財(cái)政學(xué) 第九章 稅收制度

1、第十一章第十一章 稅收制度稅收制度 第一節(jié)第一節(jié) 稅收制度概述稅收制度概述 第二節(jié)第二節(jié) 流轉(zhuǎn)稅（商品稅）流轉(zhuǎn)稅（商品稅） 第三節(jié)第三節(jié) 所得課稅所得課稅 第四節(jié)第四節(jié) 其他各稅其他各稅 第一節(jié)第一節(jié) 稅收制度概述稅收制度概述 一、稅收制度的涵義一、稅收制度的涵義 （一）稅收制度的概念p160 稅收制度是國(guó)家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。 （二）如何理解 1.稅收制度表現(xiàn)為一法律體系。其是由不同層次的法律 法規(guī)所構(gòu)成的整體。最高層次的稅收法律是稅收基本法， 其次是關(guān)于各稅種的稅收法律或條例，再次是各稅種法律 或條例的實(shí)施細(xì)則或?qū)嵤┺k法，最后是各種補(bǔ)充性規(guī)定。 2.稅收制度和稅收體系是相互聯(lián)

2、系又相互區(qū)別的概念。 稅收體系是指一個(gè)國(guó)家不同的稅類、同一稅類不同稅種 之間相互影響、相互制約所構(gòu)成的統(tǒng)一整體。這一整體在 法律上的體現(xiàn)就是稅收制度。 從本質(zhì)上講，稅收制度屬于上層建筑的范疇，而稅收體 系則體現(xiàn)以國(guó)家為主體的分配關(guān)系，因而屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的 范疇。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，有什么樣的稅收分配關(guān)系就有 什么樣的稅收制度，是稅收分配關(guān)系決定稅收制度，而不 是稅收制度決定稅收分配關(guān)系。 3.稅收制度的類型 （1）單一稅制 （2）復(fù)合稅制 二、稅收制度的構(gòu)成要素二、稅收制度的構(gòu)成要素 （一）納稅人（納稅主體） 1.概念P161 2.納稅人與負(fù)稅人：有時(shí)一致，有時(shí)分離 （二）課稅對(duì)象（課稅客體） 1

3、.概念P162 2.課稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志 （三）稅目（征稅對(duì)象范圍的具體化） 稅目是稅法規(guī)定的同一征稅對(duì)象范圍的具體項(xiàng)目， 它的設(shè)置更加明確了具體的征稅范圍，便于針對(duì)不 同的項(xiàng)目確定差別稅率。 （四）稅率 1.概念P162 2.稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié) 3.稅率的類型 （1）比例稅率：指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論數(shù)額大小，統(tǒng) 一按一個(gè)比例征稅。 （2）定額稅率：又稱固定稅額，是指按照征稅對(duì)象的單 位數(shù)量直接規(guī)定一個(gè)稅額，而不是征稅比例。 （3）累進(jìn)稅率：是指按照征稅對(duì)象數(shù)額的大小劃分若干 等級(jí)，不同等級(jí)規(guī)定高低不同的稅率。征稅對(duì)象數(shù)額越大， 稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。 全額累進(jìn)

4、稅率：是指把課稅對(duì)象的全部數(shù)額都按照與之 相應(yīng)的那一級(jí)稅率征稅。 超額累進(jìn)稅率：是指把全部課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為 若干等級(jí)，對(duì)每一等級(jí)分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，計(jì)算應(yīng)納稅 額時(shí)先分別用各級(jí)稅基增量乘以對(duì)應(yīng)的稅率求出各級(jí)稅額 然后將各級(jí)稅額相加求出總的應(yīng)納稅額。 超額累進(jìn)稅率較之全額累進(jìn)稅率，其優(yōu)點(diǎn)體現(xiàn)在累進(jìn)的幅 度比較小，稅收負(fù)擔(dān)較為合理，特別是當(dāng)課稅對(duì)象處于不 同級(jí)距間稅率變化的臨界點(diǎn)附近時(shí)，因只就增量部分按高 一級(jí)稅率征稅，可以避免全額累進(jìn)稅率下出現(xiàn)的稅負(fù)增加 超過(guò)應(yīng)稅所得額增加的不合理現(xiàn)象。但是，超額累進(jìn)稅率 下應(yīng)納稅額的計(jì)算較之全額累進(jìn)稅率要復(fù)雜，但這可通過(guò) “速算扣除數(shù)”的辦法予以解決。

5、 （五）納稅環(huán)節(jié)p162 （六）納稅期限 （七）減免稅 （八）起征點(diǎn)和免征額 （九）違章處理 三三、稅收制度的發(fā)展、稅收制度的發(fā)展 （一）從縱向分析，稅收制度的發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)階段 1.以簡(jiǎn)單、古老、原始的直接稅為主體稅種的發(fā)展階段 （1）其存在的前提條件是自給自足的自然經(jīng)濟(jì) （2）主體稅種是人丁稅和土地稅 （3）評(píng)價(jià) 第一，這種稅制結(jié)構(gòu)可以保證在生產(chǎn)力水平極低的條件 下使政府取得較為充足的收入； 第二，可以和當(dāng)時(shí)極低的稅收征管水平相適應(yīng)； 第三，稅負(fù)分配不公。 2.以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu) （1）其存在的條件是商品貨幣經(jīng)濟(jì)得到了發(fā)展 （2）主體稅種是銷售稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅 （3）評(píng)價(jià) 第一，可為

6、國(guó)家籌集到充足的穩(wěn)定的收入； 第二，由于稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，所以有利于資本的原始積累； 第三，打擊了封建勢(shì)力； 第四，保護(hù)關(guān)稅制度在早期保護(hù)了資本主義工商業(yè)的發(fā) 展。 3.以現(xiàn)代的直接稅為主體的稅制體系 （1）其產(chǎn)生的條件： 間接稅為主體的稅制體系存在嚴(yán)重弊端： 第一，抬高了商品售價(jià)，反過(guò)來(lái)抑制了生產(chǎn)；第二保護(hù)了 自給自足的自然經(jīng)濟(jì)；第三，保護(hù)關(guān)稅限制了資本開(kāi)拓國(guó) 際市場(chǎng)。 隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，收入水平普遍提高，為 所得稅的開(kāi)征創(chuàng)造了條件。 （2）主體稅種是個(gè)人所得稅、公司所得稅和社會(huì)保 險(xiǎn)稅 （3）評(píng)價(jià) 第一，計(jì)算復(fù)雜，需要較高的稅收征管水平； 第二，收入籌集能力和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)能力都較強(qiáng)； 第三，

7、較為公平合理。 （二）從橫向分析，不同國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)的差異 1.發(fā)展中國(guó)家以間接稅為主體稅類 （1）可以保證發(fā)展中國(guó)家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低的條件下 取得足夠的財(cái)政收入； （2）間接稅有利于提高效率，對(duì)投資和儲(chǔ)蓄的影響較小 （3）征管比較簡(jiǎn)單。 2.發(fā)達(dá)國(guó)家以所得稅為主體稅類 （1）取得足夠的收入； （2）較能體現(xiàn)公平原則； （3）發(fā)達(dá)國(guó)家征管水平也較高。 第二節(jié)第二節(jié) 流轉(zhuǎn)稅（商品稅）流轉(zhuǎn)稅（商品稅） 一、流轉(zhuǎn)稅（商品稅）的概念和特征一、流轉(zhuǎn)稅（商品稅）的概念和特征 （一）概念：以商品流轉(zhuǎn)額（銷售收入）和非商品流轉(zhuǎn) 額（營(yíng)業(yè)收入）為課稅對(duì)象所征收的一類稅。 （二）特征 1.商品稅收入的穩(wěn)定性 2.

8、課稅對(duì)象的普遍性 3.稅收征收的隱蔽性 4.稅收負(fù)擔(dān)的累退性和易轉(zhuǎn)嫁性 5.稅收征管的相對(duì)簡(jiǎn)便性 二、流轉(zhuǎn)稅的主要稅種二、流轉(zhuǎn)稅的主要稅種 （一）增值稅 1.概念p164 2.優(yōu)點(diǎn) （1）便于加強(qiáng)稅收征管 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售收入*稅率-當(dāng)期 購(gòu)進(jìn)價(jià)款*稅率 （2）便于專業(yè)化分工，企業(yè)兼并和分解不影響財(cái)政收入 （3）便于出口退稅 3.增值稅的類型：生產(chǎn)型；收入型；消費(fèi)型P165 4.稅率：17%、13%。 5.我國(guó)增值稅改：（1）由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型。財(cái)政收入 將受影響（短期和長(zhǎng)期），但將提高企業(yè)投資的積極性。 2005年在東北八個(gè)行業(yè)試點(diǎn)。2009年1月1日已在全國(guó)實(shí)

9、行。 （2）擴(kuò)大征收范圍，推行“營(yíng)改增”改革。 （二）消費(fèi)稅 1.概念：p166 2.消費(fèi)稅的作用：調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)方向、保證 國(guó)家財(cái)政收入。 消費(fèi)稅實(shí)行單環(huán)節(jié)課征，這有別于增值稅的多環(huán)節(jié)課征 制。 3.我國(guó)的消費(fèi)稅1994年規(guī)定有11個(gè)稅目（煙、酒、化 妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾、汽油、柴油、汽車輪胎、 摩托車、小汽車、煙花爆竹。），采用差別比例稅率或定 額稅率。 4.我國(guó)消費(fèi)稅改革：普通消費(fèi)品要排除在外;奢侈性消 費(fèi)（娛樂(lè)行業(yè)）、不利環(huán)保的消費(fèi)品將納入課稅范圍;稅 率要調(diào)整。2006年4月1日調(diào)整了消費(fèi)稅制. 2006年4月1日調(diào)整了消費(fèi)稅制（14個(gè)稅目，見(jiàn)教材167- 168頁(yè)），

10、現(xiàn)行消費(fèi)稅暫行條例自2009年1月1日起實(shí)行 （三）營(yíng)業(yè)稅p169 1.概念：以納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象的稅 種。 2.作用：計(jì)算簡(jiǎn)便，可以及時(shí)穩(wěn)定可靠地取得收入。 3.我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅有9個(gè)稅目，實(shí)行行業(yè)差別比例稅率 （交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)和文化體育業(yè)稅率為 3%；金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn) 稅率為5%；娛樂(lè)業(yè)為5-20%的差別比例稅率）。 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案 4.隨著我國(guó)“營(yíng)改增”政策的全面推廣，營(yíng)業(yè)稅作為稅種 退出了歷史舞臺(tái) （四）關(guān)稅 1.關(guān)稅的概念：海關(guān)對(duì)進(jìn)出一國(guó)關(guān)境的貨物和物品征收的 一種稅。 2.關(guān)稅的分類 （1）按

11、征收目的不同，分為財(cái)政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅。 （2）按征稅商品的流向，分為進(jìn)口稅、出口稅和過(guò)境稅 （3）按計(jì)征依據(jù)的不同，分為從價(jià)關(guān)稅、從量關(guān)稅和復(fù) 合關(guān)稅。 （4）按有無(wú)稅收優(yōu)惠可分為最惠國(guó)關(guān)稅和普通關(guān)稅。 （5）按征收方式不同，可分為正稅和附加稅。 3.我國(guó)關(guān)稅的有關(guān)規(guī)定 （1）納稅人：負(fù)有向海關(guān)繳納關(guān)稅義務(wù)的單位和個(gè)人是進(jìn)出口關(guān) 稅的納稅人。貿(mào)易性進(jìn)出口商品關(guān)稅的納稅人為進(jìn)口貨物的收貨人 出口貨物的發(fā)貨人。非貿(mào)易性進(jìn)出口物品關(guān)稅的納稅人為進(jìn)出境物 品的所有人。 （2）課稅對(duì)象。關(guān)稅的課稅對(duì)象是進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品。 （3）稅率。進(jìn)口關(guān)稅稅率設(shè)最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率和 普通稅率。 第一，

12、最惠國(guó)稅率。 第二，協(xié)定稅率。 第三，特惠稅率。 第四，普通稅率。 第三節(jié) 所得課稅 第三節(jié)第三節(jié) 所得課稅所得課稅 一、所得課稅概述一、所得課稅概述 （一）概念：以納稅人的純收益（所得）為課稅對(duì)象所 征收的一類稅。 （二）特征： 1.所得稅是對(duì)純所得的征稅，通常不易發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 2.所得稅在社會(huì)資源的配置中保持中性，符合稅收的效 率原則。 3.所得稅富有彈性（和經(jīng)濟(jì)效益直接相關(guān)） 4.在國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中有利于維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益 5.所得稅征管比較復(fù)雜、收入不穩(wěn)定. 二、所得課稅的稅種二、所得課稅的稅種 （一）企業(yè)所得稅(2008年1月1日統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè) 所得稅)p173-174 1.概念 2.納稅人 3.課稅對(duì)象 4.稅率 （二）個(gè)人所得稅 p175 1.概念 2.納稅人 3.課稅對(duì)象 4.稅率 第四節(jié)第四節(jié) 其他各稅其他各稅 一、財(cái)產(chǎn)資源稅一、財(cái)產(chǎn)資源稅 （一）財(cái)產(chǎn)稅 1.財(cái)產(chǎn)稅是以納稅人擁有或支配的財(cái)產(chǎn)作為 課稅對(duì)象所征收的一種稅。 2.主要稅種p177 （1）房產(chǎn)稅 （2）契稅 （3）車船稅 （二）資源稅資源稅 1.資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事開(kāi)發(fā)或生產(chǎn)應(yīng) 稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人，因資源級(jí)差而形成的級(jí)差收 入作為課稅對(duì)象所征收的一種稅。 2.稅種：7個(gè)稅目，礦產(chǎn)品和鹽稅