會計政策變更中追溯調(diào)整法的運用

1、會計政策變更中追溯調(diào)整法的運用會計政策變更中追溯調(diào)整法的運用會計政策變更中追溯調(diào)整法 的運用 會計政策變更可選擇的處理方法有兩種：（1）追溯調(diào)整法；（2） 未來適用法。那么，會計政策變更在何種情況下選擇追溯調(diào)整法或未 來適用法呢？1、法律或行政法規(guī)、規(guī)章要求改變會計政策的同時，也規(guī)定了 會計政策的處理方法，這時應(yīng)按規(guī)定辦法進行；但如果此時法律規(guī)定 企業(yè)采用追溯調(diào)整法而企業(yè)的會計政策變更累計影響數(shù)又不能合理 確定時，企業(yè)可以選擇未來適用法。2、法律或行政法規(guī)、規(guī)章要求改變會計政策，又沒有規(guī)定相應(yīng) 的會計政策變更處理方法時或者企業(yè)由于經(jīng)濟環(huán)境和客觀情況改變 而變更會計政策時，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法。但

2、若此時會計政策變更累 計影響數(shù)不能合理確定時，企業(yè)也可以選擇采用未來適用法。3、一項會計事項兼有會計政策變更和會計估計變更很難區(qū)分時， 按照會計估計變更進行處理。會計估計變更是以未來適用法處理的， 此時相應(yīng)地也選擇未來適用法。追溯調(diào)整法假設(shè)新的會計政策是在會計事項初次發(fā)生時就采用， 所以需要計算會計政策變更的累計影響數(shù)， 并相應(yīng)調(diào)整變更年度的期 初留存收益以及會計報表的相關(guān)項目。會計政策變更的累計影響數(shù)是 以下兩數(shù)之間的差額：（1）在變更會計政策的當(dāng)年，按變更后的會計 政策對以前各期追溯調(diào)整所得到的年初留存收益金額（這是在考慮由于損益變化所導(dǎo)致的補交所得稅或退回所得稅后的稅后凈額）；（2）變更

3、會計政策當(dāng)年年初的留存收益金額，即為上期資產(chǎn)負債表所反映的 留存收益、可以從上年的資產(chǎn)負債表項目中獲得。具體地說，會計政 策變更的累計影響數(shù)，可以通過以下幾個步驟計算獲得：（1）根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；（2）計算兩種會計政策下的差異；（3）計算差異的所得稅影響金額；（4）確定以前各期的稅 后差異；（5）計算會計政策變更的累計影響數(shù)。在計算中可以把每一 步驟所包含的計算內(nèi)容設(shè)定為一個表格逐步計算。計算出會計政策變更的累計影響數(shù)就完成了追溯調(diào)整法的第一 步。第二步進行相關(guān)的帳務(wù)處理，帳務(wù)調(diào)整后的結(jié)果相當(dāng)于該交易或 事項在初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策的帳務(wù)處理。以會汁政策

4、變更累計影響數(shù)來調(diào)整期初留存收益主要通過利潤分配一一未分配 利潤科目進行調(diào)整。第三步調(diào)整會計報表的相關(guān)項目。 第四步輔助說 明。如果提供比較會計報表，對于比較會計報表期間的會計政策變更，（1）應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較報表各期的凈損益和有關(guān)項目，并視同該政策 在比較報表期間一直采用；（2）對于比較報表期間以前的會計政策變 更的累計影響數(shù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較報表最早期間的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也做相應(yīng)調(diào)整。 此時計算比較會計報表最早 期間以前會計政策變更的累計影響數(shù)還是用前述的五個步驟進行計 算。下面，以1999年注冊會計師考試會計試題中第四 1為例來 說明追溯調(diào)整法的運用。東方股份有限公司1995年12月28日購入設(shè)備一臺，入帳價 值為1000000元，購入后當(dāng)即