會計實務考點

1、第一章總論【第一章2010年較之2009年教材變化】：教材增加的內容：會計基礎。教材刪除的內容：財務報告。從近三年出題情況看，本章不太重要。但是學好本章內容對后續(xù)章節(jié)的學習會有很大幫助。本章近三年考點：(1)會計要素的概念及特征;(2)利得和損失的會計處理。本章需要掌握的考點：考點一：財務報告目標考點二：會計四個基本假設(會計主體、持續(xù)經營、會計分期、貨幣計量)【注意】會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體就是會計主體，但會計主體不一定是法律主體?？键c三：會計基礎企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎?？键c四：會計信息質量要求(可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要

2、性、謹慎性、及時性)給出客觀題能夠分清是哪個考點五：會計的六要素：掌握六要素的(資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤)的定義及其確認條件【注意】利得和損失可能直接計入所有者權益，也可能先計入當期損益，最終影響所有者權益?？键c六;會計要素計量屬性會計計量屬性主要包括：(1)歷史成本;(2)重置成本;(3)可變現(xiàn)凈值;(4)現(xiàn)值;(5)公允價值疑難問題解答【問】資產的賬面價值和賬面余額有何區(qū)別?答：資產的賬面余額，是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目(如累計折舊、相關資產的減值準備等)資產的賬面價值，是指某科目的賬面余額減去相關的備抵項目后的凈額。舉例說明如下：【例題】某項存貨

3、的賬面余額為100萬元，已提跌價準備20萬元。則該項存貨的賬面余額為100萬元，賬面價值為80萬元?！纠}】某項固定資產的原價為200萬元，已提折舊為60萬元，已提減值準備30萬元。則該項固定資產的賬面余額為200萬元，賬面價值=200-60-30=110(萬元)。練習題目：（單選） 1關于損失，下列說法中正確的是（）。a損失是指由企業(yè)日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的經濟利益的流出b損失只能計入所有者權益項目，不能計入當期損益 c損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出d損失只能計入當期損益，不能計入所有者權益項目【答案】c【解析

4、】損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的，可能計入所有者權益，也可能計入當期利潤。（多選）2可靠性要求（ ）。a企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告b如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息c保證會計信息真實可靠、內容完整d企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用-可理解性【答案】abc【解析】可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。選項d是可理解性的要求。=（判斷）3.企業(yè)為減少本年度虧損而調減計提資產減值準備金額

5、，體現(xiàn)了會計核算的謹慎性要求。（ ） =【答案】【解析】企業(yè)為減少本年度虧損而調減計提資產減值準備金額屬于濫用會計政策。第二章 存貨本章近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題和判斷題。2007年分數(shù)為2分；2008年沒有出考題,2009年分數(shù)為3分。從近三年出題情況看，本章不太重要。2010年教材主要變化：教材刪除的內容：（1）發(fā)出存貨的計價；（2）在存貨跌價準備結轉部分，刪除了原教材中的公式。大家需要掌握的考點：考點一：存貨的概念與確認條件考點二：存貨的初始計量存貨成本的構成如下圖所示： （二）通過進一步加工而取得的存貨1委托外單位加工的存貨以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝

6、卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅金，作為實際成本。需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資成本；收回后用于連續(xù)生產應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，受托方代收代交的消費稅記入“應交稅費應交消費稅”科目的借方。2自行生產的存貨自行生產的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用。 考點三：存貨期末計量原則資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。考點四：存貨期末計量方法（一）存貨減值跡象的判斷（二）可變現(xiàn)凈值的確定可變現(xiàn)凈值中估計

7、售價的確定方法如下圖所示。 材料期末計量特殊考慮對于用于生產而持有的材料等(如原材料、在產品、委托加工材料等)，如果用其生產的產成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本，則該材料應按照成本計量。其中，“可變現(xiàn)凈值預計高于成本”中的成本是指產成品的生產成本。如果材料價格的下降等原因表明產成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應按可變現(xiàn)凈值計量。 材料期末計量如下圖所示。 （三）存貨跌價準備的計提與轉回 3存貨跌價準備的結轉企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業(yè)在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。疑難問題解答【問】如何確定材料的可變現(xiàn)凈值？答：（1）若材料用于生產產品材料可變

8、現(xiàn)凈值=產成品的估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-銷售產成品估計的銷售費用以及相關稅金（2）若材料直接*，材料可變現(xiàn)凈值=材料*的估計售價-銷售材料估計的銷售費用以及相關稅金。第三章固定資產本章近三年考試題型為單項選擇題、判斷題和計算分析題。2007年分數(shù)為1分;2008年分數(shù)為12分;2009年分數(shù)為2分。從近三年出題情況看，本章內容比較重要。2010年教材主要變化教材增加的內容：(1)高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產費的會計處理;(2)其他方式取得的固定資產。教材修改的內容：(1)購入生產設備應考慮進項稅額抵扣問題;(2)將融資租入固定資產的內容移到“長期負債及借款費用”一章中;(

9、3)修改了一些例題。大家需要掌握的考點：考點一：固定資產的確認考點二：固定資產的初始計量固定資產應當按照成本進行初始計量。(一)外購固定資產1.購入不需要安裝的固定資產相關支出直接計入固定資產成本。2.購入需要安裝的固定資產通過“在建工程”科目核算3.外購固定資產的其他情形(1)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。(2)購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤

10、銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。(二)自行建造固定資產1.自營方式建造固定資產高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“4301 專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產;同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊?！皩ｍ梼洹笨颇科谀┯囝~在資產負債表所有者

11、權益項目下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。2.出包方式建造固定資產采用出包工程方式的企業(yè)，按照應支付的工程價款等計量。設備安裝工程，按照所安裝設備的價值、工程安裝費用、工程試運轉等所發(fā)生的支出等確定工程成本。(三)租入固定資產如果一項租賃在實質上沒有轉移與租賃資產所有權有關的全部風險和報酬，那么該項租賃應認定為經營租賃。在經營租賃方式下，由于與租賃資產所有權有關的全部風險和報酬在實質上沒有轉移給承租企業(yè)，因此，承租企業(yè)不需承擔租賃資產的主要風險，其會計處理比較簡單，不需將所取得的租入資產的使用權資本化，相應地，也不必將所承擔的付款義務確認為負債。(四)其他方式取得的固

12、定資產(五)存在棄置費用的固定資產第四章投資性房地產本章近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題和判斷題。2007年分數(shù)為3分，2008年分數(shù)為4分，2009年分數(shù)為3分。從近三年出題情況看，本章內容不太重要。2010年教材主要變化：教材增加的內容：與投資性房地產有關的后續(xù)支出。教材刪除的內容：投資性房地產后續(xù)計量模式變更的例題。教材修改的內容：(1)投資性房地產范圍的表述;(2)房地產的轉換形式及轉換日的表述。大家需要掌握的考點：考點一：投資性房地產的定義與特征考點二：投資性房地產的范圍(一)屬于投資性房地產的項目投資性房地產主要包括：已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出

13、租的建筑物。(二)不屬于投資性房地產的項目1.自用房地產(如：企業(yè)經營管理的飯店);2.作為存貨的房地產(如：房地產開發(fā)企業(yè)準備*的樓盤)。注：不屬于投資性房地產的項目還包括：(1)準備出租但沒有出租的土地使用權和建筑物;(2)以經營租賃方式租入后再轉租的建筑物;(3)認定為閑置的土地使用權?？键c三：投資性房地產的確認和初始計量將某個項目確認為投資性房地產，首先應當符合投資性房地產的概念，其次要同時滿足投資性房地產的兩個確認條件：1.與該投資性房地產相關的經濟利益很可能流入企業(yè);2.該投資性房地產的成本能夠可靠地計量。(一)外購的投資性房地產的確認和初始計量對于企業(yè)外購的房地產，只有在購入房地

14、產的同時開始對外出租(自租賃期開始日起，下同)或用于資本增值，才能稱之為外購的投資性房地產。外購投資性房地產的成本，包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出。企業(yè)購入房地產，自用一段時間之后再改為出租或用于資本增值的，應當先將外購的房地產確認為固定資產或無形資產，自租賃期開始日或用于資本增值之日開始，才能從固定資產或無形資產轉換為投資性房地產。(二)自行建造的投資性房地產的確認和初始計量企業(yè)自行建造(或開發(fā)，下同)的房地產，只有在自行建造或開發(fā)活動完成(即達到預定可使用狀態(tài))的同時開始對外出租或用于資本增值，才能將自行建造的房地產確認為投資性房地產。自行建造投資性房地產的成本，由建

15、造該項房地產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構成。企業(yè)自行建造房地產達到預定可使用狀態(tài)后一段時間才對外出租或用于資本增值的，應當先將自行建造的房地產確認為固定資產或無形資產，自租賃期開始日或用于資本增值之日開始，從固定資產或無形資產轉換為投資性房地產。第五章金融資產本章近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題和計算分析題。2007年分數(shù)為5分，2008年分數(shù)為3分，2009年分數(shù)為14分。從近三年出題情況看，本章內容比較重要。2010年教材主要變化：教材增加的內容：公允價值的確定。教材修改的內容：(1)改變了結構框架;(2)修改了部分例題。大家需要掌握的考點：考點一：金融資產的分類考點

16、二：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(一)交易性金融資產(二)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產考點三：持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產?？键c四：貸款和應收款項貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。考點五：可供*金融資產對于公允價值能夠可靠計量的金融資產，企業(yè)可以將其直接指定為可供*金融資產。例如，在活躍市場上有報價的股票投資、債券投資等。如企業(yè)沒有將其劃分為其他三類金融資產，則應將其作為可供*金融資產處理。相對于交易性金融資產而言，可供

17、*金融資產的持有意圖不明確。企業(yè)持有上市公司限售股權且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按金融工具確認和計量準則規(guī)定，將該限售股權劃分為可供*金融資產，除非滿足該準則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產?？键c六：不同類金融資產之間的重分類企業(yè)在金融資產初始確認時對其進行分類后，不得隨意變更。(一)企業(yè)在初始確認時將某金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不能重分類為其他類金融資產;其他類金融資產也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(二)企業(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其

18、重分類為可供*金融資產企業(yè)將持有至到期投資部分*或重分類的金額較大，且*或重分類不屬于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立*所引起，也應當將該類投資的剩余部分重分類為可供*的金融資產。(三)如*或重分類金融資產的金額較大而受到的“兩個完整會計年度”內不能將金融資產劃分為持有至到期的限制已解除(即，已過了兩個完整的會計年度)，企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產劃分為持有至到期投資?？键c七：金融資產的初始計量企業(yè)初始確認金融資產時，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，相關交易費用應當直接計入當期損益;對于其他類別的金融資產，相關交易費用應當計入初始

19、確認金額?？键c八：金融資產后續(xù)計量原則金融資產的后續(xù)計量與金融資產的分類密切相關。企業(yè)應當按照以下原則對金融資產進行后續(xù)計量：1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，應當按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產時可能發(fā)生的交易費用;2.持有至到期投資，應當采用實際利率法，按攤余成本計量;3.貸款和應收款項，應當采用實際利率法，按攤余成本計量;4.可供*金融資產，應當按公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產時可能發(fā)生的交易費用?？键c九：實際利率法及攤余成本1.實際利率法實際利率法，是指按照金融資產或金融負債(含一組金融資產或金融負債)的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費

20、用的方法。2.攤余成本金融資產或金融負債的攤余成本，是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果：(1)扣除已償還的本金;(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產)?？键c十：金融資產相關利得和損失的處理1.對于按照公允價值進行后續(xù)計量的金融資產，其公允價值變動形成利得或損失，除與套期保值有關外，應當按照下列規(guī)定處理：(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產公允價值變動形成的利得或損失，應當計入當期損益。(2)可供*金融資產公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金

21、融資產形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益(資本公積)，在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益?？晒?外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，應當計入當期損益。采用實際利率法計算的可供*金融資產的利息，應當計入當期損益;可供*權益工具投資的現(xiàn)金股利，應當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益。2.以攤余成本計量的金融資產，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認時產生的利得或損失，應當計入當期損益?？键c十一：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理(一)企業(yè)取得交易性金融資產借：交易性金融資產成本 (公允價值)投資收益(發(fā)生的交易費用)應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)應收利息(已到付息期

22、但尚未領取的利息)貸：銀行存款等(二)持有期間的股利或利息借：應收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例)應收利息(資產負債表日計算的應收利息)貸：投資收益(三)資產負債表日公允價值變動1.公允價值上升借：交易性金融資產公允價值變動貸：公允價值變動損益2.公允價值下降借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產公允價值變動(四)*交易性金融資產借：銀行存款等貸：交易性金融資產投資收益(差額，也可能在借方)同時：借：公允價值變動損益(原計入該金融資產的公允價值變動)貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價值變動損益考點十二：持有至到期投資的會計處理(一)企業(yè)取得的持有至到期投資借：持有至到期投資

23、成本(面值)應收利息(實際支付的款項中包含的利息)持有至到期投資利息調整(差額，也可能在貸方)貸：銀行存款等注：“持有至到期投資成本”只反映面值;“持有至到期投資利息調整”中不僅反映折溢價還包括傭金、手續(xù)費等。(二)資產負債表日計算利息借：應收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)持有至到期投資應計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)持有至到期投資利息調整(差額，也可能在借方)金融資產的攤余成本，是指該金融資產初始確認金額經下列調整后的結果：(1)扣除已償還的本金;(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與

24、到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產)。期末金融資產的攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息(期初攤余成本實際利率)-本期收到的利息(分期付息債券面值票面利率)-本期計提的減值準備考點十三：金融資產之間重分類的處理根據(jù)金融工具確認和計量準則規(guī)定將持有至到期投資重分類為可供*金融資產的，重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供*金融資產發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益?？键c十四：金融資產減值損失的確認企業(yè)應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客

25、觀證據(jù)表明該金融資產發(fā)生減值的，應當計提減值準備。考點十五：金融資產減值損失的計量(一)持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量1.持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產發(fā)生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)現(xiàn)值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。2.對于存在大量性質類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產的企業(yè)，在考慮金融資產減值測試時，應當先將單項金額重大的金融資產區(qū)分開來，單獨進行減值測試;對于單項金額不重大的金融資產，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試。3.對持有至到期投資、貸款和

26、應收款項等金融資產確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(如債務人的信用評級已提高等)，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本。4.外幣金融資產發(fā)生減值的，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應先按外幣確定，在計量減值時再按資產負債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關外幣金融資產以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認為減值損失，計入當期損益。5.持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產確認減值損失后，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行

27、折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。(二)可供*金融資產減值損失的計量1. 可供*金融資產發(fā)生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉出，計入當期損益。該轉出的累計損失，為可供*金融資產的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。會計分錄為：借：資產減值損失貸：資本公積其他資本公積(從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額)可供*金融資產公允價值變動2.對于已確認減值損失的可供*債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉

28、回，計入當期損益(資產減值損失)。會計分錄為：借：可供*金融資產公允價值變動貸：資產減值損失可供*權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發(fā)生的減值損失，不得轉回。會計分錄為：借：可供*金融資產公允價值變動貸：資本公積其他資本公積3.可供*金融資產發(fā)生減值后，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。疑難問題解答【問】金融資產是否可以進行重分類?答：金融資產一般不得進行重分類?！耙怨蕛r值計量且其變動計入當期損益”的金融資產和

29、其他三類金融資產不能進行重分類，其他三類之間不能隨意重分類，持有至到期投資和可*金融資產在滿足一定條件時，兩者之間可以進行重分類。企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供*金融資產，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供*金融資產發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。持有至到期投資部分*或重分類的金額較大，且不屬于準則所指的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應當將該投資的剩余部分重分類為可供*金融資產，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的

30、賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供*金融資產發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。第六章長期股權投資本章近三年考試各種題型均與長期股權投資內容有關。2007年客觀題的分數(shù)為1分，但合并財務報表的題目與長期股權投資有關;2008年客觀題的分數(shù)為4分，計算分析題中有一個題目與長期股權投資有關;2009年客觀題的分數(shù)為3分，但合并財務報表的題目與長期股權投資有關。本章是非常重要的一章，考生應給予足夠的關注。2010年教材主要變化教材增加的內容：(1)成本法與權益法的轉換;(2)共同控制資產和共同控制經營。教材刪除的內容：以合并方式為基礎對企業(yè)合并的分類。教材修改的內容：成本法核

31、算的會計處理。大家需要掌握的考點：考點一：同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資原則：不以公允價值計量，不確認損益。同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調整留存收益。考點二：非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應當區(qū)別下列情況確定合并成本，并將其作為長期股權投資的初始投資成本。1.一次交換交易實

32、現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值。2.通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。3.購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用也應當計入企業(yè)合并成本，該直接相關費用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用。4.在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控

33、制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理?？键c三：除企業(yè)合并外其他方式取得的長期股權投資除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：(一)以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。(二)以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資

34、成本。為發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應自權益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤。(三)投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。(四)通過非貨幣性資產和換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當參照本書“非貨幣性資產交換”有關規(guī)定處理;通過債務重組取得的長期股權投資考點四：投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放規(guī)金股利或利潤的處理企業(yè)無論是以何種方式取得長期股權投資，取得投資時，對于支付的對價中包含的應享有被投資單位已經宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應確認為應收項目，不構成取得長期股權投資的初始

35、投資成本。考點五：長期股權投資的成本法采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。企業(yè)按照上述規(guī)定確認自被投資單位應分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應當考慮長期股權投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(包括相關商譽)賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則第8號資產減值對長期股權投資進行減值測試，可收回金額低于長期

36、股權投資賬面價值的，應當計提減值準備?？键c六：長期股權投資的權益法(一)初始投資成本的調整長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本;長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。(二)投資損益的確認投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。采用權益法核算

37、的長期股權投資，在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，應考慮以下因素的影響進行適當調整：1.被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，在此基礎上確定被投資單位的損益。2.以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及有關資產減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。3.投資企業(yè)在采用權益法確認投資收益時，應抵銷與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益。該未實現(xiàn)內部交易既包括順流交易也包括逆流交易。其中順流交易是指投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或

38、合營企業(yè)出售資產，逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)*資產。當該未實現(xiàn)內部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產賬面價值中時，相關的損益在計算確認投資收益時應予抵銷。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內部交易損失，按照企業(yè)會計準則第8號資產減值等規(guī)定屬于資產減值損失的，應當全額確認。投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內部交易損益抵銷與投資企業(yè)與子公司之間的未實現(xiàn)內部交易損益抵銷有所不同，母子公司之間的未實現(xiàn)內部交易損益在合并財務報表中是全額抵銷的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內部交易損益抵銷僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財務報表范圍的子公司享有聯(lián)營企業(yè)或

39、合營企業(yè)的權益份額。順流交易對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)*資產的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內部交易損益的情況下(即有關資產未對外部獨立第三方*)，投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現(xiàn)內部交易損益的影響，同時調整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權投資的賬面價值。當投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出資或是將資產*給聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)，同時有關資產由聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)持有時，投資方對于投出或*資產產生的損益確認僅限于歸屬于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資者的部分。即在順流交易中，投資方投出資產或*資產給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產生的損益中，按照持股比例計算確定歸屬于本企業(yè)

40、的部分不予確認。逆流交易對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)*資產的逆流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內部交易損益的情況下(即有關資產未對外部獨立第三方*)，投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現(xiàn)內部交易損益的影響。當投資企業(yè)自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產時，在將該資產*給外部獨立第三方之前，不應確認聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產生的損益中本企業(yè)應享有的部分。因逆流交易產生的未實現(xiàn)內部交易損益，在未對外部獨立第三方*之前，體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產的賬面價值當中。投資企業(yè)對外編制合并財務報表的，應在合并財務報表中對長期股權投資及包含未實現(xiàn)內部交易損益的資產賬面價值進行

41、調整，抵銷有關資產賬面價值中包含的未實現(xiàn)內部交易損益，并相應調整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權投資。4.投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期應收項目。比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃、且在可預見的未來期間不準備收回的，實質上構成對被投資單位的凈投資。在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：沖減長期股權投資的賬面價值。長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構

42、成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值。經過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。除上述情況仍未確認的應分擔被投資單位的損失，應在賬外備查登記。被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述相反的順序處理，減記賬外備查登記的金額、已確認預計負債的賬面余額、恢復其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。5.其他權益變動投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者

43、權益。在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資”科目，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目?？键c四：投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放規(guī)金股利或利潤的處理企業(yè)無論是以何種方式取得長期股權投資，取得投資時，對于支付的對價中包含的應享有被投資單位已經宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應確認為應收項目，不構成取得長期股權投資的初始投資成本。考點五：長期股權投資的成本法采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利

44、潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。企業(yè)按照上述規(guī)定確認自被投資單位應分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應當考慮長期股權投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(包括相關商譽)賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則第8號資產減值對長期股權投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權投資賬面價值的，應當計提減值準備?？键c六：長期股權投資的權益法(一)初始投資成本的調整長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投

45、資成本;長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。(二)投資損益的確認投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。采用權益法核算的長期股權投資，在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，應考慮以下因素的影響進行適當調整：1.被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應按投

46、資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，在此基礎上確定被投資單位的損益。2.以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及有關資產減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。3.投資企業(yè)在采用權益法確認投資收益時，應抵銷與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益。該未實現(xiàn)內部交易既包括順流交易也包括逆流交易。其中順流交易是指投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產，逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)*資產。當該未實現(xiàn)內部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產賬面價值中時，相關的損益在計算確認投資收益時應予抵銷。投資企業(yè)與

47、被投資單位發(fā)生的內部交易損失，按照企業(yè)會計準則第8號資產減值等規(guī)定屬于資產減值損失的，應當全額確認。投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內部交易損益抵銷與投資企業(yè)與子公司之間的未實現(xiàn)內部交易損益抵銷有所不同，母子公司之間的未實現(xiàn)內部交易損益在合并財務報表中是全額抵銷的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內部交易損益抵銷僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財務報表范圍的子公司享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權益份額。順流交易對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)*資產的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內部交易損益的情況下(即有關資產未對外部獨立第三方*)，投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或

48、合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現(xiàn)內部交易損益的影響，同時調整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權投資的賬面價值。當投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出資或是將資產*給聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)，同時有關資產由聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)持有時，投資方對于投出或*資產產生的損益確認僅限于歸屬于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資者的部分。即在順流交易中，投資方投出資產或*資產給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產生的損益中，按照持股比例計算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認。逆流交易對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)*資產的逆流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內部交易損益的情況下(即有關資產未對外部獨立第三方*)，投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營

49、企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現(xiàn)內部交易損益的影響。當投資企業(yè)自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產時，在將該資產*給外部獨立第三方之前，不應確認聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產生的損益中本企業(yè)應享有的部分。因逆流交易產生的未實現(xiàn)內部交易損益，在未對外部獨立第三方*之前，體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產的賬面價值當中。投資企業(yè)對外編制合并財務報表的，應在合并財務報表中對長期股權投資及包含未實現(xiàn)內部交易損益的資產賬面價值進行調整，抵銷有關資產賬面價值中包含的未實現(xiàn)內部交易損益，并相應調整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權投資。4.投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單

50、位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期應收項目。比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃、且在可預見的未來期間不準備收回的，實質上構成對被投資單位的凈投資。在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：沖減長期股權投資的賬面價值。長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值。經過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失

51、。除上述情況仍未確認的應分擔被投資單位的損失，應在賬外備查登記。被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述相反的順序處理，減記賬外備查登記的金額、已確認預計負債的賬面余額、恢復其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。5.其他權益變動投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資”科目，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目?？键c十：共同控制經

52、營共同控制經營，是指企業(yè)使用本企業(yè)的資產或其他經濟資源與其他合營方共同進行某項經濟活動(該經濟活動不構成獨立的會計主體)，并且按照合同或協(xié)議約定對該經濟活動實施共同控制。在共同控制經營的情況下，合營方應作如下處理：1.確認其所控制的用于共同控制經營的資產及發(fā)生的負債共同控制經營的情況下，合營方通常是通過運用本企業(yè)的資產及其他經濟資源為共同控制經營提供必要的生產條件。按照合營合同或協(xié)議約定，合營方將本企業(yè)資產用于共同經營，合營期結束后合營方將收回該資產不再用于共同控制，則合營方應將該資產作為本企業(yè)的資產確認。2.確認與共同控制經營有關的成本費用及共同控制經營產生的收入中本企業(yè)享有的份額合營方運用

53、本企業(yè)的資產及其他經濟資源進行合營活動，視共同控制經營的情況，應當對發(fā)生的與共同控制經營的有關支出進行歸集。例如，在各合營方一起進行飛機制造的情況下，合營方應在生產成本中歸集合營中發(fā)生的費用支出，借記“生產成本共同控制經營”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”等，對于合營中發(fā)生的某些支出需要各合營方共同負擔的，合營方應將本企業(yè)應承擔的份額計入生產成本。共同控制經營生產的產品對外*時，所產生的收入中應由本企業(yè)享有的部分，應借記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”等，貸記“主營業(yè)務收入、“其他業(yè)務收入”等，同時應結轉售出產品的成本，借記“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“庫存商品”等科目。考點十

54、一：共同控制資產共同控制資產，是指企業(yè)與其他合營方共同投入或出資購買一項或多項資產，按照合同或協(xié)議約定對有關的資產實施共同控制的情況。存在共同控制資產的情況下，作為合營方，企業(yè)應在自身的賬簿及報表中確認共同控制的資產中本企業(yè)享有的份額，同時確認發(fā)生的負債、費用或與有關合營方共同承擔的負債、費用中應由本企業(yè)負擔的份額。1.根據(jù)共同控制資產的性質，如固定資產、無形資產等，按合同或協(xié)議中約定的份額將本企業(yè)享有的部分確認為固定資產或無形資產等。該部分資產由實施共同控制的各方共同使用的情況下，并不改變相關資產的使用狀態(tài)，不構成投資，合營方不應將其作為投資處理。2.確認與其他合營方共同承擔的負債中應由本企業(yè)負擔的部分以及本企業(yè)直接承擔的與共同控制資產相關的負債。本企業(yè)為共同控制資產發(fā)生的負債或共同控制資產在經營、使用過程中發(fā)生的負債，按照合同或協(xié)議約定應由本企業(yè)承擔的部分，應作為本企業(yè)負債確認。3.確認共同控制資產產生的收入中應由本企業(yè)享有的部分。因