第十六章　個人所得稅法

1、最新 精品 Word 歡迎下載 可修改第十六章個人所得稅法打印本頁第一節(jié)納稅義務(wù)人(熟悉)稅法規(guī)定，中國公民、個體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員(包括無國籍人員，下同)和港澳臺同胞，為個人所得稅的納稅義務(wù)人。按照住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，又劃分為居民納稅人和非居民納稅人。 納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)征稅對象范圍1居民納稅人（負(fù)無限納稅義務(wù)）（1）在中國境內(nèi)有住所的個人。住所是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住（2）在中國境內(nèi)無住所，而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人。居住滿1年是指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。境內(nèi)所得境外所得2非居民

2、納稅人（負(fù)有限納稅義務(wù)）（1）在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人。（2）在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年的個人。境內(nèi)所得【例題】下列各項(xiàng)中，屬于個人所得稅居民納稅人的是( )。(1999年)A在中國境內(nèi)無住所，但一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿1年的個人B在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人C在中國境內(nèi)無住所，而在境內(nèi)居住超過6個月不滿1年的個人D在中國境內(nèi)有住所的個人【答案】AD第二節(jié)所得來源的確定(了解) 第三節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目（熟悉）應(yīng)稅所得項(xiàng)目體現(xiàn)了個人所得稅征稅范圍，目前共11項(xiàng)。一、工資、薪金所得注意的問題1不予征稅項(xiàng)目（4項(xiàng)）：獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家

3、屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。 2結(jié)合免稅項(xiàng)目3了解內(nèi)部退養(yǎng)人員工薪征稅問題（新增內(nèi)容）要結(jié)合稅收優(yōu)惠，有些工薪所得是不征稅的)；【例題】下列個人所得應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅的有（）。A公司職工購買國有股權(quán)的勞動分紅B集體所有制職工以股份形式取得企業(yè)量化資產(chǎn)參預(yù)分配獲得的股息。C內(nèi)部退養(yǎng)的個人從辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定退休年齡之間從原單位取得的收入D出租車司機(jī)從事客貨營運(yùn)取得的收入【答案】ACD二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照此稅目 三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；四、勞務(wù)報酬所得：指個人獨(dú)立從事各種非雇傭勞務(wù)取得的所

4、得（共29項(xiàng)）；五、稿酬所得(指個人作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表取得的所得)；【例題】國內(nèi)某作家將其小說委托中國一位翻譯譯成英文后送交國外出版商出版發(fā)行。作家與翻譯就翻譯費(fèi)達(dá)成協(xié)議如下：小說出版后作者署名，譯者不署名；作家分兩次向該翻譯支付翻譯費(fèi)，一次是譯稿完成后支付一萬元人民幣，另一次是小說在國外出版后將稿酬所得的10%支付給譯者。該翻譯繳納個人所得稅時應(yīng)將兩筆所得中的第一筆申報為勞務(wù)報酬所得，第二筆申報為稿酬所得。( )(1997年)【答案】六、特許權(quán)使用費(fèi)所得；七、利息、股息、紅利所得：國債和國家發(fā)行的金融債券利息除外；八、財產(chǎn)租賃所得；關(guān)注個人出售自有住房政策（新增內(nèi)容）九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

5、所得；目前股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅十、 偶然所得：個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)所得；十一、 其他所得。第四節(jié)稅率（掌握）個人所得稅依照所得項(xiàng)目的不同，分別確定了兩種類別的所得稅稅率，它們是：稅率應(yīng)稅項(xiàng)目九級超額累進(jìn)稅率工資薪金所得五級超額累進(jìn)稅率1個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得2對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)：五級超額累進(jìn)稅率對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)：九級超額累進(jìn)稅率比例稅率20%（8個稅目）特別掌握：其中有3個稅目有加征或減征1勞務(wù)報酬所得：對一次取得的勞務(wù)報酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，稅率30%，50000元以上，稅率40%

6、2稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征30%3財產(chǎn)租賃所得：自2022年1月1日起，個人出租房屋減按10%稅率第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定（掌握）一、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)： 應(yīng)稅項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)（1）工資薪金所得：月扣除800元。（2）個體工商戶生產(chǎn)，經(jīng)營所得：以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失（3）對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得：以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用（即每月800元）（4）勞務(wù)報酬所得、稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)租賃所得：四項(xiàng)所得均實(shí)行定額或定率扣除，即：每次收入4000元：定額扣800元每次收入4000元：定額扣20%（5）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用（指賣

7、出財產(chǎn)時按規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用）。（6）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得這三項(xiàng)無費(fèi)用扣除，以每次收入為應(yīng)納稅所得額。二、附加減除費(fèi)用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)(只是針對應(yīng)稅項(xiàng)目中的工資、薪金所得)。1適用附加減除費(fèi)用的納稅人可歸納為以下三類：(1) 在中國境內(nèi)企、事業(yè)單位工作取得工資、薪金所得的外籍人員；(2) 在中國境外任職或受雇取得工資薪金所得的中國公民；(3) 在中國境內(nèi)企、事業(yè)單位取得工資、薪金所得的華僑、港澳臺同胞。2附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn):每月減除4000元。三、每次收入的確定：有七個應(yīng)稅所得項(xiàng)目明確規(guī)定按次計算征稅（一）勞務(wù)報酬所得：1只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。2屬于同一事項(xiàng)連續(xù)

8、取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次?！纠}】張某承攬一項(xiàng)房屋裝飾工程。工程2個月完工。房主第一個月支付給張某15000元，第二個月支付20000元。張某應(yīng)繳納個人所得稅6400元。( )(1999年)【答案】。應(yīng)稅所得額=(15000+20000)(1-20%) = 28000元，應(yīng)稅所得超過20000元，適用加成征收辦法。應(yīng)納稅額 = 2800030%-2000 = 6400(元)（二）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：1再版：視為另一次稿酬所得；2同一作品先連載、再出版，或先出版、再連載的：為兩次稿酬所得；3連載取得收入：所有收入合并為

9、一次；4預(yù)付稿酬或分次支付稿酬：合并計算為一次；5加印追加稿酬：合并計算為一次，計征個人所得稅。【例題】下列稿酬所得中，應(yīng)合并為一次所得計征個人所得稅的有( )。A同一作品在報刊上連載，分次取得的稿酬B同一作品再版取得的稿酬C同一作品出版社分三次支付的稿酬D同一作品出版后加印而追加的稿酬【答案】ACD。【例題】國內(nèi)某作家的一篇小說先在某晚報上連載三月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000。該作家因此需繳納個人所得稅( )。(2000年)A3416元B3449.6元C3752元D4009.6元【答案】B應(yīng)納稅額 =36003(1-20%)20%(1-30%)+200

10、00(1-20%)20%(1-30%) = 1209.6+2240 = 3449.6(元)（三）特許權(quán)使用費(fèi)所得：以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅?！纠}】某工程師2021年將自己研制的一項(xiàng)非專利技術(shù)使用權(quán)提供給甲企業(yè)，取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為3000元，又將自己發(fā)明的一項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，取得收入為45000元。該工程師兩次所得應(yīng)納的個人所得稅為（）。A7640元B7650元C7680元D9200元【答案】A應(yīng)納稅額=（3000-800）20%+45000（1-20%）20%=7640（元）（四）財產(chǎn)租賃所

11、得：以一個月內(nèi)取得的收入為一次。（五）利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。（六）偶然所得：以每次收入為一次。（七）其他所得：以每次收入為一次。四、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定（一）個人將其所得用于公益救濟(jì)性捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。【例題】下列個人所得，在計算個人所得稅時不得減除費(fèi)用的有（）。（1997年）A利息、股息、紅利所得B稿酬所得C勞務(wù)報酬所得D偶然所得【答案】AD分項(xiàng)稅率與費(fèi)用扣除總結(jié)：應(yīng)稅項(xiàng)目稅率費(fèi)用扣除（1）工資薪金所得九級超額累進(jìn)稅率月扣除800元（或4000元）（2）個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得五級超額

12、累進(jìn)稅率全年收入扣除成本、費(fèi)用及損失（3）對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)：五級超累對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)：九級超累全年收入扣除必要費(fèi)用（每月800元）（4）勞務(wù)報酬所得20%比例稅率；對一次取得的勞務(wù)報酬所得20000元以上有加成征收， 每次收入4000元:定額扣除800元每次收入4000元:定率扣除收入的20%（5）稿酬所得20%比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得20%比例稅率（7）財產(chǎn)租賃所得20%比例稅率（房屋租賃按10%）財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；修繕費(fèi)用；800元或20%固定費(fèi)用（8）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%比例稅率每次轉(zhuǎn)讓收入總額扣除財產(chǎn)原值和

13、合理費(fèi)用（9）利息、股息紅利所得20%比例稅率無費(fèi)用扣除，收入即為應(yīng)納稅所得額（10）偶然所得（11）其它所得第六節(jié)應(yīng)納稅額計算（掌握）針對不同的應(yīng)稅所得項(xiàng)目，其應(yīng)納稅額計算公式分別為：一、工資、薪金所得：應(yīng)納稅額 = (每月收入額-800或4000元)適用稅率-速算扣除數(shù)【例題】某職工月應(yīng)發(fā)工資1400元，交納社會統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險14元，失業(yè)保險10元（超過規(guī)定比例2元），單位代繳水電費(fèi)100元，其當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅為（）。A22.6元B22.8元C32.6元D32.8元【答案】D個人按規(guī)定比例繳納養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)，免予征收個人所得稅；但超標(biāo)準(zhǔn)繳付部分應(yīng)計入工薪收入。應(yīng)納個人所得稅=（1

14、400-800-14-10+2）10%-25=32.8(元) 二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額=(全年收入總額-成本費(fèi)用及損失)適用稅率-速算扣除數(shù)對個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，個人所得稅有兩種計算辦法。（一）查帳征稅：有關(guān)扣除項(xiàng)目（8項(xiàng)）及標(biāo)準(zhǔn)參見教材特別注意：投資者的工資不得在稅前扣除，但投資者的個人生計費(fèi)可參照工資，薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定；企業(yè)從業(yè)人員工資支出參照企業(yè)所得稅的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)確定?！纠}】在計算個人獨(dú)資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅額時，不得稅前扣除的項(xiàng)目有（）。A投資者的工資支出B從業(yè)人員工資支出（規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)） C投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用D財產(chǎn)保險支出【答案】

15、AC。（二）核定征收：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納所得額=收入總額應(yīng)稅所得率=成本費(fèi)用支出額（1-應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率【例題】某個人獨(dú)資企業(yè)2022年經(jīng)營收入48萬元，應(yīng)稅所得率為10%，則全年應(yīng)納所得稅為（）。A4800元B9600元C10150元D14065元【答案】C應(yīng)納稅所得額=48萬10%=4.8萬，應(yīng)納稅額=4800030%-4250=10150（元）。三、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：應(yīng)納稅額 = (納稅年度收入總額-80012)適用稅率-速算扣除數(shù)四、勞務(wù)報酬所得：注意以下問題：1定額或定率扣除；2次的規(guī)定；3稅率20% ，但有加成征收；4代付稅款的計算方法（新增

16、內(nèi)容）【例題】某高級工程師趙某為泰華公司進(jìn)行一項(xiàng)工程設(shè)計，按照規(guī)定，公司應(yīng)支付趙某的勞務(wù)報酬35000元，與其報酬相關(guān)的個人所得稅由公司支付。不考慮其他稅收的情況下，該公司應(yīng)代付的個人所得稅為（）。A6400元 B7710.53元C8132.23元D8421.05元【答案】D代付個人所得稅的應(yīng)納稅所得額=（35000-2000）（1-20%）76%=34736.84（元）；代付個人所得稅=34736.8430%-2000=8421.05（元）五、稿酬所得：注意以下問題：1定額或定率扣除；2次的規(guī)定；3稅率20% ，但有稅額減征30%；【例題】某作家2021年發(fā)表兩部作品，一部為自創(chuàng)小說，另一部

17、為與他人合寫的報告文學(xué)。當(dāng)年收入如下：（1）自創(chuàng)小說出版時，獲得稿酬8000元；后該書又加印，獲得稿酬10000元；（2）后來此書又在某月刊雜志上連載8個月，雜志社分兩次支付稿酬，每次2400元。（1）與他人合寫的報告文學(xué)共得稿酬4000元，合作者分得1500元。（2）上年發(fā)表的作品獲得省政府頒發(fā)的文學(xué)創(chuàng)作獎5000元。（3）應(yīng)某出版社之約，對一他人作品審稿，取得收入2000元。要求：計算該作家上述所得共納個人所得稅多少元？【答案】（1）自創(chuàng)作品應(yīng)納稅額：出版所得應(yīng)納稅款應(yīng)納稅額=8000(1-20%)20%(1-30%)=896（元）加印所得應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=(8000+10000)(1-2

18、0%)20%(1-30%)-896=1120（元）雜志上連載所得應(yīng)納稅款應(yīng)納稅額=(2400+2400)(1-20%)20%(1-30%)=537.6（元）自創(chuàng)作品共納個人所得稅=896+1120+537.6=2553.6（元）（2）與他人合作取得的稿酬，可分別扣減費(fèi)用。應(yīng)納稅額=(4000-1500-800)20%(1-30%)=238（元）（3）省政府頒發(fā)的創(chuàng)作文學(xué)獎免征個人所得稅。（4）審稿收入為勞務(wù)報酬所得。應(yīng)納稅額=(2000-800)20%=240（元）（5）該作家當(dāng)年應(yīng)納個人所得稅=2553.6+238+240=3031.6（元）六、特許權(quán)使用費(fèi)所得：注意以下問題：1定額或定率扣

19、除；2次的規(guī)定； 3稅率20%。七、財產(chǎn)租賃所得：注意以下問題：1定額或定率扣除；2次的規(guī)定；3出租房產(chǎn)特殊扣除項(xiàng)目（新增內(nèi)容）；4、出租房產(chǎn)稅額減按10%征收（新增內(nèi)容）。新增內(nèi)容：個人出租房產(chǎn)，在計算繳納所得稅時從收入中一次扣除以下費(fèi)用：（1）財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)（營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加）（2）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用（每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為至）（3）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（800元或20%）【例題】李先生2021年將私有住房出租1年，每月取得租收入3000元，當(dāng)年3月發(fā)生租房裝修費(fèi)用2000元。已按月繳納了營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附

20、加，計算當(dāng)年應(yīng)納個人所得稅?！敬鸢浮砍鲎夥课葑饨鹨?個月的租金收入為1次，計稅出租期間繳納的有關(guān)稅費(fèi)和發(fā)生的租房裝修費(fèi)用可在稅前扣除（租房裝修費(fèi)用每月扣除以800元為限，2000元的裝修費(fèi)用有2個月扣除800元、有1個月扣除400元），2021年李某的租金收入，應(yīng)繳納的個人所得稅為=3000-30003%-30003%(7%+3%)-80010%9+3000-30003%-30003%(7%+3%)-800-80010%2+3000-30003%-30003%(7%+3%)-400-80010%1八、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：應(yīng)納稅額 = (收入總額-財產(chǎn)原值-合理費(fèi)用)20%九、利息、股息、紅利所得:

21、應(yīng)納稅額=每次收入額20%十、偶然所得：十一、其他所得十二、應(yīng)納稅額計算中的特殊問題-12個問題，掌握有一定普遍性的問題：（一）對在中國境內(nèi)有住所的個人(居民納稅人)一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅： 單獨(dú)作為一個月的工資、薪金所得，在取得的當(dāng)月計算納稅。該獎金原則上不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計算應(yīng)納稅額。如果納稅人取得獎金當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元的，可將獎金收入減除當(dāng)月工資與800元的差額后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算應(yīng)納稅額。【例題】某企業(yè)車間工人劉師傅，12月份取得當(dāng)月工資1200元，另取得年終獎3000元，劉師傅12月應(yīng)納個人所得稅（）A225元

22、 B300元C345元D385元【答案】C應(yīng)納稅額=（1200-800）5%（300015%-125）=345（元）（五）失業(yè)保險費(fèi)（金）征稅問題個人按規(guī)定比例實(shí)際繳付的失業(yè)保險費(fèi)，不計入當(dāng)期工資、薪（金）收入；個人領(lǐng)取的失業(yè)保險金，免予征收個人所得稅。（六）企業(yè)改組改制過程中個人取得量化資產(chǎn)征稅問題職工個人取得的量化資產(chǎn)不征稅；將量化資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅；以量化資產(chǎn)參予分配而獲得的股息紅利應(yīng)繳納個人所得稅。（七）國有企業(yè)職工因解除勞動合同取得一次性補(bǔ)償收入征稅問題上述收入在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資3倍以內(nèi)部分免稅；超過部分應(yīng)征收個人所得稅。【例題】王某與其任職的公司解除勞動關(guān)系，

23、取得一次性補(bǔ)償收入3萬元，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY為1.2萬元，王某應(yīng)對該補(bǔ)償收入超過1.2萬元的部分繳納個人所得稅。 ( ) （2021年）【答案】（八）在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得工資、薪金所得的征稅問題：1雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計算扣繳個人所得稅?！纠}】參見教材P3432對可提供有效合同或者有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上交派遣(介紹)單位的，可扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計征個人所得稅。（九）在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題：這類納稅人可能是居民納稅人，也

24、可能是非居民納稅人，這要取決于在中國的居住時間，對其工資薪金征稅時首先要加以區(qū)分。對中國境內(nèi)無住所的個人，工資薪金所得征稅規(guī)定可歸納為下表：居住時間納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付90日（或183日）以內(nèi)非居民90日（或183日）1年非居民15年居民5年以上居民(注：代表征稅，代表不征稅)【例題】羅伯特先生在中國境內(nèi)無住所，自2000年1月至10月在中國居住，取得由中國境內(nèi)企業(yè)支付的工薪20萬元人民幣；期間，回美國工作20日，取得美國公司支付的工薪折合人民幣10萬元。羅伯特先生應(yīng)就其全部工薪(30萬元人民幣)在中國繳納個人所得稅。（）（2022年）【答案】。羅伯特先生

25、回美國工作20天取得的美國公司支付的10萬元，為境外所得境外支付部分，不在中國納稅。【例題】史蒂芬先生在中國境內(nèi)無住所，但自1995年5月1日至今一直在我國居住，2022年取得由中國境內(nèi)高校支付的工薪30萬元，赴英國講學(xué)25天取得由英國高校支付的報酬8萬元。2022年史蒂芬先生應(yīng)就其上述兩項(xiàng)收入在我國繳納個人所得稅。 ( )（2021年）【答案】(十)兩個以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的計稅問題：對每個人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計算各自應(yīng)納的稅款。（十一）個人取得退職費(fèi)收入征免稅問題（十二）關(guān)于企業(yè)經(jīng)營者試行年薪制后征收個人所得稅問題：應(yīng)納稅額 =(全年基本收入和效益收入12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))

26、稅率-速算扣除數(shù)12應(yīng)補(bǔ)繳個人所得稅稅額 = 應(yīng)納稅額-已預(yù)繳稅額【例題】某集團(tuán)公司對管理層實(shí)行年薪制，集團(tuán)一副總經(jīng)理2022年每月工資3500元，已由單位代扣代繳個人所得稅。12月分得全年效益工資50000元,請計算該副總經(jīng)理2022年12月應(yīng)繳個人所得稅多少?【答案】(1) 12月份工資應(yīng)納個人所得稅：(3500-800)15%-125 = 280(元)(2) 全年年薪應(yīng)納個人所得稅：(350012+50000)12-80020%-37512 = 11980(元) 1-12月份工資已納個人所得稅：28012 = 3360(元)12月份效益工資應(yīng)補(bǔ)交個人所得稅：11980-3360 = 86

27、20(元) 第七節(jié)稅收優(yōu)惠（熟悉）一、免納個人所得稅的項(xiàng)目有：二、暫免征收個人所得稅的項(xiàng)目主要有：【例題】根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，下列所得可以免征個人所得稅的有（）A. 購買國家金融債券取得的利息B個人出售已購公有住房的收入C個人取得的教育儲蓄存款利息所得D個人出租自有居住用房的收入【答案】AC第八節(jié)境外所得的稅額扣除（掌握）納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。要點(diǎn)內(nèi)容1扣除方法限額扣除2限額計算方法分國不分項(xiàng)，即納稅人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依我國稅法規(guī)定扣

28、除標(biāo)準(zhǔn)和稅率計算應(yīng)納稅額。3限額抵扣方法納稅人在境外某國家或地區(qū)實(shí)際已納個人所得稅低于扣除限額，應(yīng)在中國補(bǔ)繳差額部分的稅款；超過扣除限額，其超過部分不得在該納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但可在以后納稅年度該國家或地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長不得超過5年。4境外已納稅款抵扣憑證境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件5居民納稅人境內(nèi)境外所得分別扣減費(fèi)用、分別計算應(yīng)納稅額。【例題】見教材P350第九節(jié)納稅申報及繳納（了解）個人所得稅的納稅辦法，有自行申報和代扣代繳兩種。 要點(diǎn)納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人納稅期限1.自行申報（1）從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得；（2）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人（3）分筆

29、取得屬于一次勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)租賃所得；（4）取得應(yīng)納稅所得，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳（5）稅收主管部門規(guī)定必須自行申報納稅的。 取得應(yīng)稅所得項(xiàng)目7日內(nèi)2.代扣代繳凡支付個人應(yīng)納稅所得的企業(yè)（公司）事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會組織、軍隊(duì)，駐華機(jī)構(gòu)、個體戶等單位和個人。代扣代繳范圍：除個體工商業(yè)戶生產(chǎn)經(jīng)營所得外，其他稅所得均可實(shí)行代扣代繳方式征收。次月7日內(nèi)【例題】2022年考題分析-綜合題 中國公民張某2000年共取得八項(xiàng)收入(見附表收入情況欄目)。年底，張某要求其財務(wù)顧問逐項(xiàng)計算應(yīng)納個人所得稅稅額，該財務(wù)顧問即予辦理并將計算結(jié)果告知(見附表財務(wù)顧問計算的在我國繳納的稅額欄目

30、)。要求 ：根據(jù)個人所得稅法及有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷該財務(wù)顧問計算的應(yīng)納稅額是否正確，簡要說明依據(jù)，并正確計算應(yīng)在我國繳納的個人所得稅稅額。（2022年）附表： 收入情況財務(wù)顧問計算的在我國繳納的稅額（1）1-5月份，每月參加文藝演出一次，每次收入20000元。（20000-800）20%5=19200元（2）在A國出版圖書取得稿酬250000元，在B國參加演出取得收入10000元，已分別按收入來源國稅法繳納個人所得稅30000元和1500元。0（3）取得中彩收入50000元，當(dāng)場通過社會團(tuán)體向教育機(jī)構(gòu)捐贈30000元。（50000-30000）20%=4000元（4）取得國債利息收入3000元。

31、3000元20%=600元（5）取得保險賠款25000元。0（6）取得1999年12月存入銀行的一年期定期存款利息6000元。6000（1-20%）20%=960元（7）轉(zhuǎn)讓居住4年的私有住房，取得收入300000元，該房的購入原值150000元，發(fā)生合理費(fèi)用為21000元。0（8）1月1日投資興辦個人獨(dú)資企業(yè)，當(dāng)年取得收入110000元，營業(yè)成本51000元，管理費(fèi)用等允許扣除的費(fèi)用30000元（110000-51000-30000）/12-80010%-2512=1640元【答案】（1）因每次收入在4000元以上，應(yīng)納稅額 = 20000（1-20%）20%5 = 16000元；（2） A

32、國稿酬所得扣稅限額250000（1-20%）20%（1-30%）= 28000元，境外繳納30000元，超出抵減限額的2000元,可在以后年度抵減； B國演出所得扣除限額 = 10000（1-20%）20% = 1600元，境外繳納1500元，低于1600元的扣除額，其差額100元應(yīng)當(dāng)補(bǔ)納。（3）捐贈額未超過應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除，所以扣除限額為5000030%=15000元，所以應(yīng)納稅額：（50000-15000）20%=7000元（4）國債利息收入免稅；（5）保險賠款免稅；（6）對1999年11月1日后孳生的利息所得應(yīng)當(dāng)納稅。利息所得納稅沒有扣除，所以應(yīng)納稅額：

33、600020%=1200元（7）轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)應(yīng)納稅額：（300000-150000-21000）20%=25800元；（8）興辦個人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納稅額：（110000-51000-30000）20%-1250=4550元； 【例題】2021年考題分析-綜合題 林某自2022年1月1日起承包一家位于市內(nèi)的國有招待所，根據(jù)承包合同規(guī)定，承包后的招待所經(jīng)濟(jì)性質(zhì)不變，承包期為3年，每年上交承包費(fèi)50000元，經(jīng)營成果歸承包者，承包期內(nèi)應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅款(包括教育費(fèi)附加)均由林某負(fù)責(zé)。2021年2月初，林某到地方稅務(wù)局報送了所得稅納稅申報表等有關(guān)納稅資料。資料顯示：2022年招待所營業(yè)收入2100000元，營業(yè)成本12000