第九章 負(fù)債(2)

1、第九章 負(fù)債 第一節(jié) 流動負(fù)債1 第二節(jié)第二節(jié) 非流動負(fù)債非流動負(fù)債2 目 錄 CONTENTS 第二節(jié) 非流動負(fù)債 01 02 03 長期借款 應(yīng)付債券 長期應(yīng)付款 指償還期在一年以上， 或超過一年的一個營業(yè) 周期以上的債務(wù)。 特點：數(shù)額大、償還期 限較長 一、長期借款 u企業(yè)企業(yè)取得長期借款取得長期借款時，若將借入款項存入銀行：時，若將借入款項存入銀行： 借借：銀行存款：銀行存款（實際收到的金額）（實際收到的金額） 長期長期借款借款- -利息調(diào)整利息調(diào)整（如存在差額）（如存在差額） 貸貸：長期借款：長期借款本金本金( (合同金額）合同金額） 例題 企業(yè)從中國銀行取得長期貸款，已劃入中行賬戶

2、。 例題 例題 賬務(wù)處理： 借：銀行存款 34 996 000 長期借款-利息調(diào)整 4 000 貸：長期借款本金 35 000 000 例題 9 長期借款利息費(fèi)用的處理 長期借款利息 資本化費(fèi)用化 購建固定資產(chǎn) 資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定 可使用狀態(tài)前 在建工程 財務(wù)費(fèi)用 管理費(fèi)用 籌建期間 購建固定資產(chǎn) 資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使 用狀態(tài)后 不予資本化的利息 n詳見第十八章 借款費(fèi)用 n 資產(chǎn)負(fù)債表日，確定利息費(fèi)用：(按年或按月） 借：在建工程/財務(wù)費(fèi)用等 貸：應(yīng)付利息（分期付息） 長期借款-應(yīng)計利息（到期一次還本付息） n 償還時 借：長期借款-本金 應(yīng)付利息/長期借款-應(yīng)計利息（已提未付) 貸：銀行存款 長期借

3、款利息費(fèi)用的處理 二、應(yīng)付債券 （一）一般公司債券 （二）可轉(zhuǎn)換公司債券 一般公司債券 n應(yīng)付債券債券發(fā)行方（與持有至到期投資相反） 平平價價發(fā)發(fā)行行 溢溢價價發(fā)發(fā)行行 折折價價發(fā)發(fā)行行 1 10 00 0萬萬 面面額額 1 10 00 0萬萬 2 20 0萬萬 2 20 0萬萬 1 12 20 0 三三年年期期 3 3年年期期 8 80 0萬萬 債券發(fā)行價格債券發(fā)行價格 債券發(fā)行價格 u票面利率5%，實際利率5% u票面利率8%，實際利率5% u票面利率3%，實際利率5% 請思考下列債券的發(fā)行價格，假設(shè)面值100萬 發(fā)行價格=100萬 發(fā)行價格100萬 發(fā)行價格100萬 溢價以后多付利息事先

4、得到的補(bǔ)償 折價以后少付利息事先付出的代價 u溢價或折價是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對利息費(fèi)用的一種調(diào)整。 公司債券的發(fā)行價格及會計處理 折價發(fā)行折價發(fā)行 票面利率票面利率 市場利率市場利率 發(fā)行價格面值發(fā)行價格面值 溢價發(fā)行溢價發(fā)行 票面利率票面利率 市場利率市場利率 發(fā)行價格面值發(fā)行價格面值 平價發(fā)行平價發(fā)行 票面利率票面利率 = =市場利率市場利率 發(fā)行價格發(fā)行價格= =面值面值 借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券面值 借：銀行存款（實收數(shù)） 應(yīng)付債券利息調(diào)整（折價發(fā)行差額） 貸：應(yīng)付債券面值 應(yīng)付債券利息調(diào)整（溢價發(fā)行差額） 會計處理會計處理 一般公司債券 例：例：20201 1年年1212月

5、月3131日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5 5年期一次還本、分期付息年期一次還本、分期付息 的公司債券的公司債券10 000 00010 000 000元，債券利息在每年元，債券利息在每年1212月月3131日支付，票面利率為日支付，票面利率為 年利率年利率6%6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%5%。 面率面率6% 市率市率5% 60606060 1000 發(fā)行價發(fā)行價 1 043.27萬元萬元 =60*(P/A,5%,5)+1000 *(P/F,5%,5) 60 年金現(xiàn)值系數(shù)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) n年金現(xiàn)值系數(shù) n復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 面值面值100 發(fā)行價發(fā)行價12

6、0 借：銀行存款借：銀行存款 120 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 100 利息調(diào)整利息調(diào)整 20 發(fā)行費(fèi)發(fā)行費(fèi)5 5 5 沖減溢價沖減溢價 一般公司債券 存在發(fā)行費(fèi)用的處理存在發(fā)行費(fèi)用的處理 面值面值100 發(fā)行價發(fā)行價80 借：銀行存款借：銀行存款 80 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 20 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 100 發(fā)行費(fèi)發(fā)行費(fèi)5 5 5 追加折價追加折價 一般公司債券 例：發(fā)行費(fèi)用的處理例：發(fā)行費(fèi)用的處理 p公司債券發(fā)行費(fèi)用：沖減溢價，追加折價公司債券發(fā)行費(fèi)用：沖減溢價，追加折價 一般公司債券利息費(fèi)用的處理 （2 2）每年計提利息費(fèi)用時每年計提利息費(fèi)用時 借：財務(wù)

7、費(fèi)用或在建工程借：財務(wù)費(fèi)用或在建工程 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整（倒利息調(diào)整（倒擠擠，溢價發(fā)行）溢價發(fā)行） 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 （或）應(yīng)付債券（或）應(yīng)付債券應(yīng)計利息應(yīng)計利息 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整（倒利息調(diào)整（倒擠擠，折價，折價發(fā)行）發(fā)行） 票面利息票面利息 實際利率法 =應(yīng)付債券期初攤余成本 實際利率（市場利率） 一般公司債券 （3 3）到期歸還本金和利息到期歸還本金和利息 借借：應(yīng)付債券：應(yīng)付債券面值面值 應(yīng)計利息應(yīng)計利息 （到期一次還本付息債券利息）（到期一次還本付息債券利息） 應(yīng)付應(yīng)付利息利息 （分期付息債券的最后一次利息）（分期付息債券的最后一次利息） 貸貸：銀行存款：銀行存款

8、 一般公司債券 【教材例教材例9-69-6】20201 1年年1212月月3131日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5 5年期一次還本、年期一次還本、 分期付息的公司債券分期付息的公司債券10 000 00010 000 000元，債券利息在每年元，債券利息在每年1212月月3131日支付，票日支付，票 面利率為年利率面利率為年利率6%6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%5%。 面率面率6% 市率市率5% 60606060 1000 發(fā)行價發(fā)行價 1 043.27萬元萬元 =60*(P/A,5%,5)+1000 *(P/F,5%,5) 60 606060606

9、0 1000 發(fā)行價發(fā)行價 1 043.27萬元萬元 期初攤余成本 面率面率6% 市率市率5% 0 1234 5 第第1年年初：年年初： 借：銀行存款借：銀行存款 1043.27 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 1000 利息調(diào)整利息調(diào)整 43.27（溢價）（溢價） 一般公司債券 6060606060 1000 發(fā)行價發(fā)行價 1 043.27 面率面率6% 市率市率5% 0 12345 第第1年年末：計提利息年年末：計提利息 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 60 1 043.275%=52.16 7.84 倒擠倒擠 攤余成本攤余成本=1

10、043.27-7.84=1035.43 同時同時： 借借：應(yīng)付利息：應(yīng)付利息 60 貸：銀行存款貸：銀行存款 60 一般公司債券 6060606060 1000 發(fā)行價發(fā)行價 1 043.27 面率面率6% 市率市率5%0 12345 第第2年年末：計提利息年年末：計提利息 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 60 1035.435%=51.77 8.23 倒擠倒擠 1035.43 同時同時： 借借：應(yīng)付利息：應(yīng)付利息 60 貸：銀行存款貸：銀行存款 60 一般公司債券 攤余成本攤余成本= 1035.43-8.23=1027.20 第第3年年末

11、：計提利息年年末：計提利息 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 60 1027.205%=51.36 8.64 倒擠倒擠 一般公司債券 10001 043.27 面率面率6% 市率市率5%0 12345 1027.20 攤余成本攤余成本= 1027.20-8.64=1018.56 6060606060發(fā)行價發(fā)行價 同時同時： 借借：應(yīng)付利息：應(yīng)付利息 60 貸：銀行存款貸：銀行存款 60 第第4年年末：計提利息年年末：計提利息 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 60 1018.565%=50.

12、93 9.07 倒擠倒擠 一般公司債券 10001 043.27 面率面率6% 市率市率5%0 12345 1018.56 6060606060發(fā)行價發(fā)行價 同時同時： 借借：應(yīng)付利息：應(yīng)付利息 60 貸：銀行存款貸：銀行存款 60 6060606060 1000 發(fā)行價發(fā)行價 1 043.27 0 1234 5 第第5年年末：計提利息年年末：計提利息 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 貸貸：應(yīng)付：應(yīng)付利息利息 60 9.49 =43.27-33.78 50.51 倒軋倒軋 一般公司債券 償還最后一期利息及債券面值：償還最后一期利息及債券面值： 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利

13、息 60 應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 060 按按實際利率法實際利率法，計提利息，計提利息 借：財務(wù)費(fèi)用或在建工程借：財務(wù)費(fèi)用或在建工程 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整（攤銷溢價）（攤銷溢價） 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 （或）應(yīng)付債券（或）應(yīng)付債券應(yīng)計利息應(yīng)計利息 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整（攤銷折價（攤銷折價） 一般公司債券 特別注意 票面利息票面利息 實際利率法 =應(yīng)付債券期初攤余成本 實際利率（市場利率） 可轉(zhuǎn)換公司債券 1.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時 （1）分拆：）分拆： 可轉(zhuǎn)債 負(fù)債成份應(yīng)付債券 權(quán)益成份其他權(quán)益工具 l可

14、轉(zhuǎn)換公司債券：可以在未來轉(zhuǎn)為股份的債券（混合型證券） 可轉(zhuǎn)換公司債券 （2）計量）計量： 負(fù)債成份應(yīng)付債券 權(quán)益成份 其他權(quán)益 工具 未來現(xiàn)金未來現(xiàn)金流量：根據(jù)流量：根據(jù)面值和票面利面值和票面利 率率計算計算 折現(xiàn)率：折現(xiàn)率：不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券利率。不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券利率。 發(fā)行價格發(fā)行價格總額負(fù)債總額負(fù)債成份初始確認(rèn)金額成份初始確認(rèn)金額 可轉(zhuǎn)換公司債券 例：甲例：甲公司公司20082008年年1 1月月1 1日發(fā)行日發(fā)行100100萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，以籌措資金萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，以籌措資金 用于流動資金。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行期限為用于流動資金。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行期限為3 3年，票面利率為

15、年，票面利率為6%6%， 每年末付息，每年末付息，債券發(fā)行債券發(fā)行1 1年后按面值每年后按面值每100100元轉(zhuǎn)元轉(zhuǎn)6 6股普通股，每股面值為股普通股，每股面值為 1 1元。假定債券持有人全部轉(zhuǎn)股。元。假定債券持有人全部轉(zhuǎn)股。甲公司實際發(fā)行價格為甲公司實際發(fā)行價格為120120萬元（假萬元（假 定無發(fā)行費(fèi)用），同期普通債券市場利率為定無發(fā)行費(fèi)用），同期普通債券市場利率為5%5%。 負(fù)債負(fù)債成份成份初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額 未來現(xiàn)金流量未來現(xiàn)金流量按實際利率（按實際利率（5%）折）折現(xiàn)現(xiàn) 61/（15%）61/（15%)2 61/（15%）31001/（15%）3 102.72（萬元）；（萬元）

16、； 面率面率6% 市率市率5% 權(quán)益成份初始確認(rèn)金額權(quán)益成份初始確認(rèn)金額 發(fā)行價格發(fā)行價格總額總額-負(fù)債負(fù)債成份初始確認(rèn)成份初始確認(rèn)金額金額 120102.72 17.28（萬元）。（萬元）。 可轉(zhuǎn)換公司債券 66 6 100 發(fā)行價發(fā)行價120 可轉(zhuǎn)換公司債券 （3）會計處理：）會計處理： 借：銀行存款（實際收到的款項）借：銀行存款（實際收到的款項） 應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 應(yīng)付應(yīng)付債券債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 其他其他權(quán)益工具權(quán)益工具（按權(quán)益成

17、份的公允價值）按權(quán)益成份的公允價值） 負(fù)債成分的 公允價值 可轉(zhuǎn)換公司債券 接上例，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)債的會計處理接上例，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)債的會計處理: : 借借：銀行存款：銀行存款 120 120 貸貸：應(yīng)付債券：應(yīng)付債券面值面值 100 100 利息調(diào)整利息調(diào)整2.72 2.72 其他權(quán)益其他權(quán)益工具工具 17.28 17.28 可轉(zhuǎn)債發(fā)行時可轉(zhuǎn)債發(fā)行時: : 可轉(zhuǎn)換公司債券 計算負(fù)計算負(fù) 債成分債成分 公允價公允價 值值 第一第一 步步 計算權(quán)計算權(quán) 益成分益成分 公允價公允價 值值 第二第二 步步 做會計做會計 分錄分錄 第三第三 步步 即將債券流量按一定即將債券流量按一定 利率（如不附轉(zhuǎn)換

18、權(quán)利率（如不附轉(zhuǎn)換權(quán) 的債券利率）折現(xiàn)的債券利率）折現(xiàn) 發(fā)行價格發(fā)行價格- -負(fù)債成分公負(fù)債成分公 允價值允價值 注意權(quán)益成分的部分注意權(quán)益成分的部分 通過通過“其他權(quán)益工具其他權(quán)益工具” 核算核算 可轉(zhuǎn)換公司債券 發(fā)行發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的的發(fā)行發(fā)行費(fèi)用費(fèi)用的處理：的處理： 應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益 成份之間成份之間按照各自的相按照各自的相 對公允價值對公允價值進(jìn)行分?jǐn)?。進(jìn)行分?jǐn)偂?負(fù)債成分負(fù)擔(dān)的計入負(fù)債成分負(fù)擔(dān)的計入 “應(yīng)付債券應(yīng)付債券- -可轉(zhuǎn)換公司可轉(zhuǎn)換公司 債券（利息調(diào)整）債券（利息調(diào)整）” 權(quán)益成分負(fù)擔(dān)的計入權(quán)益成分負(fù)擔(dān)的計入 “其他權(quán)益工具其他

19、權(quán)益工具” 可轉(zhuǎn)換公司債券 接前例，如發(fā)行費(fèi)用接前例，如發(fā)行費(fèi)用5萬元，則發(fā)行時的會計處理為：萬元，則發(fā)行時的會計處理為： 借借：銀行存款：銀行存款120 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 100 利息調(diào)整利息調(diào)整 2.72 其他權(quán)益其他權(quán)益工具工具 17.28 -5 -5*102.72/120 -5*17.28/120 可轉(zhuǎn)換公司債券 轉(zhuǎn)換股份前轉(zhuǎn)換股份前 可可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般與一般 公司債券公司債券相同相同 l即按照實際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用 l按面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付利息 l差額作為利息調(diào)整進(jìn)行

20、攤銷。 666 100 面率面率6% 市率市率5% 期初攤余成本期初攤余成本102.72 =負(fù)債負(fù)債成分公允成分公允價值價值 2008年末計提利息費(fèi)用時（實際利率法）：年末計提利息費(fèi)用時（實際利率法）： 借：財務(wù)費(fèi)用（借：財務(wù)費(fèi)用（102.725%） 5.14 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整0.86 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息6 2008年初年初 2008年末應(yīng)付債券的賬面余額年末應(yīng)付債券的賬面余額 102.720.86101.86 可轉(zhuǎn)換公司債券 可轉(zhuǎn)換公司債券 轉(zhuǎn)換股份時轉(zhuǎn)換股份時（沖減轉(zhuǎn)換部分的賬面價值）（沖減轉(zhuǎn)換部分的賬面價值） 借借：應(yīng)付債券：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債可轉(zhuǎn)換公司債券（面值

21、、利息調(diào)整）券（面值、利息調(diào)整）（債券賬面價值）（債券賬面價值） 其他權(quán)益工具其他權(quán)益工具（原確認(rèn)的權(quán)益成份金額）原確認(rèn)的權(quán)益成份金額） 貸貸：股本：股本（股票面值（股票面值轉(zhuǎn)換的股數(shù)）轉(zhuǎn)換的股數(shù)） 資本資本公積公積股本溢價股本溢價（差額）（差額） 轉(zhuǎn)換部分的賬面價值 債券賬面價值 原確認(rèn)的權(quán)益成份 接前例，接前例，20082008年末轉(zhuǎn)股時年末轉(zhuǎn)股時，按面值每，按面值每100100元轉(zhuǎn)元轉(zhuǎn)6 6股普通股，每股面值股普通股，每股面值 為為1 1元。元。 面值面值100100萬元，轉(zhuǎn)成股份萬元，轉(zhuǎn)成股份1001001001006=66=6萬股萬股 可轉(zhuǎn)換公司債券 666 100 面率面率6% 市

22、率市率5% 期初攤余成本期初攤余成本102.72 =負(fù)債負(fù)債成分公允成分公允價值價值 2008年初年初 2008年末應(yīng)付債券的賬面余額年末應(yīng)付債券的賬面余額 102.720.86101.86 可轉(zhuǎn)換公司債券 轉(zhuǎn)股時：轉(zhuǎn)股時： 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值100 利息調(diào)整（利息調(diào)整（2.720.86）1.86 其他權(quán)益其他權(quán)益工具工具 17.28 貸：股本貸：股本6（6萬股萬股*1元元/股）股） 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 113.14 （差額）（差額） 債券賬面價值 原確認(rèn)的其他權(quán)益 可轉(zhuǎn)換公司債券 【教材例教材例9-79-7】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于20201 1年年1 1月月

23、1 1日按面值發(fā)行日按面值發(fā)行5 5年期一次還年期一次還 本按年付息的可轉(zhuǎn)換公司債券本按年付息的可轉(zhuǎn)換公司債券200 000 000200 000 000元，款項已收存銀行，債券元，款項已收存銀行，債券 票面年利率為票面年利率為6%6%。債券發(fā)行。債券發(fā)行1 1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價 為每股為每股1010元，股票面值為每股元，股票面值為每股1 1元。債券持有人若在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)換股元。債券持有人若在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)換股 票的，應(yīng)票的，應(yīng)按債券面值和應(yīng)付利息之和除以轉(zhuǎn)股價，計算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)按債券面值和應(yīng)付利息之和除以轉(zhuǎn)股價，計算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。 假定假定20

24、202 2年年1 1月月1 1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普 通股股票，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有通股股票，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有 附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%9%。甲公司的賬務(wù)處理如下：。甲公司的賬務(wù)處理如下： 折現(xiàn)率 可轉(zhuǎn)換公司債券 （1）201年年1月月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時：日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時： 借：銀行存款借：銀行存款 200 000 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）23 343 600 貸：應(yīng)

25、付債券貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 200 000 000 其他權(quán)益工具其他權(quán)益工具 23 343 600 可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價值可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價值為為（未來流量按未來流量按9%折現(xiàn)折現(xiàn)） 200 000 0000.6499+200 000 0006%3.8897=176 656 400（元） 可可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價值為：轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價值為： 200 000 000-176 656 400=23 343 600（元） 可轉(zhuǎn)換公司債券 （2 2）20201 1年年1212月月3131日確認(rèn)利息費(fèi)用時：日確認(rèn)利息費(fèi)用時：

26、借：財務(wù)費(fèi)用等借：財務(wù)費(fèi)用等15 899 076（實際利率法）（實際利率法） 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息可轉(zhuǎn)換公司債券利息可轉(zhuǎn)換公司債券利息12 000 000（票面）（票面） 應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 3 899 076 轉(zhuǎn)股前：會計處理轉(zhuǎn)股前：會計處理與與一般公司債券相同一般公司債券相同 （3）202年年1月月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時（假定利息尚未支付）日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時（假定利息尚未支付） 轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換的股份的股份數(shù)數(shù)=（債券面值（債券面值+ +應(yīng)付利息）應(yīng)付利息）/ /轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)股價股價 =（200 000 000+12 000 000）/10=2

27、1 200 000（股）（股） 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券(面值面值) 200 000 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息可轉(zhuǎn)換公司債券利息可轉(zhuǎn)換公司債券利息12 000 000 其他權(quán)益工具其他權(quán)益工具23 343 600 貸：股本貸：股本21 200 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）19 444 524 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 194 699 076（差額）（差額） 可轉(zhuǎn)換公司債券 債券賬 面價值 可轉(zhuǎn)換公司債券 【例題例題單選題單選題】甲公司甲公司202年年1月月1日發(fā)行日發(fā)行1 000萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，每份面值萬份

28、可轉(zhuǎn)換公司債券，每份面值 為為100元、每份發(fā)行價格為元、每份發(fā)行價格為100.5元，可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行元，可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行2年后，每份可轉(zhuǎn)換公司年后，每份可轉(zhuǎn)換公司 債券可以轉(zhuǎn)換債券可以轉(zhuǎn)換4股甲公司普通股（每股面值股甲公司普通股（每股面值1元）。甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券元）。甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券 確認(rèn)的負(fù)債初始計量金額為確認(rèn)的負(fù)債初始計量金額為100 150萬元。萬元。203年年12月月31日，與該可轉(zhuǎn)換公司債日，與該可轉(zhuǎn)換公司債 券相關(guān)負(fù)債的賬面價值為券相關(guān)負(fù)債的賬面價值為100 050萬元。萬元。204年年1月月2日，該可轉(zhuǎn)換公司債券全部日，該可轉(zhuǎn)換公司債券全部 轉(zhuǎn)換為甲公司股份。甲公司因可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換應(yīng)確認(rèn)的資本公積（股本溢轉(zhuǎn)換為甲公司股份。甲公司因可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換應(yīng)確認(rèn)的資本公積（股本溢 價）是（）。（價）是（）。（2013年）年） A.350萬元萬元 B.400萬元萬元 C.96 050萬元萬元 D.96 400萬元萬元 D 可轉(zhuǎn)換公司債券 【答案答案】 借借：應(yīng)付債券：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債可轉(zhuǎn)換公司債券券（賬面余額）賬面余額） 其他權(quán)益工具其他權(quán)益工具（原確認(rèn)的權(quán)益成份金額）（原確認(rèn)的權(quán)益成份金額） 貸：股本貸：股本（股票面值（股票面值轉(zhuǎn)換的股數(shù)）轉(zhuǎn)換的股數(shù)） 資本公積資本