第三章、貨幣資金

1、貨幣資金審計貨幣資金審計貨幣資金審計貨幣資金審計 第三章第三章 了解了解 貨幣資金的內(nèi)容、貨幣資金的內(nèi)容、 與其他交易循環(huán)的關(guān)系與其他交易循環(huán)的關(guān)系 主要憑證和會計記錄主要憑證和會計記錄 庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序 銀行存款的實質(zhì)性程序銀行存款的實質(zhì)性程序 教學(xué)目標(biāo) 關(guān)關(guān) 注注 點點 著著 眼眼 點點 特別考慮特別考慮 現(xiàn)金與銀行存款的真實完整現(xiàn)金與銀行存款的真實完整 現(xiàn)金盤點；銀行存款函證；現(xiàn)金盤點；銀行存款函證； 余額調(diào)節(jié)表中未達賬項的真實性余額調(diào)節(jié)表中未達賬項的真實性 盤點方式與注意事項；盤點方式與注意事項； 函證范圍函證范圍 要點導(dǎo)航 重重 點點 難難 點點 庫存現(xiàn)金的實

2、質(zhì)性程序、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序、 銀行存款的實質(zhì)性程序銀行存款的實質(zhì)性程序 庫存現(xiàn)金盤點、庫存現(xiàn)金盤點、 銀行存款余額調(diào)節(jié)表的核對、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的核對、 函證銀行存款函證銀行存款 重點及難點 3.1 貨幣資金概述貨幣資金概述 P63 3.1.1 3.1.1 貨幣資金與交易循環(huán)貨幣資金與交易循環(huán) 貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分, ,是企業(yè)資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn) 中流動性最強的一種資產(chǎn)，持有貨幣資金是企業(yè)中流動性最強的一種資產(chǎn)，持有貨幣資金是企業(yè) 生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件，貨幣資金在企業(yè)的會生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件，貨幣資金在企業(yè)的會 計核算中占有重要的位置。計核算中占

3、有重要的位置。 根據(jù)貨幣資金存放地點及用途的不同，分為庫存根據(jù)貨幣資金存放地點及用途的不同，分為庫存 現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。 貨幣資金與各交易循環(huán)均直接相關(guān)，其關(guān)系如下貨幣資金與各交易循環(huán)均直接相關(guān)，其關(guān)系如下 圖所示：圖所示： 營業(yè)收入營業(yè)收入 現(xiàn)銷現(xiàn)銷 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 還款還款 股本股本 發(fā)行股票發(fā)行股票 貨幣資金貨幣資金 銷售與收款銷售與收款 籌資與投資籌資與投資 采購與付款采購與付款 存貨與倉儲存貨與倉儲 籌資與投資籌資與投資 預(yù)付預(yù)付 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 支付支付 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 現(xiàn)購現(xiàn)購 存貨存貨 支付支付 應(yīng)付薪酬應(yīng)付薪酬 購入購入 投資投

4、資 出售出售 長期借款長期借款 借款借款償還償還 3.1.2 憑證和會計記錄憑證和會計記錄 貨幣資金審計所涉及的憑證和會計記錄主要有：貨幣資金審計所涉及的憑證和會計記錄主要有： 現(xiàn)金盤點表、現(xiàn)金盤點表、 銀行對賬單、銀行對賬單、 銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、 有關(guān)科目的記賬憑證和會計賬簿。有關(guān)科目的記賬憑證和會計賬簿。 3.2 庫存現(xiàn)金審計庫存現(xiàn)金審計 P64 3.2.1 3.2.1 審計目標(biāo)審計目標(biāo) 確定現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確定現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在存在， 是否為被審計單位所是否為被審計單位所擁有擁有； 在特定期間發(fā)生現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，在特定期間發(fā)生現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)

5、是否均已記錄完畢， 有無有無遺漏遺漏； 確定現(xiàn)金的確定現(xiàn)金的余額余額是否正確；是否正確； 確定在報表的確定在報表的披露披露是否恰當(dāng)。是否恰當(dāng)。 1核對庫存現(xiàn)金核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬日記賬與總賬的余額是否相符。的余額是否相符。 2監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。企業(yè)盤點庫存現(xiàn)金，通常包括對已監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。企業(yè)盤點庫存現(xiàn)金，通常包括對已 收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點。收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點。 盤點庫存現(xiàn)金的時間和人員應(yīng)視被審計單位的具體情盤點庫存現(xiàn)金的時間和人員應(yīng)視被審計單位的具體情 況而定，但必須有況而定，但必須有出納員出納員和被審計單位和被審計單位會計主管會計主管人員

6、人員 參加，并由注冊會計師進行監(jiān)盤。參加，并由注冊會計師進行監(jiān)盤。 3.2 庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序 P64 (1)制定庫存現(xiàn)金盤點程序，實施制定庫存現(xiàn)金盤點程序，實施突擊性突擊性的檢查，時間最好的檢查，時間最好 選擇在選擇在上午上班前或下午下班時上午上班前或下午下班時進行，盤點的范圍一般包括進行，盤點的范圍一般包括 企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。如企業(yè)庫存現(xiàn)金存放企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。如企業(yè)庫存現(xiàn)金存放多個部門的，多個部門的， 應(yīng)應(yīng)同時同時進行盤點進行盤點。 (2)審閱庫存現(xiàn)金審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。 (3)由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日

7、記賬加計累計數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計累計數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金 結(jié)余額。結(jié)余額。 (4)盤點現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制盤點現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制“庫存現(xiàn)金盤點表庫存現(xiàn)金盤點表”分幣種、分幣種、 面值列示盤點金額。面值列示盤點金額。 (5)資產(chǎn)負(fù)債表日后進行盤點時，應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債表日后進行盤點時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的的 金額。金額。 (6)將將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進行核對盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，如有差異， 應(yīng)查明原因，并做出記錄或適當(dāng)調(diào)整。應(yīng)查明原因，并做出記錄或適當(dāng)調(diào)整。 (7)若有若有沖抵沖抵庫存現(xiàn)金的借條，未提現(xiàn)支票、未作報銷的原庫存現(xiàn)金

8、的借條，未提現(xiàn)支票、未作報銷的原 始憑證、應(yīng)在始憑證、應(yīng)在“庫存現(xiàn)金盤點表庫存現(xiàn)金盤點表”中中注明或做出必要的調(diào)整注明或做出必要的調(diào)整。 步驟和方法步驟和方法 3抽查大額現(xiàn)金收支抽查大額現(xiàn)金收支。注冊會計師應(yīng)抽查大額現(xiàn)金收。注冊會計師應(yīng)抽查大額現(xiàn)金收 支的原始憑證支的原始憑證內(nèi)容內(nèi)容是否完整，有無是否完整，有無授權(quán)授權(quán)批準(zhǔn)，并核對批準(zhǔn)，并核對 相關(guān)相關(guān)賬戶的賬戶的進賬進賬情況；如有與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)情況；如有與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營業(yè) 務(wù)無關(guān)的收支事項，應(yīng)查明原因，并作相應(yīng)的記錄。務(wù)無關(guān)的收支事項，應(yīng)查明原因，并作相應(yīng)的記錄。 4檢查現(xiàn)金收支的檢查現(xiàn)金收支的正確截止正確截止。被審計單位資產(chǎn)負(fù)債

9、表。被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表 的貨幣資金項目中的庫存現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實有的貨幣資金項目中的庫存現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實有 數(shù)額為準(zhǔn)。因此，注冊會計師必須驗證現(xiàn)金收支的截數(shù)額為準(zhǔn)。因此，注冊會計師必須驗證現(xiàn)金收支的截 止日期。通常，注冊會計師可考慮對止日期。通常，注冊會計師可考慮對結(jié)賬日前后結(jié)賬日前后一段一段 時期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進行審計，以確定時期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進行審計，以確定是否存在跨期是否存在跨期 事項，是否應(yīng)考慮提出調(diào)整建議。事項，是否應(yīng)考慮提出調(diào)整建議。 5檢查檢查外幣現(xiàn)金的折算外幣現(xiàn)金的折算方法是否符合規(guī)定，是否方法是否符合規(guī)定，是否 與上年度一致。與上年度一致。 6檢查庫存現(xiàn)金是否在資

10、產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)檢查庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露披露。 3.2.3 銀行存款審計銀行存款審計 P67 銀行存款的審計目標(biāo)主要包括：銀行存款的審計目標(biāo)主要包括： (1)確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款在資確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款在資 產(chǎn)負(fù)債表日是否確實產(chǎn)負(fù)債表日是否確實存在存在， 是否為被審計單位所是否為被審計單位所擁有擁有。 (2)確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款 收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏遺漏。 (3)確定銀行存款的確定銀行存款的余額余額是否正確。是否正確。 (4)確定銀行存款在財務(wù)報表

11、上的確定銀行存款在財務(wù)報表上的披露披露是否恰當(dāng)。是否恰當(dāng)。 1銀行存款銀行存款日記賬與總賬日記賬與總賬的余額是否相符。的余額是否相符。 2實施實質(zhì)性實施實質(zhì)性分析程序分析程序。 計算定期存款占銀行存款的比例計算定期存款占銀行存款的比例-是否存在高息是否存在高息 資金拆借資金拆借-拆出資金的安全性，檢查拆出資金的安全性，檢查高額利差的高額利差的 入賬入賬情況；情況； 計算存放于非銀行金融機構(gòu)的存款占銀行存款的計算存放于非銀行金融機構(gòu)的存款占銀行存款的 比例，分析這些資金的安全性。比例，分析這些資金的安全性。 3取得并檢查銀行存款取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表余額調(diào)節(jié)表。檢查調(diào)節(jié)。檢查調(diào)節(jié) 表中表中

12、未達賬項的真實性未達賬項的真實性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的 進賬情況，如果查明存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日之前進賬情況，如果查明存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日之前 進賬的，應(yīng)做出記錄并提出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整建議。進賬的，應(yīng)做出記錄并提出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整建議。 3.2.3 銀行存款的實質(zhì)性程序銀行存款的實質(zhì)性程序P67 【例2】 丁公司編制的丁公司編制的20112011年年1212月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表顯示存在月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表顯示存在 未提現(xiàn)支票未提現(xiàn)支票5000050000元，其中包括丁公司已付而銀行未付的元，其中包括丁公司已付而銀行未付的 材料采購款材料采購款4500045000元。以下審計程序中，

13、可能為該材料采元。以下審計程序中，可能為該材料采 購款未達賬項的真實性提供審計證據(jù)的有（購款未達賬項的真實性提供審計證據(jù)的有（ ）。）。 A A檢查檢查20122012年年1 1月份的銀行對賬單月份的銀行對賬單 B B檢查相關(guān)采購合同、供應(yīng)商銷售發(fā)票和付款審批手續(xù)檢查相關(guān)采購合同、供應(yīng)商銷售發(fā)票和付款審批手續(xù) C C就就20112011年年1212月末銀行存款余額向銀行寄發(fā)詢證函月末銀行存款余額向銀行寄發(fā)詢證函 D D向相關(guān)的原材料供應(yīng)商寄發(fā)詢證函向相關(guān)的原材料供應(yīng)商寄發(fā)詢證函 ABD ABD 解析：選項解析：選項C C中因為銀行未收到付款通知，中因為銀行未收到付款通知， 因此通過向銀行函證不

14、能證明丁公司因此通過向銀行函證不能證明丁公司4500045000元未付元未付 款的真實性?？畹恼鎸嵭?。 函證銀行存款余額是證實資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存函證銀行存款余額是證實資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存 款款是否存在是否存在的重要程序。通過向往來銀行函證，的重要程序。通過向往來銀行函證， 不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，還可了解企業(yè)賬面不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，還可了解企業(yè)賬面 反映所反映所欠銀行債務(wù)欠銀行債務(wù)的情況，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)的情況，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未未 入賬的入賬的銀行借款銀行借款和和未披露的或有負(fù)債未披露的或有負(fù)債。 函證對象包括被審計單位在本年存過款函證對象包括被審計單位在本年存過款(含外埠存含外埠

15、存 款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、 信用證保證金存款信用證保證金存款)的的所有銀行所有銀行，其中，其中包括企業(yè)存包括企業(yè)存 款賬戶已結(jié)清的銀行款賬戶已結(jié)清的銀行，因為有可能存款賬戶已結(jié)，因為有可能存款賬戶已結(jié) 清，但仍有銀行借款或其他負(fù)債存在。清，但仍有銀行借款或其他負(fù)債存在。 4函證銀行存款余額 P68 5對定期存款或限定用途的存款，應(yīng)查明情況。對定期存款或限定用途的存款，應(yīng)查明情況。 6抽查抽查大額大額銀行存款的收支。抽查大額銀行存銀行存款的收支。抽查大額銀行存 款收支的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，款收支的原始憑證內(nèi)容是否完

16、整，有無授權(quán)批準(zhǔn)， 并核對相關(guān)賬戶的進賬情況。如有與被審計單位并核對相關(guān)賬戶的進賬情況。如有與被審計單位 生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項，應(yīng)查明原因并作生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項，應(yīng)查明原因并作 相應(yīng)的記錄。相應(yīng)的記錄。 7關(guān)注關(guān)注是否有是否有質(zhì)押、凍結(jié)質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或等對變現(xiàn)有限制或 存放在境外的款項。存放在境外的款項。 8檢查銀行存款收支的檢查銀行存款收支的正確正確截止截止。抽查資產(chǎn)負(fù)。抽查資產(chǎn)負(fù) 債表日前后若干天的銀行存款收支憑證實施截止債表日前后若干天的銀行存款收支憑證實施截止 測試，關(guān)注業(yè)務(wù)內(nèi)容及對應(yīng)項目，如有跨期收支測試，關(guān)注業(yè)務(wù)內(nèi)容及對應(yīng)項目，如有跨期收支 事項，應(yīng)考慮是否

17、應(yīng)提出調(diào)整建議。事項，應(yīng)考慮是否應(yīng)提出調(diào)整建議。 9檢查檢查外幣外幣銀行存款的折算是否符合有關(guān)規(guī)定，銀行存款的折算是否符合有關(guān)規(guī)定， 是否與上年度一致。是否與上年度一致。 10對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款 在審計工作底稿中予以列明。在審計工作底稿中予以列明。 11確定銀行存款的披露是否恰當(dāng)。確定銀行存款的披露是否恰當(dāng)。 【例3】 被審計單位采購部門負(fù)責(zé)人虛構(gòu)采購原材料交易，并以銀被審計單位采購部門負(fù)責(zé)人虛構(gòu)采購原材料交易，并以銀 行存款支付虛構(gòu)的原材料款，注冊會計師行存款支付虛構(gòu)的原材料款，注冊會計師最最應(yīng)選擇實施下應(yīng)選擇實施下 列（列（ ）程序

18、。）程序。 A. A. 從銀行存款日記賬追查至驗收單從銀行存款日記賬追查至驗收單 B. B. 從賣方發(fā)票追查銀行存款日記賬從賣方發(fā)票追查銀行存款日記賬 C. C. 取得銀行對賬單，調(diào)節(jié)銀行存款余額取得銀行對賬單，調(diào)節(jié)銀行存款余額 D. D. 從銀行存款日記賬追查至賣方發(fā)票從銀行存款日記賬追查至賣方發(fā)票 D D 解析：所述舞弊的特征是款項已付，故應(yīng)從銀行存款日解析：所述舞弊的特征是款項已付，故應(yīng)從銀行存款日 記賬開始追查，這就排除了記賬開始追查，這就排除了B(B(實際上，有賣方發(fā)票一定程度實際上，有賣方發(fā)票一定程度 上說明了采購不是虛構(gòu)的上說明了采購不是虛構(gòu)的) )。C C與虛構(gòu)采購毫無關(guān)聯(lián)。與

19、虛構(gòu)采購毫無關(guān)聯(lián)。A A、D D均均 滿足要求，但滿足要求，但D D中證據(jù)獨立性更強，更難虛構(gòu)，故應(yīng)選中證據(jù)獨立性更強，更難虛構(gòu)，故應(yīng)選D D。 練習(xí)題參考答案練習(xí)題參考答案 一、單選一、單選 DABDAC 二、多選二、多選 1、ACD 2、BD 3、ABC 4、AC 5、ABD 6、BCD 三、判斷三、判斷 第三章第三章 貨幣資金審計練習(xí)答案貨幣資金審計練習(xí)答案 在對在對G G公司公司20112011年度會計報表進行審計時年度會計報表進行審計時, M, M注冊會計注冊會計 師負(fù)責(zé)審計貨幣資金項目。師負(fù)責(zé)審計貨幣資金項目。G G公司在總部和營業(yè)部均設(shè)公司在總部和營業(yè)部均設(shè) 有出納部門。為順利監(jiān)

20、盤庫存現(xiàn)金有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金,M,M注冊會計師在監(jiān)注冊會計師在監(jiān) 盤前一天通知盤前一天通知G G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備?？紤]公司會計主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備?？紤] 到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān) 盤時間分別定在上午十點和下午三點。監(jiān)盤時，出納盤時間分別定在上午十點和下午三點。監(jiān)盤時，出納 把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易 登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額; ;然后然后,M,M注冊會注冊會 計師當(dāng)場盤點現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對

21、后填寫計師當(dāng)場盤點現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫庫 存現(xiàn)金盤點表存現(xiàn)金盤點表”, ,并在簽字后形成審計工作底稿。并在簽字后形成審計工作底稿。 要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不 當(dāng)之處，并提出改進建議。當(dāng)之處，并提出改進建議。 練習(xí)練習(xí)1 P75 參考答案參考答案 1）現(xiàn)金盤點應(yīng)實施突擊檢查，不能預(yù)先告知）現(xiàn)金盤點應(yīng)實施突擊檢查，不能預(yù)先告知; 2）企業(yè)的各部門保管的所有現(xiàn)金均應(yīng)同時盤點，）企業(yè)的各部門保管的所有現(xiàn)金均應(yīng)同時盤點， 若不能同時盤點，則應(yīng)先封存在監(jiān)盤若不能同時盤點，則應(yīng)先封存在監(jiān)盤; 3）盤點時間一般選擇上午上班前或下午下班時

22、）盤點時間一般選擇上午上班前或下午下班時; 4）參加盤點人員應(yīng)有出納員、被審計單位會計）參加盤點人員應(yīng)有出納員、被審計單位會計 主管人員、注冊會計師參加主管人員、注冊會計師參加; 5）應(yīng)由出納進行現(xiàn)金盤點，注冊會計師監(jiān)盤）應(yīng)由出納進行現(xiàn)金盤點，注冊會計師監(jiān)盤; 6） “庫存現(xiàn)金盤點表庫存現(xiàn)金盤點表”應(yīng)由公司相關(guān)人員和注應(yīng)由公司相關(guān)人員和注 冊會計師共同簽字。冊會計師共同簽字。 乙注冊會計師在對乙注冊會計師在對P公司公司2011年度會計報表年度會計報表 進行審計時，對進行審計時，對P公司的銀行存款實施的部公司的銀行存款實施的部 分審計程序為：分審計程序為： (1)(1)取得取得20112011年

23、年1212月月3131日銀行存款余額調(diào)節(jié)表。日銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 (2)(2)向開戶銀行寄發(fā)銀行詢證函，并直接收取向開戶銀行寄發(fā)銀行詢證函，并直接收取 寄回的詢證函回函。寄回的詢證函回函。 (3)(3)取得開戶銀行取得開戶銀行20122012年年1 1月月3131日的銀行對賬單。日的銀行對賬單。 練習(xí)練習(xí)2 P76 要求：要求： (1)(1)請問乙注冊會計師向開戶銀行詢證的作用有請問乙注冊會計師向開戶銀行詢證的作用有 哪些哪些? ? (2) (2)請問乙注冊會計師應(yīng)采取什么方式才能直請問乙注冊會計師應(yīng)采取什么方式才能直 接收回開戶銀行的詢證函回函接收回開戶銀行的詢證函回函? ?目的是什么目的

24、是什么? ? (3) (3)請問乙注冊會計師取得銀行存款余額調(diào)節(jié)請問乙注冊會計師取得銀行存款余額調(diào)節(jié) 表后應(yīng)檢查哪些內(nèi)容表后應(yīng)檢查哪些內(nèi)容? ? (4) (4)請問乙注冊會計師索取開戶銀行請問乙注冊會計師索取開戶銀行20122012年年1 1月月 3131日的銀行對賬單，能證實日的銀行對賬單，能證實20112011年年1212月月3131日銀行日銀行 存款余額調(diào)節(jié)表的哪些內(nèi)容存款余額調(diào)節(jié)表的哪些內(nèi)容? ? (1)(1)請問乙注冊會計師向開戶銀行詢證請問乙注冊會計師向開戶銀行詢證 的作用有哪些的作用有哪些? ? 答案：答案： (1)乙注冊會計師向開戶銀行乙注冊會計師向開戶銀行 函證，不僅可以查明

25、函證，不僅可以查明P公司銀行存款、公司銀行存款、 借款的存在，還可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記借款的存在，還可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記 入賬的銀行存款、借款。入賬的銀行存款、借款。 (2)(2)請問乙注冊會計師應(yīng)采取什么方式才能直請問乙注冊會計師應(yīng)采取什么方式才能直 接收回開戶銀行的詢證函回函接收回開戶銀行的詢證函回函? ?目的是什么目的是什么? ? (2)在詢證函內(nèi)指明回函請直接寄至乙注冊會計師在詢證函內(nèi)指明回函請直接寄至乙注冊會計師 所在會計師事務(wù)所，或在詢證函內(nèi)附上貼足郵票所在會計師事務(wù)所，或在詢證函內(nèi)附上貼足郵票 的以乙注冊會計師所在會計師事務(wù)所為回函地址的以乙注冊會計師所在會計師事務(wù)所為回函地址 的信封

26、。乙注冊會計師直接收回開戶銀行詢證函的信封。乙注冊會計師直接收回開戶銀行詢證函 回函的目的是防止回函的目的是防止P公司截留或更改回函。公司截留或更改回函。 (3)(3)請問乙注冊會計師取得銀行存款余額調(diào)節(jié)請問乙注冊會計師取得銀行存款余額調(diào)節(jié) 表后應(yīng)檢查哪些內(nèi)容表后應(yīng)檢查哪些內(nèi)容? ? (3)乙注冊會計師應(yīng)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中乙注冊會計師應(yīng)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中 未達賬項的真實性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的入未達賬項的真實性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的入 賬情況。賬情況。 (4)(4)請問乙注冊會計師索取開戶銀行請問乙注冊會計師索取開戶銀行20112011年年1 1月月 3131日的銀行對賬單，能證實

27、日的銀行對賬單，能證實20102010年年1212月月3131日銀日銀 行存款余額調(diào)節(jié)表的哪些內(nèi)容行存款余額調(diào)節(jié)表的哪些內(nèi)容? ? (4)乙注冊會計師索取開戶銀行乙注冊會計師索取開戶銀行2011年年1月月31日日 的銀行對賬單，可以證實列示在銀行存款余額的銀行對賬單，可以證實列示在銀行存款余額 調(diào)節(jié)表上的在途存款和未兌現(xiàn)支票的真實性。調(diào)節(jié)表上的在途存款和未兌現(xiàn)支票的真實性。 貨幣資金審計案例貨幣資金審計案例 案例案例1 1 P141P141 一、基本情況一、基本情況 誠信會計師事務(wù)所自誠信會計師事務(wù)所自20082008年開始接受菲特亞股份有年開始接受菲特亞股份有 限公司委托，對菲特亞股份有限公

28、司進行年度會計限公司委托，對菲特亞股份有限公司進行年度會計 報表審計。雙方就年報審計已經(jīng)簽訂了審計業(yè)務(wù)約報表審計。雙方就年報審計已經(jīng)簽訂了審計業(yè)務(wù)約 定書，事務(wù)所派以楊福為項目組長，以李力、張同、定書，事務(wù)所派以楊福為項目組長，以李力、張同、 田軍為組員的項目組于田軍為組員的項目組于20112011年年2 2月月1818日至日至3 3月月1616日，日， 對該公司對該公司20102010年度年度的會計報表進行了審計。的會計報表進行了審計。 本案例主要反映貨幣資金的審計過程及相關(guān)問題。本案例主要反映貨幣資金的審計過程及相關(guān)問題。 菲特亞股份有限公司是一家上市較早的商業(yè)類公司，菲特亞股份有限公司是

29、一家上市較早的商業(yè)類公司， 公司主營零售業(yè)務(wù)，同時兼營一部房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)。公司主營零售業(yè)務(wù)，同時兼營一部房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)。 公司自上市后業(yè)績一直較為平穩(wěn)，股價波動不大。公司自上市后業(yè)績一直較為平穩(wěn)，股價波動不大。 項目經(jīng)理楊福曾多次參與零售企業(yè)的審計業(yè)務(wù)，項目經(jīng)理楊福曾多次參與零售企業(yè)的審計業(yè)務(wù)， 經(jīng)驗較為豐富，在零售企業(yè)因為現(xiàn)金流量比較大，經(jīng)驗較為豐富，在零售企業(yè)因為現(xiàn)金流量比較大， 對貨幣資金審計作為重點項目來安排，重要性水平對貨幣資金審計作為重點項目來安排，重要性水平 確定較低，定為確定較低，定為5 0005 000元。并安排經(jīng)驗豐富的田軍負(fù)元。并安排經(jīng)驗豐富的田軍負(fù) 責(zé)貨幣資金的審計實施

30、。責(zé)貨幣資金的審計實施。 (1) (1)對現(xiàn)金進行突擊性盤點。對現(xiàn)金進行突擊性盤點。 田軍組織了對現(xiàn)金的盤點，首先對田軍組織了對現(xiàn)金的盤點，首先對2020個收款臺的現(xiàn)個收款臺的現(xiàn) 金盤點，金盤點， 盤點結(jié)果顯示，現(xiàn)金的實存數(shù)為盤點結(jié)果顯示，現(xiàn)金的實存數(shù)為2 3682 368元，通過收款元，通過收款 機計算出的應(yīng)收數(shù)為機計算出的應(yīng)收數(shù)為2 4682 468元，短缺金額為元，短缺金額為100100元，元， 并查清為服裝組發(fā)生的短款，并查清為服裝組發(fā)生的短款， 抽查部分抽查部分20102010年待處理財產(chǎn)損溢的轉(zhuǎn)銷憑證后發(fā)現(xiàn)，年待處理財產(chǎn)損溢的轉(zhuǎn)銷憑證后發(fā)現(xiàn)， 服裝組發(fā)生短款的次數(shù)最多，金額也較大，

31、服裝組發(fā)生短款的次數(shù)最多，金額也較大， 經(jīng)進一步審核發(fā)現(xiàn)該柜組存在收款員貪污貨款的行經(jīng)進一步審核發(fā)現(xiàn)該柜組存在收款員貪污貨款的行 為，因為菲特亞公司極少對柜臺組織盤點，報虧也為，因為菲特亞公司極少對柜臺組織盤點，報虧也 較容易，就為有關(guān)人員舞弊提供了可能。較容易，就為有關(guān)人員舞弊提供了可能。 二、實質(zhì)性程序二、實質(zhì)性程序 盤點結(jié)果如下：盤點結(jié)果如下： 銀行核定的庫存現(xiàn)金限額為銀行核定的庫存現(xiàn)金限額為5 0005 000元。元。 保險柜現(xiàn)金的實存數(shù)為保險柜現(xiàn)金的實存數(shù)為1 4601 460元。元。 盤點前現(xiàn)金日記賬余額盤點前現(xiàn)金日記賬余額4 5904 590元；經(jīng)核對元；經(jīng)核對20112011年

32、年1 1月月1 1 日日-2-2月月1818日的收、付款憑證和現(xiàn)金日記賬，日的收、付款憑證和現(xiàn)金日記賬，1 1月月1 1日日 2 2月月1818日收入現(xiàn)金金額日收入現(xiàn)金金額13 46513 465元，支出元，支出14 53014 530元，正確元，正確 無誤。無誤。 保險柜中有下列單據(jù)已收付款，但未入賬：保險柜中有下列單據(jù)已收付款，但未入賬： A A、某職工報銷差旅費，金額為、某職工報銷差旅費，金額為1 8301 830元，手續(xù)齊全，時間為元，手續(xù)齊全，時間為 20112011年年2 2月月1818日；日； B B、某職工借條一張金額為、某職工借條一張金額為1 3001 300元，未說明用途，

33、無領(lǐng)導(dǎo)審批，元，未說明用途，無領(lǐng)導(dǎo)審批， 日期為日期為20102010年年1212月月2525日。日。 庫庫 存存 現(xiàn)現(xiàn) 金金 盤盤 點點 表表 客 戶 亞 達 股 份 有 限 公 司 項 目 庫 存 現(xiàn) 金 監(jiān) 盤 會 計 期 間 2007 年 1 月 1 日 -12 月 31 日 盤 點 日 期 2008.2.21 編 制 人 ： 田 軍 日 期 ： 2008 年 2 月 20 日 復(fù) 核 人 ： 楊 福 日 期 ： 2008 年 2 月 26 日 索 引 號 ： D16-2 頁 次 ： 5 檢 查 盤 點 記 錄 實 有 現(xiàn) 金 盤 點 記 錄 人 民 幣 美 元 某 外 幣 項 目 項

34、 次 人 民 幣 美 元 某 外 幣 面 額 張 金 額 張 金 額 張 金 額 上 一 日 賬 面 庫 存 余 額 1 4590 100 元 盤 點 日 未 記 賬 傳 票 收 入 金 額 2 50 元 盤 點 日 未 記 賬 傳 票 支 出 金 額 3 3130 10 元 盤 點 日 賬 面 應(yīng) 有 金 額 4=1+2-3 1460 5 元 盤 點 日 實 有 現(xiàn) 金 數(shù) 額 5 1460 2 元 盤 點 日 應(yīng) 有 與 實 有 差 異 6=4-5 0 1 元 白 條 抵 庫 （ 張 ） 1300 0.5 元 0.2 元 0.1 元 差異原因分析 合 計 1460 報 表 日 至 審 計

35、日 現(xiàn) 金 付 出 總 額 14530 報 表 日 至 審 計 日 現(xiàn) 金 收 入 總 額 13465 報 表 日 庫 存 現(xiàn) 金 應(yīng) 有 余 額 2525 報 表 日 賬 面 匯 率 追溯調(diào)整 報 表 日 余 額 折 算 本 位 幣 金 額 本 位 幣 合 計 情 況 說 明 及 審 計 結(jié) 論 ： 08 年 2 月 20 日 17 時 現(xiàn) 金 出 納 、 會 計 主 管 和 注 冊 會 計 師 參 與 盤 點 。 經(jīng) 對 現(xiàn) 金 進 行 突 擊 盤 點 ， 賬 實 相 符 。 可 以 認(rèn) 定 報 表 中 現(xiàn) 金 的 數(shù) 額 。 但 該 公 司 現(xiàn) 金 管 理 中 存 在 白 條 抵 庫 問

36、 題 ，應(yīng) 對 上 年 借 支 的 1300 元 予 以 收 回 ，或 補 辦 正 規(guī) 的 借 款 手 續(xù) ， 及 時 入 賬 。 2011 2011 2011.2.20 2010 2011 (2)(2)編制或獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表，編制或獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表，發(fā)現(xiàn)銀行存發(fā)現(xiàn)銀行存 款核算和管理中存在的問題。款核算和管理中存在的問題。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制或取得，一方面可以銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制或取得，一方面可以 證實銀行存款的余額；另一方面也可以根據(jù)銀行證實銀行存款的余額；另一方面也可以根據(jù)銀行 提供的對賬單來發(fā)現(xiàn)被審計單位核算中可能存在提供的對賬單來發(fā)現(xiàn)被審計單位核算中可能存在 的

37、問題。的問題。 由于菲特亞股份有限公司每天送存銷貨款，購貨由于菲特亞股份有限公司每天送存銷貨款，購貨 業(yè)務(wù)也較為頻繁，另外還有大量的代銷業(yè)務(wù)，經(jīng)業(yè)務(wù)也較為頻繁，另外還有大量的代銷業(yè)務(wù)，經(jīng) 常要與客戶結(jié)算，銀行往來業(yè)務(wù)較多。常要與客戶結(jié)算，銀行往來業(yè)務(wù)較多。 審計人員田軍對截止到審計人員田軍對截止到1212月月3131日的銀行對賬單與日的銀行對賬單與 銀行存款日記賬進行核對后，自行編制了銀行存銀行存款日記賬進行核對后，自行編制了銀行存 款余額調(diào)節(jié)表，具體如下表?？钣囝~調(diào)節(jié)表，具體如下表。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表 被審計單位：菲特亞股份有限公司被審計單位：菲特亞股份有限公司 編制人：

38、田軍編制人：田軍 日期：日期：20112011年年2 2月月1818日日 索引號：索引號：Dl6Dl65 5 會計期間：會計期間：20102010年年1 1月月1 1日日l2l2月月3131日日 復(fù)核人：楊福復(fù)核人：楊福 日期：日期：20112011年年2 2月月2828日日 頁次：頁次：7 7 銀行存款日記賬余額銀行存款日記賬余額967967 500 500銀行對賬單余額銀行對賬單余額768768 520 520 加：銀收企未收加：銀收企未收 O O 加：企收銀未收加：企收銀未收236236 800 800 減：銀付企未付減：銀付企未付8686 000 000 減：企付銀未付減：企付銀未付1

39、23123 820 820 調(diào)節(jié)后的余額調(diào)節(jié)后的余額881881 500 500調(diào)節(jié)后的余額調(diào)節(jié)后的余額881881 500 500 銀行存款余額調(diào)節(jié)表從平衡金額上看沒有問題，但銀行存款余額調(diào)節(jié)表從平衡金額上看沒有問題，但 審計人員在進行審計人員在進行日記賬與對賬單核對日記賬與對賬單核對過程中卻發(fā)現(xiàn)：過程中卻發(fā)現(xiàn)： 在對賬單上有一筆收到預(yù)收款，兩天后有一筆相同在對賬單上有一筆收到預(yù)收款，兩天后有一筆相同 數(shù)額的現(xiàn)金支票開出，但銀行存款日記賬上卻沒有數(shù)額的現(xiàn)金支票開出，但銀行存款日記賬上卻沒有 登記，提取現(xiàn)金也未在現(xiàn)金日記賬登記，現(xiàn)金支票登記，提取現(xiàn)金也未在現(xiàn)金日記賬登記，現(xiàn)金支票 的存根不知去

40、向，經(jīng)核對其他月份也存在類似問題。的存根不知去向，經(jīng)核對其他月份也存在類似問題。 審計人員判斷該公司存在審計人員判斷該公司存在出租出借賬號出租出借賬號問題。從管問題。從管 理的角度來看，該公司對支票的領(lǐng)用與登記控制不理的角度來看，該公司對支票的領(lǐng)用與登記控制不 嚴(yán)，容易造成隨意使用支票而不入賬的問題。嚴(yán)，容易造成隨意使用支票而不入賬的問題。 對上述對上述未達賬項進一步核對未達賬項進一步核對了了2011年年1月月1日日l5日的銀行日的銀行 對賬單，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在對賬單，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在2010年年12月月26日已記增加銀行存款，并記日已記增加銀行存款，并記 入主營業(yè)務(wù)收入賬戶的未達賬項，到入主營業(yè)務(wù)收入賬

41、戶的未達賬項，到15日前銀行仍未收到，菲特日前銀行仍未收到，菲特 亞公司登記的金額為亞公司登記的金額為234 000元。元。 審計人員與銀行聯(lián)系后得知，該支票為審計人員與銀行聯(lián)系后得知，該支票為空頭支票空頭支票，早在年前已退，早在年前已退 回公司，經(jīng)詢問會計人員確有此事，但會計人員認(rèn)為該業(yè)務(wù)不影回公司，經(jīng)詢問會計人員確有此事，但會計人員認(rèn)為該業(yè)務(wù)不影 響當(dāng)期收益和資產(chǎn)額，過一段時間后對方賬上有資金后會馬上付響當(dāng)期收益和資產(chǎn)額，過一段時間后對方賬上有資金后會馬上付 款，就沒進行調(diào)整?？?，就沒進行調(diào)整。 要求必須調(diào)整，盡管不影響收益，但對銀行存款總額來說金額較要求必須調(diào)整，盡管不影響收益，但對銀行

42、存款總額來說金額較 大，并且影響企業(yè)的現(xiàn)金流量指標(biāo)，若將其調(diào)入應(yīng)收賬款，還應(yīng)大，并且影響企業(yè)的現(xiàn)金流量指標(biāo)，若將其調(diào)入應(yīng)收賬款，還應(yīng) 按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備，最終也會影響損益額。調(diào)整分錄為：按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備，最終也會影響損益額。調(diào)整分錄為： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款明達公司明達公司 234 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 000 (3)(3)對銀行存款進行函證對銀行存款進行函證，證實銀行存款是否存在，證實銀行存款是否存在， 并發(fā)現(xiàn)可能存在的銀行貸款。并發(fā)現(xiàn)可能存在的銀行貸款。 為了確認(rèn)銀行存款的存在性，除了編制銀行存款為了確認(rèn)銀行存款的存在性，除了編制銀行存款 余額調(diào)節(jié)表外，還應(yīng)向銀行

43、發(fā)詢證函，發(fā)函對象余額調(diào)節(jié)表外，還應(yīng)向銀行發(fā)詢證函，發(fā)函對象 為企業(yè)所有開過戶的銀行。為企業(yè)所有開過戶的銀行。 銀銀行行詢詢證證函函 編號：0012 中國工商銀行 X 辦事處： 本公司聘請的誠信會計師事務(wù)所正在對本公司 XX 年度財務(wù)報表進行審計，按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng) 詢證本公司與貴行的相關(guān)的信息。下列信息出自本公司記錄，如與貴行記錄相符，請在本函下端“信息證明無誤”處簽章證 明；如有不符，請在“信息不符”處列明不符項目及具體內(nèi)容；如存在與本公司有關(guān)的未列入本函的其他重要信息，也請在 “信息不符”處列出其詳細(xì)資料?；睾堉苯蛹闹琳\信會計師事務(wù)所。 回函地址：北京西城區(qū)金融街

44、3 號 郵編：l00039 電話： 傳真： 聯(lián)系人：田軍 截至 2007 年 12 月 31 日止，本公司與貴行相關(guān)的信息列示如下： 1銀行存款 賬戶名稱 銀行賬號 幣種 利率 余額 起止日期 是否被質(zhì)押、用于擔(dān)?；蚱渌褂孟拗?備注 人民幣存款 RMB 967 500 元 專用存款 RMB 640 000 元 除上述列示的銀行存款外，本公司并無在貴行的其他存款。 注： “起止日期”一欄僅適用于定期存款，如為活期或保證金存款，可只填寫“活期”或“保證金”字樣。 2銀行借款 借款人名稱 幣種 本息余額 借款日期 到期日期 利率 借款條件 抵（質(zhì)）押品/擔(dān)保人 備注 略 RMB 4 000 000

45、元 2007.9.1 20D8.1.1 信用 短期貸款 略 RMB 3 000 000元 2007.5.1 2009.5.1 擔(dān)保 長期貸款 除上述列示的銀行借款外，本公司并無自貴行的其他借款。 注：此項僅函證截至資產(chǎn)負(fù)債表日本公司尚未歸還的借款。 （其他詢證函內(nèi)容略） （公司蓋章） 年 月 日 （以以下下僅僅供供被被詢詢證證銀銀行行使使 用用） 結(jié)論：1、信息證明無誤。 （銀行蓋章） 年 月 日 經(jīng)辦人： 2、信息不符，請列明不符項目及具體內(nèi)容（對于在本函前述各項中漏列的其他重要信息，請列出詳細(xì)資料） 。 短期貸款除了表中所列金額外，該公司還在 12 月 25 日取得一筆貸款，期限為 6 個

46、月，金額為 l00 萬元。 （銀行蓋章） 年 月 日 經(jīng)辦人： 2010 2010 2010 2011 2012 田軍對每個開戶行進行函證后，除了上述回函說田軍對每個開戶行進行函證后，除了上述回函說 明有未入賬的貸款外，沒發(fā)現(xiàn)其他不符事項。明有未入賬的貸款外，沒發(fā)現(xiàn)其他不符事項。 對對100100萬元未入賬的銀行貸款，財務(wù)經(jīng)理承認(rèn)將其萬元未入賬的銀行貸款，財務(wù)經(jīng)理承認(rèn)將其 存入了子公司賬戶，暫由子公司使用，但雙方未存入了子公司賬戶，暫由子公司使用，但雙方未 辦理相關(guān)手續(xù)。辦理相關(guān)手續(xù)。 對此審計人員要求被審計單位提供相關(guān)文件，作對此審計人員要求被審計單位提供相關(guān)文件，作 為工作底稿。為工作底稿

47、。 田軍進行現(xiàn)金付款憑證抽查時發(fā)現(xiàn)田軍進行現(xiàn)金付款憑證抽查時發(fā)現(xiàn)20102010年年5 5月份現(xiàn)月份現(xiàn) 付字付字47 #47 #憑證為支付拆除地磅的勞務(wù)費，收款人為憑證為支付拆除地磅的勞務(wù)費，收款人為 個人，無正式發(fā)票，但有單位領(lǐng)導(dǎo)簽字批準(zhǔn)的付款個人，無正式發(fā)票，但有單位領(lǐng)導(dǎo)簽字批準(zhǔn)的付款 憑據(jù)，付款憑證上的分錄為：憑據(jù)，付款憑證上的分錄為： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出其他其他 760760 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 760760 (4)(4)抽查現(xiàn)金日記賬發(fā)現(xiàn)可能的舞弊抽查現(xiàn)金日記賬發(fā)現(xiàn)可能的舞弊P238 付款憑證付款憑證 2010年年5月月17日日 現(xiàn)付第現(xiàn)付第47號號 摘要摘要科目科目借方借方

48、貸方貸方 拆除地磅勞務(wù)費拆除地磅勞務(wù)費營業(yè)外支出營業(yè)外支出其他其他760760 現(xiàn)金現(xiàn)金760760 價值較高；價值較高； 可稱重數(shù)十至數(shù)百噸可稱重數(shù)十至數(shù)百噸, , 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折除時應(yīng)作折除時應(yīng)作“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理” 不相符。有問題不相符。有問題 下一步：查賬、查憑證下一步：查賬、查憑證 在現(xiàn)金和銀行存款日記賬中均未發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)報在現(xiàn)金和銀行存款日記賬中均未發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)報 廢收入。抽查固定資產(chǎn)的明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)在廢收入。抽查固定資產(chǎn)的明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)在5 5月份有一月份有一 臺臺地磅報廢地磅報廢，記賬憑證為轉(zhuǎn)字，記賬憑證為轉(zhuǎn)字38#38#，所附原始憑證，所附原始憑證 為有關(guān)人員批準(zhǔn)報廢固定

49、資產(chǎn)的文件，會計分錄為有關(guān)人員批準(zhǔn)報廢固定資產(chǎn)的文件，會計分錄 為：為： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 100 000100 000 累計折舊累計折舊 100 000100 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 200 000200 000 轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證 2010年年5月月18日日轉(zhuǎn)字第轉(zhuǎn)字第38號號 摘要摘要科目科目借方借方貸方貸方 地磅報廢地磅報廢營業(yè)外支出營業(yè)外支出100 000100 000 累計折舊累計折舊100 000100 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)200 000200 000 原值原值2020萬，折舊萬，折舊1010萬萬 表明該地磅表明該地磅半成新半成新 一個原價一個原價20萬、

50、半成新的萬、半成新的 固定資產(chǎn)沒有報廢收入？固定資產(chǎn)沒有報廢收入？ 報廢時應(yīng)計報廢時應(yīng)計“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理” 不相符不相符 不正常，要求解釋不正常，要求解釋 從上述賬戶對應(yīng)關(guān)系來看，該報廢的固定資產(chǎn)并從上述賬戶對應(yīng)關(guān)系來看，該報廢的固定資產(chǎn)并 未到報廢期限，應(yīng)還有一定的使用價值，但無任未到報廢期限，應(yīng)還有一定的使用價值，但無任 何清理收入是何清理收入是不正常不正常的，對此審計人員的，對此審計人員繼續(xù)追查。繼續(xù)追查。 發(fā)現(xiàn)，處理該固定資產(chǎn)的收入在主管財務(wù)經(jīng)理的發(fā)現(xiàn)，處理該固定資產(chǎn)的收入在主管財務(wù)經(jīng)理的 授意下，出納并未入賬，收款時開給對方為一普授意下，出納并未入賬，收款時開給對方為一普

51、通收據(jù)，通收據(jù)，將收到的將收到的90 00090 000元現(xiàn)金存入了元現(xiàn)金存入了“小金小金 庫庫”。 審計調(diào)整如下：審計調(diào)整如下： 借：銀行存款借：銀行存款 90 00090 000 貸：本年利潤（營業(yè)外收入）貸：本年利潤（營業(yè)外收入） 90 00090 000 P239 P239(5)(5)抽查大額銀行存款支出抽查大額銀行存款支出，以發(fā)現(xiàn)疑點。田，以發(fā)現(xiàn)疑點。田 軍對菲特亞公司銀行存款日記賬進行憑證抽查時發(fā)現(xiàn)有兩筆業(yè)軍對菲特亞公司銀行存款日記賬進行憑證抽查時發(fā)現(xiàn)有兩筆業(yè) 務(wù)較為特殊，其一為一組費用報銷憑證，在銀行存款日記賬摘務(wù)較為特殊，其一為一組費用報銷憑證，在銀行存款日記賬摘 要欄寫明的均

52、為修理費，具體如下列所示：要欄寫明的均為修理費，具體如下列所示： 2010年年8月月5日，銀付字日，銀付字35 #，摘要注明為修理超市的制冷設(shè)，摘要注明為修理超市的制冷設(shè) 備，所附原始憑證為菲特亞勞動服務(wù)公司開具的發(fā)票，記賬憑備，所附原始憑證為菲特亞勞動服務(wù)公司開具的發(fā)票，記賬憑 證內(nèi)容為：證內(nèi)容為： 借：管理費用借：管理費用修理費修理費 300 000300 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 300 000300 000 2010年年8月月29日，銀付字日，銀付字78#，摘要注明為修理運輸設(shè)備，摘要注明為修理運輸設(shè)備， 所附原始憑證也為菲特亞勞動服務(wù)公司開具的發(fā)票，記賬憑證所附原始憑證也為菲

53、特亞勞動服務(wù)公司開具的發(fā)票，記賬憑證 內(nèi)容為：內(nèi)容為： 借：營業(yè)費用借：營業(yè)費用修理費修理費 150 000150 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 150 000150 000 2010年年9月月18日，銀付字日，銀付字37#，摘要注明也為修理運輸設(shè)備，摘要注明也為修理運輸設(shè)備， 所附原始憑證也為菲特亞勞動服務(wù)公司開具的發(fā)票，金額為所附原始憑證也為菲特亞勞動服務(wù)公司開具的發(fā)票，金額為45 萬元。萬元。 對這三張修理費發(fā)票田軍認(rèn)為有些蹊蹺，三張發(fā)對這三張修理費發(fā)票田軍認(rèn)為有些蹊蹺，三張發(fā) 票均出自菲特亞勞動服務(wù)公司，金額高達票均出自菲特亞勞動服務(wù)公司，金額高達9090萬元，萬元， 該公司為菲特

54、亞股份有限公司的控股子公司，參該公司為菲特亞股份有限公司的控股子公司，參 加菲特亞股份有限公司報表的合并，屬于關(guān)聯(lián)方加菲特亞股份有限公司報表的合并，屬于關(guān)聯(lián)方 交易。交易。 對此審計人員予以了高度關(guān)注，經(jīng)與有關(guān)經(jīng)手人對此審計人員予以了高度關(guān)注，經(jīng)與有關(guān)經(jīng)手人 員詢問，得到的信息是該公司員詢問，得到的信息是該公司8 8、9 9月份并沒進行月份并沒進行 較大規(guī)模運輸設(shè)備的修理，較大規(guī)模運輸設(shè)備的修理， 審計人員為了確定這筆支出，調(diào)出了菲特亞勞動審計人員為了確定這筆支出，調(diào)出了菲特亞勞動 服務(wù)公司的發(fā)票和記賬憑證，核對后發(fā)現(xiàn)與這三服務(wù)公司的發(fā)票和記賬憑證，核對后發(fā)現(xiàn)與這三 張發(fā)票號對應(yīng)的存根聯(lián)和記賬

55、聯(lián)金額分別為張發(fā)票號對應(yīng)的存根聯(lián)和記賬聯(lián)金額分別為3 3萬元、萬元、 1 15 5萬元和萬元和4 45 5萬元，會計分錄分別為：萬元，會計分錄分別為： 借：銀行存款借：銀行存款 300 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款菲特亞股份菲特亞股份 270 000 借：銀行存款借：銀行存款 150 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 15 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款菲特亞股份菲特亞股份 135 000 借：銀行存款借：銀行存款 450 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 45 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款菲特亞股份菲特亞股份 405 000 在菲特亞勞動服務(wù)公司的賬上，在菲特亞勞動服務(wù)公司的賬上，9 9、1010月份又分別以開出現(xiàn)金支月份又分別以開出現(xiàn)金支 票的形式歸還，將應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)平。票的形式歸還，將應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)平。 從雙方的處理來看，菲特亞勞動服務(wù)公司明顯存在開從雙方的處理來看，菲特亞勞動服務(wù)公司明顯存在開“陰陽陰陽”發(fā)發(fā) 票的問題，并且菲特亞股份有限公司通過多記費用達到套取現(xiàn)金票的問題，并且菲特亞股份有限公司通過多記費用達到