前頁面的左上角的單元格，點粘貼點“房價款”單元格，點表格，點排序，主要關(guān)鍵字下選擇房價款，點升序，確定保存文件本題完成12. 圖表13. （1）打開當(dāng)前試題目錄下文件excel-47.xls；（2）根據(jù)工作表中數(shù)據(jù)，建立折線圖；（3）生成圖表的作用數(shù)據(jù)區(qū)域是a2:a6和e2:e6，數(shù)據(jù)系列產(chǎn)生在列，使用前一列為分類（x）軸坐標(biāo)刻度標(biāo)志，使用前一行作為圖例說明；（4）圖表標(biāo)題為“消費水平調(diào)查表”；（5）生成新圖表工作表（不是在原工作表中嵌入），圖表工作表的名稱為“圖表1”；（6）同名存盤。打開當(dāng)前試題目錄下文件exce

55、l-47.xls點插入，點圖表，在標(biāo)準(zhǔn)類型下，點折線圖，選擇一種折線圖，點下一步，點數(shù)據(jù)區(qū)域右側(cè)的按鈕，出現(xiàn)另外一個對話框，在工作表中選擇“a2:a6”數(shù)據(jù)區(qū)域，點對話框右側(cè)的按鈕，返回到數(shù)據(jù)區(qū)域?qū)υ捒颍x擇系列產(chǎn)生在列，點下一步，點標(biāo)題，圖表標(biāo)題內(nèi)輸入“消費水平調(diào)查表”，點下一步，選擇“作為新工作表插入（即第一個選擇）”，名稱為“圖表1”，確定保存文件本題完成14. （1）打開當(dāng)前試題目錄下文件excel-56.xls；（2）根據(jù)工作表中數(shù)據(jù)，建立數(shù)據(jù)點折線圖；（3）生成圖表的作用數(shù)據(jù)區(qū)域是a2:e4，數(shù)據(jù)系列產(chǎn)生在“行”；（4）圖表標(biāo)題為“凈利潤”，圖例不顯示，數(shù)據(jù)標(biāo)志顯示類別名稱；（5）

56、生成新圖表工作表存于原工作表中；（6）同名存盤。打開當(dāng)前試題目錄下文件excel-56.xls點插入，點圖表，在標(biāo)準(zhǔn)類型下，點折線圖，選擇數(shù)據(jù)點折線圖，點下一步，點數(shù)據(jù)區(qū)域右側(cè)的按鈕，出現(xiàn)另外一個對話框，在工作表中選擇“a2:e4”數(shù)據(jù)區(qū)域，點對話框右側(cè)的按鈕，返回到數(shù)據(jù)區(qū)域?qū)υ捒?，選擇系列產(chǎn)生在行，點下一步，點標(biāo)題，圖表標(biāo)題內(nèi)輸入“凈利潤”，點圖例，選擇顯示圖例，點數(shù)據(jù)標(biāo)志，選擇類別名稱為有效，點下一步，選擇“作為其中的對象插入（即第二個選擇）”，名稱為默認(rèn)的設(shè)置，確定保存文件本題完成15. （1）打開當(dāng)前試題目錄下文件excel-43.xls；（2）根據(jù)工作表中數(shù)據(jù)，建立數(shù)據(jù)點折線圖；（3

57、）生成圖表的作用數(shù)據(jù)區(qū)域是a3:b7，數(shù)據(jù)系列產(chǎn)生在列，使用前一列為分類（x）軸坐標(biāo)刻度線標(biāo)志；使用前一行作為圖例說明；（4）圖表標(biāo)題為“銷售額統(tǒng)計表”；（5）生成新圖表工作表（不是在原工作表中嵌入），圖表工作表的名稱為“圖表1”；（6）同名存盤。打開當(dāng)前試題目錄下文件excel-43.xls點插入，點圖表，在標(biāo)準(zhǔn)類型下，點折線圖，選擇數(shù)據(jù)點折線圖，點下一步，點數(shù)據(jù)區(qū)域右側(cè)的按鈕，出現(xiàn)另外一個對話框，在工作表中選擇“a3:b7”數(shù)據(jù)區(qū)域，點對話框右側(cè)的按鈕，返回到數(shù)據(jù)區(qū)域?qū)υ捒?，選擇系列產(chǎn)生在列，點下一步，點標(biāo)題，圖表標(biāo)題內(nèi)輸入“銷售額統(tǒng)計表”，點下一步，選擇“作為新工作表插入（即第一個選擇）”，名稱為圖表1，確定保存文件本題完成16. （1）打開當(dāng)前試題目錄下文件excel-49.xls；（2）根據(jù)工作表中數(shù)據(jù)，建立簇狀柱形圖；（3）生成圖表的作用數(shù)據(jù)區(qū)域是a2:a5和f2:f5，數(shù)據(jù)系列產(chǎn)生在列，使用前一列為分類（x）軸坐標(biāo)刻度標(biāo)志，使用前一行作為圖例說明；（4）圖表標(biāo)題為“總成績圖”；（5）生成新圖表工作表（不是在原工作表中嵌入），圖表工