財產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序

1、 第八章第八章 2 會計核算的基本程序會計核算的基本程序 發(fā)發(fā) 原原 記記 登登 編編 生生 始始 賬賬 記記 制制 業(yè)業(yè) 憑憑 憑憑 賬賬 報報 務務 證證 證證 簿簿 表表 3 本章概述本章概述 本章主要講述本講主要介紹財產(chǎn)清查的本章主要講述本講主要介紹財產(chǎn)清查的 基本方法與原理，具體包括以下三個內(nèi)容：基本方法與原理，具體包括以下三個內(nèi)容： 1 1、財產(chǎn)清查的概念、作用和種類；、財產(chǎn)清查的概念、作用和種類； 2 2、財產(chǎn)物資的盤存制度和財產(chǎn)清查的方法；、財產(chǎn)物資的盤存制度和財產(chǎn)清查的方法； 3 3、財產(chǎn)清查結果的處理。、財產(chǎn)清查結果的處理。 4 一、一、財產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序財產(chǎn)清

2、查的意義、種類和一般程序 （一）財產(chǎn)清查的意義（一）財產(chǎn)清查的意義 1 1、概念：、概念：財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn) 和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明 賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。 2 2、意義、意義 （1 1）確保會計資料真實可靠）確保會計資料真實可靠 （2 2）保護財產(chǎn)物資的安全完整）保護財產(chǎn)物資的安全完整 （3 3）促進財產(chǎn)物資的有效使用）促進財產(chǎn)物資的有效使用 （4 4）確保財經(jīng)紀律的貫徹執(zhí)行）確保財經(jīng)紀律的貫徹執(zhí)行 5 3、賬存與實存不一致

3、的原因、賬存與實存不一致的原因 客觀原因客觀原因 氣候因素造成的財產(chǎn)物資的升溢；氣候因素造成的財產(chǎn)物資的升溢； 下料切割、計量誤差等工藝技術造成的損耗。下料切割、計量誤差等工藝技術造成的損耗。 主觀原因主觀原因 收發(fā)財產(chǎn)物資時，由于計量不準確，造成品種、數(shù)量收發(fā)財產(chǎn)物資時，由于計量不準確，造成品種、數(shù)量 或質量上的差錯；或質量上的差錯； 管理不善或責任者的過失，造成財產(chǎn)物資的損失等；管理不善或責任者的過失，造成財產(chǎn)物資的損失等； 記賬上的錯誤，如：重計、漏計、錯計；記賬上的錯誤，如：重計、漏計、錯計； 貪污盜竊、營私舞弊而發(fā)生的財產(chǎn)物資的損失。貪污盜竊、營私舞弊而發(fā)生的財產(chǎn)物資的損失。 本節(jié)目

4、錄本節(jié)目錄 6 （二）財產(chǎn)清查的種類（二）財產(chǎn)清查的種類 1 1、按財產(chǎn)清查的范圍分、按財產(chǎn)清查的范圍分: : 全面清查全面清查和和局部清查局部清查 全面清查全面清查 所有財產(chǎn)物資所有財產(chǎn)物資 年終決算前年終決算前 撤銷、分立、合并、改變隸屬關系撤銷、分立、合并、改變隸屬關系 開展清產(chǎn)核資開展清產(chǎn)核資 單位主要負責人調離工作單位主要負責人調離工作 局部清查局部清查重要財產(chǎn)，流動性較大的財產(chǎn)重要財產(chǎn)，流動性較大的財產(chǎn) 貴重物資，每月一次貴重物資，每月一次 庫存現(xiàn)金，每日一次庫存現(xiàn)金，每日一次 銀行存款、銀行借款，每月同銀行核對一次銀行存款、銀行借款，每月同銀行核對一次 往來款項的核對往來款項的核

5、對 7 （二）財產(chǎn)清查的種類（二）財產(chǎn)清查的種類 2 2、按財產(chǎn)清查的時間分、按財產(chǎn)清查的時間分 定期清查定期清查：年末、月末、季末年末、月末、季末 不定期清查不定期清查 （1 1）更換財產(chǎn)物資和現(xiàn)金保管員）更換財產(chǎn)物資和現(xiàn)金保管員 （2 2）發(fā)生自然災害或意外損失）發(fā)生自然災害或意外損失 （3 3）上級主管部門對企業(yè)進行檢查）上級主管部門對企業(yè)進行檢查 （4 4）會計主體發(fā)生變更或改變隸屬關系）會計主體發(fā)生變更或改變隸屬關系 8 注意：注意： 1 1、編制年報：全面、定期清查、編制年報：全面、定期清查 2 2、編制月報：局部、定期清查、編制月報：局部、定期清查 3 3、更換倉庫保管員：局部、

6、不定期清查、更換倉庫保管員：局部、不定期清查 4 4、企業(yè)撤消：全面、不定期清查、企業(yè)撤消：全面、不定期清查 5 5、車間發(fā)生自然災害：局部、不定期清查、車間發(fā)生自然災害：局部、不定期清查 9 （三）財產(chǎn)清查的一般程序（三）財產(chǎn)清查的一般程序 1 1. .建立財產(chǎn)清查組織；建立財產(chǎn)清查組織； 2 2. .組織清查人員學習有關政策規(guī)定，掌握有關法律、組織清查人員學習有關政策規(guī)定，掌握有關法律、 法規(guī)和相關業(yè)務知識，以提高財產(chǎn)清查工作質量法規(guī)和相關業(yè)務知識，以提高財產(chǎn)清查工作質量； 3 3. .確定清查對象、范圍，明確清查任務確定清查對象、范圍，明確清查任務； 4 4. .制定清查方案，具體安排清

7、查內(nèi)容、時間、步驟、制定清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時間、步驟、 方法，以及必要的清查前準備方法，以及必要的清查前準備； 5 5. .清查時本著清查時本著 進行進行； 6 6. .填制盤存清單；填制盤存清單； 7 7. .根據(jù)盤存清單填制實物、往來賬項清查結果報告表根據(jù)盤存清單填制實物、往來賬項清查結果報告表 10 （四）財產(chǎn)盤存制度（存貨盤存制度）（四）財產(chǎn)盤存制度（存貨盤存制度） 查清內(nèi)容：賬面結存數(shù)量；查清內(nèi)容：賬面結存數(shù)量； 賬面結存金額；賬面結存金額； 發(fā)出數(shù)量；發(fā)出數(shù)量； 發(fā)出金額；發(fā)出金額； 實存數(shù)量；實存數(shù)量； 實存金額。實存金額。 清查目的：確定賬存數(shù)與實有數(shù)是否相符清查目的

8、：確定賬存數(shù)與實有數(shù)是否相符 發(fā)出存貨成本發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量發(fā)出存貨數(shù)量存貨單位成本存貨單位成本 11 永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制 1 1、永、永續(xù)盤存制的原理續(xù)盤存制的原理 l也稱賬面盤存制，通過設置明細賬，逐筆也稱賬面盤存制，通過設置明細賬，逐筆 登記其收入數(shù)和發(fā)出數(shù)，可隨時結出存貨登記其收入數(shù)和發(fā)出數(shù)，可隨時結出存貨 結存數(shù)量進而計算出結存成本的方法。結存數(shù)量進而計算出結存成本的方法。 賬面賬面 記錄數(shù)記錄數(shù) 12 13 2 2、永、永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點及適用范續(xù)盤存制的優(yōu)缺點及適用范 圍圍 優(yōu)點優(yōu)點：便于隨時掌握財產(chǎn)的占用情況及：便于隨時掌握財產(chǎn)的占用情況及 其動態(tài)，有利于加強財產(chǎn)管理

9、，有利于實其動態(tài)，有利于加強財產(chǎn)管理，有利于實 施會計監(jiān)督。施會計監(jiān)督。 缺點：缺點：存貨的明細分類核算工作量較大，存貨的明細分類核算工作量較大， 需要較多的人力和費用。需要較多的人力和費用。 適用范圍：適用范圍： 為大多數(shù)企業(yè)所采用。為大多數(shù)企業(yè)所采用。 14 3 3、發(fā)、發(fā)出存貨成本的確定出存貨成本的確定 在實際成本計價法下，存貨發(fā)出成本的確在實際成本計價法下，存貨發(fā)出成本的確 認取決于企業(yè)所采用的計價方法。認取決于企業(yè)所采用的計價方法。 l先進先出法先進先出法 l一次加權平均法一次加權平均法 l移動加權平均法移動加權平均法 l個別認定法個別認定法 l由于不同的存貨計價方法得出的計價結果各

10、不由于不同的存貨計價方法得出的計價結果各不 相同，因此，存貨計價方法的選擇，將對企業(yè)相同，因此，存貨計價方法的選擇，將對企業(yè) 的財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生一定的影響。的財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生一定的影響。 15 （1 1）先進先出法：）先進先出法： 含義含義: :是假設先收到的存貨先發(fā)出，并以這種成本是假設先收到的存貨先發(fā)出，并以這種成本 流轉次序對發(fā)出存貨和期末存貨計價的方法。流轉次序對發(fā)出存貨和期末存貨計價的方法。 特點特點: :可以隨時確定發(fā)出存貨的成本，從而保證了可以隨時確定發(fā)出存貨的成本，從而保證了 產(chǎn)品成本和銷售成本計算的及時性；產(chǎn)品成本和銷售成本計算的及時性；期末期末存貨成存貨成 本比

11、較接近現(xiàn)行市場價值；企業(yè)不能調節(jié)利潤，本比較接近現(xiàn)行市場價值；企業(yè)不能調節(jié)利潤， 核算工作量大。核算工作量大。 對財務報告的影響：對財務報告的影響：在物價上漲期間，會高估當在物價上漲期間，會高估當 期利潤和存貨價值；反之，會低估當期利潤和存期利潤和存貨價值；反之，會低估當期利潤和存 貨價值。貨價值。 16 先進先出法先進先出法 17 （2 2）加權平均法：）加權平均法：（月末一次（月末一次加權平均法）加權平均法） 含義含義: :是指以期初結存存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量為權是指以期初結存存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量為權 數(shù)，計算確定本月存貨的加權平均單價，并據(jù)以計算本數(shù)，計算確定本月存貨的加權平均

12、單價，并據(jù)以計算本 月發(fā)出存貨的成本和期末結存成本的方法。月發(fā)出存貨的成本和期末結存成本的方法。 計算方法計算方法: : 月平均單位成本月平均單位成本 = =（期初庫存存貨成本（期初庫存存貨成本+ +本期購入存貨成本）本期購入存貨成本）/ / （期初庫存（期初庫存 存貨數(shù)量存貨數(shù)量+ +本期購入存貨數(shù)量）本期購入存貨數(shù)量） 本月發(fā)出存貨的成本本月發(fā)出存貨的成本= =本月發(fā)出存貨數(shù)量本月發(fā)出存貨數(shù)量平均單位成本平均單位成本 期末結存存貨的成本期末結存存貨的成本= =期末結存存貨數(shù)量期末結存存貨數(shù)量平均單位成本平均單位成本 18 特點特點: :方法簡單，對存貨成本的分攤較為平方法簡單，對存貨成本的

13、分攤較為平 均，市場價格變動對企業(yè)的影響不大，但均，市場價格變動對企業(yè)的影響不大，但 是采用此方法，平時存貨明細賬只登記收是采用此方法，平時存貨明細賬只登記收 入的數(shù)量、單價、金額，在賬面上不能提入的數(shù)量、單價、金額，在賬面上不能提 供發(fā)出存貨和結存存貨的單價和金額，不供發(fā)出存貨和結存存貨的單價和金額，不 利于對存貨的管理。利于對存貨的管理。 19 加權平均法 07 年年 憑憑 證證 摘要摘要 收入收入發(fā)出發(fā)出結存結存 月月 日日數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額 61結余結余50095.547750 略略購入購入6009758200 領用領用200 領用

14、領用300 購入購入35097.534125 領用領用150 領用領用250 合計合計9509232590096.68694555096.653130 71結余結余55096.653130 原材料原材料明細賬明細賬 材料名稱材料名稱:A材料材料 20 （3 3）移動加權平均法：）移動加權平均法：指每批進貨后，都要計算指每批進貨后，都要計算 一個平均單價。每次收入存貨的成本加原有庫存一個平均單價。每次收入存貨的成本加原有庫存 的成本，除以每次收入存貨數(shù)量與原有存貨數(shù)量的成本，除以每次收入存貨數(shù)量與原有存貨數(shù)量 之和，據(jù)以計算加權單價，并對發(fā)出存貨進行計之和，據(jù)以計算加權單價，并對發(fā)出存貨進行計

15、價的方法。價的方法。 移動加權平均單價移動加權平均單價= =（本次進貨成本（本次進貨成本+ +本次進貨前本次進貨前 庫存存貨成本）庫存存貨成本）/ / （本次進貨數(shù)量（本次進貨數(shù)量+ +本次進貨前本次進貨前 庫存存貨數(shù)量）庫存存貨數(shù)量） 發(fā)出存貨的成本發(fā)出存貨的成本= =發(fā)出存貨數(shù)量發(fā)出存貨數(shù)量移動移動平均單價平均單價 結存存貨的成本結存存貨的成本= =結存存貨數(shù)量結存存貨數(shù)量移動移動平均單價平均單價 21 移動加權平均法 07 年年 憑憑 證證 摘要摘要 收入收入發(fā)出發(fā)出結存結存 月月 日日數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額 61結余結余50095.54

16、7750 略略購入購入6009758200110096.32105950 領用領用20096.321926490096.3286686 領用領用30096.322889660096.3257790 購入購入35097.53412595096.7591915 領用領用15096.751451380096.7577402 領用領用25096.752418855096.7553214 合計合計950923259008686155096.7553214 71結余結余55096.7553214 原材料原材料明細賬明細賬 材料名稱材料名稱:A材料材料 22 （4 4）個別計價法：）個別計價法： 含義含義:

17、 :是以存貨收入時的實際成本作為該種存是以存貨收入時的實際成本作為該種存 貨發(fā)出時的實際成本的方法。貨發(fā)出時的實際成本的方法。 特點特點: :合理準確計算發(fā)出存貨和結存存貨的成合理準確計算發(fā)出存貨和結存存貨的成 本，核算工作繁瑣。本，核算工作繁瑣。 適用范圍適用范圍: :不能替代使用的存貨或為特定項目不能替代使用的存貨或為特定項目 專門購入或制造的存貨的計價；品種數(shù)量不專門購入或制造的存貨的計價；品種數(shù)量不 多、單位價值較高或體積較大、容易辨認的多、單位價值較高或體積較大、容易辨認的 存貨的計價，如房產(chǎn)、船舶、飛機、重型設存貨的計價，如房產(chǎn)、船舶、飛機、重型設 備以及珠寶、名畫等貴重物品。備以

18、及珠寶、名畫等貴重物品。 23 發(fā)出存貨的計價方法發(fā)出存貨的計價方法舉例舉例 資料：資料：某企業(yè)某企業(yè)20032003年年8 8月月1 1日結存日結存A A材料材料 100Kg100Kg，實際成本，實際成本1010元元/Kg/Kg；8 8月月1010日和日和1818日日 分別購入該材料分別購入該材料300Kg300Kg和和200Kg200Kg，實際成本，實際成本 分別為分別為1212元元/Kg/Kg和和1313元元/Kg/Kg，8 8月月1313日領用材日領用材 料料180Kg180Kg，8 8月月2727日領用材料日領用材料270Kg270Kg。 要求：要求：分別用：（分別用：（1 1）先進

19、先出法、（）先進先出法、（2 2） 加權平均法計算發(fā)出材料的實際成本和期加權平均法計算發(fā)出材料的實際成本和期 末結存的實際成本。末結存的實際成本。 24 (1)(1)先進先出法先進先出法 203 摘要摘要 收入收入發(fā)出發(fā)出結結 存存 月月日日數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額 81結存結存 100101 000 10購入購入300123600 100 300 10 124 600 13發(fā)出發(fā)出 100 80 10 121960 220122 640 18購入購入20013 2600 220 200 12 135 240 27發(fā)出發(fā)出 220 50 12 13 32

20、90150131950 31合計合計500 620045052501501301950 8 8月月1313日發(fā)出材料成本日發(fā)出材料成本= 100= 10010+8010+8012=196012=1960 8 8月月1717日發(fā)出材料成本日發(fā)出材料成本=220=22012+5012+5013=329013=3290 期末結存材料成本期末結存材料成本=150=15013=195013=1950 25 （2）加權平均法）加權平均法 A A材料平均單位成本材料平均單位成本 = = （月初結存金額本月入庫金額）（月初結存金額本月入庫金額）（月初結存數(shù)量本月入庫數(shù)（月初結存數(shù)量本月入庫數(shù) 量）量） = =

21、（100010003600360026002600）（100100300300200200） = 12 = 12 （元）（元） 發(fā)出材料的成本發(fā)出材料的成本=450=45012=540012=5400（元）（元） 期末結存材料的成本期末結存材料的成本=150=15012=180012=1800（元）（元） 201 摘摘 要要 收入收入發(fā)出發(fā)出結結 存存 月月日日 數(shù)數(shù) 量量 單單 價價 金金 額額 數(shù)數(shù) 量量 單單 價價 金金 額額 數(shù)數(shù) 量量 單單 價價 金金 額額 71結存結存 100101000 10購入購入300123600 13發(fā)出發(fā)出 180 18購入購入200132600 27發(fā)

22、出發(fā)出 270 31合計合計500 6200450125400150121800 26 4.4.存貨計價方法比較存貨計價方法比較 方方 法法 先進先出法先進先出法加權平均法加權平均法 個別計價法個別計價法 優(yōu)優(yōu) 點點 期末存貨成本比期末存貨成本比 較接近現(xiàn)行市價；較接近現(xiàn)行市價； 企業(yè)不能隨意挑企業(yè)不能隨意挑 選存貨計價以調整選存貨計價以調整 當期利潤。當期利潤。 比較簡單；比較簡單； 對存貨成本的對存貨成本的 分攤較為折中。分攤較為折中。 成本流轉與實物流成本流轉與實物流 轉完全一致；轉完全一致； 能準確地反映本期能準確地反映本期 發(fā)出存貨和期末結存發(fā)出存貨和期末結存 存貨的成本存貨的成本

23、缺缺 點點 工作比較繁瑣；工作比較繁瑣； 物價上漲時，會物價上漲時，會 高估當期利潤和存高估當期利潤和存 貨的價值；反之會貨的價值；反之會 低估。低估。 平時無法從賬上平時無法從賬上 提供發(fā)出存貨、提供發(fā)出存貨、 期末存貨的單價期末存貨的單價 及金額，不利于及金額，不利于 加強存貨管理。加強存貨管理。 必須具備詳細的存貨必須具備詳細的存貨 收、發(fā)、存記錄，日收、發(fā)、存記錄，日 常核算非常繁瑣，存常核算非常繁瑣，存 貨實物流轉的操作程貨實物流轉的操作程 序也相當復雜。序也相當復雜。 27 實地盤存制實地盤存制 實地盤存制：又稱實地盤存制：又稱“定期盤存制定期盤存制”等，指平時在等，指平時在 有關

24、存貨賬簿中只登記存貨的增加數(shù)，不登記減有關存貨賬簿中只登記存貨的增加數(shù)，不登記減 少數(shù)，月末通過實地盤點，將盤點的實存數(shù)作為少數(shù)，月末通過實地盤點，將盤點的實存數(shù)作為 賬面結存數(shù)，然后倒擠推算出本期減少（發(fā)出）賬面結存數(shù)，然后倒擠推算出本期減少（發(fā)出） 數(shù)的一種存貨核算的方法。數(shù)的一種存貨核算的方法。 本期發(fā)出數(shù)量本期發(fā)出數(shù)量= =賬面期初結存數(shù)量賬面期初結存數(shù)量+ +本期賬面增加本期賬面增加 合計數(shù)量期末盤點實際結存數(shù)量合計數(shù)量期末盤點實際結存數(shù)量 28 2002 年年 憑證憑證 號數(shù)號數(shù) 摘摘 要要 收收 入入發(fā)發(fā) 出出結結 存存 月月日日數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)

25、量數(shù)量單價單價金額金額 101期初期初400114 400 5 6收入收入10001212000 1819收入收入600137 800 31期末期末160019800 155012.118755 45012.15445 原材料原材料明細賬明細賬 （實地盤存制（實地盤存制, ,加權平均法）加權平均法） 2.期末盤點期末盤點 450 3.如加權平如加權平 均確定均確定 4.倒算倒算 確定確定 1.根據(jù)入庫根據(jù)入庫 憑證登記憑證登記 29 實地實地盤存制的優(yōu)缺點及適用范圍盤存制的優(yōu)缺點及適用范圍 優(yōu)點：優(yōu)點：核算工作簡單，工作量小。核算工作簡單，工作量小。 缺點：缺點：財產(chǎn)的減少數(shù)缺乏嚴密手續(xù)；倒軋

26、出的各財產(chǎn)的減少數(shù)缺乏嚴密手續(xù)；倒軋出的各 項財產(chǎn)的減少數(shù)中可能存在一些非正常因素，不項財產(chǎn)的減少數(shù)中可能存在一些非正常因素，不 便于實行會計監(jiān)督。便于實行會計監(jiān)督。 適用范圍：適用范圍：只對那些品種多、價值低、收發(fā)交易只對那些品種多、價值低、收發(fā)交易 比較頻繁，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的存比較頻繁，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的存 貨，可以采用這種方法。貨，可以采用這種方法。 30 某企業(yè)某企業(yè)2007年年8月月A商品的購銷存情況如下（單位：元）：商品的購銷存情況如下（單位：元）： 日期日期 摘要摘要 數(shù)量數(shù)量 單位成本單位成本 8月月1日日期初結存期初結存 100 20 8月月3日日購

27、進購進 500 22 8月月8日日銷售銷售 600 8月月10日日購進購進 1 000 21 8月月14日日購進購進 1 200 23 8月月20日日銷售銷售 2 100 8月月25日日購進購進 200 22 8月月31日日 期末結存期末結存 300 要求：要求： （1）采用全月一次加權平均法計算）采用全月一次加權平均法計算A商品的加權平均單位成本商品的加權平均單位成本 （2）計算當月）計算當月A商品的銷售成本和月末結存成本。商品的銷售成本和月末結存成本。 31 （1）A商品的加權平均單位成本商品的加權平均單位成本 =（10020+50022+100021+120023+20022）/ （10

28、0+500+1000+1200+200）=66000/3000=22（元（元/件）件） （2）當月）當月A商品的銷售成本商品的銷售成本 =（600+2100）22=59400（元）（元） 當月當月A商品的月末結存成本商品的月末結存成本=30022=6600（元）（元） 32 發(fā)出發(fā)出成本計算成本計算舉例舉例 某企業(yè)某企業(yè)A A材料單價為材料單價為1010元元/ /公斤公斤 （1 1）月初）月初100100公斤公斤 （2 2）2 2日，外購日，外購6060公斤公斤 （3 3）5 5日，領用日，領用120120公斤公斤 （4 4）1818日，外購日，外購5050公斤公斤 （5 5）2525日，領用

29、日，領用4040公斤公斤 假定月末盤點為假定月末盤點為3030公斤，分別采用永續(xù)盤存制公斤，分別采用永續(xù)盤存制 、實地盤存、實地盤存 制計算發(fā)出材料的成本制計算發(fā)出材料的成本 （1 1）永續(xù)盤存制）永續(xù)盤存制 發(fā)出材料的成本發(fā)出材料的成本=120=120* *10+4010+40* *10=160010=1600 （2 2）實地盤存制）實地盤存制 發(fā)出材料的成本發(fā)出材料的成本= =（100+60+50100+60+50）* *10-3010-30* *10=180010=1800 33 二、財產(chǎn)清查的方法二、財產(chǎn)清查的方法 對各種財產(chǎn)物資的清查方法對各種財產(chǎn)物資的清查方法實物盤點實物盤點 應注

30、意以下幾點：應注意以下幾點： 1、實物負責人必須在場，以明確經(jīng)濟責任。、實物負責人必須在場，以明確經(jīng)濟責任。 2、運用好盤點技術。、運用好盤點技術。 3、數(shù)量、質量同等重視。、數(shù)量、質量同等重視。 4、要作好記錄并填制有關憑證，以備調整賬面記錄。、要作好記錄并填制有關憑證，以備調整賬面記錄。 （1）盤存單）盤存單 （2）賬存實存對比表）賬存實存對比表 （3）積壓變質報告單）積壓變質報告單 34 （一）貨幣資金的清查方法（一）貨幣資金的清查方法 （1 1）清查方法：）清查方法：實地盤點法實地盤點法 （2 2）清查程序：）清查程序： A A、實地盤點，核對賬簿、實地盤點，核對賬簿 B B、登記、登

31、記“庫存現(xiàn)金盤點報告表庫存現(xiàn)金盤點報告表” 實存金額實存金額 賬存金額賬存金額 實存與賬存對比實存與賬存對比 備注備注 盤盈盤盈盤虧盤虧 1650.001648.002.00 二、財產(chǎn)清查的方法二、財產(chǎn)清查的方法 35 將銀行日記賬與銀行對賬單逐筆核對將銀行日記賬與銀行對賬單逐筆核對 如果不相符：如果不相符： 發(fā)現(xiàn)差錯，屬于哪一方由哪一方更正；發(fā)現(xiàn)差錯，屬于哪一方由哪一方更正； 雙方無記賬差錯，仍不相符，則可能存在雙方無記賬差錯，仍不相符，則可能存在未達賬項未達賬項 未達賬項概念：未達賬項概念： 企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞的時間差，企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞的時間差， 導致一方已入賬，另一

32、方尚未入賬的款項。導致一方已入賬，另一方尚未入賬的款項。 2 2、銀行存款的清、銀行存款的清 查查 36 未達賬項未達賬項有以下四種情況：有以下四種情況： （1）企業(yè)已收銀行未收。（）企業(yè)已收銀行未收。（2）銀行已收企業(yè)未收。）銀行已收企業(yè)未收。 （3）企業(yè)已付銀行未付。（）企業(yè)已付銀行未付。（4）銀行已付企業(yè)未付。）銀行已付企業(yè)未付。 未達賬項的處理：未達賬項的處理： 編制編制“銀行存款余額調節(jié)表銀行存款余額調節(jié)表” （注：目的為了對賬，不以此作為記賬依據(jù)）（注：目的為了對賬，不以此作為記賬依據(jù)） 37 l某企業(yè)某企業(yè)2007年年10月月31日銀行存款日記賬賬面余額為日銀行存款日記賬賬面余額

33、為36500元；元； 銀行對賬單余額為銀行對賬單余額為38750元，經(jīng)查有以下未達賬項：元，經(jīng)查有以下未達賬項： （1）10月月29日，企業(yè)送存銀行一張轉賬支票，金額日，企業(yè)送存銀行一張轉賬支票，金額4000元，元， 銀行尚未入賬。銀行尚未入賬。 （2）10月月30日銀行收取企業(yè)借款利息日銀行收取企業(yè)借款利息426元，企業(yè)尚未收到元，企業(yè)尚未收到 付款通知。付款通知。 （3）10月月31日企業(yè)委托銀行收款日企業(yè)委托銀行收款4576元銀行已入賬，企業(yè)尚元銀行已入賬，企業(yè)尚 未收到收款通知。未收到收款通知。 （4）10月月31日企業(yè)開出轉賬支票一張，金額日企業(yè)開出轉賬支票一張，金額2100元，持票

34、單元，持票單 位尚未到銀行辦理手續(xù)。位尚未到銀行辦理手續(xù)。 舉舉 例例1： 38 銀行存款余額調節(jié)表銀行存款余額調節(jié)表 20072007年年1010月月3131日日 注意：銀行存款余額調節(jié)表不能做為登賬的原始憑證。注意：銀行存款余額調節(jié)表不能做為登賬的原始憑證。 40650 調整后余額調整后余額 2100減：減：企付銀未付企付銀未付 4000加：加：企收銀未收企收銀未收 38750 銀行對賬單余額銀行對賬單余額 金金 額額項項 目目 40650 調整后余額調整后余額 426減：減：銀付企未付銀付企未付 4576加：加：銀收企未收銀收企未收 36500 銀行存款日記賬余額銀行存款日記賬余額 金金

35、 額額項項 目目 39 舉例舉例2 2： 某企業(yè)某企業(yè)1111月月3030日銀行存款日記賬的余額為日銀行存款日記賬的余額為4840048400元，元， 銀行對賬單的余額為銀行對賬單的余額為4760047600元，經(jīng)核對，發(fā)現(xiàn)有下列未達賬元，經(jīng)核對，發(fā)現(xiàn)有下列未達賬 項：項： 1.111.11月月2929日，企業(yè)銷售產(chǎn)品收到轉賬支票一張計日，企業(yè)銷售產(chǎn)品收到轉賬支票一張計23002300元，元， 企業(yè)已登記入賬，而銀行尚未入賬；企業(yè)已登記入賬，而銀行尚未入賬； 2.112.11月月2828日，企業(yè)支付貨款開出轉賬支票一張計日，企業(yè)支付貨款開出轉賬支票一張計17001700元，元， 企業(yè)已登記入賬

36、，銀行尚未登記入賬；企業(yè)已登記入賬，銀行尚未登記入賬； 3.113.11月月3030日，銀行代企業(yè)支付水電費日，銀行代企業(yè)支付水電費10001000元，銀行已登元，銀行已登 記入賬，企業(yè)尚未入賬；記入賬，企業(yè)尚未入賬； 4.114.11月月3030日，銀行收到企業(yè)委托收款日，銀行收到企業(yè)委托收款900900元，銀行已登元，銀行已登 記入賬，企業(yè)尚未入賬。記入賬，企業(yè)尚未入賬。 要求：根據(jù)上述資料編制銀行存款余額調節(jié)表，并進行要求：根據(jù)上述資料編制銀行存款余額調節(jié)表，并進行 必要的分析。必要的分析。 40 2、銀行存款的清查、銀行存款的清查 銀行存款余額調節(jié)表的編制 分析：經(jīng)對未達賬項調節(jié)后，雙

37、方余額仍不相等，說明賬分析：經(jīng)對未達賬項調節(jié)后，雙方余額仍不相等，說明賬 簿記錄有簿記錄有誤。誤。 41 2、銀行存款的清查、銀行存款的清查 調節(jié)后的余額分析： A：相等：相等 企業(yè)可以企業(yè)可以實際動用實際動用的銀行存款的銀行存款 記賬基本正確記賬基本正確 B：不等：不等 肯定存在記賬錯誤肯定存在記賬錯誤 42 2、銀行存款的清查、銀行存款的清查 注意注意 單位不能以銀行存款余額調節(jié)表來 調整銀行存款賬面余額，而是要在收要在收 到銀行轉來的各項未達賬款有關付款到銀行轉來的各項未達賬款有關付款 結算憑證時才能登記入賬結算憑證時才能登記入賬 銀行存款余額調節(jié)表不能不能作為記賬的原 始依據(jù) 43 （

38、二）實物清查方法（二）實物清查方法 盤點各項實物資產(chǎn)的方法盤點各項實物資產(chǎn)的方法 1 1、是指在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清是指在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清 點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)的一種方法點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)的一種方法 2 2、是指利用技術方法推算財產(chǎn)物資是指利用技術方法推算財產(chǎn)物資 實存數(shù)的方法。實存數(shù)的方法。 對各種實物的盤點，應當填制對各種實物的盤點，應當填制盤存單盤存單。財會。財會 部門應根據(jù)盤存單所列實存數(shù)量，與賬面結存數(shù)部門應根據(jù)盤存單所列實存數(shù)量，與賬面結存數(shù) 量核對，以確定盤盈或盤虧的情況，再將賬實不量核對，以確定盤盈或盤虧的情況，再將賬實不 符的物資，反映到符的物資

39、，反映到“盤點盤虧報告表盤點盤虧報告表”中，以分中，以分 析發(fā)生差額的原因，作為調整賬簿記錄和明確經(jīng)析發(fā)生差額的原因，作為調整賬簿記錄和明確經(jīng) 濟責任的依據(jù)濟責任的依據(jù) 44 n往來款項的清查，一般通過編制往來款項對賬單，往來款項的清查，一般通過編制往來款項對賬單， 采用函證核對方法。采用函證核對方法。 （三）往來款項的清查方法（三）往來款項的清查方法 往來款項對賬單往來款項對賬單 單位：單位： 你單位你單位2007 2007 年年9 9月月1212日到我公司購日到我公司購A A產(chǎn)品產(chǎn)品800800件，貨款件，貨款2980029800元尚未支付，請元尚未支付，請 核對后，將回聯(lián)單寄回。核對后，

40、將回聯(lián)單寄回。 清查單位：（蓋章）清查單位：（蓋章） 20072007年年1212月月2020日日 往來款項對賬單（回聯(lián)）往來款項對賬單（回聯(lián)） 清查單位：清查單位： 你單位寄來的你單位寄來的“往來款項對賬單往來款項對賬單”已收到，經(jīng)核對相符無誤。已收到，經(jīng)核對相符無誤。 單位單位 ：（蓋章）：（蓋章） 20072007年年1212月月2424日日 本章目錄本章目錄 45 三、三、財產(chǎn)清查結果的處理財產(chǎn)清查結果的處理 （一）財產(chǎn)清查結果處理的要求（一）財產(chǎn)清查結果處理的要求 1.1.分析產(chǎn)生差異的原因和性質，提出處理建議。分析產(chǎn)生差異的原因和性質，提出處理建議。 2.2.積極處理多余積壓財產(chǎn)，

41、清理往來款項。積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項。 3.3.總結經(jīng)驗教訓，建立健全各項管理制度。總結經(jīng)驗教訓，建立健全各項管理制度。 4.4.及時調整賬簿記錄，保證賬實相符。及時調整賬簿記錄，保證賬實相符。 46 注意：以下原始憑證的作用注意：以下原始憑證的作用 “盤存清單盤存清單”（不能作為調賬的依據(jù)）（不能作為調賬的依據(jù)） “賬存實存對比表賬存實存對比表”:調賬的依據(jù)調賬的依據(jù) “積壓變質報告單積壓變質報告單”：調賬的依據(jù)：調賬的依據(jù) 47 （二）財產(chǎn)清查結果處理的步驟（二）財產(chǎn)清查結果處理的步驟 1 1、審批之前的處理審批之前的處理 根據(jù)根據(jù)“賬存實存對比表賬存實存對比表”等已經(jīng)查實的數(shù)

42、據(jù)資料，等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料， 編制記賬憑證，記入有關賬簿，使賬簿記錄與實際盤編制記賬憑證，記入有關賬簿，使賬簿記錄與實際盤 存數(shù)相符，同時根據(jù)企業(yè)的管理權限，將處理建議報存數(shù)相符，同時根據(jù)企業(yè)的管理權限，將處理建議報 股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構 批準。批準。 2 2、 審批之后的處理審批之后的處理 根據(jù)審批的意見，進行差異處理，調整賬項根據(jù)審批的意見，進行差異處理，調整賬項。 48 （三）財產(chǎn)清查結果的賬務處理（三）財產(chǎn)清查結果的賬務處理 科目設置 待處理財產(chǎn)損溢 “待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢” “待處理固定資產(chǎn)損溢

43、待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個明細賬戶兩個明細賬戶。 （1 1）發(fā)生的盤虧、毀損數(shù)）發(fā)生的盤虧、毀損數(shù) （2 2）轉銷批準處理的盤盈數(shù)）轉銷批準處理的盤盈數(shù) （1 1）發(fā)生的盤盈數(shù)）發(fā)生的盤盈數(shù) （2 2）轉銷批準處理的盤虧數(shù)）轉銷批準處理的盤虧數(shù) 余額：尚待批準處理的盤虧、余額：尚待批準處理的盤虧、 毀損數(shù)大于尚待批準處理的盈毀損數(shù)大于尚待批準處理的盈 數(shù)數(shù) 余額：余額：尚待批準處理的盤盈尚待批準處理的盤盈、 大于尚待批準處理的盤虧大于尚待批準處理的盤虧、毀毀 損數(shù)損數(shù) 49 （三）（三）財產(chǎn)清查結果的賬務處理財產(chǎn)清查結果的賬務處理 1.1.現(xiàn)金盤盈、盤虧的處理現(xiàn)金盤盈、盤虧的處理 違背現(xiàn)金管理制

44、度的應當及時糾正違背現(xiàn)金管理制度的應當及時糾正 長短款的處理長短款的處理 A A、記賬差錯的及時糾正、記賬差錯的及時糾正 B B、無法查明原因的長款作為、無法查明原因的長款作為“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”， 無法查明的短款作為無法查明的短款作為“管理費用管理費用” C C、出納失職造成的短款由出納賠償，計入、出納失職造成的短款由出納賠償，計入 “其他應收款其他應收款” 50 （三三）財產(chǎn)清查結果的賬務處理財產(chǎn)清查結果的賬務處理 舉例舉例 A A、某公司發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金、某公司發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金盤盈盤盈6565元元 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 6565 貸貸 ：待處理財產(chǎn)損溢：待處理財產(chǎn)損溢 6565 若原因無法查明：

45、若原因無法查明： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 6565 貸貸 ：營業(yè)外收入：營業(yè)外收入 6565 51 （三三）財產(chǎn)清查結果的賬務處理財產(chǎn)清查結果的賬務處理 舉例舉例 B B、某公司發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金、某公司發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金盤虧盤虧2525元元 借：借： 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 2525 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 2525 若原因無法查明：若原因無法查明： 借：管理費用借：管理費用 2525 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 2525 52 2、存貨存貨結果的賬務處理結果的賬務處理 （1）存貨盤盈盤虧的處理）存貨盤盈盤虧的處理原則原則 材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的盤盈：材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的盤盈：

46、 屬于自然升溢的，沖減管理費用；屬于自然升溢的，沖減管理費用； 屬于多收或少付的，退還或補付。屬于多收或少付的，退還或補付。 材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的盤虧材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的盤虧or毀損：毀損： 屬于自然損耗的，增加管理費用；屬于自然損耗的，增加管理費用； 屬于人為過失的，增加其他應收款屬于人為過失的，增加其他應收款 屬于一般經(jīng)營損失的，增加管理費用；屬于一般經(jīng)營損失的，增加管理費用； 屬于災害性損失，增加營業(yè)外支出屬于災害性損失，增加營業(yè)外支出 53 2、存貨存貨清查結果的賬務處理清查結果的賬務處理 （2）存貨盤盈的處理（以材料為例）存貨盤盈的處理（以材料為例） 盤盈時：盤盈時： 借：原材料

47、借：原材料-A-A材料材料 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 批準后批準后： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：管理費用貸：管理費用 54 業(yè)務舉例 某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈A A材料材料100100千克，該材料的實際千克，該材料的實際 成本為每千克成本為每千克3030元。元。 經(jīng)有關部門批準，同意沖減管理費用。經(jīng)有關部門批準，同意沖減管理費用。 55 2、財產(chǎn)清查結果的賬務處理、財產(chǎn)清查結果的賬務處理 （3）存貨盤虧的處理（以材料為例）存貨盤虧的處理（以材料為例） 盤虧時：盤虧時：

48、 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：原材料貸：原材料-A-A材料材料 批準后：批準后： 借：其他應收款借：其他應收款-（應由保險公司責任人賠償）（應由保險公司責任人賠償） 營業(yè)外支出（自然災害或意外事故造成）營業(yè)外支出（自然災害或意外事故造成） 管理費用（管理不善造成）管理費用（管理不善造成） 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 56 業(yè)務舉例業(yè)務舉例 某企業(yè)財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)盤虧甲材料某企業(yè)財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)盤虧甲材料110110公斤，價值公斤，價值770770元。元。 后查明其中后查明其中1010公斤為自然損耗；

49、另公斤為自然損耗；另100100公斤為霉變損失，公斤為霉變損失， 決定由倉庫保管員賠償決定由倉庫保管員賠償50%50%，另，另50%50%計入營業(yè)外支出。計入營業(yè)外支出。 編制會計分錄如下：編制會計分錄如下： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 770770 貸：原材料貸：原材料 770770 借：管理費用借：管理費用 70 70 其他應收款其他應收款 350 350 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 350 350 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 770 770 57 （4）固定資產(chǎn)盤盈的處理固定資產(chǎn)盤盈的處理 盤盈盤盈 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：貸：以前年度損益調整以前年度損益調整 58

50、盤盈業(yè)務舉例盤盈業(yè)務舉例 某企業(yè)財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)盤盈設備某企業(yè)財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)盤盈設備 一臺，重置完全一臺，重置完全1000010000元，估計現(xiàn)值元，估計現(xiàn)值 60006000元。元。 處理處理時：時： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 60006000 貸：貸：以前年度損益調整以前年度損益調整60006000 59 （5）固定資產(chǎn)盤虧的處理固定資產(chǎn)盤虧的處理 盤虧盤虧 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 累計折舊累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 批準后：批準后： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資

51、產(chǎn)損溢 60 盤虧業(yè)務舉例 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 4000040000 累計折舊累計折舊 1000010000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 5000050000 在批準后，根據(jù)批準處理意見，轉銷固定資產(chǎn)盤虧在批準后，根據(jù)批準處理意見，轉銷固定資產(chǎn)盤虧 的會計分錄如下：的會計分錄如下： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 4000040000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢處理固定資產(chǎn)損溢 4000040000 61 （6）注意事項：注意事項： 對于盤盈、盤虧的財產(chǎn)物資，需要在對于盤盈、盤虧的財產(chǎn)物資，需要在 期末結賬前處理完

52、畢期末結賬前處理完畢，如果結賬前尚未批如果結賬前尚未批 準處理的，應在對外提供財務報告時按照準處理的，應在對外提供財務報告時按照 前面原則處理，并在會計報表附注中說明前面原則處理，并在會計報表附注中說明， 以后如果處理不一致，按照差額調整以后如果處理不一致，按照差額調整 62 教材舉例教材舉例 【例例1 1】 某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余5050元。元。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 5050 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 5050 【例例2 2】 經(jīng)反復核查，上述現(xiàn)金長款無法查明原因。經(jīng)反復核查，上述現(xiàn)金長款無法查明

53、原因。 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 5050 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 5050 【例例3 3】 某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤虧現(xiàn)金某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤虧現(xiàn)金200200元。元。 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 200200 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 200200 【例例4 4】 經(jīng)查，上述現(xiàn)金短缺中經(jīng)查，上述現(xiàn)金短缺中100100元應由出納員賠償，另外元應由出納員賠償，另外100100元無法元無法 查明原因。查明原因。 借：借： 其他應收款其他應收款 100 100 管理費用管理費用 100100 貸：待

54、處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 200 200 【例例5 5】 收到上述出納員賠償?shù)默F(xiàn)金收到上述出納員賠償?shù)默F(xiàn)金100100元。元。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 100100 貸：其他應收款貸：其他應收款 100 100 63 【例例6 6】 某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈A A材料材料100100千克，千克， 該材料的實際成本為每千克該材料的實際成本為每千克3030元。元。 【例例7 7】經(jīng)有關部門批準，同意沖減管理費用。經(jīng)有關部門批準，同意沖減管理費用。 64 【例例8 8】 某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤虧某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤虧B B材料材料

55、100100千克，實際總千克，實際總 成本成本300300元，元，C C材料毀損材料毀損5050千克，實際總成本千克，實際總成本10001000元。經(jīng)查元。經(jīng)查 B B材料屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗；材料屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗；C C材料系管理不善材料系管理不善 造成的毀損，預計可收回殘料造成的毀損，預計可收回殘料400400元，應向保管人員索賠元，應向保管人員索賠 100100元，尚未收到保管人員的賠款。元，尚未收到保管人員的賠款。 經(jīng)批準后，轉銷材料盤虧的會計分錄如下：經(jīng)批準后，轉銷材料盤虧的會計分錄如下： 65 【例例9 9】 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 60006000 貸：貸：

56、以前年度損益調整以前年度損益調整 60006000 【例例1010】 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢4000040000 累計折舊累計折舊 1000010000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 5000050000 在批準后，根據(jù)批準處理意見，轉銷固定資產(chǎn)盤虧的會計在批準后，根據(jù)批準處理意見，轉銷固定資產(chǎn)盤虧的會計 分錄如下：分錄如下： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 4000040000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢處理固定資產(chǎn)損溢 4000040000 66 1 1“銀行存款余額調節(jié)表銀行存款余額調節(jié)表”是（是（ D D ）。）

57、。 A A盤存表的表現(xiàn)形式盤存表的表現(xiàn)形式 B B重要的原始憑證重要的原始憑證 C C銀行存款清查的方法銀行存款清查的方法 D D只起到對賬作用只起到對賬作用 2 2、在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫存材料實存數(shù)小于賬面數(shù)，其原因為、在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫存材料實存數(shù)小于賬面數(shù)，其原因為 自然損耗所致，經(jīng)批準后，會計人員應列作（自然損耗所致，經(jīng)批準后，會計人員應列作（B B ）處理。）處理。 A.A.增加營業(yè)外收入增加營業(yè)外收入 B.B.增加管理費用增加管理費用 C.C.減少管理費用減少管理費用 D.D.增加營業(yè)外支出增加營業(yè)外支出 3 3、實地盤存制是指平時根據(jù)會計憑證在賬簿中登記各種財產(chǎn)、實地盤存制是指平時

58、根據(jù)會計憑證在賬簿中登記各種財產(chǎn) 的增加數(shù)和的增加數(shù)和減少數(shù)減少數(shù)，在期末時再通過盤點實物，來確定各種財，在期末時再通過盤點實物，來確定各種財 產(chǎn)的數(shù)量，并據(jù)以確定賬實是否相符的一種盤存制度。產(chǎn)的數(shù)量，并據(jù)以確定賬實是否相符的一種盤存制度。( () ) 4 4、未達賬項是指在企業(yè)和銀行之間，由于憑證的傳遞時間不、未達賬項是指在企業(yè)和銀行之間，由于憑證的傳遞時間不 同而導致一方已接到有關結算憑證且已登記入賬，而另一方尚同而導致一方已接到有關結算憑證且已登記入賬，而另一方尚 未接到有關結算憑證而未入賬的款項。未接到有關結算憑證而未入賬的款項。 （ ） 67 5 5、“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”

59、賬戶貸方登記的是（賬戶貸方登記的是（ BC BC ）。）。 A. A. 等待批準處理的財產(chǎn)盤虧毀損等待批準處理的財產(chǎn)盤虧毀損 B. B. 經(jīng)批準轉銷的財產(chǎn)盤虧毀損經(jīng)批準轉銷的財產(chǎn)盤虧毀損 C. C. 等待批準處理的財產(chǎn)盤盈等待批準處理的財產(chǎn)盤盈 D. D. 經(jīng)批準轉銷的財產(chǎn)盤盈經(jīng)批準轉銷的財產(chǎn)盤盈 6 6、下列業(yè)務中，需要通過、下列業(yè)務中，需要通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算的賬戶核算的 有有( AB )( AB )。 A. A.庫存現(xiàn)金的短缺庫存現(xiàn)金的短缺 B. B.存貨的盤虧或毀損存貨的盤虧或毀損 C. C.無法收回的應收賬款無法收回的應收賬款 D. D.固定資產(chǎn)的清理損失固定

60、資產(chǎn)的清理損失 7 7、由于倉庫保管員工作調動對其保管的全部存貨進行盤點、由于倉庫保管員工作調動對其保管的全部存貨進行盤點 屬于屬于( BD )( BD )。 A A、定期清查、定期清查 B B不定期清查不定期清查 C C、全面清查、全面清查 D D局部清查局部清查 8 8、銀行已經(jīng)付款記賬而企業(yè)尙未付款記賬，會使開戶單位、銀行已經(jīng)付款記賬而企業(yè)尙未付款記賬，會使開戶單位 銀行存款賬面余額大于銀行對賬單的存款余額。（銀行存款賬面余額大于銀行對賬單的存款余額。（） 68 9.某企業(yè)某企業(yè)2006年年3月月31日的銀行存款日記賬賬面余額為日的銀行存款日記賬賬面余額為385200元，銀元，銀 行對賬