第十章證券公司資產要素核算

1、下篇 要素報告篇 第十章 證券公司資產要素核算 第一節(jié) 貨幣資金 一、貨幣資金的性質和賬戶設置 貨幣資金是指證券公司在生產經營過程中 處于貨幣形態(tài)的資產。 根據貨幣資金的存放地點及其用途的不同， 貨幣資金分為庫存現金和銀行存款。 一般而言，證券公司所涉及的貨幣資金業(yè) 務主要是貨幣資金的收入與支出、貨幣資 金在其不同項目之間的流動以及零星備用 金業(yè)務。 （一）貨幣資金收入業(yè)務 證券公司的貨幣資金收入業(yè)務是指證券公 司通過自營證券買賣業(yè)務、證券承銷業(yè)務、 證券經紀業(yè)務等方式取得貨幣資金的業(yè)務。 （二）貨幣資金支出業(yè)務 證券公司的貨幣資金支出業(yè)務涉及的范圍 很廣，主要包括：各項資產的購入、絕大 多數

2、費用的開支、向投資者支付的股息以 及向國家繳納的各種稅款。 貨幣資金支出除金額較小或符合規(guī)定范圍 的開支可以采用現金進行結算外，證券公 司的絕大多數款項是通過銀行結算進行的。 （三）貨幣資金的流動及零星備用金業(yè) 務 貨幣資金在其不同項目之間的流動是指從 銀行提取現金，現金交存銀行及貨幣資金 賬戶的開立與取消等業(yè)務導致貨幣資金在 其不同項目之間的流動。 證券公司的貨幣資金收付業(yè)務除少數采用 現金結算外，絕大多數業(yè)務是通過銀行結 算的。 在賬戶設置上： 證券公司需要設置“庫存現金”、“銀行 存款”“結算備付金”科目分別用來核算 證券公司的庫存現金和銀行存款。 對于證券公司為日常零星支出而使用的備

3、用金，一般通過“備用金”或“其他應收 款備用金”科目單獨核算。 二、庫存現金 （一）庫存現金的含義 庫存現金是指通常存放于證券公司財務部 門、由出納人員經管的貨幣，包括人民幣 現金和外幣現金。 庫存現金是證券公司流動性最強的資產。 證券公司應當遵守國家的有關現金管理制 度，正確地進行現金收支的核算，監(jiān)督現 金使用的合法性與合理性。 （二）國家現金管理制度的有關規(guī) 定 1現金使用的范圍 2庫存現金限額的規(guī)定 各開戶單位的庫存現金都要核定限額。庫 存現金限額由開戶單位提出計劃,報開戶銀 行審批。 庫存現金限額每年核定一次。經核定的庫 存現金限額,開戶單位必須嚴格遵守使用限 額的管理、庫存限額的管理

4、、貨幣現金的 審批、違反現金管理行為的處理等。 3現金坐支 坐支是指證券公司從本單位的現金收入中直接用 于現金支出。 按照現金管理暫行條例及其實施細則的規(guī)定: “開戶單位支付現金,可以從本單位現金庫存中支 付或者從開戶銀行提取,不得從本單位的現金收入 中直接支付（即坐支）。 一般情況下，證券公司可以在申請庫存現金限額 申請批準書內同時申請坐支,說明坐支的理由、用 途和金額,報開戶銀行審查批準,也可以專門申請 批準。 4現金管理“八不準” （1）不準用不符合財務制度的憑證頂替庫存現金； （2）不準單位之間相互借用現金； （3）不準謊報用途套取現金； （4）不準利用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支

5、 取 現金； （5）不準將單位收入的現金以個人名義存入儲蓄； （6）不準保留賬外公款(即小金庫)； （7）不準發(fā)生變相貨幣； （8）不準以任何票券代替人民幣在市場上流通。 （三）庫存現金的核算 1庫存現金收入的核算 庫存現金收入的內容主要有: 從銀行提取現金； 職工出差報銷時交回的剩余借款； 收取結算起點以下的零星收入款： 收取銀行對個人的罰款； 無法查明原因的現金溢余等。 收取現金時，借記“庫存現金”科目，貸 記有關科目。 【例1】從開戶銀行提取現金4 000元備 用。 借: 庫存現金 4 000 貸: 銀行存款 4 000 【例2】小王出差借5 000元,報銷1 750 元,剩余現金3 2

6、50元交回。 借: 庫存現金 3 250 管理費用 1 750 貸: 其他應收款王民 5 000 2庫存現金支出的核算 證券公司應當嚴格按照國家有關現金管理 制度的規(guī)定，在允許的范圍內，辦理現金 支出業(yè)務。 證券公司按照現金開支范圍的規(guī)定支付現 金時,借記有關科目，貸記“庫存現金”科 目。 【例3】 小王出差預借差旅費3 000元,以現金付訖。 借: 其他應收款小王 3 000 貸:庫存現金 3 000 【例4】以現金支付職工工資55 000元。 借:應付職工薪酬工資 55 000 貸:庫存現金 55 000 【例5】以現金支付職工困難補助600元。 借:應付職工薪酬福利費 600 貸:庫存現

7、金 600 【例6】以現金支付證券公司購買郵票款50元。 借: 管理費用 50 貸:庫存現金 50 3庫存現金日記賬 為了全面、系統、連續(xù)、詳細地反映有關 現金的收支情況，證券公司應設置“庫存 現金日記賬”。 月份終了，“庫存現金日記賬”的余額應 與“庫存現金”總賬的余額核對，做到賬 賬相符。 4庫存現金清查的核算 庫存現金清查是指對庫存現金的盤點與核 對，包括出納人員每日終了前進行的庫存 現金賬款核對和清查小組進行的定期或不 定期的庫存現金盤點與核對。 對于庫存現金清查的結果，應編制庫存現 金盤點報告單，注明庫存現金溢缺的金額。 若發(fā)現庫存現金短缺或溢余且原因有待查 明的，應通過“待處理財產

8、損溢待處 理流動資產損溢”科目核算。 【例7】庫存現金清查中,發(fā)現庫存現金較賬面余額多出 50元。 借: 庫存現金 50 貸:待處理財產損溢待處理流動資產損溢 50 后經反復核查,上述庫存現金長款原因不明,經批準轉作 營業(yè)外收入處理。 借: 待處理財產損溢待處理流動資產損溢 50 貸:營業(yè)外收入 50 如果經查明應退回給有關單位或人員的，則貸記“其他 應付款”科目。 【例8】庫存現金清查中,發(fā)現庫存現金較賬面余額短缺 160元。 借: 待處理財產損溢待處理流動資產損溢 160 貸: 庫存現金 160 后經調查,上述庫存現金短缺屬于出納員張揚的責任,應由 該出納員賠償。 借: 其他應收款張揚 1

9、60 貸: 待處理財產損溢待處理流動資產損溢 160 收到出納員張揚的賠款160元時: 借: 庫存現金 160 貸: 其他應收款張揚 160 （四）備用金的核算 證券公司各職能科室如有經常性的零星支出，為 了方便支付，減少報銷手續(xù)，可以實行定額備用 金制度。設立備用金的部門，對于領用的備用金 應當定期或在快用完時向財務部門報銷。 當向財務部門報銷并補足備用金數額時，財務部 門根據報銷數直接確認相關費用的發(fā)生和庫存現 金的減少，報銷數和撥補數都不再通過“備用金” 或“其他應收款備用金”賬戶核算： 借：業(yè)務及管理費 貸：庫存現金 【例9】新業(yè)證券公司于2010年12月初建立定 額備用金制度，設定的

10、限額為5 000元。1月末， 備用金管理員提交備用金憑單和支出憑證如下： 業(yè)務招待費1 500元，電話費350元，出租車費 2 300元，公交車費120元，購買辦公用品130 元。 12月1日： 借：備用金 5 000 貸：庫存現金 5 000 12月31日，備用金管理員報銷，補足備用金時： 借：業(yè)務及管理費 4 400 貸：庫存現金 4 400 二、銀行存款 銀行存款是指證券公司存放在銀行或其他 金融機構的貨幣資金。 （一）銀行存款的管理規(guī)定 1.開設賬戶： 基本存款戶、一般存款戶、臨時存款戶、 專用存款戶。 2.轉賬結算： 票據結算：支票、銀行匯票、商業(yè)匯票、 銀行本票 非票據結算：匯兌、

11、委托收款、托收承付、 信用卡 （二）銀行存款的核算 1銀行存款收支的核算。 為了總括地反映銀行存款的收付及其結存 情況，證券公司應設置“銀行存款”科目， 該科目的借方反映證券公司銀行存款的增 加，貸方反映證券公司銀行存款的減少， 期末余額在借方，反映證券公司期末銀行 存款的余額。 【例10】2007年8月5日，某證券公司開 出現金支票一張，從開戶行提取現金 3 000元作為零星支付備用。 借: 庫存現金 3 000 貸: 銀行存款 3 000 【例11】證券公司收到客戶張偉轉入的資 金20萬元，開立資金專戶存款賬戶。 借: 銀行存款 200 000 貸: 代理買賣證券款張偉 200 000 2

12、銀行日記賬和銀行存款余額調節(jié)表 所謂未達賬項，是指由于證券公司與銀行 取得有關憑證的時間不同，發(fā)生的一方已 經取得憑證登記入賬而另一方由于未取得 憑證尚未入賬的款項。具體有以下四種情 況: 未達賬項 （1）證券公司已收款入賬，銀行尚未收款入賬。如證券 公司已將收到的支票送存銀行,對賬前銀行尚未入賬的款項。 （2）證券公司已付款入賬，銀行尚未付款入賬。如證券 公司開出支票，根據支票存根已登記銀行存款的減少,而銀 行尚未接到支票,未登記銀行存款的減少。 （3）銀行已收款入賬，證券公司尚未收款入賬。如銀行 收到外單位所付的款項,已登記入賬,而證券公司未收到銀 行通知未入賬的款項。 （4）銀行已付款入

13、賬，證券公司尚未付款入賬。如銀行 根據有關規(guī)定代證券公司支付了款項,已登記證券公司銀行 存款的減少,而證券公司因未收到付款憑證尚未記賬的款項。 對于未達賬項，證券公司應通過編制“銀行存款余額調節(jié) 表”進行檢查核對，如沒有記賬錯誤，調節(jié)后的雙方余額 應相等。 日記賬方金額對賬單方金額 銀行存款日記賬余額 加：銀行記增加企業(yè)未記 增加 減：銀行記減少企業(yè)未記 減少 40000 50000 5000 銀行對賬單余額 加：企業(yè)記增加銀行未記 增加 減：企業(yè)記減少銀行未記 減少 35000 52000 2000 調整后余額85000調整后余額85000 銀行存款余額調節(jié)表 2004年5月31日 三、結算

14、備付金的核算 （一）結算備付金的管理辦法 中國證券登記結算有限責任公司于2004 年頒布結算備付金管理辦法。 結算備付金是指證券公司在中國證券登記 結算公司開立資金交收賬戶（即結算備付 金賬戶），存放在其結算備付金賬戶中用 于證券交易及非交易結算的資金。 （二）結算備付金的賬務處理 證券公司應設置“結算備付金”賬戶，并設置“自 有”、“客戶”明細賬，分別核算證券公司為進行 自營證券交易和代理客戶證券交易業(yè)務的清算和交 收的款項。 1證券公司將款項存入清算公司，借記“結算備 付金”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；從清算公 司劃回資金則做相反的會計分錄。 2接受客戶委托 3在證券交易所進行自營證券交

15、易 第二節(jié) 投資 一、交易性金融資產 專門指準備近期內出售的金融資產，包 括成本和公允價值變動。 二、持有至到期投資 專門指準備持有至到期的到期日固定、 回收金額可確定的金融資產（債券）。包 括成本、利息調整、應計利息等 三、可供出售金融資產 專門指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生 金融資產（股票、債券、基金等），包括成本、 利息調整、應計利息、公允價值變動等。可供出 售金融資產公允價變動形成的利得和損失直接計 入“資本公積-其他資本公積”。 四、長期股權投資 指持有時間超過一年的對其他公司的股權投資， 包括同一控制下公司合并形成的、非同一控制下 公司合并形成的，以支付現金和非現金早餐等方

16、 式形成的投資者投資的長期股權投資等（股票投 資等）。包括成本、損益調整、其他權益變動。 第三節(jié) 固定資產與無形資產 一、固定資產概述 二、固定資產的初始入賬價值 三、固定資產的折舊 四、固定資產的期末計價和處置 五、無形資產的核算 1.金融機構購入大型驗鈔機 一臺，價值2萬元。 2.將多余汽車出售，原賬面 價4萬，出售價3.5萬，已提 折舊1萬元。 請想想該機構該如何處理？ 分類分類 計價計價含義含義 固定資產固定資產 折舊折舊 固定資產固定資產 減值減值 固定資產固定資產 增減增減 固定 資產 固定資產的核算固定資產的核算 一、固定資產的概念和特征 1.定義： 固定資產，是指同時具有下列特

17、征的有形資產 ：（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理 而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。這 里的使用壽命是指企業(yè)使用固定資產的預計期間， 或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。 2.特征： （1）企業(yè)持有固定資產的目的，是為了生產 商品、提供勞務、出租或經營管理的需要，而不是 直接用于出售。（如：四S店的汽車，工業(yè)企業(yè)自 用的汽車） （2）使用壽命超過一個會計年度。 （注：不再指明固定資產的價值標準） 二、固定資產確認 首先要符合固定資產定義，其次同時滿足下列 條件：（區(qū)別于特征） 1.與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企 業(yè)； 2.該固定資產的成本能夠可靠地計量。 區(qū)別

18、： 經濟利益很可能流入企業(yè)的主要依據： 固定資產所有權相關的風險和報酬是否轉移給 企業(yè)。 所有權、控制權 固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者 以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，適用不同折舊率 或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項 固定資產。 固定資產的分類 按固定資產的經濟用途分類： 1、生產經營用固定資產 2、非生產經營用固定資產 按固定資產的使用情況分類： 1、使用中固定資產 2、未使用固定資產 3、不需用固定資產 三、科目設置 設置“固定資產”、“累計折舊”、“工程物 資”、“在建工程”和“固定資產清理”等賬戶。 1.“固定資產”賬戶。核算企業(yè)全部固定資產 的原價。 借方登記：

19、增加的固定資產的原價 貸方登記：減少的固定資產的原價 余額在借方，反映期末實有固定資產的原價。 2.“累計折舊”賬戶。是“固定資產”的調整賬戶 ，核算企業(yè)提取的固定資產折舊。 貸方登記：計提的折舊額 借方登記：因固定資產減少而轉銷的折舊額 余額在貸方，反映期末實有固定資產的累計折 舊額。 3.“工程物資”賬戶。核算企業(yè)為固定資產工程 而準備的各種物資的實際成本。 4.“在建工程”賬戶。核算企業(yè)進行建造工程、 安裝工程等發(fā)生的實際支出，包括需要安裝的設備 的價值。 5.“固定資產清理”賬戶。核算企業(yè)因出售、報 廢和毀損等原因轉入清理的固定資產價值及其在清 理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入的情況

20、。 固定資產的取得 按照企業(yè)會計準則第4號-固定資產規(guī) 定，固定資產應當按照取得成本計量。固定資產取 得時的實際成本是指企業(yè)購建固定資產達到預定可 使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，它 反映的是固定資產處于可使用狀態(tài)時的實際成本。 企業(yè)的固定資產在達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一 切合理的、必要的支出中既有直接發(fā)生的，如支付 的固定資產的買價、包裝費、運雜費、安裝費等， 也有間接發(fā)生的，如固定資產建造過程中應予以資 本化的借款利息等，這些直接的和間接的支出對形 成固定資產的生產能力都有一定的作用，理應計入 固定資產的價值。 一般來說，構成固定資產取的是實際成本的具體內 容包括買價、運輸費、

21、保險費、包裝費、安裝成本 、相關稅費等，但不包括允許抵扣的增值稅進項稅 額。 由于固定資產的來源渠道不同，其價值構成的具體 內容也有所差異，固定資產取得時的入賬價值應當 根據具體情況分別確定; 一、外購固定資產 （一）外購固定資產的成本 外購的固定資產，其成本包括買價、進口關稅 等相關稅費，以及為使固定資產達到預定可使用狀 態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產的其他支出，如 場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員 服務費等。購買固定資產取得的增值稅專用發(fā)票上 注明的增值稅額，不應計入固定資產的入賬價值， 而應計入“應交稅費-應交增值稅（進項稅額 ）”賬戶。（新稅法規(guī)定） （二）核算 1.購入不

22、需要安裝的固定資產 企業(yè)購入不需要安裝的固定資產，應按實際 支付的買價、運雜費、進口關稅等相關稅費，以及 為使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直 接歸屬于該資產的其他支出，作為購入的固定資產 原價入賬，借記“固定資產”賬戶，購買固定資產 取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“ 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”賬戶， 貸記“銀行存款”賬戶。 例1某企業(yè)購入不需要安裝的設備一臺，取得的 增值稅專用發(fā)票注明價款為20 000元，增值稅額 3 400元，運輸費用結算單據上注明的運輸費用為 1 000元（運輸費按7%的扣除率計算的增值稅額 允許抵扣），全部款項以銀行存款支付，設備運達 企業(yè)

23、并達到預定可使用狀態(tài)。應作如下會計分錄： 借：固定資產 20 930 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 3 470 貸：銀行存款24 400 2.購入需要安裝的固定資產 企業(yè)購入需要安裝的固定資產的支出以及發(fā) 生的安裝費用等均應通過“在建工程”賬戶核算， 待安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，按其實際成本 由“在建工程”賬戶轉入“固定資產”賬戶。 “在建工程”賬戶。 借方：登記各項在建工程的實際支出 貸方：登記結轉的完工工程的實際成本 余額在借方：反映期末尚未完工工程的實際成 本。 例2某企業(yè)購入需要安裝的機器一臺，取得的增 值稅專用發(fā)票列明價款為40 000元，增值稅額為 6 800元，運輸費用結算

24、單據上注明的運輸費為1 000元，包裝費為2 000元，發(fā)生安裝費2 200元 ，款項全部以銀行存款支付。該機器安裝完畢達到 預定可使用狀態(tài)。應作如下會計分錄： 支付機器價款和增值稅 借：在建工程40 000 應交稅費一應交增值稅（進項稅額） 6 800 貸：銀行存款 46 800 支付運費和包裝費 借：在建工程3 000 貸：銀行存款3 000 支付安裝費 借：在建工程 2 200 貸：銀行存款2 200 安裝完畢達到預定可使用狀態(tài) 借：固定資產45 200 貸：在建工程 45 200 3.自建的固定資產 企業(yè)自行建造的固定資產是指自行建造房屋、建筑 物、各種設施，以及進行大型機器設備的安裝

25、工程 （如大型生產線的安裝工程）等，按實施的方式不 同分為自營工程和出包工程兩種。由于采用的方式 不同，其會計處理也不同，我們只要求對自營工程 進行核算。 自營工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組 織施工人員施工的建筑工程和安裝工程，主要通過 “工程物資”和“在建工程”賬戶進行核算。 “工程物資”賬戶，核算為工程建設所購置、儲備 的各種工程物資的實際成本，包括待安裝設備的實 際成本。 “在建工程”賬戶，核算企業(yè)為工程建設所發(fā)生的 實際支出，以及改擴建工程等轉入的固定資產凈值 。 企業(yè)采用自營方式進行固定資產工程建設， 購入為工程準備的物資，按價款和運雜費等，借記 “工程物資”賬戶，按增值稅

26、專用發(fā)票上注明的增 值稅額和運輸費用結算單據上注明的運輸費用的 7%扣除率計算的增值稅額，借記“應交稅費- 應交增值稅（進項稅額）”賬戶，按支付的價稅款 和運雜費用，貸記“銀行存款”等賬戶；建造固定 資產領用工程物資時借記“在建工程”賬戶，貸記 “工程物資”賬戶； 自營工程發(fā)生的其他費用（如應負擔的職工薪 酬等），按實際發(fā)生額，借記“在建工程”賬 戶，貸記“銀行存款”（或“應付職工薪酬” 等）賬戶；工程完工達到預定可使用狀態(tài)時， 企業(yè)應計算固定資產的實際成本，編制交付使 用固定資產明細表，借記“固定資產”賬戶， 貸記“在建工程”賬戶。 企業(yè)所建造的固定資產已達到預定可使用狀 態(tài)，但尚未辦理竣工

27、決算的，應當按照工程預算、 造價等估計價值確定其成本轉入固定資產，并計提 固定資產折舊，待辦理竣工決算手續(xù)后，再按實際 成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提 的折舊額。 例3某企業(yè)采用自營方式建造廠房一幢.以銀行存 款購入建造廠房用材料200 000元。支付的增值 稅額為34 000元.購入的材料全部用于工程建設； 該工程應負擔工程建筑人員薪酬84 000元；另以 銀行存款支付工程其他支出20 000元；工程完工 達到預定可使用狀態(tài)并辦理了竣工決算手續(xù)。應作 如下會計分錄： （1）購入工程用材料 借：工程物資200 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 34 000 貸：銀行存款 2

28、34 000 （2）領用工程材料 借：在建工程廠房200 000 貸：工程物資200 000 （3）分配應負擔工程人員薪酬 借：在建工程一一廠房84 000 貸：應付職工薪酬84 000 （4）支付工程其他支出 借：在建工程廠房20 000 貸：銀行存款 20 000 （5）工程完工達到預定可使用狀態(tài)并辦理竣工決 算手續(xù) 借：固定資產 304 000 貸：在建工程廠房304 000 4.投資者投入固定資產的核算 固定資產的入賬價值：投入的固定資產按投資 合同或協議確認的價值作為固定資產的入賬價值。 【例4】甲企業(yè)收到乙企業(yè)作為資本投入的不需 要安裝的機器設備1臺。該設備按投資合同或協議 確認的

29、價值為62 000元。甲企業(yè)編制如下會計分 錄： 借：固定資產 62 000 貸：實收資本乙企業(yè) 62 000 【例題5分錄題】企業(yè)購入不需要安裝的設備一臺 ，價款97 500元，增值稅額16 575元，支付運 雜費1 350元，包裝費525元?？铐椌糟y行存款 支付。 借：固定資產 99375 應交稅費應交增值稅（進項稅額）16 575 貸：銀行存款 115 950 【例題6分錄題】企業(yè)購入需要安裝的設備一臺， 設備價款96 000元，增值稅16 320元，支付運 雜費1 560元；設備安裝后支付安裝費5 000元； 設備安裝完畢投入使用。編制支付價款與增值稅和 運雜費、安裝費、設備交付使用

30、的會計分錄。 【答案】 購入時： 借：在建工程 97 560 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 16 320 貸：銀行存款 113 880 支付安裝費： 借：在建工程5 000 貸：銀行存款 5 000 設備安裝完畢： 借：固定資產102 560 貸：在建工程 102 560 【例題8】企業(yè)收到某公司作為資本投入的運輸汽 車一輛,該汽車雙方確認的價值為110 000元.編制 相關會計分錄。 借：固定資產110 000 貸：實收資本某公司110 000 固定資產折舊的核算 一、固定資產折舊概念 1.固定資產折舊 固定資產折舊是指在固定資產的使用壽命內，按照 確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。固

31、定資 產系統分攤的這部分價值，形成折舊費用，在固定 資產的有效使用年限內分攤計入各期成本費用。 固定資產折舊，是對固定資產由于磨損和損耗而轉 移到成本費用中去的那一部分價值的補償。固定資 產磨損和損耗包括固定資產的有形損耗和無形損耗 。 2.應計折舊額：指應當計提折舊的固定資產的原價 扣除其預計殘值加上預計清理費用后的余額。已計 提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定 資產減值準備累計金額。 二、影響固定資產折舊因素 1.原價 2.凈殘值 3.減值準備 4.使用壽命 （1）預計生產能力或實物產量； （2）預計有形損耗；如設備使用中發(fā)生磨損 、房屋建筑物受到自然侵蝕等； （3）無形損耗；如

32、因新技術的出現而使現有 的資產技術水平相對陳舊、市場需求變化使產品過 時等； （4）法律或者類似規(guī)定對資產使用的限制。 固定資產最高折舊額=原價預計凈殘值 折舊方法 1.平均年限法(直線法） 年折舊額=（原價預計凈殘值）/使用年限 年折舊率=（1預計凈殘值率） /使用年限 月折舊額=年折舊額/12 2工作量法 工作量法是根據固定資產的實際工作量計 提折舊的一種方法。 如運輸車輛的行駛里程、機器工作總時數 等。其折舊額計算公式為： 月折舊額=本月實際工作量 （固定資產原值預計凈殘值）預 計總工作量 3雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是指不考慮固定資產凈殘值 的情況下，根據每期期初固定資產賬面余額和

33、 雙倍的直線折舊率計算固定資產折舊的一種方 法。 年折舊率=2/預計使用年限100% 年折舊額=固定資產折余價值年折舊率 最后兩年采用直線法 年折舊額=倒數第二年初折余價值/2 特點： 先不考慮殘值； 以直線法折舊率的兩倍作為折舊率； 以期初固定資產凈值 兩倍的直線折舊率 計算折舊額； 最后2年將固定資產扣除凈殘值平均攤銷。 4年數總和法 年數總和法是指將固定資產的原值減去凈殘值后 的凈額乘以一個逐年遞減的分數計算每年固定資 產折舊額的一種方法。 應提折舊額=（原價預計凈殘值）年折舊 率 折舊率=尚可使用年限/預計使用年限各年年數 之和 企業(yè)應按月計提固定資產折舊，編制“固 定資產折舊計算表”

34、，根據固定資產的用途， 將折舊費用計入有關的成本和費用帳戶。 在核算時應, 借：業(yè)務及管理費 貸：累計折舊 資料：已知某設備的原始價值225000元，預 計使用5年，預計報廢時的凈殘值為9000元。 要求： 1、如果采用平均年限法計提折舊，計算其 年折舊額和月折舊率； 2、如果采用雙倍余額遞減法計提折舊， 試 計算該設備前兩年的折舊額； 3、如果采用年數總和法計提折舊，計算該 設備3年后的賬面凈值。 解答： 1.平均年限法 ： （1）殘值率=9000/225000=4% （2）年折舊額=（225000-9000/5 =43200元 （3）月折舊率=（1-4%）/（512） =1.6% 2.雙倍

35、余額遞減法： （1）年折舊率=2/5100%=40% （2）第一年折舊額 =22500040%=90000元 （3）第二年折舊額=（225000-90000） 40%=54000元 3、年數總和法： 第一年折舊額=（225000-9000） 5/（1+2+3+4+5） =72000元 第二年折舊額=（225000-9000） 4/（1+2+3+4+5）=57600元 第三年折舊額=（225000-9000）3/ （1+2+3+4+5）=43200元 3年后的賬面凈值=225000-72000- 57600-43200=52200 三、折舊范圍 （一）空間范圍 根據企業(yè)會計準則的規(guī)定，除以下情況

36、外 ，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊： 1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產； 2.按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地。 注意： 以融資租賃方式租入的固定資產和以經營租賃 方式租出的固定資產，應當計提折舊； 以融資租賃方式租出的固定資產和以經營租賃 方式租入的固定資產，不應當計提折舊。 （二）時間范圍 在實際工作中，企業(yè)一般應按月計提固定資產 折舊。 當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下 月起計提折舊； 當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下 月起不計提折舊。 固定資產提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均 不再計提折舊；所謂提足折舊，是指已經提足該項 固定資產應提的折舊總額。 提前報廢的固定資

37、產，也不再補提折舊。 （三）注意的問題 1.竣工決算：已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦 理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其 成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際 成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提 的折舊額。 2.更新改造期間不提折舊 3.大修理期間照提折舊 四、固定資產折舊的賬務處理 1.費用賬戶 固定資產應當按月計提折舊，并根據用途計入 相關資產的成本或者當期損益。 基本生產車間制造費用 管理部門管理費用 銷售部門銷售費用 在建工程工程成本 經營租出其他業(yè)務成本 未使用的固定資產管理費用 2.折舊計算 本月計算的折舊額上月計提的折舊額根據 上月固定資產增減變動調整的

38、金額 【例9】某企業(yè)采用年限平均法提取固定資產折舊 。2008年8月份“固定資產折舊計算表”中確定 的應提折舊額為：車間15 000元，廠部管理部門 6 000元。 借：制造費用 15 000 管理費用 6 000 貸：累計折舊 21 000 固定資產的處置 企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產或發(fā)生固定資 產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費 后的金額計入當期損益。（營業(yè)外收入）（營業(yè)外 支出） 固定資產的賬面價值是固定資產成本扣減累計 折舊和累計減值準備后的金額。 一、處置的基本程序 1.將出售、報廢和毀損的固定資產轉入清理。 固定資產轉入清理時，按固定資產賬面價值 ，借記“固定資產清理”

39、科目，按已計提的累計折 舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備 ，借記“固定資產減值準備”科目，按固定資產賬 面余額，貸記“固定資產”科目。 2.核算發(fā)生的清理費用。 固定資產清理過程中發(fā)生的有關費用以及應支 付的相關稅費，借記“固定資產清理”科目，貸記 “銀行存款”、“應交稅費”等科目。 3.核算出售收入和殘料。 企業(yè)收回出售固定資產的價款、殘料價值和變 價收入等，應沖減清理支出。按實際收到的出售價 款以及殘料變價收入等，借記“銀行存款”、“原 材料”等科目，貸記“固定資產清理”科目。 4.計算應收取的保險或其他賠償 企業(yè)計算或收到的應由保險公司或過失人賠 償的損失，應沖減清理支出，借

40、記“其他應收款” 、“銀行存款”等科目，貸記“固定資產清理”科 目。 5.結轉清理凈損益。 固定資產清理后的凈收益。屬于生產經營期間 的，計入當期損益“營業(yè)外收入”賬戶； 固定資產清理后的凈損失，若屬于自然災害等 原因造成的損失計入“營業(yè)外支出非常損 失”賬戶； 若屬于生產經營期間正常的處理損失“營 業(yè)外支出處置非流動資產凈損失”賬戶。 二、固定資產出售的核算 【例12】宏遠股份有限公司2006年12月將一輛吉普車對外 出售，收到款項84 000元存入銀行，該固定資產原價為125 000元，已計提折舊為36 360元。根據銷售發(fā)票、銀行存款 收款憑證等編制如下會計分錄： 1.轉入清理 借：累計折舊 36360 、固定資產清理 88640 貸：固定資產 125000 2.收入入賬： 借：銀行存款84000 貸：固定資產清理 84000 3.結轉凈損失 借：營業(yè)外支出4640 貸：固定資產清理4640 【例13】不動產 企業(yè)出售一座建筑物，原價2 000 000元， 已使用6年，計提折舊300 000元，支付清理費用 10 000元，出售收入為1 900 000元，營業(yè)稅率 5%。編制會計分錄如下： 1.固定資產轉入清理： 借：固定資產清理 1 700 000（清理成本） 累計折舊 300 000