第七章 稅收原理

1、第四章稅收原理第四章稅收原理 稅收制度的含義稅收制度的含義 稅收分類稅收分類 課稅原則課稅原則 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿 稅收制度的發(fā)展稅收制度的發(fā)展 一、稅收概念 稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn) 進(jìn)行的非懲罰性的、強(qiáng)制性的從私人部門向公有進(jìn)行的非懲罰性的、強(qiáng)制性的從私人部門向公有 部門的資源轉(zhuǎn)移。部門的資源轉(zhuǎn)移。 是強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段。 。 二、稅收的基本特征 1、強(qiáng)制性即國(guó)家憑借政治權(quán)力，以法律、 法令形式對(duì)稅收征納雙方的權(quán)利與義務(wù)進(jìn)行制約。 2、無(wú)償性是指國(guó)家征稅后，稅款即為國(guó)家 所有，國(guó)家不再償還給納稅人，也不

2、向納稅人支 付任何代價(jià)和報(bào)酬。 3、固定性即國(guó)家征稅必須通過(guò)法律形式，預(yù) 先規(guī)定征稅對(duì)象、納稅人和征稅標(biāo)準(zhǔn)等征納行為 規(guī)范，然后按照預(yù)先的規(guī)定征納。 稅收的三個(gè)特征是統(tǒng)一的整體，是稅收區(qū)別與其稅收的三個(gè)特征是統(tǒng)一的整體，是稅收區(qū)別與其 他財(cái)政收入形式的基本標(biāo)志。他財(cái)政收入形式的基本標(biāo)志。 無(wú)償性是稅收這種特殊分配手段本質(zhì)的體現(xiàn)；無(wú)償性是稅收這種特殊分配手段本質(zhì)的體現(xiàn)； 強(qiáng)制性是實(shí)現(xiàn)稅收無(wú)償征收的保證；強(qiáng)制性是實(shí)現(xiàn)稅收無(wú)償征收的保證； 固定性是無(wú)償性和強(qiáng)制性的必然要求。固定性是無(wú)償性和強(qiáng)制性的必然要求。 一、稅收制度的內(nèi)在規(guī)定性 -是國(guó)家各種稅收法令和征收辦法的 總稱，包括稅收法規(guī)、條例、實(shí)施細(xì)

3、 則、征收管理辦法等。 稅收制度的概念稅收制度的概念 廣義的稅收制度包括：稅收體系；具體稅廣義的稅收制度包括：稅收體系；具體稅 種；稅收管理制度。種；稅收管理制度。 通常所說(shuō)的稅收制度，多指狹義的稅收制通常所說(shuō)的稅收制度，多指狹義的稅收制 度。狹義的稅收制度則僅指某一具體稅種度。狹義的稅收制度則僅指某一具體稅種 的課征制度。它由納稅人、課稅對(duì)象、稅的課征制度。它由納稅人、課稅對(duì)象、稅 目、稅率、起征點(diǎn)、免征額、納稅期限、目、稅率、起征點(diǎn)、免征額、納稅期限、 納稅環(huán)節(jié)、減免稅、違章處理等要素所構(gòu)納稅環(huán)節(jié)、減免稅、違章處理等要素所構(gòu) 成。成。 稅制主要通過(guò)稅制主要通過(guò) 稅收法律文件稅收法律文件 來(lái)

4、體現(xiàn)來(lái)體現(xiàn) 我國(guó)稅收法律文件的主要形式我國(guó)稅收法律文件的主要形式 稅法稅法 稅收條例稅收條例 稅法實(shí)施細(xì)則稅法實(shí)施細(xì)則 稅收行政法規(guī)稅收行政法規(guī) 地方性稅收行政法規(guī)地方性稅收行政法規(guī) 二、 稅制構(gòu)成要素 1、納稅人、納稅人 納稅人亦稱納稅主體，是稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅人亦稱納稅主體，是稅法中規(guī)定的直接負(fù)有 納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。包括國(guó)有企業(yè)、集體企納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。包括國(guó)有企業(yè)、集體企 業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)等，也業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)等，也 包括從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)的個(gè)人及有應(yīng)稅收入的個(gè)人。包括從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)的個(gè)人及有應(yīng)稅收入的個(gè)人。 負(fù)稅人負(fù)稅人和納稅人是兩個(gè)不

5、同的概念。負(fù)稅人是稅和納稅人是兩個(gè)不同的概念。負(fù)稅人是稅 收的實(shí)際負(fù)擔(dān)者。收的實(shí)際負(fù)擔(dān)者。 扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人和納稅人也是不同的。它是稅法規(guī)定和納稅人也是不同的。它是稅法規(guī)定 的的 在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款并向國(guó)庫(kù)繳納稅義在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款并向國(guó)庫(kù)繳納稅義 務(wù)的單位和個(gè)人。（稅法務(wù)的單位和個(gè)人。（稅法 第第8條規(guī)定）條規(guī)定） 相關(guān)概念：相關(guān)概念：稅務(wù)代理人、納稅擔(dān)保人、委托代征稅務(wù)代理人、納稅擔(dān)保人、委托代征 人。人。 2、課稅對(duì)象，稅法中規(guī)定的必須征稅的客觀稅法中規(guī)定的必須征稅的客觀 對(duì)象，對(duì)象，稅收課征的目的物，是不同稅種相互區(qū)別 的主要標(biāo)志。包括： 商品或勞務(wù)，按其流轉(zhuǎn)額課征；

6、收益額（總收益好純收益）； 財(cái)產(chǎn)的價(jià)值或收益（動(dòng)產(chǎn)，如 股票債券銀行存 款等，不動(dòng)產(chǎn)，如土地房屋建筑物等；靜態(tài)財(cái)產(chǎn)， 如不發(fā)生買賣贈(zèng)與繼承的土地、房屋、存款，動(dòng) 態(tài)財(cái)產(chǎn)如所有權(quán)發(fā)生變更的行為）； 資源：礦藏、森林、土地、水流使用的課稅； 人身，人頭稅 相關(guān)概念 稅源，稅源，每種稅的具體經(jīng)濟(jì)來(lái)源，各種稅收收入的最終出處。每種稅的具體經(jīng)濟(jì)來(lái)源，各種稅收收入的最終出處。 有的課稅對(duì)象與稅源相同，如所得稅都是納稅人所得；有有的課稅對(duì)象與稅源相同，如所得稅都是納稅人所得；有 的則不同，如財(cái)產(chǎn)稅，對(duì)象是應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，來(lái)源是財(cái)產(chǎn)收益；的則不同，如財(cái)產(chǎn)稅，對(duì)象是應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，來(lái)源是財(cái)產(chǎn)收益； 稅目，稅目，征稅對(duì)象的具

7、體項(xiàng)目，與課稅對(duì)象是種與屬關(guān)系。征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，與課稅對(duì)象是種與屬關(guān)系。 有些稅種征稅對(duì)象簡(jiǎn)單明確不必另設(shè)稅目，有的復(fù)雜，如有些稅種征稅對(duì)象簡(jiǎn)單明確不必另設(shè)稅目，有的復(fù)雜，如 消費(fèi)品，要規(guī)定稅目。消費(fèi)品，要規(guī)定稅目。其設(shè)置方法有：列舉法；概括法。 稅基，計(jì)稅依據(jù)稅基，計(jì)稅依據(jù)，是課稅對(duì)象的計(jì)量單位和征收標(biāo)準(zhǔn)。以，是課稅對(duì)象的計(jì)量單位和征收標(biāo)準(zhǔn)。以 課稅對(duì)象的實(shí)物形態(tài)，數(shù)量、重量、體積、容積依據(jù)，適課稅對(duì)象的實(shí)物形態(tài)，數(shù)量、重量、體積、容積依據(jù)，適 于從量計(jì)征的稅，如鹽征資源稅按噸；以價(jià)值形態(tài)，價(jià)格于從量計(jì)征的稅，如鹽征資源稅按噸；以價(jià)值形態(tài)，價(jià)格 征稅，從價(jià)稅，如卷煙的消費(fèi)稅依據(jù)卷煙的銷售

8、價(jià)格征稅。征稅，從價(jià)稅，如卷煙的消費(fèi)稅依據(jù)卷煙的銷售價(jià)格征稅。 3、稅率 是稅額與計(jì)稅金額的比例。形式： 比例稅率，應(yīng)征稅額與征稅對(duì)象數(shù)量之比，不因征稅數(shù) 量的多少而變化。有單一比例稅率，即一種稅只采用稅 率，如企業(yè)所得稅采用稅率33%；差別比例稅率，如產(chǎn) 品差別的如消費(fèi)稅，行業(yè)差別的如營(yíng)業(yè)稅，地區(qū)差別的 如農(nóng)業(yè)稅；幅度比例稅率，只規(guī)定最低與最高稅率，各 地自行確定；有起征點(diǎn)的比例稅率。 累進(jìn)稅率，隨征收對(duì)象增大而提高的稅率，稅額增加幅 度大于征稅數(shù)量增長(zhǎng)幅度。包括全額累進(jìn)稅率、超額累 進(jìn)稅率或全率累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率.見(jiàn)例。 定額稅率。按征收對(duì)象的一定固定單位規(guī)定固定稅額。 適于從量稅。如

9、地區(qū)差別定額，如原鹽稅每噸賦稅額： 遼寧141元，山東130元。 名義稅率和實(shí)際稅率； 平均稅率和邊際稅率。即全部應(yīng)納稅額與收入間的比率； 最后一個(gè)計(jì)稅依據(jù)所適用的稅率。 舉例說(shuō)明全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率的區(qū)別舉例說(shuō)明全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率的區(qū)別 假設(shè)某納稅人年所得額為10000元，按表所給出的 稅率計(jì)算應(yīng)納稅額 級(jí)數(shù)級(jí)數(shù)級(jí)距級(jí)距稅率稅率（）（） 1 1 年所得額在年所得額在10001000元以下部分元以下部分 1010 2 2 年所得額在年所得額在10001000元以上至元以上至35003500元部分元部分 2020 3 3 年所得額在年所得額在35003500元以上至元以上至1000

10、010000元部元部 分分 2828 4 4 年所得額在年所得額在1000010000元以上元以上2500025000元部分元部分 3535 全額累進(jìn)稅率計(jì)稅： 應(yīng)納稅額=10000元28%=2800元 超額累進(jìn)稅率計(jì)稅： 應(yīng)納稅額=1000元10%+（35001000） 20%+（100003500）28%=2420元 若某納稅人年所得額又增加了100元上升為10100 元，則兩種所得稅率的區(qū)別更為明顯： 在全額累進(jìn)稅率條件下，應(yīng)納稅額陡增為： 應(yīng)納稅額=10100元35%=3535元 在超額累進(jìn)稅率條件下，只需在原有的應(yīng)納稅款 2420元的基礎(chǔ)上，將增加的收入另按較高稅率計(jì) 稅即可： 應(yīng)納

11、稅額= 2420元+（1010010000） 35%=2455元 舉例： 某納稅人其月工資收入扣除2000元 費(fèi)用后的余額為6000元，試測(cè)算其應(yīng) 納個(gè)人所得稅額。適用稅率如下： 級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率 （%） 1 不超過(guò)500元 5 2 超過(guò)500至2000元的部分 10 3 超過(guò)2000至5000元的部分 15 4 超過(guò)5000至20000元的部分 20 5 超過(guò)20000至40000元的部分 25 6 超過(guò)40000至60000元的部分 30 7 超過(guò)60000至80000元的部分 35 8 超過(guò)80000至100000元的部分 40 9 超過(guò)100000的部分 45 4、納稅環(huán)節(jié)

12、 處在運(yùn)動(dòng)中的課稅對(duì)象選擇應(yīng)交納 稅款的環(huán)節(jié)，包括商品生產(chǎn)、運(yùn)輸、 批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)。有一次課征制、 兩次課征制、多次課征制。 5、納稅期限 是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款 的時(shí)間限度。按期納稅和按次納稅。 6、附加加成 減稅免稅 為體現(xiàn)鼓勵(lì)或扶持政策，對(duì) 某些納稅人和征稅對(duì)象采取的少征或 不征的特殊規(guī)定。 附加是在征稅之外，附加征收的部分稅 款；加成是對(duì)特殊納稅人的一種加成 征收措施，加一成對(duì)于加征稅額10%； 減免稅提醒因事制宜原則，包括起征 點(diǎn)、免征額。 7、違章處理 是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人違反稅 法行為采取的教育處罰措施。 違章行為包括有：抗稅、偷稅、 騙稅、漏稅、欠稅。漏稅欠稅是違章 行

13、為，不構(gòu)成犯罪。 起征點(diǎn)與免征額起征點(diǎn)與免征額 附加與加成附加與加成 減稅與免稅減稅與免稅 納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié) 納稅期限納稅期限 違章處理違章處理 一、按稅收客體分即課稅對(duì)象分類法： 最基本的分類方法 1.流轉(zhuǎn)稅類：流轉(zhuǎn)全額或增值額為課征對(duì)象，計(jì) 稅依據(jù)是商品交換過(guò)程中發(fā)生的交易額，經(jīng)濟(jì)主 體向社會(huì)提供交通、郵電、金融、文體、娛樂(lè)而 獲取的勞務(wù)收入額。是我國(guó)的主體稅類，包括增 值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅 。 特點(diǎn)：間接稅，稅源穩(wěn)定，征收即使便利，稅負(fù) 隱蔽。 2、所得稅類：以各種所得作為課稅對(duì)象。 包括：經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)所得、其他所得 西方國(guó)家主體稅類 我國(guó)所得稅包括： 企業(yè)所得稅、外商投 資企業(yè)

14、和外資企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、 農(nóng)業(yè)稅（含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅； 特點(diǎn)：直接稅，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，在財(cái)源累 進(jìn)稅時(shí)，稅負(fù)有彈性，“內(nèi)在穩(wěn)定器” 3、財(cái)產(chǎn)稅類：擁有財(cái)產(chǎn)的數(shù)量和價(jià)值額 古代稅收的主體稅類 我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅包括：房產(chǎn)稅、土地增值 稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅 特點(diǎn)：不動(dòng)產(chǎn)（土地、地上付著物，移動(dòng) 會(huì)損失經(jīng)濟(jì)價(jià)值的財(cái)產(chǎn)）是主要征收對(duì) 象，征收范圍固定，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。 4、資源稅類：使用國(guó)有資源的級(jí)差收入 或絕對(duì)收益，分：一般資源稅：以自然 資源的開(kāi)發(fā)利用為前提，無(wú)論收益好壞， 對(duì)開(kāi)發(fā)利用者的絕對(duì)收益進(jìn)行征稅；級(jí) 差資源稅是對(duì)自然資源的等級(jí)或收益的 多少所宣傳的級(jí)差收入為對(duì)象征稅。如 資源稅、城鎮(zhèn)土地使

15、用稅、耕地占用稅 特點(diǎn)：范圍固定，財(cái)源從量定額征收。 5、行為稅類：對(duì)象為某些特殊行為，寓 禁于征，如印花稅、車船使用稅、車船 使用牌照稅、契稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、 屠宰稅、筵席稅 特點(diǎn)：對(duì)象單一，稅源分散，稅種靈活 二、按稅收計(jì)量標(biāo)準(zhǔn) 1.從價(jià)稅：對(duì)象是 征稅對(duì)象及其計(jì)稅依據(jù) 的價(jià)格或全額；實(shí)行比例稅率或累進(jìn)稅率， 如大部分流轉(zhuǎn)稅 2.從量稅：對(duì)象是征稅對(duì)象的重量、數(shù)量、 面積、體積等，采用定額稅率，如資源稅、 車船使用稅、耕地占用稅等 三、按稅收與價(jià)格的組成關(guān)系 1.價(jià)內(nèi)稅：構(gòu)成商品或勞務(wù)價(jià)格組成部分， 計(jì)稅價(jià)格為含稅價(jià)格，如1994年前的流轉(zhuǎn) 稅。 2.價(jià)外稅：稅款不作為價(jià)格附加，如消費(fèi)稅

16、、 1994年后的流轉(zhuǎn)稅。 四、按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁： 1.直接稅：所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅 2.間接稅：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅 五、按稅收管理權(quán)限和使用權(quán)限 1.中央稅：關(guān)稅、消費(fèi)稅 2.地方稅：營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅 3.共享稅：增值稅、資源稅 六、按稅收主體與客體關(guān)系分 1.對(duì)人稅：人頭稅 、人丁稅、戶捐稅（早期）所 得稅，一般財(cái)產(chǎn)稅（現(xiàn)代） 2.對(duì)物稅：實(shí)物稅（財(cái)產(chǎn)、商品）、房產(chǎn)稅。 世界普遍采用此法處理國(guó)際稅收中的雙重征稅問(wèn) 題 七、按稅收能否作為單獨(dú)征稅對(duì)象 1.正稅：有征稅對(duì)象，按規(guī)定稅率獨(dú)立征收 的，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅 2.附加稅：應(yīng)納稅額加征一定比例，如現(xiàn)行 城市建設(shè)費(fèi)3-7%；

17、應(yīng)納所得稅加征一定比 例，如外商、外資企業(yè)所得稅3% 稅收原則規(guī)定稅收征納關(guān)系的準(zhǔn)則， 是制定稅收制度和貫徹稅收政策的指 導(dǎo)思想。 1.配第：公平、便利、節(jié)省 2.尤斯蒂：國(guó)庫(kù)原則 3.斯密：平等、確實(shí)、便利、最少征 收原則 4.瓦格納： 一、亞當(dāng)斯密的稅收原則 1、平等原則priciple of equality:國(guó)民應(yīng)依 其在國(guó)家的保護(hù)下所得收入的多少為比例，向國(guó) 家繳納租稅。 2、確定原則principle of certainty：國(guó)民 所納稅目與條例應(yīng)該是確實(shí)的，且納稅的時(shí)間、 地點(diǎn)、手續(xù)、數(shù)額也都要明確規(guī)定。 3、便利原則principle of convenience：使 納稅人

18、在時(shí)間地點(diǎn)方法上感到方便。 4、最少征收費(fèi)用原則principle of minimum cost：稅務(wù)部門征稅時(shí)耗用的費(fèi)用應(yīng)減少到最低 二、瓦格納的稅收原則 1、財(cái)政收入原則：賦稅能夠滿足國(guó)家財(cái)政 的需要，也能隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而自動(dòng)增加。 2、國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則：征稅應(yīng)盡量有助于資本 形成和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。 3、社會(huì)正義原則：稅負(fù)應(yīng)該普遍和平等地 分配給各個(gè)階層、階級(jí)和納稅人 4、稅務(wù)行政原則：稅法的制定和實(shí)施應(yīng)該 便于納稅人履行義務(wù)。 三、現(xiàn)代稅收原則 （一）稅收的公平標(biāo)準(zhǔn)基本原則 公平原則：稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)狀況適應(yīng) 要求征稅條件相同者交納相同的 稅收；條件不同者則應(yīng)區(qū)別對(duì) 待。 要求以納稅人獲利機(jī)會(huì)的 多

19、少來(lái)分擔(dān)稅收，也即按納稅人擁有 的經(jīng)濟(jì)資源的多寡及質(zhì)量來(lái)分擔(dān)稅收。 評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)：機(jī)會(huì)說(shuō)具備理論的合理性；但 從整體看沒(méi)有實(shí)踐的可行性；在一些 特定的領(lǐng)域，如對(duì)礦產(chǎn)資源開(kāi)采、土 地使用等的征稅則完全適用。 稅負(fù)水平與獲得利益一致。要 求納稅人從政府公共支出中獲得的 受益程度大小來(lái)分擔(dān)稅收。 ：受益說(shuō)能較好地解釋政府 公共物品成本的分配問(wèn)題；但由于 無(wú)法確定受益額度和解決轉(zhuǎn)移支付 問(wèn)題故不具有普遍意義；實(shí)踐中并 不排除其在特定場(chǎng)合的應(yīng)用，如汽 油消費(fèi)、車船使用的征稅等。 要求按照納稅人的負(fù)擔(dān)能力來(lái) 負(fù)擔(dān)稅收。 負(fù)擔(dān)能力的衡量依據(jù)有三：收入、支出、財(cái)產(chǎn)。 結(jié)論：以收入多少這個(gè)最優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)為主，兼顧財(cái)產(chǎn)和消

20、費(fèi) 標(biāo)準(zhǔn) ：該學(xué)說(shuō)在實(shí)踐中最具可行性。實(shí)際稅收 政策的制定基本上是以納稅人的負(fù)擔(dān)能力為依據(jù) 的。 概念概念：是指具有相同收入的同類 納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納相同數(shù)額的稅收。 如應(yīng)稅扣除就是避免橫向不公平。 實(shí)現(xiàn)途徑實(shí)現(xiàn)途徑： 1）根據(jù)其收入來(lái)源及性質(zhì)和支出 的用途，判斷納稅人是否屬于同類納 稅人（區(qū)分企業(yè)納稅人和個(gè)人納稅 人）； 2）對(duì)各種性質(zhì)的企業(yè)一視同仁課稅； 3）對(duì)個(gè)人的收入不能直接用來(lái) 衡量個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)能力，必須對(duì) 其進(jìn)行適當(dāng)?shù)男拚?。（如?guī)定個(gè)人 所得稅稅前列支和扣除項(xiàng)目。方法 一：因素法；方法二：統(tǒng)一限額或 比例扣除法） 2、 ：是指不同收入的納稅人應(yīng)繳納不同數(shù)額的 稅收。但比較復(fù)雜。要求

21、回答：誰(shuí)應(yīng)支付較高稅 收、課稅方法和課稅基礎(chǔ)的選擇、高納稅人的稅 要高出多少 ： 1）等比例關(guān)系；2）累進(jìn)關(guān)系；3）累退關(guān)系 ： 根據(jù)納稅人收入的多少分檔設(shè) 計(jì)稅率，分別計(jì)征；或?qū)ι莩奁氛n 以重稅，對(duì)生活必需品課以輕稅。 （二）效率標(biāo)準(zhǔn)-效率原則 2效率原則包括行政效率和經(jīng)濟(jì)效 率兩個(gè)方面。 （1. 即要求降低稅務(wù)部門的征稅費(fèi)用 和納稅人的納稅費(fèi)用，堅(jiān)持嚴(yán)格管理， 依率計(jì)征，使稅務(wù)費(fèi)用最小化。衡量 指標(biāo)：質(zhì)量指標(biāo)和成本指標(biāo)。 質(zhì)量指標(biāo) 集中性指標(biāo)concentration index：在某種既定稅制 體系下，如果相對(duì)少量的稅種和稅率就能籌措到 大部分稅收收入，這種稅制就是優(yōu)良的。若稅種 少而分

22、散，不僅政策難以連貫而且極其困難。 侵蝕性指標(biāo)erosion index：如果由于合法措施或 非法行為使實(shí)際稅基低于潛在稅基，稅基侵蝕就 大量存在。這種稅制下國(guó)家會(huì)實(shí)行高稅率或另辟 稅種，結(jié)果降低了集中性指標(biāo)，使逃稅更加嚴(yán)重， 加重稅務(wù)管理負(fù)擔(dān)，對(duì)橫向公平的實(shí)行和國(guó)民經(jīng) 濟(jì)的運(yùn)行也會(huì)產(chǎn)生不利影響。侵蝕性指標(biāo)越小越 好。 質(zhì)量指標(biāo) 時(shí)滯性指標(biāo)lags：稅款的實(shí)際繳納時(shí)間與其 應(yīng)繳納的時(shí)間的差距。時(shí)滯越長(zhǎng)，對(duì)納稅 人越有利。 執(zhí)行性指標(biāo)enforcement index：一種稅制 由于來(lái)自納稅人的阻力而得不到有效執(zhí)行， 法定稅制與有效稅制的偏差就可能大到足 以使合法稅制失去其存在的意義。這主要 是

23、由于不重視違法或違章行為的處罰制度。 成本指標(biāo)或稅務(wù)費(fèi)用taxation cost 管理費(fèi)用或征收費(fèi)用administrative cost or collection cost：為保證稅法順利實(shí)施和及時(shí)正確 足額計(jì)征稅款所需要花費(fèi)的費(fèi)用，由支付承擔(dān)。 包括：稅務(wù)員工工資、津貼、辦公用品、設(shè)備及 工具等 納稅費(fèi)用或服從費(fèi)用compliance cost：納稅人承 擔(dān)的對(duì) 有納稅義務(wù)的課稅對(duì)象進(jìn)行依法計(jì)算、繳 納稅款過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。 政治費(fèi)用political cost：納稅人試圖影響稅法所發(fā) 生的費(fèi)用，由支付和納稅人共擔(dān)。 ： 什么是征稅費(fèi)用和納稅費(fèi)用？ 如何提高稅收的行政效率？ 稅收的中性

24、原則 稅收中性neutrality:政府課稅 對(duì)納稅人有效率的行為應(yīng)當(dāng)不偏不 倚，不加干預(yù)，以避免稅收的額外 負(fù)擔(dān)或盡量使其最小。即不影響私 人部門原有效率配置，否則非中性 non- neutrality 。 ： 1）保持稅收中性是貫徹經(jīng)濟(jì)效率原則 的重要體現(xiàn)，具有積極意義； 2）在實(shí)踐中，稅收中性又是一個(gè)理想 的原則，往往難以完全遵循，故不可 將其絕對(duì)化。 2. 稅收 政府通過(guò)稅收制度在把數(shù)量既定的資源轉(zhuǎn)移給公 共部門的過(guò)程中，盡量使不同稅種對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn) 行的扭曲所造成的福利損失或沉重?fù)p失最小化。 市場(chǎng)機(jī)制可以實(shí)現(xiàn)帕累托最優(yōu)稅收中性 市場(chǎng)機(jī)制存在失靈稅收存在但要有效 稅收制度如果促進(jìn)資源配置

25、合理化，刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和 協(xié)調(diào)發(fā)展稅收有效率 稅收制度扭曲了資源配置，阻礙了經(jīng)濟(jì)發(fā)展稅收 無(wú)效率 經(jīng)濟(jì)自由主義價(jià)值觀認(rèn)為：經(jīng)濟(jì)效率 源于個(gè)人的自主決策和市場(chǎng)-價(jià)格機(jī)制。 生產(chǎn)者調(diào)整產(chǎn)量 通過(guò)價(jià)格 消費(fèi)者調(diào)整購(gòu)買量 ：損害價(jià)格引導(dǎo)資源有效配置的 信號(hào)作用，造成稅收額外負(fù)擔(dān)。 概念概念：是指政府征稅在使納稅人承受 直接稅款負(fù)擔(dān)外，還改變了納稅人原 來(lái)有效率的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而帶給納稅人 或社會(huì)的 無(wú)形的效用損失或經(jīng)濟(jì)福利 損失。 P F F E E D G G H HQ O B B C C S+TS+T S D A A 稅收超額負(fù)擔(dān)或無(wú)謂負(fù)擔(dān)（excess burden or dead burden ）

26、馬歇爾-哈伯格超額負(fù)擔(dān)理論：計(jì)算稅收 超額負(fù)擔(dān)時(shí)，用消費(fèi)者剩余的大小來(lái)衡 量消費(fèi)者在消費(fèi)某種商品時(shí)獲得凈福利 多少的標(biāo)準(zhǔn)，以此評(píng)價(jià)稅收制度的經(jīng)濟(jì) 效率。 希克斯超額負(fù)擔(dān)理論：用補(bǔ)償需求曲線 代替一般需求曲線，以需要補(bǔ)償?shù)臄?shù)量 即補(bǔ)償變差來(lái)計(jì)算稅收的超額負(fù)擔(dān)。 稅收公平、效率原則的關(guān)系 從發(fā)展經(jīng)濟(jì)的總目標(biāo)看，稅收 原則中的核心是效率原則。這就要 求在滿足財(cái)政收入的前提下，在貫 徹公平原則時(shí)應(yīng)強(qiáng)調(diào)效率；在貫徹 效率原則時(shí)要兼顧公平。 研究目的：弄清在各種稅收方式和稅收環(huán)研究目的：弄清在各種稅收方式和稅收環(huán) 境條件下，誰(shuí)是真正的稅負(fù)承擔(dān)者。境條件下，誰(shuí)是真正的稅負(fù)承擔(dān)者。 （一）納稅人納稅人與負(fù)稅人

27、負(fù)稅人 納稅人納稅人是指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有 納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。 是指實(shí)際承擔(dān)稅負(fù)的單位和 個(gè)人。 兩者的關(guān)系 前者是法律上的稅收主體；后者是經(jīng) 濟(jì)上的稅收主體。兩者可能一致，也 可能不一致。 （二）稅收負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān) 是指各經(jīng)濟(jì)實(shí)體由于納稅所造 成的損失。它可分為直接負(fù)擔(dān)和間接 負(fù)擔(dān)。 （三） 即稅收負(fù)擔(dān)的最終分布。在稅法所規(guī)定 的納稅人既定的條件下，稅收的歸宿取決于納稅 人和其他間接負(fù)稅人在多大程度上能夠?qū)⒍愗?fù)轉(zhuǎn) 移給他人。 （四） 就是指各經(jīng)濟(jì)主體在市場(chǎng)交易過(guò)程中通 過(guò)改變價(jià)格的方式將一部分或全部稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移 給他人的活動(dòng)。 標(biāo)志：納稅人和負(fù)稅人脫離 最終落腳點(diǎn)：稅收歸宿 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁分類

28、法： 直接稅：不能轉(zhuǎn)嫁或難以轉(zhuǎn)嫁稅種，主 要是所得稅和財(cái)產(chǎn)稅 間接稅：比較容易轉(zhuǎn)嫁的稅，主要是流 轉(zhuǎn)稅 稅收與價(jià)格的關(guān)系分類法： v 價(jià)內(nèi)稅：價(jià)格=成本+ 利潤(rùn) + 稅金 v 價(jià)外稅：價(jià)格=成本+ 利潤(rùn) 二、稅收轉(zhuǎn)嫁的形式有：二、稅收轉(zhuǎn)嫁的形式有： 1、Forward Shifting主要轉(zhuǎn)嫁途 徑，是指賣方通過(guò)提高所售產(chǎn)品、服務(wù)或 要素的價(jià)格，將一部分或全部稅負(fù)轉(zhuǎn)移給 買方的活動(dòng)。最普遍的轉(zhuǎn)嫁方式 2、Backward Shifting即買方通過(guò) 降低購(gòu)買價(jià)格的方式將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給賣 方的活動(dòng)。 3、同一稅額一部分前轉(zhuǎn)，一部分 后轉(zhuǎn)。還有稅收資本化capitalization of taxa

29、tion、消轉(zhuǎn)diffused shifting （一）影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的首要因素。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)現(xiàn)及實(shí)現(xiàn)程度必然要受 價(jià)格變動(dòng)可能性條件的約束。 （二） 從需求彈性分析，商品需求彈性 與轉(zhuǎn)嫁成反比關(guān)系。 從供應(yīng)彈性分析，商品供給彈性 與轉(zhuǎn)嫁成正比關(guān)系。 1、EsEd TsTd 2、EsTd 3、Ed=0 Ts=0,Td=T 4、Ed= Ts=T, Td=0 5、Es=0 Ts=T, Td=0 6、Es= Ts=0, Td=T 返回 （三） 1、 通常認(rèn)為商品稅的轉(zhuǎn)嫁要比所得稅和 財(cái)產(chǎn)稅容易。流轉(zhuǎn)稅類較容易轉(zhuǎn)嫁，所得稅類和財(cái) 產(chǎn)稅類不易轉(zhuǎn)嫁. 2、 如果選擇供給彈性大，需求彈性小的 產(chǎn)品或服務(wù)作為

30、課稅對(duì)象，那么承擔(dān)稅負(fù) 的主要是消費(fèi)者； 如果選擇供給彈性小，需求彈性大的 產(chǎn)品或服務(wù)為課稅對(duì)象，那么承擔(dān)稅負(fù)的 將是其生產(chǎn)者。 3、 在同類產(chǎn)品或服務(wù)中只對(duì)某一部分 產(chǎn)品或服務(wù)課稅，消費(fèi)者可通過(guò)增加 對(duì)替代品的需求以避讓稅負(fù)轉(zhuǎn)移； 但如果課稅范圍較大，涉及所有同 類的替代品，對(duì)生產(chǎn)者而言稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 就容易些。 課稅范圍越廣稅負(fù)較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍越窄稅負(fù) 轉(zhuǎn)嫁難 最優(yōu)稅收 最優(yōu)商品稅：逆彈性法則 最優(yōu)所得稅：“倒U形”所得稅率 商品稅與所得稅關(guān)系 所得稅是實(shí)現(xiàn)稅收公平目標(biāo)的主要手段 商品稅是實(shí)現(xiàn)稅收效率目標(biāo)的主要手段 一、稅收制度的結(jié)構(gòu) 單一稅制：在一個(gè)國(guó)家只征收一種稅的稅收制度 。 復(fù)合稅制：

31、在一個(gè)國(guó)家同時(shí)開(kāi)征兩個(gè)以上稅種的 稅收制度。 復(fù)合稅制效果明顯優(yōu)于單一稅制。 迄今的稅收實(shí)踐中，稅制結(jié)構(gòu)的演變經(jīng)歷了三個(gè) 階段，即傳統(tǒng)的直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)、間接稅 為主的稅制結(jié)構(gòu)和現(xiàn)代的直接稅制度。 稅制發(fā)展 過(guò)程 簡(jiǎn)單的直接稅稅制：國(guó)家產(chǎn)生后；人頭稅，戶稅、 土地稅、房屋稅、車馬稅；極不公平，是一種外 部標(biāo)準(zhǔn) 間接稅為主體的稅制階段：封建社會(huì)和資本主義； 商品進(jìn)出口稅、鹽稅、茶稅、魚稅、市場(chǎng)稅等； 由商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展及其自身特點(diǎn)決定 現(xiàn)代直接稅稅制：商品稅與社會(huì)生產(chǎn)與消費(fèi)的矛 盾、所得稅自身的優(yōu)點(diǎn)決定的；二戰(zhàn)后資本主義， 英國(guó)1806年永久性稅種，美國(guó)1913年所得稅法 二、我國(guó)稅收制度 1.

32、我國(guó)稅收制度的沿革與現(xiàn)狀 目前，我國(guó)稅制由25種稅、五類稅組成 。 擬開(kāi)征的稅種有燃油稅、社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、 環(huán)境保護(hù)稅、物業(yè)稅等。 現(xiàn)行稅制的主體稅類是流轉(zhuǎn)稅類，主要包括增值稅、消費(fèi) 稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅；所得稅類包括企業(yè)和個(gè)人所得稅、農(nóng) 牧業(yè)稅；資源稅類；財(cái)產(chǎn)稅類；行為稅類。 現(xiàn)行稅制選擇了價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅相結(jié)合的稅制結(jié)構(gòu)。 現(xiàn)行多個(gè)稅種，如增值稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、消 費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅，亟待改革和調(diào)整。 2.我國(guó)現(xiàn)行稅制體系 稅制體系：一國(guó)在進(jìn)行稅制設(shè)置時(shí)，工具本國(guó)的 具體情況，將不同功能的稅種進(jìn)行組合配置，形 成主體稅種明確、輔助稅種各具特色和作用、功 能互補(bǔ)的稅種體系。 調(diào)整過(guò)程：計(jì)劃經(jīng)濟(jì)有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)主 義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 1994年改革：特點(diǎn)：范圍最廣、程度最深、影響 最大；原則是 統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制、 合理分權(quán)、理順?lè)峙潢P(guān)系、保證財(cái)權(quán)；重點(diǎn)是流 轉(zhuǎn)稅制和所得稅制結(jié)合；目標(biāo)是多稅種、多層次、 主次分明的復(fù)合稅制。 3.新一輪稅制改革展望 是1994年改革的延續(xù)，又是與時(shí)俱進(jìn)