第10章 收入費用和利潤

1、1 第10章 收入、費用和利潤 10.1 .1 收入的含義與分類 10.1.2 銷售商品收入的確認與計量 10.1.3 提供勞務收入的確認與計量 10.1 收入 2 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加 的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。 企業(yè)日常活動形成的經(jīng)濟利益流入 可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少，或者二者兼而有之 收入必然導致所有者權益的增加 收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導致的經(jīng)濟利益流入 32012 特點 10.1 收入 10.1.1 收入的含義與分類 chen lijun4 10.1 收入 10.1.1 收入的含義與分類 收入按其在經(jīng)營業(yè) 務中所占的比重

2、 主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 收入按其性質 銷售商品收入 提供勞務收入 讓渡資產(chǎn)使用權收入 1.銷售商品收入確認與計量的基本要求 2. 銷售商品收入的賬務處理 10.1.2 商品銷售收入的確認與計量 52012 10.1 收入 同時滿足下列條件： （1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方 （2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒 有對已售出的商品實施有效控制 （3）收入的金額能夠可靠地計量 （4）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) （5）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量 62012 1.銷售商品收入確認與計量的基本要求 10.1.2 商品銷售收入的確認與計量 1

3、0.1 收入 l 符 合 確 認 條 件 借：應收賬款/銀行存款等 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費應交消費稅等 72012 10.1.2 商品銷售收入的確認與計量 10.1 收入 2. 銷售商品收入的賬務處理 chen lijun8 10.1.2 商品銷售收入的確認與計量 10.1 收入 2. 銷售商品收入的賬務處理 例101甲企業(yè)于212年1月15日，銷售一批D產(chǎn)品。合同 約定D產(chǎn)品的銷售價格為120 000元，增值稅銷項稅額為20 400 元；成本為96 000元，甲企業(yè)開出發(fā)票賬單并按合同約定的品種 和質

4、量發(fā)出D產(chǎn)品，購貨方收到D產(chǎn)品并驗收入庫。根據(jù)合同約定， 購貨方須于20天內付款。 借：應收賬款購貨方 140 400 貸：主營業(yè)務收入 120 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 20 400 借：主營業(yè)務成本 96 000 貸：庫存商品 96 000 甲企業(yè)： l 不 符 合 確 認 條 件 發(fā)出商品時： 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 借：應收賬款（應收銷項稅額） 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 可以確認收入時： 借：應收賬款/銀行存款等 貸：主營業(yè)務收入 應收賬款（應收銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本 貸：發(fā)出商品 92012 10.1.2 商品銷售收入的確認與計量 10.1 收入 2

5、. 銷售商品收入的賬務處理 如果已發(fā)出貨物 chen lijun1010 2012 10.1.2 商品銷售收入的確認與計量 10.1 收入 2. 銷售商品收入的賬務處理 例102甲企業(yè)于某年6月15日以托收承付方式向乙企業(yè) 銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明售價300 000元，增值稅 51 000元。該批產(chǎn)品的成本為13 350元，商品已發(fā)出，并已 向銀行辦妥托收手續(xù)。但甲企業(yè)在銷售時得知乙企業(yè)資金周轉 暫時有困難，經(jīng)交涉確定此項收入目前收回的可能性不大，因 此，該企業(yè)在銷售時不能確認收入，應將發(fā)出商品成本轉入 “發(fā)出商品”賬戶。 甲企業(yè)： 借：發(fā)出商品 13 500 貸：庫存商品 13 500

6、 同時，將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉入應收賬款： 借：應收賬款乙企業(yè)（應收銷項稅額） 51 000 貸： 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 51 000 chen lijun11 10.1.2 商品銷售收入的確認與計量 10.1 收入 2. 銷售商品收入的賬務處理 例102 續(xù) 假定，月末得知乙企業(yè)資金周轉情況好轉，并承諾近期付款，甲企業(yè)可確 認收入： 借：應收賬款乙企業(yè) 300 000 貸：主營業(yè)務收入 300 000 同時結轉成本： 借：主營業(yè)務成本 13 500 貸：發(fā)出商品 13 500 月末收到貨款時： 借：銀行存款 351 000 貸：應收賬款乙企業(yè) 300 000 應收賬款乙企業(yè)

7、（應收銷項稅額） 51 000 甲企業(yè)： 銷售折扣： 商業(yè)折扣 實際交易價格為基礎 現(xiàn)金折扣 凈價法 總價法 我國選用該法 122012 銷售商品涉及折扣與折讓情況下的賬務處理 10.1.2 商品銷售收入的確認與計量 10.1 收入 2. 銷售商品收入的賬務處理 chen lijun1313 2012 銷售商品涉及折扣與折讓情況下的賬務處理 10.1.2 商品銷售收入的確認與計量 10.1 收入 2. 銷售商品收入的賬務處理 銷售折讓： 發(fā)生在銷貨方確認收入之前，銷貨方應按扣除銷售折讓后的實際銷售價格， 確認收入 發(fā)生在銷貨方確認收入之后，銷貨方應按實際給予的銷售折讓，沖減銷售 收入 屬于資產(chǎn)

8、負債表日后事項的，應當分情況處理 chen lijun1414 2012 銷售商品涉及折扣與折讓情況下的賬務處理 10.1.2 商品銷售收入的確認與計量 10.1 收入 2. 銷售商品收入的賬務處理 例103 乙企業(yè)銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價 為48 000元，增值稅額為8 160元，貨到后購貨方發(fā)現(xiàn)商品 質量有問題，經(jīng)雙方協(xié)商，乙企業(yè)在價格上給予購貨方5% 的折讓。乙企業(yè)的賬務處理如下： 確認銷售收入時。 借：應收賬款 56 160 貸：主營業(yè)務收入 48 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 8 160 銷售退回： 情況1：發(fā)生銷售退回時，企業(yè)尚未確認銷售收入 情況2：發(fā)生銷售退回

9、時，企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入 情況3：發(fā)生的銷售退回，屬于資產(chǎn)負債表日后事項 152012 銷售商品涉及退回情況下的賬務處理 10.1.2 商品銷售收入的確認與計量 10.1 收入 2. 銷售商品收入的賬務處理 chen lijun1616 2012 銷售商品涉及退回情況下的賬務處理 10.1.2 商品銷售收入的確認與計量 10.1 收入 2. 銷售商品收入的賬務處理 例104甲公司于211年12月5日向乙公司銷售一 批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為40 000元，增值稅額為6 800元，該批商品成本為20 800元。 乙公司在211年12月15日支付貨款，211年12月15日， 該

10、批商品因質量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關 款項。 具體賬務處理見教材 1. 勞務收入確認與計量的基本要求 2. 勞務收入確認的賬務處理 10.1.3.提供勞務收入的確認與計量 172012 10.1 收入 182012 F交易結果能可靠估計的條件 資產(chǎn)負債表日交易結果能夠可靠估計的 采用完工百分比法 $收入的金額能可靠計量； $相關經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； $交易的完工進度能夠可靠確定； $交易中已發(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠計量。 已完成工作的測量 已提供勞務占應提供勞務總 量的比例 已發(fā)生成本占估計總成本的 比例 10.1.3. 提供勞務收入的確認與計量 10.1 收入 1勞務收入

11、確認與計量的基本要求 192012 F完工百分比法的應用 本期確認的收入=勞務總收入本年末至勞務的完工進度 -以前期間已確認的收入 本期確認的費用=勞務總成本本年末至勞務的完工進度 -以前期間已確認的費用 10.1.3. 提供勞務收入的確認與計量 10.1 收入 1勞務收入確認與計量的基本要求 F已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償，按照已 經(jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認勞務收入，并按相同金 額結轉勞務成本 資產(chǎn)負債表日交易結果不能夠可靠估計的 202012 10.1.3. 提供勞務收入的確認與計量 10.1 收入 1勞務收入確認與計量的基本要求 F如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能夠得到補償 的，應當將

12、已經(jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益， 不確認提供勞務收入。 21 212012 10.1.3. 提供勞務收入的確認與計量 10.1 收入 2勞務收入確認的賬務處理 例105某安裝公司于211年11月1日接受一項設 備安裝任務，安裝期限3個月，合同總收入為300 000元， 年底已收款210 000元，實際發(fā)生成本78 000元，估計 還會發(fā)生42 000元。按實際發(fā)生的成本占估計總成本的 比例確定勞務的完成程度。 具體賬務處理見教材 22 222012 10.1.3. 提供勞務收入的確認與計量 10.1 收入 2勞務收入確認的賬務處理 具體賬務處理見教材 例106甲公司于某年8月25日，接受乙公司

13、委托，為其培訓 一批學員，培訓期為6個月，該年9月1日開學。協(xié)議約定，乙公司 應向甲公司支付的培訓費總額為360 000元，分三次等額支付，第 一次在開學時預付，第二次在該年12月31日支付，第三次在培訓 結束時支付。211年9月1日，乙公司預付第一次培訓費120 000 元。該年12月31日，乙公司未能如約支付第二次培訓費，甲公司 經(jīng)了解，得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓費能否收回難以確 定。截至該年12月31日，公司實際發(fā)生培訓支出90 000元，其中， 培訓人員薪酬75 000元，以銀行存款支付其他費用15 000元。 1讓渡資產(chǎn)使用權收入確認與計量的基本要求 2讓渡資產(chǎn)使用權收入的賬

14、務處理 10.1.4 讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認與計量 232012 10.1 收入 包括的內容 F使用費收入 F利息收入 業(yè)務內容 242012 10.1.4 讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認與計量 10.1 收入 確認原則 F相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) F收入金額能夠可靠計量 收入確認 252012 10.1.4 讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認與計量 10.1 收入 F利息收入： 他人使用本企業(yè)貨幣資金的時和實際利率計算確定 F使用費收入： 有關合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定 收入計量 262012 10.1.4 讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認與計量 10.1 收入 27 272012 10.1.4

15、讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認與計量 10.1 收入 賬務處理 例107 甲公司向乙公司轉讓其產(chǎn)品的商標使用權。根據(jù) 合同約定，商標使用期為10年，乙公司于每年年末按當年銷售 收入的10支付使用費。乙公司第一年實現(xiàn)銷售收入640 000 元，第二年實現(xiàn)銷售收入960 000元。甲公司于每年年末均如數(shù) 收到使用費。 具體賬務處理見教材 28 10.2 費用 10.2.1 費用的含義及分類 廣義的費用是指所有能導致企業(yè)經(jīng)濟利益流出的總額 狹義的費用僅指企業(yè)在銷售商品、提供勞務等日常 活動中所發(fā)生的經(jīng)濟利益流出。 我國會計準則所以定義的 費用是狹義的概念 29 10.2 費用 10.2.2 費用的確認與計

16、量的基本要求 費用的確認一般以權責發(fā)生制和配比原則為基礎。 對于間接費用，一般用“系統(tǒng)而合理”的分配方法。 對于期間費用應在發(fā)生的當期直接計入當期損益。 30 10.2 費用 10.2.3 期間費用 銷售費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用 以及專設的銷售機構的各項費用。 管理費用是指企業(yè)行政管理部門發(fā)生各項目費用，包括公 司經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費用、社會保險費、差旅費、 辦公費、折舊費、修理費、業(yè)務招待費及其他管理費用等。 財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項 費用，具體包括的項目有：利息凈支出、金融機構手續(xù)費、 企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣及其他財務費用等。

17、 例108、9、10 31 各項期間費用的處理程序 銀行存款 1000 本年利潤 銷售費用 應付職工薪酬等管理費用 財務費用 應付利息等 = = = 發(fā)生費用 期末結轉 300 900 500 100 300 500 100 300 500 100 32 10.2 費用 10.2.4 所得稅費用 所得稅費用是指在會計稅前利潤（或利潤總額） 中扣除的所得稅費用，其構成內容及確認方法取 決于所得稅的會計處理方法。 所得稅費用的構成內容包括當期所得稅費用 和遞延所得稅費用兩部分。 資產(chǎn)負債表債務法 33 10.2 費用 10.2.4 所得稅費用 1.資產(chǎn)負債表債務法概述 資產(chǎn)負債表債務法，是指企業(yè)應

18、當根據(jù)資產(chǎn)、負債的賬面 價值與資產(chǎn)、負債的計稅基礎的差異，將可抵扣的暫時性 差異對所得稅的影響，確認為遞延所得稅資產(chǎn)；應納稅暫 時性差異對所得稅的影響，確認為遞延所得稅負債；并在 此基礎上倒推出各期所得稅費用的一種方法。 含義與程序 34 10.2 費用 10.2.4 所得稅費用 1.資產(chǎn)負債表債務法概述 確定資產(chǎn)和負債的賬面價值； 確定資產(chǎn)和負債的計稅基礎； 比較資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎之間的差異，即 為暫時性差異； 將暫時性差異乘以適用的稅率，即為資產(chǎn)負債表債上遞 延所得稅資產(chǎn)或負債的金額； 確定利潤表中的所得稅費用，包括當期所得稅和遞延所 得稅兩部分。 資產(chǎn)負債表債務法 的程序通常

19、如下 含義與程序 35 10.2 費用10.2 費用 10.2.4 所得稅費用 1.資產(chǎn)負債表債務法概述 計稅基礎 資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中， 計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利 益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按 照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額。 負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算 應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 例1011、12、13 36 10.2 費用10.2 費用 10.2.4 所得稅費用 2當期所得稅費用的確認與計量 當期所得稅費用是指按當期應繳納的所得稅額確認的費用。 應納稅所得額=會計利潤納稅調整事項 當期

20、應交所得稅=應納稅所得額適用的所得稅稅率 當期應交所得稅就是會計上 確認的當期所得稅費用 37 例1014 甲公司211年度利潤表中的利潤總額為6 000萬元，該公 司適用的所得稅稅率為25。發(fā)生下列會計業(yè)務與納稅處理存在差別的交 易和事項： （1）國債利息收入160萬元.。 （2）非公益性捐贈支出500萬元，按照稅法規(guī)定不允許稅前扣除。 （3）當期實際支付產(chǎn)品保修費用100萬元。 （4）違反環(huán)保法有關規(guī)定支付罰款560萬元。 （5）期末計提存貨跌價準備300萬元。 10.2 費用 10.2.4 所得稅費用 2當期所得稅費用的確認與計量 應納稅所得額=6 000-160+500-100+560

21、+300=7 100（萬元） 應交所得稅=710025=1 775（萬元） 借：所得稅費用當期所得稅費用 1 775 貸：應交稅費應交所得稅 1 775 38 10.2 費用 10.2.4 所得稅費用 3遞延所得稅費用的確認與計量 遞延所得稅費用是指由于暫時性差異的發(fā)生或轉回而確認 的所得稅費用，即當期確認的遞延所得稅負債減去當期確 認的遞延所得稅資產(chǎn)的差額。 ，當期確認的遞延所得稅負債大于當期確 認的遞延所得稅資產(chǎn)之間的差額，為當期 確認的遞延所得稅費用；當期確認的遞延 所得稅負債小于當期確認的遞延所得稅資 產(chǎn)的差額，為當期確認的遞延所得稅收益， 遞延所得稅收益應當?shù)譁p當期所得稅費用。 39

22、 10.2 費用 10.2.4 所得稅費用 3遞延所得稅費用的確認與計量 例1015 甲公司某年度按照稅法規(guī)定計算的應交所得稅為 1 800萬元。適用的所得稅稅率為25，年末，比較資產(chǎn)、 負債的賬面價值與其計稅基礎，確定應納稅暫時性差異為3 000萬元，可抵扣暫時性差異為2 250萬元。假定甲公司遞延 所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債均無期初余額。甲公司有關所 得稅的財務處理如下（金額單位均為萬元，下同）： 當期確認的遞延所得稅負債=3 00025%=750（萬元） 當期確認的遞延所得稅資產(chǎn)=2 25025%=562.5（萬元） 當期確認的所得稅費用1 800187.5=1987.5（萬元） 40

23、10.2 費用 10.2.4 所得稅費用 3遞延所得稅費用的確認與計量 甲公司 借：所得稅費用當期所得稅費用 1 800 貸：應交稅費應交所得稅 1800 借：所得稅費用遞延所得稅費用 187.5 遞延所得稅資產(chǎn) 562.5 貸：遞延所得稅負債 750 例1015 續(xù) 41 10.2 費用 10.2.4 所得稅費用 3遞延所得稅費用的確認與計量 由于遞延所得稅指的是應當計入當期利潤表的遞延所 得稅費用（或收益），因此，在計算遞延所得稅時， 不應當包括直接計入所有者權益的交易或事項產(chǎn)生的 遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)以及企業(yè)合并中產(chǎn) 生的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)。 特別提示 422012

24、 10.3 利潤 10.3.1 利潤的含義及構成 10.3.2 凈利潤的結轉與分配 利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去 費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等 。 n三個層次： 營業(yè)利潤 凈利潤 利潤總額 432012 10.3 利潤 10.3.1 利潤的含義及構成 營業(yè)利潤 = 營業(yè)收入 - 營業(yè)成本 - 營業(yè)稅金及附加 - 銷售費用 - 管理費用 - 財務費用 - 資產(chǎn)減值損失 公允價值變動凈損益 投資凈損益 利潤總額 = 營業(yè)利潤 + 營業(yè)外收入 - 營業(yè)外支出 凈利潤 = 利潤總額 - 所得稅費用 442012 10.3 利潤 10.3.1 利潤的含義及構成 4

25、52012 例1016甲公司于211年度取得主營業(yè)務收入4000萬元，其他業(yè)務 收入1 440萬元，投資凈收益560萬元，營業(yè)外收入200萬元；發(fā)生主營業(yè) 務成本2800萬元，其他業(yè)務成本1120萬元，營業(yè)稅金及附加48萬元，銷 售費用304萬元，管理費用272萬元，財務費用96萬元，資產(chǎn)減值損失 120萬元，公允價值變動凈損失80萬元，營業(yè)外支出160萬元；本年度確 認的所得稅費用為416萬元。甲公司確認的211年度的營業(yè)利潤、利潤總 額和凈利潤的金額計算如下，金額單位以萬元表示： 10.3 利潤 10.3.1 利潤的含義及構成 營業(yè)利潤=4 000+1 440-2 800-1 120-48

26、-304-272-96-120-80+560 =1 160（萬元） 利潤總額=1 160+200-160=1 200（萬元） 凈利潤=1 200-416=784（萬元） chen lijun46 10.3 利潤 10.3.2 凈利潤的結轉與分配 1. 凈利潤的結轉 賬結法是指在月末將所有損益類賬戶的余額轉入 “本年利潤”賬戶。 表結法是指各月月末不結轉本年利潤，只在年末時 將所有損益類賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶。 年度終了，企業(yè)應將收入和支出相抵后結出的本年實現(xiàn) 的凈利潤，轉入“利潤分配未分配利潤”科目的貸 方；如果為凈虧損，則轉入“利潤分配未分配利潤” 科目的借方。結轉后，“本年利潤”科

27、目應無余額。 chen lijun47 應設置“本年利潤”科目 1.收入與利得類：借：主營業(yè)務收入、營業(yè)外收入等 貸：本年利潤 2.費用與損失類：借：本年利潤 貸：主營業(yè)務成本、管理費用、 營業(yè)外支出等 3.將“本年利潤”余額轉入“利潤分配-未分配利潤” 472012 10.3 利潤 10.3.2 凈利潤的結轉與分配 1. 凈利潤的結轉 chen lijun48 利潤的結轉賬務處理流程圖 營業(yè)收入 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 管理費用等 XXX 本年利潤 資產(chǎn)減值損失 營業(yè)外支出等 XX XX XX XX XX 投資收益 營業(yè)外收入等 XXX XXXXXX XXX XX XX XX XX XX

28、XX 利潤分配-未分配利潤 X X 482012 1.提取法定盈余公積 借：利潤分配提取法定盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積 2.提取任意盈余公積 借：利潤分配提取任意盈余公積 貸：盈余公積任意盈余公積 根據(jù)利潤分配方案進行利潤分配 492012 10.3 利潤 10.3.2 凈利潤的結轉與分配 2. 凈利潤的分配 3.宣派應付現(xiàn)金股利或利潤 借：利潤分配應付現(xiàn)金股利或利潤 貸：應付股利 4.發(fā)放股票股利 借：利潤分配轉作股本的股利 貸：股本 資本公積股本溢價 根據(jù)利潤分配方案進行利潤分配 502012 10.3 利潤 10.3.2 凈利潤的結轉與分配 2. 凈利潤的分配 利潤的分配賬務處理流程圖 利潤